Gestao de Custos Hansen Mowen PDF

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GESTÃO DE CUSTOS
Contabilidade e Controle
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Hansen, Don R.
Gestão de custos / Don R. Hansen, Maryanne M. Mowen;
tradução Robert Brian Taylor ; revisão técnica Elias
Pereira. -- São Paulo: Cengage Learning, 2009.
2. reimpr. da 1. ed. de 2001.

Título original: Cost management: accounting and
control, 3. ed. norte-americana
ISBN 978-85-221-0936-4
1. Contabilidade de Custos 2. Contabilidade gerencial

3. Custos baseados em atividades I. Mowen, Maryanne.
II. Título.
01-0626 CDD-658.1552
Índices para catálogo sistemático:
1. Custos : Gestão : Empresas : Adm. financeira

658.1552
2. Gestão de custos : Empresas : Administração financeira
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HANSEN & MOWEN
Gestão de Custos
CONTABILIDA
CONTABILIDADE
DE E CONTROLE
CONTROL E
Tradução
Tradução da 3ª edição norte-americana
norte-a mericana
Don R. Hansen
Oklahoma State University
Maryanne M. Mowen
Oklahoma State University
Tradução: Robert Brian Taylor

Revisão Técnica: Elias Pereira
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Gestão de custos: contabilidade e controle © by South-Western College Publishing

Don R. Hansen e Maryanne M. Mowen © Cengage Learning Edições Ltda.
Todos os direitos reservados. Nenhuma parte deste livro po-

derá ser reproduzida, sejam quais forem os meios empregados,
sem a permissão, por escrito, da Editora.
Gerente Editorial: Adilson Pereira Aos infratores aplicam-se as sanções previstas nos artigos
Título do Original em Inglês: Cost Management – , , e da Lei no . , de de fever
everei
eiro
ro de .
Accounting and Control – . ed.
Tradução: Robert Brian Taylor Para informações sobre nossos produtos, entre em
contato pelo telefone
Produção: Patricia La Rosa
Preparação de Texto: Maria Elizabeth Santo Matar Para permissão de uso de material desta obra, envie
seu pedido para direitosautorais@cengage.com
Revisão: Maria Aparecida Bessana
Composição: Corte Design
Capa: Mar, GD Design Gráfico
© Cengage Learning. Todos
Todos os direitos reservados.
ISBN 13: 978-85-221-0936-4
Cengage Learning
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Rua Werner Siemens, – Prédio – Espaço
Lapa
Lapa de Baix
Baixo
o – CEP
CEP - – São Paulo
Paulo – SP
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Tel.: ( ) - – Fax: ( ) -
SAC:
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Para os Nossos Pais

Lindell e Leola Wise e
John L. Myers e Marjorie
Marjorie H. Myers
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PREFÁCIO
N os últimos vinte anos, mudanças no ambiente de negócios têm afetado profundamente a

contabilidade
contabilidade de custos e a gestão de custos. Alguns exemplos dessas mudanças são uma ên-
fase cada vez maior em oferecer valor aos clientes, gestão de qualidade total, tempo como
elemento competitivo,
competitivo, avanços na tecnologia de manufatura e de informação, globalização dos mercados,
crescimento do setor de serviços,
ser viços, desregulamentação
desregulamentação e uma conscientização
conscientização cada vez maior sobre práticas
éticas e ambientais de negócios. Essas mudanças estão direcionadas pela necessidade de se criar e susten-
tar uma vantagem competitiva. Para muitas empresas, as informações necessárias para criar e sustentar
uma vantagem competitiva não podem mais ser derivadas de um sistema de informação tradicional de
gestão de custos. O sistema tradicional depende de controle e custeio baseado em função. Em um siste-
ma de custeio baseado em função, o custeio e o controle são centrados nas funções organizacionais.
organizacionais. Infe-
lizmente, essa abordagem baseada em funções muitas vezes falha em fornecer informações que são deta-
lhadas, acuradas e oportunas o suficiente para apoiar as necessidades desse novo ambiente. Isso tem
resultado no surgimento de um sistema de gestão de custos baseado em atividade. Tipicamente, um siste-
ma de gestão de custos baseado em atividade é mais detalhado e mais acurado que um sistema de gestão
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8 GESTÃO DE CUSTOS
ESTÃO
miza a confusão e permite aos estudantes apreciar as diferenças que existem entre as abordagens basea-
da em função e em atividade. Também permite uma ênfase na abordagem baseada em função ou em
atividade, dependendo das preferências. No entanto, não seguimos o mesmo padrão para os capítulos
sobre tomadas de decisão. Para estes, achamos que seria mais útil para os estudantes ver como as deci-
sões mudam com as mudanças nos conjuntos de informações. Por exemplo, como uma decisão sobre
fabricar ou comprar muda enquanto vamos de um sistema de gestão de custos tradicional baseado em
função, para um sistema, mais rico, de gestão de custos baseado em atividade?
PÚBLICO- ALVO
Este livro foi escrito principalmente para estudantes universitários em nível de graduação. O livro
apresenta um tratamento completo de abordagens tradicionais e contemporâneas para a gestão de custos,
a contabilidade e o controle, e pode ser usado para um curso de um ou de dois semestres. Em nossa opi-
nião, também tem profundidade o suficiente
suficiente para cursos de pós-graduação. De fato, já usamos o livro no
nível de pós-graduação com êxito.
C ARACTERÍ
ARAC TERÍSTIC AS F UNDAMENTAIS
STICAS
Acreditamos que o livro oferece um número de características distintas e atraentes — característi-
cas que devem fazer com que seja mais fácil ensinar aos estudantes os temas emergentes no mundo de
negócios de hoje. Um de nossos objetivos foi o de reduzir o tempo e os recursos despendidos por pro-
fessores para que os alunos possam ser expostos aos tópicos e práticas de hoje em dia. Para ajudar o alu-
no a compreender a abordagem inovadora do livro, fornecemos uma descrição detalhada de suas carac-
terísticas fundamentais.
Estrutura
A organização do livro segue uma estrutura de sistemas e está dividida em
em quatro partes:
1. Parte
rte 1:
1: Co
Concei
nceittos Fun
Fund
dament
menta is. Os Capítulos 1 até 3 introduzem os conceitos e as ferramentas
ais.
básicas associados com os sistemas de informação de gestão de custos.
2. Pa 2: Cu ei Co le Ba ad Fu ão Os Capítulos 4 até 11 fornecem uma cobertura
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PREFÁCIO 9
Tópicos Contemporâneos
Os temas emergentes da gestão de custos estão cobertos em profundidade. Fornecemos uma es-
trutura para tratar de forma abrangente tanto os tópicos baseados em função como em atividade. Uma
terminologia comum liga as duas abordagens; no entanto, as abordagens baseadas em função e em ati-
vidade diferem o suficiente para justificar tratamentos separados e abrangentes. A natureza e a extensão
da cobertura de tópicos contemporâneos está descrita a seguir. Como revela este resumo, existe cober-
tura o suficiente dos tópicos com base em atividade e em estratégia para oferecer um curso que enfatiza
detalhadamente esses temas.
Perspectiva Histórica. O Capítulo 1 oferece uma breve história da contabilidade de custos. A

perspectiva histórica
histó rica permite ao estudante ver por que os sistemas de gestão
ges tão de custos baseados em fun-
ção funcionam bem em alguns ambientes, mas não funcionam mais para outros ambientes. As forças
que estão mudando as práticas da gestão de custos estão descritas. O papel de mudança do contador
gerencial é também coberto com ênfase especial sobre as razões da necessidade de desenvolver uma es-
pecialidade funcional cruzada ser tão crítica no ambiente atual.
Análise da Cadeia de Valores.

Valores. A provisão de valor para os clientes está ilustrada pela cadeia in-
terna de valores, que foi introduzida primeiro no Capítulo 1, e definida e ilustrada de forma mais com-
pleta no Capítulo 2. O Capítulo 13 oferece uma discussão detalhada da análise da cadeia de valores e
introduz a cadeia de valores industriais. Uma análise da cadeia de valores significa que gestores devem
entender e explorar elos internos e externos para que uma vantagem competitiva sustentável possa ser
obtida. A exploração destes elos requer uma compreensão detalhada dos custos associados com ambos
os fatores, internos e externos. Esta edição amplia o tratamento da análise da cadeia de valores ao intro-
duzir, definir e ilustrar o custeio baseado em atividade do fornecedor e o custeio baseado em atividade
do cliente. Os exemplos de custeio desenvolvidos mostram como os conceitos da cadeia de valores po-
dem ser operacionalizados — uma característica não claramente descrita por outros tratamentos. Assim,
acreditamos que os exemplos operacionais sejam uma característica significativa do livro.
Sistemas de Gestão e Contabilidade de Custos. No Capítulo 2, o sistema de informação

contábil e seus diferentes subsistemas são definidos. Distinções entre a contabilidade financeira e os sis-
temas de informação de gestão de custos são feitas, assim como os propósitos distintos que atendem. O
sistema de informação de gestão de custos está desdobrado em sistema de informação de contabilidade
de custos e sistema de controle operacional. As diferenças entre os sistemas de gestão de custos baseado
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10 GESTÃO DE CUSTOS
ESTÃO
Para compreender plenamente como um sistema ABC funciona, os estudantes devem entender os
dados necessários para apoiar o sistema. Assim, mostramos (no Capítulo 12) como o sistema de razão
geral precisa ser desdobrado para fornecer informações de atividades. Também definimos e ilustramos
um banco de dados relacional do ABC. Essa característica singular do livro ajuda o estudante a entender
as necessidades práticas de um sistema ABC.
Os custos por atividade mudam com mudanças no uso das atividades. O Capítulo 3 é um trata-
mento abrangente do comportamento de custos. Primeiro, definimos o comportamento de custos variá-
veis, fixos e de atividades mistas. Depois, o modelo de consumo de recursos das atividades é discutido e
o impacto dos recursos flexíveis e comprometidos sobre os custos é detalhado. Finalmente, os métodos
de desdobramentos dos custos de atividades entre fixos e variáveis são descritos. Este livro vai além do li-
vro típico para explicar aos estudantes
estudantes como usar programas de planilhas em computadores para realizar
análises de regressão. O capítulo sobre análise de comportamento de custos é mais geral do que capítu-
los normais que lidam com o assunto. O tratamento tradicional normalmente se concentra no custo cus to co-
mo uma função do volume de produção. Rompemos com esse padrão e concentramo-nos no custo
como uma função de mudanças no uso da atividade, com mudanças na atividade de produção como um
caso especial.
O modelo de consumo de recursos das atividades é usado para definir
d efinir o comportamento do custo da
atividade (em termos de quando os recursos são adquiridos), e é definido e discutido no Capítulo 3. Este
modelo de consumo de recursos tem um papel importante em numerosas aplicações contemporâneas. É
usado na análise da cadeia de valores (Capítulo 13), contabilidade por responsabilidade
resp onsabilidade baseada em ativida-
de (Capítulo 14) e análise de decisões táticas e custeio relevante (Capítulo 19). As extensivas aplicações do
modelo de consumo de recursos das atividades representa uma característica singular do livro.
Efeitos Just-in-Time. A manufatura e compras JIT são

s ão definidas e suas práticas
pr áticas próprias de ges-
tão de custos são discutidas nos Capítulos 9, 13 e 22. O JIT é comparado e contrastado com as práticas
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PREFÁCIO 11
Custos da Qualidade: Mensuração e Controle. Freqüentemente, os livros textos sim-

plesmente definem os custos da qualidade e apresentam relatórios de custos da qualidade. Neste texto
iremos além da simples apresentação (no Capítulo 15) e discutiremos os relatórios de desempenho do
custo da qualidade. Também descreveremos atividades de qualidade em termos de seu conteúdo de va-
lor agregado. Finalmente, introduzimos e descrevemos a ISO 9000, um sistema importante de relatório
e garantia de qualidade que, atualmente, muitas empresas precisam seguir.
Produtividade: Mensuração e Controle. O novo ambiente de manufatura exige aborda-
gens inovadoras para a mensuração do desempenho. A produtividade é uma dessas abordagens, porém
é discutida apenas superficialmente na maioria dos livros didáticos sobre contabilidade gerencial e de
custos, ou simplesmente não é tratada. No Capítulo 16, oferecemos um tratamento completo do tópi-
co, incluindo material novo sobre como mensurar a produtividade de atividades e de processos.
Gestão Estratégica de Custos. Uma introdução detalhada à gestão estratégica de custos é for-
for -
necida no Capítulo 13. Compreender a análise estratégica de custos é uma parte fundamental do novo
ambiente de manufatura. A gestão estratégica de custos é definida e ilustrada. O posicionamento estra-
tégico é discutido. Os direcionadores de custos estruturais, e possíveis de execução, são introduzidos. A
análise da cadeia de valores é descrita com foco no custeio de fornecedores e clientes com base em ativi-
dade. O papel do custo meta ou custo-alvo na gestão estratégica de custos é também enfatizado.
Gestão de Custo Ambiental. O Capítulo 17 é um novo capítulo, refletindo a emergente im-
portância estratégica da gestão de custo ambiental. Este capítulo introduz e discute os conceitos da
ecoeficiência. Também define, classifica e ilustra o relatório dos custos ambientais e como distribuir es-
ses custos para os produtos e processos. O papel do custeio do ciclo de vida na gestão de custo ambien-
tal é detalhado. Finalmente, são descritas as maneiras como o Painel de Indicadores Equilibrados pode
ser estendido para incluir uma perspectiva ambiental.
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ESTÃO
Assuntos Comportamentais
O comportamento ético é apenas um aspecto do comportamento humano que é afetado por sis-
temas de gestão de custos. Os sistemas usados para planejamento, controle e tomadas de decisão podem
afetar a maneira como as pessoas agem. Discernimentos sobre a teoria de decisões comportamentais são
apresentados nas seções apropriadas do livro. Por exemplo, uma discussão sobre as maneiras como a
mensuração do resultado pode afetar o comportamento das pessoas é incluída no Capítulo 20. O Capí-
tulo 8, sobre orçamentos, inclui uma seção sobre o impacto comportamental do orçamento. Acredita-
mos que uma integração entre assuntos comportamentais e assuntos contábeis conduza ao entendimen-
to mais completo do papel do contador atualmente.
Exemplos do Mundo Real

Os nossos anos de experiência no ensino da contabilidade gerencial e de custos têm nos convencido
de que os estudantes gostam e entendem as aplicações no mundo real dos conceitos de contabilidade.
Esses exemplos do mundo real fazem com que as idéias abstratas da contabilidade se tornem concretas e
lhes oferecem significado e cor. Além do mais, são interessantes e divertidos. Portanto, exemplos do
mundo real são integrados a todos os capítulos. O uso de cores para os nomes de empresas que apare-
cem nos capítulos e o índice de empresas que se encontra no final do livro ajudarão na localização des-
ses exemplos. Além disso, os URLs de empresas que têm páginas na internet são oferecidos para dar aos
estudantes fácil acesso às informações de gestão de custos fornecidas naquelas páginas.
Pedagogia Singular
Pensamos neste livro como uma ferramenta que pode ajudar os estudantes a aprender os concei-
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GESTÃO DE CUSTOS
ESTÃO 13
A GRADECIMENTOS
GRADECIMENTOS
Muitas pessoas nos ajudaram a escrever este livro. Apreciamos os comentários de revisores técni-
cos e outros que ajudaram a fazer com que este livro fosse mais fácil de ser lido.
Vidya N. Awasthi, Seattle University
Robert L. Barker, California State University — Northridge
Annhenrie Campbell, California State University — Stanislaus
B. Lynette Chapman, Southwest Texas State University
Michael F. Cornick, University of North Carolina — Charlotte
Donald W. Gribben, Southern Illinois University
Eleanor G. Henry
Henr y, State University of New York em Oswego
Larry N. Killough, Virginia Polytechnic University
Martha Sadler Lilly, University of Northern Colorado
Max Mittendorff, Sacred Heart University
Frank Shuman, Utah State University
Stacey Whitecotton, Arizona State University
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ESTÃO
SOBRE OS AUTORES
Don R. Hansen
O dr. Don R. Hansen é professor de Contabilidade na Oklahoma State University. Ele recebeu o
seu Ph.D. na University of Arizona em 1977. Estudou matemática na Brigham Young University. Os
seus interesses de pesquisa incluem a mensuração da produtividade, custeio baseado em atividade e mo-
delagem matemática. Os seus artigos foram publicados em revistas de contabilidade e de engenharia, in-
cluindo The Accounting Review, The Journal of Management Accounting Research, Accounting Horizons
e IIE Transactions . Já participou do conselho editorial de The Accounting Review , e atualmente é editor
assistente da Journal of
of Accounting Education . Os seus interesses externos incluem jogar basquete, assis-
tir a esportes e estudar espanhol e português.
Maryanne M. Mowen
A dra. Maryanne M. Mowen
Mowen é professora adjunta de Contabilidade da Oklahoma State University
University..
Recebeu seu Ph.D. na Arizona State University em 1979. A dra. Mowen traz uma perspectiva interdis-
ciplinar para o ensino e a escrita da contabilidade de gestão de custos, com diplomas em história e eco-
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SUMÁRIO
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ESTÃO
Relacionamento com Outros Sistemas e Funções RECURSOS, ATIVIDADES E

Operacionais 58 COMPORTAMENTO DE CUSTOS 93
COMPORTAMENTO
Sistemas Diferentes para Propósitos Recursos Flexíveis 93
Diferentes 59
Recursos Comprometidos 94
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS: RASTREIO
DIRETO, RASTREIO POR Implicações para o Controle
Contr ole e a Tomada de
DIRECIONADOR E ALOCAÇÃO 61 Decisão 94
Comportamento de Custo por Degraus 95
Objetos de Custo 61
Comportamento de Custos Mistos
Precisão das Atribuições 61 e Atividades 97
CUSTOS DE PRODUTOS E
SERVIÇOS 65 MÉTODOS PARA SEPARAR CUSTOS
MISTOS EM COMPONENTES FIXOS
Custos Diferentes para Propósitos E VARIÁVEIS 98
Diferentes 65
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SUMÁRIO 17
ESTABELECENDO
ESTABELECENDO O SISTEMA DE APÊNDICE: CONTABILIDADE PARA
CONTABILIDADE DE CUSTOS 127 SUCATEAMENTO EM UM SISTEMA
Acumulação de Custos 127 TRADICIONAL POR ORDEM 151
Mensuração de Custos 128
5 CUSTEIO DE PRODUTOS E
Atribuição de Custos 130 SERVIÇOS: UMA ABORDAGEM
APLICAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE DO SISTEMA POR
FABRICAÇÃO: UMA VISÃO DO CUSTEIO PROCESSO 160
NORMAL 132 SISTEMAS DE CUSTEIO POR PROCESSO:
CONCEITOS OPERACIONAIS E DE
Taxas Predeterminadas de Custos Indiretos
de Fabricação 132 CUSTOS BÁSICOS 161
Escolhendo a Base de Atividade 132 Fluxos de Custo 162
O Relatório de Produção 164
Escolhendo o Nível de Atividade 134
Custos Unitários 164
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ESTÃO
Etapa 3: Cálculo do Custo Unitário 176 Método Seqüencial de Alocação 210

Etapa 4: Valorização dos Estoques 176 Método Recíproco de Alocação 212
Etapa 5: Reconciliação de Custos 177 Comparação dos Três Métodos 214
Relatório de Produção 177
PEPS Comparado com Média Ponderada 177 TAXAS DE CUSTOS INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO DEPARTAMENTAIS
TRATAMENTO
TRATAMENTO DE PRODUTOS E CUSTEIO DE PRODUTO 215
RECEBIDOS EM TRANSFERÊNCIA 179
Etapa 1: Programação do Fluxo Físico 180 7 CUSTEIO DE PRODUTOS
Etapa 2: Cálculo das Unidades CONJUNTOS E
Equivalentes 181 SUBPRODUTOS 224
Etapa 3: Cálculo do Custo Unitário 181 CARACTERÍSTICAS GERAIS DA
Etapa 4: Valorização dos Estoques 181 PRODUÇÃO CONJUNTA 225
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SUMÁRIO 19
ANÁLISE DE VARIAÇÕES
VARIAÇÕES E
8 ORÇAMENTOS PARA CONTABILIDADE:
CONTABILIDADE: MATERIAIS E MÃO-
PLANEJAMENTO E DE-OBRA DIRETA 285
CONTROLE 245
Variações
Variações de Preço e Consumo de Materiais
O PAPEL DO ORÇAMENTO NO Diretos 286
PLANEJAMENTO E CONTROLE 246 Variações da Mão-de-Obra Direta 290
Variações
Propósitos dos Orçamentos 246 Eliminação das Variações de Materiais e
O Processo Orçamentário 247 Mão-de-Obra 292
Obtendo Informações para o ANÁLISES DE VARIAÇÕES:
VARIAÇÕES: CUSTOS
Orçamento 249
INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 294
PREPARANDO O ORÇAMENTO
OPERACIONAL 251 Método de Quatro Variações: Variações
Variações de
Custos Indiretos de Fabricação Variáveis 294
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ESTÃO
MENSURANDO O DESEMPENHO DOS Criação de Divisões 365

CENTROS DE INVESTIMENTO 320
MENSURANDO O DESEMPENHO
Retorno sobre o Investimento 321 NA EMPRESA MULTINACIONAL 366
Resultado Residual 325
Fatores Econômicos 366
Valor Econômico Adicionado 326
Valor
Fatores Legais e Políticos 366
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SUMÁRIO 21
Atribuindo Custos das Atividades Secundárias Efeitos no Estoque 446

para Atividades Primárias 397 Layout da Fábrica 447
Objetos de Custo e Listas de Atividades 398 Agrupamento de Empregados 447
Taxas de Atividades e Custeio do Produto 399 Delegação de Autoridade aos Empregados 448
Materiais como um Objeto de Custo Controle da Qualidade Total 449
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ESTÃO
Orçamentos Estáticos de Atividade 486 Escolhendo os Padrões de Qualidade 529

Orçamentos Flexíveis de Atividade 487 Tipos de Relatórios de Desempenho da
Gestão da Capacidade da Atividade 489 Qualidade 530
O PAINEL DE INDICADORES Usando Relatórios de Qualidade para
Controle 536
EQUILIBRADOS: CONCEITOS
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SUMÁRIO 23
Um Relatório Financeiro Ambiental 571 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DOS

AMBIENTAIS 571
ATRIBUINDO CUSTOS AMBIENTAIS RELACIONAMENTOS CVL 604
Custos Ambientais do Produto 572 Lucro-Volume 604
Gráfico de Lucro-Volume
Atribuições de Custos Ambientais Baseados Custo-Volume-Lucro 605
Gráfico de Custo-Volume-Lucro
em Função 572 Suposições da Análise
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ESTÃO
Adicionalmente 644 LIMITAÇÕES DA MENSURAÇÃO

Custeio Relevante e Comportamento Ético 645 DE RESULTADOS (LUCRO) 684
20 PRECIFICAÇÃO E ANÁLISE 21 DECISÕES DE

DE RENTABILIDADE 654 INVESTIMENTO DE
CAPITAL 698
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

2. reimpr. da 1. ed. de 2001.

1. Contabilidade de Custos 2. Contabilidade gerencial

Índices para catálogo sistemático:

1. Custos : Gestão : Empresas : Adm. ﬁnanceira

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Tradução: Robert Brian Taylor

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