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ADMINISTRACION DE EMPRESAS
SEXTO SEMESTRE
CHIA – CUNDINAMARCA
2019
INTERÉS DE MORA VIGENTE
Resolución Número DGC-000190: Por la cual se establecen los lugares, plazos y descuentos que
aplican para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales para la presentación de las
declaraciones tributarias y el pago de los tributos administrados por la Dirección Distrital de
Impuestos de Bogotá, DIB de la Secretaría Distrital de Hacienda”
Resolución Número DDI-058903: “Por la cual se establecen las personas naturales, jurídicas,
consorcios, uniones temporales y/o sociedades de hecho, el contenido y las características de la
información que deben suministrar a la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá – DIB”
SANCIONES
La sanción es una pena establecida para el que infringe una ley o una norma legal. Comentaremos
algunas de las sanciones que impone la DIAN por no cumplir con los requisitos frente a las
declaraciones que deben presentar los contribuyentes y/o declarantes de cualquiera de los impuestos
a los que se encuentren obligados a presentar y pagar si es el caso. Recuerde que algunas declaraciones
se pueden presentar sin pago, pero no todas, solo algunas. Conozca algunas de ellas.
Sanción por extemporaneidad (artículo 641 Estatuto Tributario): Muchas personas que tienen relación
directa con el área de presentación de impuestos conocen esta sanción y de hecho consideran que es
la única sanción que existe ante la DIAN. Cada año la DIAN establece un calendario tributario, unas
fechas límite de presentación y pago de las diferentes declaraciones, dejar de hacerlo en las fechas
límite y hacerlo así sea un día después, lo hace acreedor a una sanción por extemporaneidad.
Sanción por no declarar (artículo 643 Estatuto Tributario): Tenga la plena seguridad que la DIAN se
enterará si declaro o no. El artículo en referencia comenta el porcentaje de sanción cuando se deja de
declarar IVA, Retención en la Fuente, Renta y Timbre.
Sanción por corregir declaraciones (artículo 644 Estatuto Tributario): En cualquier empresa y más en
el área de impuestos, todo error representa dinero y esta no es la excepción. El hecho de presentar las
declaraciones en las fechas establecidas no es suficiente, debe de presentarse de forma adecuada, si
usted como declarante o peor aún, la DIAN se entera que se debe corregir una declaración ya
presentada, debe calcular y pagar la sanción por hacerlo. Las anteriores solo son algunas de las
sanciones más aplicadas por la DIAN en las declaraciones tributarias. No olvide la sanción mínima
es de 10 UVT, para el año 2015 $283.000.
SANCIONES MINIMAS
La sanción mínima que se paga por las obligaciones incumplidas o mal cumplidas con la Dian es de
10 Uvt (343.000 2019) de acuerdo con el artículo 639 del estatuto tributario.
Cuando se debe corregir una declaración tributaria, o cuando no se presenta, o cuando no se entrega
información que la Dian ha solicitado, se debe pagar una determinada sanción que en ningún caso
puede ser inferior a la mínima establecida por la Dian.
Para el año 2019 la sanción mínima relacionada con las obligaciones tributarias administrada por la
Dian es de $343.000, considerando que el Uvt para el 2019 equivale a $34.270, cifra que luego de
multiplicada por 10 se aproxima al valor más cercano.
Algunos contribuyentes que tienen obligaciones tributarias pendientes con la Dian desde años
anteriores pueden necesitar el valor de la sanción mínima vigente para un periodo gravable anterior,
datos que a veces no se consiguen con facilidad. Luego de los 5 años anteriores, el valor de la sanción
solo tiene importancia histórica por cuanto luego de esa fecha cualquier obligación tributaria estará
prescrita.
En los siguientes casos no aplica la sanción mínima aquí expuesta, es decir, se aplica la que resulte
sin importar que el resultado sea inferior a 10 Uvt.
Intereses de mora.
Sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 de este Estatuto tributario.
Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT, antes del inicio de la
actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo.
Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro Único Tributario,
RUT.
Sanción del monotributo mientras estuvo vigente dicho impuesto.
Es importante anotar que, si bien la sanción mínima no aplica para los intereses, es cierto que los
intereses no corresponden estrictamente a una sanción, sino a la consecuencia de pagar tarde una
obligación económica para con el estado.
Sanción Mínima En La Gradualidad De Las Sanciones.
El artículo 640 del estatuto tributario contempla la gradualidad de las sanciones como un incentivo
para los contribuyentes que presentan un buen comportamiento previo en el cumplimiento de las
obligaciones y en la medida en que corrijan voluntariamente.
La gradualidad de las sanciones consiste en disminuir el valor de estas hasta en un 50% del valor
inicialmente liquidado dependiendo de la condición a que se pueda acoger el contribuyente.
Así, una sanción tributaria que inicialmente arroja $600.000 se puede reducir hasta $300.000, lo que
resulta inferior a la sanción mínima.
En este caso la reducción de la sanción está sujeta al límite que permite la sanción mínima, como lo
dijo la Dian en concepto 5981 del 17 de marzo de 2017:
“No, la sanción mínima por su naturaleza fija un límite inferior para todas las sanciones,
límite que no se ve afectado por la disminución o reducción de las sanciones a que refiere el
artículo 640 del Estatuto Tributario”.
Es claro que la mínima es la mínima, base inferior a la que deben sujetarse las sanciones graduadas
en los términos del artículo 640 del estatuto tributario.
Es posible que, en el caso de las personas naturales, en algunos casos puntuales no se genere la sanción
por inexactitud debido a que el monto omitido no alcanza a modificar el impuesto o el saldo a favor,
en vista a que queda por debajo del rango mínimo de la tabla contenida en el artículo 241 del estatuto
tributario con base a la cual las personas naturales tributan.
No obstante, es de anotar que, por regla general, los ingresos omitidos, una vez se profiere el
requerimiento especial, se convierten en renta líquida por cuanto es muy difícil que se le puedan
imputar costos o gastos a los ingresos omitidos, por lo que cualquier valor omitido tiene un elevado
impacto en la renta líquida.
A los ingresos omitidos se le pueden imputar costos y gastos siempre que el contribuyente corrija
voluntariamente antes del requerimiento especial, caso en el cual puede incluir los ingresos omitidos,
declarar los costos y deducciones que sean procedentes y estén asociados con los ingresos omitidos.
En este caso se aplica la sanción por corrección, y dependiendo de si la corrección se hace
voluntariamente o en respuesta a un emplazamiento para corregir proferido por la Dian, la sanción
será del 10% o del 20% del mayor impuesto a pagar o el menor saldo a favor
El artículo 643 del estatuto tributario contempla la sanción por no declarar. Respecto al IVA señala
que será del 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la administración por el periodo al cual corresponda la declaración
no presentada, o al 10% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de IVA presentada.
La reforma tributaria del 2012 cuando no se realicen operaciones gravadas no se está obligado a
presentar la declaración de IVA.
En este caso particular se trata de una empresa de chance quien consideró que no debía presentar la
declaración de IVA por cuanto a su juicio sus operaciones se encontraban excluidas. Sin embargo, la
DIAN y el Consejo de Estado en sentencia 20764 de 2016, señaló que la venta de talonarios a los
colocadores de apuesta se consideraba una venta gravada con IVA.
Errores Que Generan La Sanción Por Corrección: La sanción por corrección se aplica cuando
se corrige la declaración y de esa corrección se deriva un mayor impuesto o un menor saldo a favor
tal como lo señala el artículo 644 del estatuto tributario.
Cualquier error que de ser corregido derive en un mayor impuesto o menor saldo a favor configura el
hecho sancionable.
Entre los errores que terminan configurando la sanción por corrección tenemos:
Inclusión de costos o gastos falsos o inexistentes.
Inclusión de costos y deducciones sin soportes.
Omisión de ingresos.
Incluir beneficios tributarios a que no se tiene derecho o sin el cumplimiento de requisitos.
SANCIONES POR CORRECCIÓN
Así como el contribuyente presenta voluntariamente la declaración inicial declarando los valores a su
arbitrio, al corregir también lo hace a su entera voluntad, corrigiendo a voluntad.
En esta etapa no hay actuación administrativa de la Dian, de manera que el contribuyente decide qué
declarar y qué corregir.
Si el contribuyente actúa por las buenas y por sí mismo, paga la sanción por corrección que es menor,
pero es la Dian la que debe actuar para determinar el impuesto correcto, la sanción es otra y más
elevada.
Base Para Liquidar La Sanción Por Corrección: La norma señala que la sanción se debe pagar
sobre el mayor impuesto a pagar o el menor saldo a favor determinado en la corrección realizada. La
sanción por corrección tiene como finalidad penalizar o castigar al contribuyente por haber pagado
un impuesto menor al que debía, y esa sanción se aplica sobre el impuesto que dejó de pagar como
consecuencia de los errores incurridos al declarar.
El Monto De La Sanción Por Corrección: Lo que el contribuyente debe pagar de sanción por
corrección depende de si la corrección la hizo voluntariamente o la hizo porque la Dian lo emplazó a
corregir.
Así lo dispone expresamente el artículo 644 del estatuto tributario: El cual tiene sentido porque la
sanción por extemporaneidad debió pagarse sobre el impuesto a pagar, y si este fue menor al real la
sanción por extemporaneidad fue menor a la que correspondía y debe ajustarse, lo que se hace junto
con la sanción por corrección, situación que puede beneficiar al contribuyente, pues el ajuste es del
5% incluso en los casos en que la sanción por extemporaneidad hubiere sido del 10%.
Ese ajuste del 5% se hace sobre la diferencia obtenida en la corrección, y será por cada mes de
extemporaneidad de la declaración inicial, sin que la sanción total exceda el 100% del mayor impuesto
o menor saldo a favor determinado.
La sanción por extemporaneidad está contemplada por los artículos 641 y 642 del estatuto tributario,
y esta depende de si la declaración se presenta antes del emplazamiento para declarar o luego de este.
El emplazamiento para declarar es el acto administrativo que profiere la Dian mediante el cual
emplaza o solicita al contribuyente que presente la declaración tributaria.
Las que tienen tratamiento especial como la de activos en el exterior se abordan más adelante.
Sanción Por Extemporaneidad Antes Del Emplazamiento Para Declarar: La sanción por
extemporaneidad que se debe pagar si se declara antes de que el emplazamiento para declarar sea
notificado, está contenida en el artículo 641 del estatuto tributario.
En el caso del impuesto a la renta o el impuesto a las ventas la sanción se liquida sobre el impuesto a
cargo que se liquide en la respectiva declaración.
En el caso de las declaraciones de retención la sanción se liquida sobre las retenciones en la fuente a
cargo del agente de retención que haya liquidado en la respectiva declaración.
www.alcaldiabogota.gov.co/sisjurMantenimiento/normas/Norma1.jsp?i=4299
https://www.fiscal-impuestos.com/3.Las-normas-tributarias.html
https://www.gerencie.com/sancion-por-correccion.html
http://www.aldiaempresarios.com/index.php?option=com_content&view=category&id=858:liquida
dor-de-industria-y-comercio-en-linea&Itemid=442