REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RC- IVA

INTRODUCCION

El trabajo tiene por objetivo: “realizar un análisis del régimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado (RC - IVA), para determinar el impacto de los ingresos de los dependientes
de las empresas en Bolivia” Para el efecto se aplicaron métodos y técnicas que ayudaron en
la investigación descriptiva realizada.

El pago por el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) surge el 20

de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el último gobierno de Víctor Paz
Estensoro.

El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el

objetivo de frenar las altas tasas de inflación y generar mejores condiciones para el
crecimiento económico de Bolivia.

En enero de 1986 se inició la elaboración de la reforma impositiva con la participación de

Gonzalo Sánchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisión política, y el respaldo profesional
y técnico de Ramiro Cabezas, Francisco Muñoz, Jorge Fernández y Carlos Otálora, según los
datos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).

El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986. Junto al RC-
IVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE), el Impuesto a
las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), entre otros. Los
agentes de retención de este tributo son los empleadores.

El presente trabajo del impuesto RC - IVA; es un impuesto que se constituye en un impuesto

a los ingresos personales y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado.
Este impuesto grava los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas (sueldos y
salarios de dependientes jornales sobre sueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.) con una
alícuota de 13% y que el pago se realiza de forma mensual. Se ha observado que en la
actualidad existen problemas relacionados RC IVA, como ser la falta de cultura de los
dependientes al no exigir factura, por las compras de bienes y servicios percibidos; origina
que incentive defraudación; Otro problema es que los dependientes declaran facturas
clonadas o que no cumplen con requisitos legales; los que ocasiona que existan pérdidas
económicas Estado.

ANTECEDENTES

EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA.- cuenta con un sistema de tributación, que

permite obtener los Ingresos públicos, necesarios para el adecuado funcionamiento de sus
diferentes dependencias administrativas, así como la prestación de diferentes servicios a la
población.

La recaudación de tributos.- es una actividad que realiza el gobierno, enmarcado en

disposiciones legales, aprobadas en el legislativo y con carácter de fuerza obligatoria hacia
los sujetos pasivos alcanzados por el impuesto. Entre los impuestos cobrados, por
intermedio del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), se encuentra el Régimen
Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC–IVA), cuyo objetivo es el de controlar
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las empresas, que en la práctica es considerado
como el impuesto a la renta de las personas para todas las organizaciones internacionales,
cabe aclarar que en Bolivia no existe específicamente este impuesto. Por la importancia de
las recaudaciones tributarias, existe la necesidad de analizar el RC–IVA de los trabajadores
dependientes, en los sectores público y privado, que tienen dos o más fuentes de empleo,
ya que la normativa existente, origina que personas que tienen en total el mismo nivel de
ingresos contribuyan menos,

El pago por el Régimen complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) se

promulga el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto Supremo Nº 21060, durante el
último gobierno de Víctor Paz Estensoro.

EL CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO (CTB) indica que los tributos, no deben ser solo medios
para recaudar ingresos públicos, sino que servirán como instrumento de política económica
general. Un Sistema Tributario debe favorecer el crecimiento económico y proveer al
gobierno con ingresos suficientes para cumplir sus objetivos sin destruir los incentivos para
trabajar, ahorrar e invertir. No obstante, todas las actividades que se realicen en el Sistema
Tributario deben estar previstas en la ley.

ORÍGENES HISTÓRICOS Los impuestos son tan antiguos como la creación de los Estados. La
Biblia decía que debía apartarse un diezmo (una décima parte) de las cosechas para fines
distributivos y para mantener a los sacerdotes. No estaba claro cuál era el mecanismo que
se utilizaba para que se cumpliera esta norma. En la Edad Media, los individuos prestaban
servicios directamente a sus señores feudales. Se trataba en la práctica de impuestos, si
bien no se pagaban en dinero.

Entre las características de este impuesto están: Las personas naturales, están claramente
identificadas. - Por lo general se aplica una escala progresiva que hace más equitativo la
aplicación del impuesto. - A través de estos impuestos es posible captar los beneficios o
utilidades que perciben la totalidad delas personas naturales y/o jurídicas que realizan
actividades económicas en un país. - Un eficaz control administrativo del impuesto a la
renta, puede permitir que este tributo sea la principal fuente del ingreso fiscal de cualquier
país. Lastimosamente en Bolivia, la existencia de una administración tributaria débil no
contribuye a este propósito. Con este justificativo, cuando se puso en vigencia la Reforma
Tributaria con la Ley 843, en 1987, se dejaron de lado los impuestos a la Renta.

EL RÉGIMEN ACTUAL.- El régimen tributario boliviano no contempla en la actualidad un

impuesto a la renta de las personas preciso. Un impuesto similar, aunque no llega a gravar
exactamente la renta, es el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-
IVA), creado en el marco de la Nueva Política Económica introducida por el gobierno en
ejercicio del año1986. Esta Nueva Política Económica fue introducida luego de un grave
proceso de hiperinflación y entró en vigor en 1985 con el famoso decreto “neoliberal” Nº
21060, que establecía la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el propósito
de frenar las altas tasas de inflación y generar mejores condiciones para el crecimiento
económico del país.

OBJETO DEL RC IVA

Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado, sobre

los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de
la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominación o forma de pago:
a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de inmuebles
urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas.
b) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de cosas
muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
c) Los provenientes de la colocación de capitales, sean estos intereses, rendimientos y
cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de aquellos, que no constituyan
ingresos sujetos al Impuesto sobre Utilidades de las Empresas. No están incluidos
los dividendos.
d) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas.
QUIENES SON LOS SUJETOS PASIVOS DEL RC IVA

Según el artículo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos exentos de pagar
RC-IVA, estos son:

 La distribución de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversión de

utilidades a favor de sus acciones o socios.
 Aguinaldos
 Subsidios
  Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de invalidez.
 Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven ganancias como ser:
IUE, IT.

BASE DE CALCULO DEL RC IVA

Los alcanzados son lo que ganan más de 4 salarios mínimos nacionales, neto de AFPs. El
2018 el salario mínimo es 2060 multiplicado por 4 es igual a 8240 Entonces si tengo un
total ganado de 8502, le resto el 12.71%, tengo sueldo neto de 8240 lo que significa que
estoy alcanzado por el RC IVA.

¿Cómo calcular RC IVA 2018?

RND 101800000014, RC IVA 2018 y Formulario 110

1. La Ley 843 dice que al sueldo neto se le resta 2 Salarios Mínimos y aplica entonces
el RC IVA.
2. El DS 21531 dice que además se debe restar otros 2 Salarios Mínimos para tener la
base del RC IVA.
En conclusión, actualmente tenemos 4 Salarios Mínimos que se deben restar a un sueldo
neto para recién ahí tener la base imponible del RC IVA.

Si yo tengo un total ganado de:

9600 Bs, el sueldo neto sería menos AFP, o sea: 9600 – 12.71% = 8380
A eso resto 4 SMN: 8380 – (2060*4) = 8380 – 8240 = 140 Bs
Los 140 Bs son la base del RC IVA, aplico el 13% y mi impuesto es de 18.20 Bs.

(Las personas alcanzadas por el RC IVA tienen un impuesto a pagar, en mi caso estoy
alcanzado pues tengo un RC IVA de 18.20 Bs, pero si mi sueldo neto fuera menor a 4
Salarios mínimos, no estaría alcanzado).

Entonces presento facturas si no quiero pagar tal impuesto (una factura por 150 Bs será
suficiente en el formulario 110). Otra opción es no presentar nada y me descontarán 18.20
Bs de mi total ganado.

ALÍCUOTA DEL RC IVA

La alícuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o produzcan las
sucesión indivisas y asimismo 13% sobre el monto de ingresos percibidos.

La alícuota del R.C. I.V.A. es:

 DEPENDIENTES INDEPENDIENTES
Personas Naturales que perciban:  Personas naturales y
sucesiones indivisas alcanzadas por
 Aguinaldos. el IUE.
 Beneficios Sociales.  Los intereses generados
 Subsidios. por Depósitos a Plazo Fijo,
 Rentas de jubilación y colocados en moneda nacional o en
pensiones de vejez. UFVs mayores a 30 días.
 Viáticos sujetos a rendición.  Intereses generados por Depósitos a
 Otros similares. Plazo Fijo, colocados a un plazo
mayor o igual a tres años.
 Funcionarios diplomáticos, personal
oficial y empleados extranjeros de
organismos internacionales,
misiones diplomáticas e
instituciones ofíciales extranjeras.

Se debe cancelar:

DEPENDIENTES INDEPENDIENTES
 13% sobre la di ferencia de  13% sobre el monto total
losingresos y las deducciones de ingresos percibidos.
permitidas.

EN QUE FORMULARIO OFICIAL SE DECLARA EL RC IVA

RND 101800000014, RC IVA 2018 y Formulario 110

Acerca del RC IVA 2018 y Formulario 110 para dependientes, acaba de salir
la RND 101800000014 que hace 2 cosas respecto a la anterior RND 10-0030-15:

1. Elimina la noción de los 7000 Bs para presentar en digital los formularios 110.
2. Ya no es obligatorio presentar la planilla tributaria sin movimiento.

Los 7000 Bs como parámetro

Aquí existió siempre una confusión, incluso por comunicados del mismo SIN.

Vamos con la jerarquía normativa para entender la figura.

  La Ley 843 dice que al sueldo neto se le resta 2 Salarios Mínimos y aplica entonces el
RC IVA.
 El DS 21531 dice que además se debe restar otros 2 Salarios Mínimos para tener la
base del RC IVA.

Como nota al margen, la propuesta del ex presidente del SIN (Roberto Ugarte) fue que solo
anulando el DS 21531 se podría deducir solo 2 SMN tal como dice la Ley 843 y dejar sin
efecto los otros 2 SMN del DS, para que los alcanzados sean muchos más y se recaude más
impuestos. Eso quiso hacer el gobierno en la gestión 2015 pero se retractaron.

En conclusión, actualmente tenemos 4 Salarios Mínimos que se deben restar a un sueldo

neto para recién ahí tener la base imponible del RC IVA.

Si yo tengo un total ganado de 9600 Bs, el sueldo neto sería menos AFP, o sea: 9600 –
12.71% = 8380

A eso resto 4 SMN: 8380 – (2060*4) = 8380 – 8240 = 140 Bs

Los 140 Bs son la base del RC IVA, aplico el 13% y mi impuesto es de 18.20 Bs.

(Las personas alcanzadas por el RC IVA tienen un impuesto a pagar, en mi caso estoy
alcanzado pues tengo un RC IVA de 18.20 Bs, pero si mi sueldo neto fuera menor a 4 Salarios
mínimos, no estaría alcanzado).

Entonces presento facturas si no quiero pagar tal impuesto (una factura por 150 Bs será
suficiente en el formulario 110). Otra opción es no presentar nada y me descontarán 18.20
Bs de mi total ganado.

Como se puede ver, los Bs 7000 nunca fueron un parámetro para la Ley 843 y DS 21531
para determinar el RC IVA.

Sí fue un parámetro para obligar a las personas a presentar en digital el Formulario 110,
desde hace años. El SIN sacó varias resoluciones indicando que se puede presentar el
Formulario 110 en físico; pero para los que ganaban más de 7000 Bs, sí o sí debían hacerlo
en digital.

Ahí la confusión en la lectura de las Resoluciones.

De todas maneras ahora, (cada año sube el monto de alcanzados por el RC IVA debido al
incremento en el SMN) ya no sería un parámetro de presentación en digital ya que los
alcanzados están por encima de los 7000 Bs, y es absurdo para un dependiente que gana
por ejemplo 7500 tener que presentar facturas obligatoriamente en el formulario 110 si ni
siquiera está alcanzado.

Eso pone en claro la actual Resolución, dejando además sin efecto el parámetro de los 7000
Bs para presentar el formulario 110 en digital. E indica la presentación del Formulario 110
para todos los alcanzados por el RC IVA.

Confusión sobre la obligatoriedad de presentar el Form. 110

Aquí hay otra confusión: no es obligatorio presentar el formulario 110, solo es obligatorio
presentarlo si no quieres que te descuenten. Que es distinto a decir que si estás alcanzado
estás obligado a presentar el formulario 110.

Si no estoy alcanzado y quiero acumular RC IVA

La norma no prohíbe presentar el formulario 110 para personas no alcanzadas. Entonces se

puede presentar el formulario 110 para ir acumulando saldo a favor en caso que, por
ejemplo, a fin de año tengamos un bono que nos suba de pronto el total ganado.

Obligatoriedad de enviar la Planilla tributaria sin movimiento

Solo la RND 10-0030-15 estableció la obligatoriedad de enviar sin movimiento la planilla

tributaria a través del Módulo Agente RC IVA del Facilito. Esto es, consignar la información
de todos los dependientes o enviarlo incluso si nadie estuviera alcanzado por el RC IVA.

La actual Resolución 101800000014 deja sin efecto esta obligatoriedad e indica que solo se
debe enviar la información de los dependientes alcanzados. Incluso si ninguno presentó su
formulario 110.

En resumen, para el RC IVA 2018 y Formulario 110, se debe llenar y enviar a través del
Módulo Agente RC IVA del Facilito solo los datos de los alcanzados por el RC IVA (los que
ganan más de 9445 Bs. según nuestra Calculadora RC IVA 2018), aunque no hayan
presentado su formulario 110.