AUDITORIA FINANCIERA

Sesión 3: Etapas de la Auditoria Financiera

MA. CPC. CARLOS URBINA BENAVIDES

Concepto General

La auditoría de estados financieros se basa en el análisis y estudio de los estados financieros básicos de la empresa, es
decir el estado de situación financiera, el de resultados, el de cambios en el patrimonio y el de flujo de efectivo,
acompañado de las notas a los mismos estados, que en la mayoría de los casos deberían ser de aclaración y perspectiva
futura de la empresa o entidad y no solamente notas a los estados financieros de análisis de cuentas.
Etapas de la Auditoria Financiera
ETAPA PREVIA
• Las labores que se realizan en la etapa previa se basan en pruebas de cumplimiento hechas del análisis de control interno y en
el envío de confirmaciones de cuentas del estado de situación financiera; también se realizarán los arqueos de los fondos fijos
de caja. En primeras auditorías se analizarán los activos fijos de las empresas, en pruebas documentales y físicas, además de
la integración y resumen de las actas constitutivas y de actas de asambleas anuales de la propia empresa.

ETAPA INTERMEDIA

• En la etapa intermedia de la auditoría se podrán concluir las pruebas de cumplimiento y se iniciarán las pruebas sustantivas. No
podemos olvidar la toma física del inventario de materias primas, materiales y productos terminados en la cual se debe estar
presente para la realización de pruebas físicas.

ETAPA DE CIERRE

• En la etapa de cierre de la auditoría se tendrán que concluir y terminar todas las pruebas sustantivas, determinando las
conclusiones de cada rubro de los estados financieros, y conocer el grado de certeza o incertidumbre para poder definir qué es
lo que vamos a mostrar en el dictamen de la empresa. La fecha del informe de la auditoría de los estados financieros coincidirá
con el último día en el que los auditores estén en las oficinas del cliente.
Planeación de la auditoria financiera
Objetivo
Parte importante de la planeación y realización de una auditoría de estados financieros,
consiste en realizar los procedimientos para conocer la empresa y su entorno, a fin de
obtener además un marco de referencia que puede utilizarse:
• Al estudiar la corrección y aplicación de las políticas contables o administrativas, que
sean aplicadas por el cliente.
• Al identificar las áreas donde tal vez existan riesgos y se requiera centrar ahí la auditoría.
• Al probar la materialidad apropiada de la empresa.
• Al crear expectativas referentes a los procedimientos analíticos.
• Al diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría, considerando que la empresa
pueda ser productiva o de servicios.
• Al evaluar las evidencias de auditoría.
Por tanto, el principal objetivo de la planeación de la auditoría de estados financieros,
será el de guiar al auditor lo más apegado posible al desarrollo de su trabajo, para
evitar la pérdida de horas en buscar situaciones o áreas de riesgo en la empresa.
Planeación de la auditoria financiera
Comprensión de las
• Implica el conocimiento de las operaciones financieras y sus procesos.
• Entendimiento de los programas o actividades, su naturaleza, tamaño, organización y objetivo.
• Identificar los libros, registros e identificación necesaria.

operaciones de la
• Identificar transacciones y prácticas que tengan efectos significativos
• Identificar el origen de los fondos de ingresos y fuentes de financiamiento.
• Identificar cambios en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

entidad
• Software específico.
• Obtención de la información económica y financiera.
• Presupuesto de la entidad, evaluación presupuestal, plan operativo y memoria anual.

Identificación de • Implica identificar las partidas y cuentas principales de los EE.FF. y su relación con sus aseveraciones, las mismas que serán
sometidas a pruebas sustantivas como:

cuentas y aseveraciones • Existencias.- Los activos y pasivos existen y se encuentran registrados a una determinada fecha.
• Integridad.- Todas las transacciones se incluyen en los EE.FF.
• Propiedad.- Los Activos y Pasivos son derechos y obligaciones de la empresa.

en los EE.FF. • Valuación.- Presentación, revelación y exactitud.

Identificación del ciclo • El auditor identificará el ciclo de operaciones, a fin de analizar y diseñar procedimientos de auditoría por grupos o áreas contables.
Tenemos: Área Rentas.- Ingresos tributarios, tributos, cuentas por cobrar, prevención de cobranza dudosa, caja, etc.; Área de

de operaciones Bienes.- Cuentas de existencias, ingreso y salida de bienes, cuentas y pagos, servicios prestados, gastos, etc.
Planeación de la auditoria financiera
Identificación y • Identifica las disposiciones más significativas, leyes, reglamento y directivas, a fin de evaluar los controles relacionados con su

Evaluación de las
cumplimiento. Tenemos:
• Directivas, reglamento y sistemas administrativos de presupuesto, contabilidad, tesorería, logística, etc.
• Leyes y directivas del presupuesto público.

Normas Aplicables
• Resoluciones de Contraloría General de la República y Normas de Contabilidad.

Comprensión del • El trabajo desarrollado a preliminar suele centrarse en la evaluación del control interno. Este análisis puede extenderse con una

Sistema de Control
prueba adicional al cierre, o bien aceptar el funcionamiento del mismo sin necesidad de complementar la evidencia obtenida.
• La existencia de un departamento de auditoría interna puede ser un factor a considerar por el auditor en el diseño de las pruebas
adicionales para el periodo restante; especialmente, si se trata de un departamento independiente, competente y su trabajo

Interno
resulta suficiente.

Comprensión del • Identifica las principales clases de transacciones de las actividades.

• Registros contables importantes, los documentos sustentados y las cuentas de los estados financieros.

sistema de contabilidad
• Evaluar el sistema de contabilidad presupuestal.
• Evaluar el sistema de operaciones financieras y su rendimiento.
Planeación de la auditoria financiera
Identificación de las políticas
contables
Procedimiento de control previo
Área laboral relacionada con el
patrimonio, deudas y cuentas
por cobrar
Comprensión y evaluación del
órgano de control institucional
• Las Políticas Contables son bases y prácticas específicas que desarrolla la entidad en su entorno de la contabilidad basado en
reglas, convenciones y doctrinas para preparar y presentar los Estados Financieros y Presupuestarios, éstas políticas guían y
regulan el accionar de la contabilidad, obtener información relevante y fidedigna.
• Controles previo establecido antes de ejecutar transacciones financieras.
• Controles para el compromiso y ejecución presupuestal.
• Controles de cumplimiento de la Normativa Legal.
• Controles de operaciones y de rendimiento y cumplimiento.
• Efectuar indagaciones y obtener información sobre posibles litigios, reclamos, gravámenes, deudas, beneficios, etc., y si éstos han
sido relevados en los Estados Financieros, identificar los procedimientos utilizados para su registro y control.
Significa comprender, con las actividades que ha desarrollado la OAI para examinar con mayor precisión el enfoque de auditoría, tales
como:
- Controles, en consideración de las observaciones que derivan de auditorías anteriores.
- Revisar los aspectos de competencia de la OAI.
- Verificar el alcance del trabajo de la OAI para satisfacer sus objetivos.
- Verificar si los programas de auditoría y los papeles de trabajo son adecuados.
Ejecución de la auditoria financiera
Consiste en aplicar los programas de auditoría, cuestionarios de control
interno, recopilar documentos, realizar pruebas, reunir, analizar
evidencias para la formulación de hallazgos u observaciones.

En esta fase se realizan las siguientes actividades:

• Se considera la naturaleza y el alcance de las pruebas.
• Se diseñan pruebas efectivas y eficientes.
• Se identifican los errores e irregulares de importancia relativa.
• Se identifica las debilidades de la estructura de control interno.
• Finalmente, se revisan los hechos posteriores y las contingencias.

También vamos a incluir en esta fase de ejecución la supervisión del

trabajo.
Ejecución de la auditoria financiera
Aplicación de las pruebas, procedimientos y técnicas de auditoria.

Obtención de evidencias.

Aplicación de los muestreos de auditoria.

Aplicación de las pruebas de auditoria (pruebas sustantivas).

Evaluación de los resultados de las pruebas.

Revision final de los EE.FF. y presupuestos.

Determinación de los hallazgos de la auditoria.

Comunicación de hallazgos.

Evaluación de los descargos y aclaraciones a los hallazgos comunicados.

Ejecución de la auditoria financiera
La ejecución del trabajo se debe documentar en los papeles de trabajo. Esta documentación
suele organizarse en dos ficheros:
• Archivo permanente: en el que se conserva la evidencia que puede ser útil en la realización de
auditorías sucesivas.
• Archivo del ejercicio o corriente: encargado de conservar la información relativa al periodo que
se está auditando.

Los papeles de trabajo sirven para:

• Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del trabajo, así como de los medios por los que
el auditor ha llegado a formar su opinión.
• Ser útiles para efectuar la supervisión del trabajo del equipo de auditoría, que el auditor debe
efectuar.
• Ayudar al auditor en la ejecución de su trabajo.
• Ser útiles para sistematizar y perfeccionar por la experiencia, el desempeño de futuras
auditorías.
• Hacer posible que cualquier persona con experiencia pueda supervisar en todos sus aspectos,
la actuación realizada.
Ejecución de la auditoria financiera
• Los papeles de trabajo recogen, en ciertas ocasiones, copias de documentación de la propia
empresa; por ejemplo, copia de las actas de directorio o detalles de determinados registros que
resulte conveniente mantenerlos, copia de las facturas en las que se haya detectado algún
error. Sin embargo, no debe ser una documentación excesivamente prolija, ya que su sentido
es documentar las pruebas de auditoría y no la información financiera de la empresa.
• Los papeles de trabajo deben permitir que personas que no están efectuándolo sean capaces
de comprender la evidencia obtenida y que estas mismas u otras pudieran reemplazarlos en su
ejecución (por ejemplo: para supervisar el trabajo, con motivo de una revisión a cargo del
control de calidad o por cambios de los miembros del equipo de trabajo). Para conseguir esta
continuidad es preciso normalizar los papeles de trabajo y estandarizar los procedimientos.
• Asimismo, los papeles de auditoría deberán recoger evidencia referente a la supervisión del
trabajo.
• Por último, es conveniente recordar que los papeles de trabajo pertenecen al auditor, por lo
que no pueden ser exigidos ni por el cliente ni por terceros. Se deben conservar, al menos,
durante cinco años.
La emisión del Informe
El informe básicamente contendrá el dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.

También es usual adjuntar al dictamen la Carta de Control Interno, donde se detallan todas las
deficiencias de control encontradas pero que no tienen incidencia sobre los EE.FF. en su conjunto.
Visualizar en el material del curso el modelo de Informe de Auditoria al 31.12.18 de la empresa:

Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A.