ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR AGROPECUARIO

Para determinar si la actividad agrícola está incluida dentro de las actividades mercantiles, es
necesario definir comerciantes y establecer los actos no mercantiles:

Definición de Comerciante (Art. 10 Código de Comercio)

Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que
la ley considera mercantiles.

La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de

apoderado, intermediario o interpuesta persona.

Actos no mercantiles (Art. 23 Numeral 4. Código de Comercio)

No son mercantiles:

4. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus
cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de
transformación de tales frutos que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que
dicha transformación no constituya por sí misma una empresa.

El hecho de no ser comerciante, no lo exime de declarar renta si está obligado a ello.

En el IVA hay bienes con tarifas especiales, exentos y excluidos. Allí se relacionan bienes excluidos,
exentos y gravados a diferentes tarifas en los Artículos 424. 468-1 y 477 del Estatuto Tributario.

En la retención en la fuente se encuentra la tarifa del 1.5% según el Artículo 401 del Estatuto
Tributario y su Decreto Reglamentario 2595 de 1993: Productos agropecuarios sin procesamiento
industrial.

A continuación se relaciona un concepto sobre este tema:

“De acuerdo con la comunicación del 27 de septiembre de 1993 emanada de la dirección general
de la producción del Ministerio de Agricultura, se entiende por producto agropecuario “el resultado
que se obtiene de una especie de ganado, que es útil al hombre, después de ser sometido a algún
tipo de manejo que no modifique sus características físicas, manteniendo estables sus
características químicas.

Y se entiende por ganado el conjunto de animales domesticados que el hombre explota para su
provecho, dentro de los cuales se encuentran el ganado caprino, vacuno, bufalino, asnal, porcino,
ovino, apícola y canino, entre otras especies…” DIAN, concepto 36066 de Mayo 20 de 1998.

A continuación se relacionan algunos aspectos tributarios a tener en cuenta para el sector

agropecuario:

Renta: Tratamiento impositivo para este sector: Tarifas, costos, deducciones y beneficios
tributarios.

Art. 83 Estatuto Tributario. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA EN PLANTACIONES DE

REFORESTACION. En plantaciones de reforestación se presume de derecho que el ochenta por
ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y
deducciones inherentes a su explotación.

Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a. Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni solicite en el mismo año gravable,
deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestación, incluidos los
intereses sobre créditos obtenidos para dicha actividad.

b. Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se
conserven las certificaciones respectivas.

PARAGRAFO. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en

reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la presunción del ochenta por ciento (80%) de
que trata este artículo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por
dicho concepto, se considerará como renta bruta recuperada que se diferirá durante el período de
explotación sin exceder de cinco (5) años.

Rentas en el negocio de la ganadería. Art. 93 E.T.:

Es la proveniente de la enajenación de semovientes. Está constituida por la diferencia entre el

precio de venta y el costo de los semovientes enajenados.

Costo del ganado vendido. Art. 94 E.T..

Está constituido por el precio que figure a diciembre 31 del año inmediatamente anterior, si el
ganado viene de ese año o por el precio de compra si fue adquirido en el mismo año de la venta.

ARTICULO 157. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR INVERSIONES EN NUEVAS PLANTACIONES,

RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o jurídicas que realicen directamente inversiones
en nuevas plantaciones de reforestación, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho,
de olivo, de cacao, de árboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y
silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrícolas, tendrán derecho a deducir
anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año
gravable.

La deducción anterior se extenderá también a las personas naturales y jurídicas que efectúen
inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas
actividades. La deducción de que trata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de
la renta líquida del contribuyente que realice la inversión.

Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la

inversión y de la calidad de empresa especializada en la respectiva área, cuando fuere del caso. El
Ministerio de Agricultura expedirá anualmente una resolución en la cual señale las empresas que
califican para los fines del presente artículo.

Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas
jurídicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente,
tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan
realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental
respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a
dichas inversiones.

El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento (20%)
de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión.

No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad
ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una
licencia ambiental.

ARTICULO 173. Estatuto Tributario. LAS DEDUCCIONES EN PLANTACIONES DE REFORESTACION.

En plantaciones de reforestación el monto de las deducciones, se establece de acuerdo a la
presunción y condiciones señaladas en el artículo 83.

En el caso de los cultivos de tardío rendimiento:

Sea lo primero aclarar que es importante tener en cuenta el Art. 177-1 del E.T.:

“Límite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinación de la renta líquida de los
contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas.”

Según las siguientes normas, si el tema en mención es una renta exenta entonces sus costos y
gastos para obtenerla no son deducibles…

Por lo anterior es importante tener en cuenta la siguiente normatividad:

Decreto 0529 de Marzo 15 de 1996

Ley 939 de Diciembre 30 de 2004

Decreto 1970 de Junio 15 de 2005

Decreto 004123 de Noviembre 16 de 2005

Art. 253 Estatuto Tributario,

Por Reforestación. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar
declaración de renta dentro del país, que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y
en las áreas de reforestación, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta,
hasta el 30% (Ley 812 , Art. 31 de 2003) de la inversión certificada por las Corporaciones
Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente, siempre que no exceda del veinte
por ciento (20%) del impuesto básico de renta determinado por el respectivo año o período
gravable.

PARAGRAFO. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139 de 1994, también
podrá ser utilizado para compensar los costos económicos directos e indirectos en que incurra un
propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada
intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.

El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estará a cargo de las
Corporaciones Autónomas Regionales y Finagro, según lo establece la citada Ley.
Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones ecológicas y
paisajísticas.

Descuentos tributarios

Los descuentos tributarios o créditos fiscales, son un beneficio tributario que disminuye
directamente el valor del impuesto que un contribuyente aporta al Estado. No obstante, aunque
estos beneficios se vienen eliminando en el sistema tributario colombiano, aún subsisten algunos,
como son los descuentos por: reforestación, impuestos pagados en el exterior, empresas
colombianas con actividades de transporte internacional aéreo o marítimo, empresas de servicios
públicos domiciliarios que presten servicios de acueducto y alcantarillado, el descuento del IVA en
la importación de maquinaria pesada para industrias básicas y el descuento por inversión en
acciones de sociedades agropecuarias.

¿Qué efectos genera la actividad agrícola en los impuestos municipales?:

Según la Ley 14 de 1983 se fijan expresamente las actividades excluidas del impuesto de industria
y comercio.

De acuerdo con los Art. 33 y 39 de esa Ley, los ingresos que no originarían impuesto de industria y
comercio (sean ingresos operacionales o no operacionales para la empresa, serían los siguientes:

1. Los ingresos provenientes de vender activos fijos de la empresa

2. Los ingresos provenientes de los bienes o servicios que sean exportados

3. Los ingresos de las ventas primarias (es decir, sin que hayan tenido ninguna transformación
industrial) de productos agrícolas, ganaderos y avícolas

4. Los ingresos provenientes de la explotación de canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y

metales preciosos, cuando las regalías o participaciones para el municipio sean iguales o
superiores a lo que corresponderá pagar por concepto del impuesto de Industria y Comercio;

5. Los ingresos de los establecimientos educativos públicos, las entidades de beneficencia, las
culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de
lucro, los partidos políticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud;

6. Los ingresos que obtenga el Instituto de Mercadeo Agropecuario, IDEMA;

INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL DESARROLLO DEL CAMPO COLOMBIANO ECONOMIA NARANJA
Para el caso de las empresas que pretendan acceder a los incentivos tributarios en pro del
desarrollo del campo colombiano, el numeral 2 del artículo 79 de la Ley de financiamientoindica
que las rentas derivadas de inversiones que incrementen la productividad del sector agropecuario
serán consideradas exentas por un período de 10 años, toda vez que la entidad sea constituida e
inicie con sus actividades económicas antes del 31 de diciembre de 2021 y cumpla con los
siguientes requisitos:

• Debe tener su domicilio principal, sede de administración y sede de operación en el

municipio donde vaya a ser realizada la inversión que incremente la productividad del sector
agropecuario.
• Su objeto social debe estar relacionado con alguna de las actividades que incrementen la
productividad del sector, señaladas en la clasificación internacional uniforme –CIIU–, sección A,
división 01, entre las cuales se pueden encontrar los cultivos agrícolas transitorios como cereales,
legumbres, semillas oleaginosas, hortalizas, raíces, tubérculos; cultivos permanentes como frutas
tropicales, café, flor de corte, plantas aromáticas, entre otros; así como la ganadería y la industria
pecuaria (ver inciso “b” del numeral 2 del artículo en mención).
Condiciones para acceder a este incentivo tributario

Las empresas que pretendan desarrollar actividades enfocadas al desarrollo del campo
colombiano deberán contar con al menos 10 empleados, cuyo cargo deberá estar directamente
relacionado con los proyectos agropecuarios. Se debe tener en cuenta que los administradores de
la entidad no harán parte de la planta de empleados para efectos del beneficio tributario.

Adicionalmente, las sociedades deberán presentar su proyecto de inversión ante el Ministerio de

Agricultura y Desarrollo Rural, en el cual deberán justificar la viabilidad financiera y conveniencia
económica del mismo; al igual que en el punto anterior, el Ministerio a cargo emitirá un acto en el
que indicará su conformidad en cuanto al cumplimiento de los requisitos por parte del postulante.

“Durante el desarrollo del proyecto las entidades deberán realizar inversión cuyo monto no sea
inferior a 25.000 UVT ($856.750.000 para 2019), en un plazo como máximo de 6 años gravables”
Durante el desarrollo del proyecto las entidades deberán realizar inversión cuyo monto no sea
inferior a 25.000 UVT ($856.750.000 para 2019), en un plazo como máximo de 6 años gravables.
En consecuencia, en caso de que no se logre el monto de la inversión la entidad perdería el
beneficio de exención por el sexto año y en adelante.

Este beneficio también aplica para el esquema empresarial de inversión o negocios que se vincule
a entidades de economía solidaria, en el que sus actividades estén relacionadas con el sector
agropecuario, asociaciones o grupos individuales de campesinos.

Cabe señalar que, las exenciones anteriormente señaladas solo aplicarán para las empresas de
economía naranja y para aquellas que opten por los incentivos tributarios para el desarrollo del
campo colombiano, siempre y cuando hayan obtenido ingresos brutos anuales inferiores a 80.000
UVT ($2.652.480.000 y $2.741.600.000 para 2018 y 2019 respectivamente) y además se
encuentren inscritos en el RUT como contribuyentes del régimen ordinario. Estas entidades
estarán obligadas a realizar aportes parafiscales y demás cotizaciones previstas por la ley (ver
parágrafo 2 del artículo 79 de la Ley 1943 de 2018).