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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1. NOCIONES Y PRINCIPIOS DE FISCALIDAD INTERNACIONAL


2. LINEAMIENTOS BEPS
3. CONTROL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
4. ALCANCES DE CDI
5. INTERCAMBIO INFORMACIÓN - CAAMT
6. AGENDA PENDIENTE- SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Mg. Segundo E. Tuesta Bardalez

1
NIVELES DE LA TRIBUTACIÓN

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Economía de


GESTIÓN INTEGRAL DE TRIBUTOS Opción
ESTRATEGIA FINANCIERA-CONTABLE- (Maximizar Beneficios)
TRIBUTARIA

✓Operaciones con No Domiciliados


FISCALIDAD ✓Exportación de Servicios
INTERNACIONAL ✓Precios de Transferencia
✓CDI
(IGV / Impuesto a la Renta)

MERCANCÍAS (BIENES)
TRIBUTACIÓN •Regímenes Aduaneros
ADUANERA •Aranceles / Derechos Especif
•IGV- ISC
•Drawcback y Otros Benefic
•TLC

TRIBUTOS
•IGV, Impuesto a la renta, etc
INTERNOS •Tributos Laborales
•Tributos Municipales

Fuente: Elaboración Propia 2


TASAS DEL IMPUESTO -RENTA EMPRESARIAL
LATINOAMERICA EUROPA Y AMERICA PARAISOS
FISCALES
PARAGUAY (10%) ESPAÑA (25%) ISLAS CANARIAS (4%)

URUGUAY (25%) FRANCIA (33%) DELAWARE (0%)

ARGENTINA (35%) IRLANDA (12.5%) LUXEMBURGO(0%)

BRASIL (15%) SUIZA (18%) BAHAMAS (0%)

COLOMBIA (40%) ALEMANIA (30%) ISLAS GRAN CAIMAN (0%)

CHILE (25%) EE UU (35%- 21%) ISLAS BERMUDAS (0%)

PLANEAMIENTO
MAXIMIZAR TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO FINANCIERO LA RENTABALIDAD
ELUSIÓN
- TRIBUTARIO DEL
GRUPO EMPRESARIAL
ECONOMÍA DE OPCION
(ROI)
FRAUDE A LA LEY
IMPUESTO DIVIDENDOS /SIMULACIÓN/EVASIÓN
PERU (2017)
(2017)
29.5% 5% 3
TASAS DEL IMPUESTO -RENTA EMPRESARIAL

4
IMPUESTO A LA RENTA PERUANO
(RENTA EMPRESARIAL)- Art 1° al 11° LIR

5
IMPUESTO A LA RENTA PERUANO
(RENTA EMPRESARIAL)

IMPUESTO DIVIDENDOS
(2017) (2017)
29.5% 5%

D.LEG 1261 (10.12.2016)

6
PARAISOS FISCALES- SUIZA (1934)

En cuanto a las personas


más ricas de 33 países
latinoamericanos,
puntualizaron que en
cuatro décadas,
contabilizadas entre 1970
y 2010, duplicaron un
monto equivalente a 999
mil millones de dólares el
envío hacia los paraísos
fiscales, de los cuales más
de la cuarta parte tuvo
como lugar de procedencia
Brasil.
7
MEDIDAS BEPS

Acción 15: desarrollar un instrumento multilateral para la aplicación de las medidas desarrolladas.
IDENTIFIACION DE PARAISOS FISCALES
(PAISES NO COLABORATIVOS)

9
GRUPOS PERUANOS- PARAISOS FISCALES

Fuente: IDL Reporteros 10


DELAWARE-EEUU

11
GRUPO CREDICORP- BCP: MATRIZ (ISLAS BERMUDAS)

Fuente: IDL Reporteros 12


EMPRESAS OFF SHORE Y OPERACIONES ECONOMICAS
VINCULADAS

TIPO DE EMPRESA BUSCA USO

IBC (PT) COMERCIO EXTERIOR PERSONAS JURIDICAS

LLC

HOLDING MATRIZ-FILIAL (CDI) PERSONAS JURIDICAS


(PRESTAMOS,
ROYALTIES, ETC)
FIDUCIARIAS (TRUST) GESTIÓN PERSONAS
PATROMINIOS NATURALES
ANSTALTS RENTAS PN Y JURIDICAS
FUNDACIONES
EMPRESAS DE DEDUCCIÓN GASTOS PERSONAS JURIDICAS
SEGUROS Y DE
CREDITOS

¿La norma de repatriación de capitales? - Panamá Paper´s?

13
Fuente: Elaboración propia
PARAISOS FISCALES-SERVICIOS

14
DEFINICIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Precio de transferencia es la cantidad cobrada por


una parte de una organización por un producto o
servicios que ella provee a otra parte de la misma
organización (Hamaekers).

Se utiliza en forma generalizada para denotar el


traslado de rentas imponibles de una sociedad
integrante de un grupo económico hacia otra
sociedad perteneciente al mismo grupo – a través de
la utilización de precios de transferencia incorrectos –
a fin de reducir la deuda tributaria global del grupo.
15
CRONOLOGÍA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA- PERU

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¿POR QUÉ SE ADOPTA EL PRINCIPIO
DE PLENA COMPETENCIA?

Articulo 32 inciso 4 y 32-A del TUO del Impuesto a la Renta.


•Tratamiento fiscal equitativo para vinculadas e independientes.
•Evita que surjan ventajas fiscales respecto de una u otra entidad.
•Propiciar el crecimiento del comercio al excluir las
consideraciones fiscales de las decisiones económicas.
PARTES VINCULADAS
• La definición de “vinculación” debe estar determinada en la legislación
tributaria. En el Perú está determinado por la Ley del Impuesto a Renta.
Existe cuando:
1. una empresa participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de otra; o
2. La misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas,
empresas o entidades.

También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada


utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir
una transacción entre partes vinculadas.
AMBITO DE APLICACIÓN- IRENTA- Art 32 A- LIR

AMBITODE
APLICACIÓN.

AMBITO AMBITO
OBJETIVO SUBJETIVO

OPERACIONES PARTES
INTERNACIONALES VINCULADAS

OPERACIONES PARAISOS(*)
NACIONALES FISCALES

¿Operaciones nacionales?

19
PARTES VINCULADAS- Art 24
Rgto de la LIR
REGLA GENERAL
SUPUESTO 1

A B

o ADMINISTRACIÓN.
o CONTROL.
o CAPITAL O PATRIMONIO

20
AMBITO DE APLICACIÓN SUBJETIVO.

PARTES VINCULADAS.
REGLA GENERAL

SUSPUESTO 2

E
A
C F
B
G
o ADMINISTRACIÓN.
o CONTROL.
o CAPITAL O PATRIMONIO
21
REGLA DEL MEJOR METODO

CRITERIOS PARA ELEGIRLO:


❑ El que mejor compatibilice con el giro o la estructura
empresarial.
❑ Cuente con la mejor calidad y cantidad de
información disponible para su adecuado aplicación y
justificación,
❑ Contemple el mas adecuado grado de
comparabilidad.
❑ Requiera el menor nivel de ajustes.

22
ANALISIS DE COMPARABILIDAD

23
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

24
METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERECNIA Y DE
VALORACIÓNA ADUANERA

7. Otros Métodos (2017)

Minerales?

Métodos de valoración aduanera


Métodos de precios de transferencia
D.S.186-99- EF
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MÉTODOS DE VALORACIÓN

Métodos Trans accionales


Métodos Utilizados (Art. 32-A LIR)
Tradicionales
1. Método del Precio Comparable No 1. Precio Comparable No Controlado
Controlado (commodities) (CUP)
2. Método del Precio de Reventa 2. Precio de Reventa – Resale Price
3. Método del Costo Incrementado 3. Costo Adicionado – Cost Plus
Métodos Transaccionales basados
4. Método de la Partición de Utilidades
en los Márgenes
5. Método Residual de Partición de
4. Partición de Utilidades – Profit Split
Utilidades
6. Método del Margen Neto 5. Margen Neto Transaccional –
Transaccional Transactional Net Margin
MÉTODO DE PRECIOS COMPARABLES
NO CONTROLADOS (CUP)
Empresa B
(No
domiciliada)

1. CUP interno
Subsidiaria 2. CUP externo

• El CUP sólo es aplicable si existen operaciones de compraventa de


bienes sobre los cuales existen precios en mercados internacionales
(Commodities) y con prestaciones de servicios poco complejas
(idénticas y bajo condiciones comparables).
MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA
PX − C Y
Margen bruto =
CY
PX
Empresa D
(independiente)

Compra del Reventa del


bien X
bien X
CX
Empresa A PX Empresa C
(vinculada) Empresa B (independiente)
(vinculada)

• El Precio de Reventa es aplicable si existen operaciones de distribución,


comercialización o reventa de bienes que no han sufrido una alteración o
modificación sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor
significativo.
MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA (CONT.)

Distribuidor A Distribuidor Comparable

Ingresos Netos US$25,000 US$40,000


Costo de Ventas <21,250> <32,000>
Utilidad Bruta 3,750 8,000

Margen de Utilidad Bruta: 15% 20%


(Utilidad Bruta / Ingresos Netos)

Metodología:

Ingreso neto: US$25,000


- Margen de Utilidad Bruta de Libre Concurrencia (20%): <5,000>
Costo de Ventas de libre concurrencia: US$20,000
MÉTODO DEL COSTO INCREMENTADO
PY − C x PY
Margen bruto =
CX
Empresa D
(independiente)

Compra de Venta del bien


materia prima X
CX
Empresa A PX Empresa C
(independiente) Empresa B (vinculada)
(vinculada)

• El Costo Incrementado es aplicable principalmente en operaciones de


manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les
introduce intangibles valiosos o donde se proporcionen servicios que
agregan bajo riesgo a una operación principal.
MÉTODO DEL COSTO INCREMENTADO
(CONT.)
Fabricante B Comparable

Ingresos US$12,000 US$37,500


Costo de Ventas <10,000> <30,000>
Utilidad Bruta 2,000 7,500

Margen Bruto:
Utilidad Bruta/Costo de Ventas 20% 25%

Metodología:

Costo ventas: US$10,000


+ Margen de Utilidad Bruta de Libre Concurrencia (25%): 2,500
Ingresos netos de libre concurrencia: US$12,500
MÉTODO DE LA PARTICIÓN DE LAS UTILIDADES

Empresa A
PX
Factura
+ Presta servicio en
forma conjunta

?% Factura Empresa C
Empresa B (independiente)
(vinculada)
PV (100%
transacción)

• La Partición de las Utilidades es aplicable en operaciones complejas en las que


existen prestaciones o funciones estrechamente integradas o relacionadas entre
sí que no permiten la individualización de cada una de ellas (casos muy
específicos).
MÉTODO RESIDUAL DE PARTICIÓN
DE LAS UTILIDADES
• Adicionalmente a lo anterior, se verifica la existencia de
intangibles valiosos y significativos.

¿Tiene intangibles valiosos?

Empresa X
MÉTODO DEL MARGEN NETO TRANSACCIONAL

Gastos y
costos del Prestación
servicio X del servicio
Gastos salariales
y otros gastos GX PX
Empresa B
Empresa A (vinculada)

• Es útil para los casos en queexiste más de una transacción a analizar y


los resultados de las distintas operaciones realizadas con empresas
vinculadas se encuentran estrechamente interrelacionadas.
TRIANGULACIÓN CON PARAISOS FISCALES (EXPORTACIONES)

35
TRIANGULACIÓN CON PARAISOS FISCALES (EXPORTACIONES)

Ajuste Valor de Mercado

36
Revisar cambios:
- DL 1361 del 02.08.2018
Art 44, Inc m)- LIR - DL 1381 del 24.08.2018

37
Revisar cambios:
- DL 1361 del 02.08.2018
Art 44, Inc m)- LIR - DL 1381 del 24.08.2018

38
SERVICIOS INTRAGRUPO

39
CONSIDERACIONES BÁSICA PARA DEDUCIBLIDAD DE SERVICIOS

40
TIPOS DE SERVICIOS INTRAGRUPO

41
TEST DE SERVICIOS INTRAGRUPO

Revisar cambios:
- DL 1361 del 02.08.2018
- DL 1381 del 24.08.2018 42
TEST DE DEDUCIBLIDAD DE SERVICIOS INTRAGRUPO

43
DEDUCIBLIDAD DE SERVICIOS BAJO VALOR AÑADIDO

44
CASUÍSTICA INTERNACIONAL

45
NUEVAS OBLIGACIONES FORMALES
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Acción 15: desarrollar un instrumento multilateral para la aplicación de las medidas desarrolladas.
BASES DE DATOS DE COMPARABLES

47
METODOS- IMPUESTO A LA RENTA PERUANO

48
49
NUEVAS OBLIGACIONES FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (AÑO
2017)
DEFINICIONES BÁSICAS

51
NUEVAS OBLIGACIONES FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (AÑO 2017)

52
NUEVAS OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA (AÑO 2017)
REPORTE MAESTRO

54
REPORTE PAÍS POR PAÍS

55
CONTENIDO DE REPORTE PAIS POR PAIS

56
CONTENIDO DE REPORTE MAESTRO

57
CONTENIDO DE REPORTE LOCAL

58
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA (APA)
INTERCAMBIO AUTOMATICO DE INFORMACIÓN
AGENDA PENDIENTE- ESTRATEGIAS PROPUESTAS
1. Eliminación progresiva de la OPACIDAD, a través del reforzamiento de los
mecanismos de Intercambio de Información Automática, apoyados en las TIC.
2. Evaluar nuevas estrategias como la planteada por la comunidad europea
(Benchmarking- Mejora Continua) – UBER, NETFLIX, SPOTIFY y tributos
ambientales.
3. Continuar promoviendo las acciones BEPS, buscando políticas internacionales
coordinadas (mayor intensidad). Retomar el criterio de la sustancia económica
y la uniformización de normatividad interna y CDI- GRAVAR DONDE LA
ACTIVIDAD ES GENERADA.
4. Se debería evaluar la posibilidad de convertir en INFORMACION PUBLICA los
montos pagados por impuestos de las grandes corporaciones.
5. Alineamiento normativo entre normas aduaneras y normas internas
relacionadas con exportación de servicios, precios de transferencia e Impuesto
a la Renta y habilitar las norma XVI del CT.
6. Eliminación del Secreto Bancario
7. Formación de Equipos especializados en materia de precios de transferencia,
alcances normativos y operatividad de CDI, normas aduaneras, etc.
8. Mayores fiscalizaciones a empresas de mayor riesgo, como GRUPOS
ECONÓMICOS DE PODER, EXPORTADORAS, CONSORCIOS, EMPRESAS
Vinculadas A NIVEL NACIONAL y que usan beneficios tributarios.
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GLOSARIO Y ASPECTOS RELEVANTES

• TASA PRIME - LIBOR


• PRINCIPIO ARMS LENGTH
• ANALISIS DE CDI Y TIPOS DE
• ANALISIS DE COMPARABILIDAD RENTAS
• RANGO INTERCUARTIL • ESTRATEGIAS DE ABUSO DE CDI
• AJUSTES PRIMARIOS • FATCA
• AJUSTES SECUNDARIOS • BASE DE DATOS INTERNACIONALES
• TREATY SHOPPING DE PRECIOS (SIGCO, OSIRIS,
• ROYALTIES ORBIS, COMPUSTAT, EDGAR ON
• ASISTENCIA TECNICA LINE, etc)
• TIPOS DE SOCIEDADES OFF SHORE • COMMODITY´s- MERCADOS
FINANCIEROS
• VALORACIÓN DE INTANGIBLES
• INFORMES DE PRECIOS DE TRANSF
• AJUSTES DE CAPITAL
• ANALISIS DE PROCESOS DEL
• ANALISIS FINANCIERO RATIOS Y
NEGOCIO
EE FF
• ASIGNACIÓN DE COSTOS Y
• DERIVADOS Y PRODUCTOS
GASTOS INDIRECTOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
• VALORACIÓN DE SERVICIOS
• ESTRATEGIAS DE MERCADO
• INCOTERMS
• LEGISLACIÓN COMPARADA
• METODOS DE VALORACIÓN
ADUANERA

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Y LINKS
RECOMENDADOS

SUNAT
✓ http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/
✓ http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/fiscalidad-
internacional-empresas/precios-de-transferencia-obligaciones-formales/7122-05-acuerdos-anticipados-de-
precios-apa
✓ http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/fiscalidad-
internacional-empresas/precios-de-transferencia-obligaciones-formales/7124-07-bibliografia-y-enlaces-de-
interes
✓ http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/fiscalidad-
internacional-empresas/precios-de-transferencia-obligaciones-formales

OCDE
✓ http://www.oecd.org/tax/la-firma-del-pionero-convenio-multilateral-beps-colmara-las-lagunas-normativas-de-
los-convenios-fiscales.htm
✓ https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre-beps.pdf

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67
Y LO MAS IMPORTANTE!!!

Vive como si fueses a morir mañana. Aprende


como si fueses a vivir para siempre.-Mahatma
Gandhi.
GRACIAS!!!!

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