Auditoria Financera II

ÍNDICE
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO...........................................................4

I. COMPOSICIÓN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO................................4
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO...................................................................4
II. OBJETIVOS DE AUDITORIA....................................................................................................7
III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO...................................................................................8
IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA......................................................................................8
1. ARQUEOS.................................................................................................................................8
2. CONCILIACIONES BANCARIAS.........................................................................................9
3. CONFIRMACIONES BANCARIAS.....................................................................................11
4. CUMPLIMIENTO..................................................................................................................13
V. FACTORES DE RIESGO...........................................................................................................14
1. RIESGO INHERENTE:..........................................................................................................14
VI. RIESGO DE CONTROL............................................................................................................15
VII. RIESGO DE DETECCION........................................................................................................17
VIII. ENFOQUE DE AUDITORIA.............................................................................................17
IX. CONCLUSIÓN............................................................................................................................19
AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS.
.................................................................................................................................................................. 20
INTRODUCCION...............................................................................................................................20
1. CONCEPTO................................................................................................................................20
2. OBJETIVOS................................................................................................................................20
3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR..................................................21
4. PAPELES DE TRABAJO...........................................................................................................21
5. PROGRAMAS DE AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, DE LAS CUENTAS POR
COBRAR..............................................................................................................................................22
AUDITORÍA AL RUBRO DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA..................................................24
1. OBJETIVO..................................................................................................................................24
2. ALCANCE...................................................................................................................................24
3. PROCEDIMIENTO....................................................................................................................24
1. INVENTARIO.........................................................................................................................24
2. COSTO DE VENTAS..............................................................................................................25
PROGRAMAS DE AUDITORIA.............................................................................................................26
DOCUMENTACIÓN..........................................................................................................................31
1. Documentación NIA 230..........................................................................................................31
2. Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo según la NIA230..........................................33
3. Conceptos De Papeles De Trabajo..........................................................................................36
4. Índices.......................................................................................................................................43
5. Propiedad De Los Papeles De Trabajo...................................................................................45
6. CASO PRÁCTICO:.................................................................................................................46
AUDITORIA AL RUBRO INVERSIONES MOBILIARIAS...................................................................60
OBJETIVO DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE INVERSIONES.............................................60
PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES SOBRE SU VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN...61
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA..................................................................62
Pruebas De Cumplimiento..................................................................................................................62
Pruebas Sustantivas.............................................................................................................................63
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA MAS IMPORTANTES.....................................................63
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO...........................................................64
Desarrollo.............................................................................................................................................64
AUDITORIA DE ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA...................................................68
MARCO CONCEPTUAL...................................................................................................................68
I. COMPOSICIÓN DEL RUBRO:............................................................................................68
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS...............................................70
III. VALUACION Y EXPOSICIÓN:........................................................................................70
IV. CRITERIO DE RECONOCIENTO...................................................................................72
V. FRAUDE Y ERROR................................................................................................................73
VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO......................................................................74
VII. PROGRAMA DE AUDITORIA.........................................................................................80
VIII. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA...........91
DEPRECIACIÓN...............................................................................................................................92
1. DEFINICIÓN...........................................................................................................................92
2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIÓN..............................................................92
3. PROGRAMA DE AUDITORÍA.............................................................................................93
4. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA...................94
AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AUDITORIA FINANCIERA II 2
Auditoria de efectivo y equivalente de efectivo es determinar con un cierto grado de seguridad
que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe
obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como
aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y
equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de
caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos. Habitualmente la
auditoria de efectivo y equivalente de efectivo estudia
fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación
y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o
irregularidades. La auditoría de efectivo y equivalente de efectivo, es el examen de los cobros y
desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y
bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y
Banco resultantes enfocando
hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede
aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro.
I. COMPOSICIÓN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
El efectivo representa un recurso propiedad de la entidad al que puede dársele uso para
cualquier fin, por lo cual tiene un gran valor para la empresa. En la práctica contable se
denomina efectivo a las monedas de metal o a los billetes de uso corriente, los saldos en las
cuentas bancarias y aquellos otros medios o instrumentos de cambio, tales como cheques a
favor de la empresa, giros postales telegráficos o bancarios, fondos de caja de cualquier tipo
(caja chica, caja variable, oportunidades, pensiones y jubilaciones, protección, etc.), las
monedas extranjeras, las monedas de metales precioso, como el oro, plata, etc.
Dada su naturaleza y disponibilidad, el efectivo generalmente debe ser presentado como
primera partida del balance, salvo aquellos casos en que los fondos de caja, estén sujetos a
restricciones o limitaciones por su disponibilidad, razón por la cual deberán excluirse de la
sección de activo circulante.
Una adecuada administración del efectivo es de suma importancia, porque el efectivo es un
instrumento o medio aceptado para la adquisición de bienes y servicios. Se requiere que las
empresas establezcan eficientes sistemas y procedimientos de control para protegerlo y
salvaguardarlo de robos o fraudes. Por ello es necesario contabilizar correctamente las
transacciones realizadas en efectivo, para disponer información confiable y sobre todo
oportuna. El efectivo es la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su
equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la Empresa
pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones inmediatas.
Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo, entre las cuales
destacan:
Segregación de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien reciba no
contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.
 Realización de depósitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en el Banco
 Realización de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy pequeños.
Estos se pueden hacer por Caja Chica.
1.1. CAJA
Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los cheques comunes
recibidos de terceros. Periódicamente se realiza un control, se realiza un inventario de todos
los elementos integrantes de caja, al cual se lo denomina arqueo de caja y el saldo contable
de caja debe coincidir con el recuento físico realizado.
1.2. FONDO FIJO
Hay gastos pequeños que no suelen pagarse con cheque, para atender a este tipo de gastos
las empresas mantienen un fondo en efectivo denominado fondo fijo que funciona así:
 Se asigna una suma determinada de dinero para constituir el Fondo Fijo
 Se emite un cheque por ese importe para retirarlo del banco y entregárselo al encargado
del Fondo Fijo
 El encargado del Fondo Fijo realiza los pagos en efectivo que deba afrontar
 Cuando se llega a un importe mínimo establecido (ej. cuando le queda S/. 30) el
encargado confecciona una planilla de pedido de reposición de Fondo Fijo con todos los
comprobantes de las cosas que pago hasta ese momento
 se emite un cheque por el importe equivalente a la suma gastada, que luego de ser
comprado permite al encargado del Fondo Fijo tener una suma de Fondo Fijo igual a la
inicial
1.3. EFECTIVO EN TRÁNSITO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las
filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior del
país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras de
caudales. Particularmente, además de los casos vertidos en el comentario a esta cuenta,
registrar también el importe que figura en aquellos cheques pendientes de cobro o depósito,
tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de
naturaleza similar.
1.4. CUENTA CORRIENTES
La cuenta corriente (cta. cte.) es un contrato bancario donde el titular efectúa ingresos de
fondos. Con una cuenta corriente se puede disponer de los depósitos ingresados de forma
inmediata a través de talonarios, cajeros automáticos o la ventanilla de la caja o banco.
1.5. OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o
moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la
normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a
tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que están
representados por certificados.
1.6. DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en
moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del
sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de
Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su
vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro
libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto
(depósito a plazo determinado).
1.7. FONDOS SUJETOS A RESTRICCIONES
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en
moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser utilizados
libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son
asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución judicial, será mostrado en
el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de
duración de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el tiempo
y la naturaleza de la restricción.
II. OBJETIVOS DE AUDITORIA

El objetivo del auditor que efectúa una auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto
grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y
válidos. Esto deberá ser consistente con el objetivo global del examen, esto es, la emisión de su
opinión sobre los estados financieros.
El auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos,
tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de
efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los
saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.
El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y debe informarse
suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y del efectivo no disponible para su
reintegro (depósitos permanentes, certificados de depósito a largo plazo, etc.).
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y validez
de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuación y validez de estos elementos describe la
situación que se produce cuando no existen errores o irregularidades, puede decirse que la
auditoria de caja y bancos se ocupa fundamentalmente de los posibles errores e irregularidades.
Por lo tanto, resultaría útil su posible clasificación a la hora de considerar las posibilidades de
control interno y los procedimientos de auditoría.
III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene
establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de tres objetivos
principales:
 La obtención de información financiera correcta y segura,
 la salvaguarda de los activos y
 la eficacia de las operaciones.
Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite el manejo
adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de
generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes:
 Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.
 Promover la contabilización adecuada de los datos.
 Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
 Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa
Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son asegurarse de que la
cantidad de efectivo real disponible:
 Coincide con la cifra registrada correspondiente a las operaciones efectuadas, y es suficiente
pero no excesivo para las necesidades de la organización.
IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. ARQUEOS
Inventario material de los fondos existentes en un momento dado. Según la cantidad, la
actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el auditor determinará el
alcance y complejidad del recuento. Este procedimiento normalmente puede realizarse en
fechas cercanas al cierre del periodo, en el momento en que se efectúa el corte de operaciones.
Las personas responsables de la custodia de los fondos deberán estar siempre presente durante
el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos. Procedimientos:
 El efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo
cobranzas por depositar, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en custodia.
 Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
 Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencias, en especial
en lo que atañe a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos
activados.
 Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo
y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a
arqueo.
 Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
 Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de
un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
 Determinar los fondos sujetos a arqueo.
 Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido incluidos en la
reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente
regularizados.
 Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranza a depositar.
 Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “fondo fijo” coincida con el importe
incluido en el acta de arqueo.
2. CONCILIACIONES BANCARIAS
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros
libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta
Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes
necesarios en los libros de la Empresa.
La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta generalmente un control clave que
puede proporcionar la satisfacción de auditoria relativa a la contabilización de la transacción de
caja y banco. Un control detallado de las conciliaciones de los saldos bancarios preparadas por
personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de que
ese control está operando adecuadamente.
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos, pero ellas son revisadas e iniciadas por un funcionario
independiente, el auditor podrá probar este procedimiento y considerarlo como un control
clave. Procedimientos:
 Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias
realizadas por el personal de la empresa:
 Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen
bancario y otra documentación de respaldo, como se realiza el proceso de conciliación
y de que formas se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
 Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los documentos
presentados para su revisión, los procedimientos de revisión que realiza y la forma en
que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la
evidencia reciente del proceso y resolución de dichos puntos.
 Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo,
incluyendo con los relacionados con los ajustes, partidas conciliatorias y su resolución,
y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las
partidas inusuales fueron investigadas.
 Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios, correspondientes, cheques
pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente:
 Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
 Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
 Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
 Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida
directamente con el banco y con el resumen bancario.
 Controlar todo el fondo en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
después de la fecha de corte. Si fuera necesario, se deberán examinar las copias de las
boletas de depósitos.
 Analizar los conceptos y documentación de respaldo de otrosconceptos inusuales en la
conciliación.
 Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario ´posterior
observando el periodo transcurrido entre la emisión y presentación del cheque (un
periodo excesivo puede indicar que se emiten cheques con fecha adelantada)
 Investigar los cheques que permanecen pendiente durante un periodo prolongado de
tiempo.
 Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y su correcta
inclusión como pasivo.
 Observar las conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
3. CONFIRMACIONES BANCARIAS
Este procedimiento puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles. La confirmación generalmente es requerida en todas las auditorias. Los resultados de
las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relaciones con nuestras
pruebas sobre la conciliación de saldos bancarios y para proporcionar evidencias de préstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
Existen formularios estándar que se utilizan para solicitar información bancaria para fines de
auditoria. El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como, por
ejemplo:
 La cantidad y tipo de cuentas
 La significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.
 La evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
Además, las cuentas que son consideradas significativas también deberán ser incluidas, como,
por ejemplo:
 Principales Bancos
 Saldos individualmente significativos
 Cuentas con problemas conocidos
La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que que existan
debilidades de control significativas. Procedimiento:
 Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el
periodo (las cuentas corrientes, de depósito, préstamos, cartas de crédito, valores al cobro,
etc., también deben de ser incluidas).
 Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar (cuando se requiere un
formato diferente del formulario estándar, resultará más eficiente explicarlo en una carta
aclaratoria.)
 Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria. Esto
puede hacerse mediante la firma de la carta de pedido o escribiendo en forma separada al
banco otorgando una autorización especial válida hasta nuevo aviso.
 Preparar un listado de control de las confirmaciones.
 Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada
pedido para el banco.
 Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
 Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
 Controlar la respuesta a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un
seguimiento de las discrepancias observadas de la siguiente manera.
 Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier posible evidencia de
falta de autenticidad.
 Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato.
4. CUMPLIMIENTO
El auditor deberá obtener evidencias que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los
siguientes controles:
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestarios u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
 Efectivo en caja
 Saldo en bancos
 Valores a depositar sobregiros
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
 Saldos de caja y bancos diarios o semanales.
 Cuentas en monedas extranjeras
 Valores a depositar
 Cuentas bancarias sobregiradas
 Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
 Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben
relacionarse directamente con la información contable para brindar efectiva y eficiente
evidencia de auditoria.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel
apropiado. El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones
no es de carácter rutinario y basado en la confianza hacia el personal que prepara las
conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación posterior
para que el auditor pueda confirmar que ese control opera efectivamente.
 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores. La realización del recuento físico
del dinero en caja y además valores existentes constituye un adecuado control siempre que
sea adecuado control siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones
de manejo de fondos. Generalmente estos procedimientos son practicados por el área
administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor deberá verificar la
existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el análisis y
verificación de las diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados
con los saldos de las cuentas del mayor general.
V. FACTORES DE RIESGO
1. RIESGO INHERENTE:
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
fraudes significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo, en una empresa de alta tecnología de riesgo inherente de la afirmación
“realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se
determine en la revisión de una auditoria de los estados financieros de empresas productoras de
bienes con tecnología estándar. ¿Por qué es así? El riesgo que existe en la medición contable de
productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante
importancia en este tipo de industria y que difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse
aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se
pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propio de la operación del ente.
1.1. Factores Que Determinan El Riesgo Inherente

Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se puede mencionar:
 La naturaleza del negocio del ente: el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo
propio de las operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de sus
transacciones. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y
explotación, el de una industria de tecnología avanzada o el de una empresa con
operaciones reducidas y pocos productos y un mercado transparente decididamente sean
distintos.
 La situación financiera del ente. El riesgo de auditoria de una pujante empresa
productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económico-financiera no
será el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja
rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio empresa en marcha.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la
gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. La predisposición de los niveles
gerenciales ab establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel técnico y la
capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir
el riesgo inherente. Aunque la atención del auditor esta normalmente concentrada en las
áreas de mayor riesgo, siempre deben analizarse la posibilidad de reducir el alcance de
auditoria en las áreas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus
implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo las siguientes pautas.
FACTORES DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
El ente realiza cambios frecuentes de Mayor control de las autorizaciones
cuentas bancarias o de firmas verificando las causas de las modificaciones.
autorizadas.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y Análisis continuo para justificar las
egresos de fondos fluctúan fluctuaciones
significativamente
Se han realizado ingresos o egresos de Análisis detallado de las operaciones
fondos significativos de efectivo. relevantes.
Se han recibido montos significativos de Comprobación y origen de los fondos
efectivo
Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio
frecuentes o inusualmente significativos,
posiblemente en relación con un sistema
de administración de fondos.
VI. RIESGO DE CONTROL

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control están incapacitados para detectar o
evitar errores o fraudes significativos en forma oportuna. Por ejemplo, dentro del componente de
Ingresos por ventas y Cuentas por cobrar, distinto será el nivel de riesgo de control de una
empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las
operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y, por lo tanto, está más
expuesta a que sus cuentas por cobrar puedan ser consideradas incobrables. Este tipo de riesgo
también está fuera del control de los auditores, pero eso sí, las recomendaciones resultantes del
análisis y evaluación de los sistemas de información contabilidad y control que se realice van a
ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida que se adopten tales recomendaciones.
Además, la existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que implica que existan buenos
procedimientos en los sistemas de información, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el
nivel de riesgo inherente en una etapa anterior.
1. Factores Que Determinan El Riesgo De Control

Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema de información,
contabilidad y control. La tarea de avaluación de riesgo de control está íntimamente
relacionada con el análisis de esos sistemas. La existencia de puntos débiles de control
implicaría “a priori” la existencia de factores que incrementa el riesgo de control y, al
contrario, puntos fuertes de control serian niveles que reducen el nivel de ese riesgo.
Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Las protecciones físicas en caja nos son Incremento de pruebas de saldos para
adecuadas. verificar la integridad de los mismos.
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para comprobar
realizan con regularidad o no son los saldos de los bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos Esfuerzos para comprobar la veracidad e
en tránsito no son adecuadamente integridad de las transacciones.
controlados
Las cobranzas significativas en diversos Mayores esfuerzos de la auditoria para
establecimientos no son inmediatamente comprobar que no tengan lugar
transferidas a las cuentas centralizadas irregularidades en el manejo de los fondos.
VII. RIESGO DE DETECCION
El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no
detectan errores o fraudes existentes en los estados contables. Por ejemplo, errores en la
definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores, o en la definición del
periodo de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la
valides de la integridad de las cuentas por pagar. A diferencia de los dos riesgos mencionados
anteriormente, el riesgo de detección es totalmente controlado por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. Al
igual que el riesgo de control mitiga la existencia de los altos niveles de riesgo inherente, el
riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes
y de control.
1. Factores Que Determinan El Riesgo De Detección

Los factores que determina el riesgo de detección están relacionados con:
 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte este eficaz o no.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria,
haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no
representativas. El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que
se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo
de las transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a
conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.
VIII. ENFOQUE DE AUDITORIA

Se ha determinado que el componente efectivo y equivalente de efectivo muestra una situación a
un momento dado mientras que los subcomponentes cobranzas y pagos representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un periodo. Ya se expresó que en la generalidad de los casos, los
componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los
controles, pruebas de cumplimiento, mientras que en los componentes de saldos resulta más
eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. Para los dos subcomponentes de transacciones
mencionados que representan normalmente un volumen significativo de operaciones
individuales, la confianza en los controles que pueda depositar el auditor generalmente será más
eficiente que la aplicación de procedimientos detallados sobre saldos. A su vez, si lo controles se
presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, la caja y los bancos que surgen del
proceso del área de tesorería, también estarán adecuadamente contabilizadas, centrándose el
auditor en la revisión de la afirmación, exposición y medición contable de saldos en moneda
extranjera.
Ejemplos:
 En un ambiente de controles adecuado, el arqueo de los valores existentes en caja en forma
periódica por parte de la sociedad suele constituir un potencial control clave en la medida
que los resultados de dicho recuento se cortejen con los montos que surgen de la
contabilidad y analicen las diferencias. De esta forma el auditor verificara el cumplimiento
del procedimiento descriptivo a la vez que comprobara el saldo de la cuenta bajo análisis. El
alcance y la oportunidad en la realización de esta prueba de “doble propósito” serán
evaluados en función a la estrategia de auditoria planificada con el fin de obtener evidencia
de auditoria significativa en forma eficiente.
 La confirmación de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en cualquier momento de
un ejercicio económico suele resultar conveniente a fin de determinar el estado de las
cuentas con o sin saldo al cierre y lograr la obtención de información adicional sobre
préstamos, garantías, avales, etc. De esta forma es eficiente el envió de confirmaciones al
cierre del ejercicio puesto que brinda información adicional para la presentación y
exposición en los estados financieros además del respaldo que se obtiene para los saldos
incluidos en dichos estados.
 La realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad otorga
evidencia de que las cobranzas y desembolsos contabilizados en los registros auxiliares y en
las cuentas del mayor general concuerdan o pueden ser conciliadas con los registros de las
entidades financieras. Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan seguridad de que
los cortes de las operaciones del cierre del periodo son correctos. El auditor procederá a
revisar las conciliaciones bancarias como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del
periodo o bien como un control clave en el cual depositará su confianza. Si está satisfecho
respecto a la confiabilidad de los procedimientos mencionados puede ser apropiado limitar
las pruebas de auditoria al cierre a confirmaciones de saldos y revisar una selección de
conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de
cumplimiento que correspondan.
IX. CONCLUSIÓN
El estudio finalizado sobre la Auditoria de Efectivo: Caja – Banco, difiere el conocimiento
cognoscitivo que se debe tener ahora de manejar una empresa o institución, ya que hay que
seguir una serie de patrones, reglas o procedimientos las cuales conlleva al correcto
funcionamiento de la misma, siendo el efectivo la primera cuenta del activo circulante,
constituida por dinero o su equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su importancia
dentro de la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones
inmediatas, mientras que la caja es la cuenta donde se contabilizará todo el dinero que entre o
salga de la Empresa. En esta investigación también se lleva a cabo varias terminologías que
sustentan dicho estudio como es la Caja Chica, la cual es una pequeña cantidad de efectivo que
se mantiene en caja o en depósito, que se hace disponible para pagos menores. Al agotarse se
repone abonando a las cuentas respectivas.
Siguiendo este contexto el Banco, es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero en efectivo
que tenga la Empresa depositado en las Entidades Bancarias, del cual se pueda disponer en
cualquier momento. Refleja entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la Organización
y el Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para verificar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en Caja y Bancos
deben corresponder al efectivo en poder de la compañía, en tránsito o en bancos.
AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

RELACIONADAS.
INTRODUCCION
Las cuentas por cobrar representas los activos adquiridos por las empresas a través de letras
pagarés u otros documentos por cobrar provenientes y no provenientes de las operaciones
comerciales de venta de bienes o servicios.
Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general son relativamente
grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados en la sección de activos
corrientes del balance general por su valor neto realizable. Por lo tanto, la empresa debe registrar
de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos. De ahí la
importancia controlar y de auditar las cuentas por cobrar.
1. CONCEPTO
Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa, que llegado el
momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de
bienes y servicios atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden clasificarse en:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagares u
otros documentos provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales.
Los deudores varios corresponden a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores
de ventas de activos fijos.
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no

devengados que provengan o no de relaciones no comerciales y cuyo plazo de recuperación no
excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros.
2. OBJETIVOS
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
 Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizados.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajustes del monto de
las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar las existencias de deudores incobrables y su método de cálculo
3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Los controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas por cobrar pueden ser costosos
para un negocio. Cuando los controles sobre las ventas a créditos son inadecuados, son casi
inevitables las grandes pérdidas por créditos. Generalmente, el control interno sobre las ventas
a crédito se ve fortalecido por una división de funciones de manera, que los diferentes
departamentos o individuos responsables por:
 La preparación de o toma de pedido de ventas.

 La aprobación del crédito.
 La entrega de las mercaderías.
 La función de despacho.
 La función de facturación.
 Recaudación de cuentas por cobrar.
 Ajustes a las ventas y a las cuentas por cobrar.
 Auditoria interna de las cuentas por cobrar.
4. PAPELES DE TRABAJO
Además de preparar la hoja de resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos, el
auditor consigue o elabora los siguientes papeles de trabajo:
 Balance de prueba de antigüedad de las cuentas por cobrar.
 Análisis de otras cuentas por cobrar.
 Análisis de documentos por cobrar y el interés correspondiente.
 Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
 Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o territorio
mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.
5. PROGRAMAS DE AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, DE LAS CUENTAS POR

COBRAR.
Los siguientes procedimientos de auditoria son representativos del trabajo hecho en la
verificación de documentos, cuentas por cobrar y transacciones de ventas:
A. Examinar los riegos inherentes.
Entre ellos los de fraude, los auditores encaran varios riegos inherentes que están
relacionados con las cuentas por cobrar y con las ventas a créditos. Muchos de ellos
provienen de los riesgos de negocios que enfrentas los directivos.
Disminución de las ventas debido a recesiones económicas, obsolescencia de los
productos, aumento de la competencia o a cambios de la demanda de productos y
servicios.
Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta.
Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar.
B. Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, de los documentos y de las ventas.
I. Obtener un conocimiento de control interno sobre los efectos por cobrar y las ventas.
El auditor puede empezar el examen de los controles de estas tres partidas preparando una
descripción escrita o diagrama de flujo y llenado un cuestionario de control interno. Una
descrita los controles, los autores tratan de determinar si el cliente aplica las políticas y los
procedimientos, es decir, si han sido puestas en práctica.
A medida que los controles vaya conociendo el control interno, obtendrán evidencia que les
permite evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los estados financieros sobre las cuentas
por cobrar y los ingresos en un nivel menor del máximo.
II. Evaluar el riego de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas para las
cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los ingresos.
Basándose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las cuentas por
cobrar y las transacciones de ventas, el auditor diseña la evaluación de los niveles planeados
del riesgo de control que presenta varias afirmaciones en los estados financieros para
corroborarlos, tal vez necesite corregir más evidencias referentes a la eficacia operativa de los
controles mediante el diseño de más pruebas.
Diseñas las pruebas sustantivas basándose en la determinación del riesgo inherente y de

control. Al hacerlo conviene que a partir de su evolución considere los tipos de errores que
podrán ocurrir.
III. Realizar más pruebas de controles
Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles sirven para evaluar el control
interno del cliente y determinar si puede apoyarse la evaluación de los niveles planeados del
riesgo.
IV. Revaluar el riego de control y modificar las pruebas sustantivas
Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones, los auditores revalúan el
nivel de riesgo del control en las afirmaciones de os estados financieros respecto las cuentas
por cobrar y a las transacciones de ventas. Así deciden si conviene modificar sus pruebas
sustanciales de las afirmaciones.
V. Conseguir un análisis de los documentos por cobrar y de interés correspondiente
El personal del cliente prepara para los auditores un análisis de las cuentas por cobrar que
aportan a la cuenta de control en el mayor general en condiciones normales.
AUDITORÍA AL RUBRO DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA
1. OBJETIVO
1. Verificar el inventario en existencias, si se registra, existe y es propiedad de la empresa.
2. Confirmar que los inventarios están registrados y si se lleve el costo según los métodos
aceptados y autorizados en las políticas del sistema contable.
3. Verificar si las compras se registran apropiadamente.
4. Confirmar que el costo de ventas representa el costo de toda la mercadería vendida en el
periodo auditado.
5. Verificar que se cumpla las políticas contables referente a la obsolescencia de los
inventarios.
2. ALCANCE
Los procedimientos que se llevaran a cabo están orientados a la verificación y confirmación de
los saldos que presentan las cuentas de inventarios y costo de ventas, así como la evaluación
del control interno en lo referente a las partidas mencionadas.
3. PROCEDIMIENTO
1. INVENTARIO
1. Obtener listado de materiales eléctricos, y seleccionar los que sean más significativos ya
sea por costo de ellos o por el costo.
2. Efectué el conteo de los productos más relevantes e investigué las diferencias entre el
listado y lo físico.
3. Verifique los procedimientos para la toma de inventario físico es correcto, según
instrucciones de la gerencia.
4. Realice el corte de documentos necesarios durante la toma física de inventarios.
5. Elabore un memorando de la toma física del inventario.
6. Obtenga un detalle del inventario, donde debe incluir la cuenta de los inventarios y el costo
de ventas, verifique operaciones aritméticas.
7. Efectuar procedimientos de corte considerando lo siguiente:
 Localice los documentos de ingresos de productos anotados en la toma física, hasta las
cuentas por pagar o desembolsos para el periodo adecuado.
 Revisar pedidos y documentos de recibo pendientes para determinar la existencia de
partidas no registradas.
8. Determinar el monto en pérdidas por obsolescencia de inventarios, que pudiera existir y
que se encontró en la revisión física.
2. COSTO DE VENTAS
1. Realizar indagaciones de variaciones en el costo del periodo anterior y tomarlo como base
para las indagaciones a realizar del periodo actual.
2. Seleccionar una muestra de documentos fuente que den lugar a asientos de costo de venta.
Para cada partida seleccionada revisa el costo usado el cálculo y la suma. Cotejar el asiento
en el registro de costo de venta.
3. Examinar la cuenta de costo de venta en el mayor general y verificar cualquier pase
proveniente de una fuente que no sea la del registro de costo de venta.
4. Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones
importantes que exijan una investigación de auditoria.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditoria es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de

auditoria a ser empleados, así como la extensión y oportunidades de su aplicación. Es el
documento, que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del
examen y como registro permanente de la labor efectuada.
1. Ventas y facilidades para el desarrollo de la auditoria
 La proporción de un plan sistemático para cada fase del proceso de auditoría, así como
para cada área examinada.
 Una base apropiada para la asignación de tareas y labores para cada uno de los
integrantes del equipo de auditoria propuesto (jefe de comisión, supervisor, auditores y
asistentes.
 Sirve como medio para obtener el rendimiento del equipo de auditoria con relación al
plan de auditoria.
 Sirve como ayuda a los auditores asistentes y personal de apoyo, señalando las pautas a
seguir durante el proceso del examen.
Los programas de auditoria forman parte de los papeles de trabajo de la auditoria, y en su
contenido se describen las tareas que efectúan los auditores, así como los objetivos y el alcance
de las pruebas a realizar.
Los programas de auditoría, al igual que el Plan de Auditoría son reservados siendo necesario
mantener la debida confidencialidad durante y después del proceso del examen.
2. ¿Para qué sirven los programas de auditoria?

Sirven como:
 Guía en la aplicación de los procedimientos de auditoria.

 Contiene instrucciones para el equipo de auditoría, lo suficientemente detallado
indicando las tareas asignadas a realizar.
 Ayuda a controlar el trabajo de auditores y delimita responsabilidades.
 Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
3. Forma y contenido de los programas de auditoria.

Los programas de auditoría deben elaborarse en hojas con suficientes columnas en el que se
anotará la firma o las letras iniciales del personal propuesto en el equipo de auditoría:
anotaciones sobre el tiempo empleados en cada caso, para referenciar e identificar los papeles
de trabajo, para describir explicaciones detalladas de los procedimientos.
Con respecto al contenido de los programas de auditoría, no es posible establecer reglas fijas,
los programas de auditoria deben ser elaborados para cada caso. Así mismo es importante
señalar que deberían prepararse programas para auditoría financiera y programas de auditoria
operativa o de gestión.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de auditoria, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existe dos casos de auditoria exactamente iguales.
En la preparación del programa de auditoria se debe tener en cuenta:
 Las normas de auditoria.

 Las técnicas de auditoria.
 Las experiencias anteriores.
 Los levantamientos iniciales.
 Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen
los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector.
Dentro de los programas de auditoria más importantes citaremos algunos:
 Programas de auditoria: Caja

Su objetivo es verificar las consistencias del saldo en caja reflejando en el balance general:
así como la consistencia de las transacciones efectuadas y el registro en el libro de balances.
 Procedimientos:
1. Aplicación de control interno al rubro de Caja a fin de evaluar el grado de solidez y la
Eficiencia administrativa.
2. Preparar cedula que muestre los saldos en Caja y fondos fijos a la fecha del examen.
3. Verificar si los fondos son auténticos y si- No existen omisiones.
4. Obtener de la parte de la Gerencia o Dirección- La relación de los funcionarios que
bajo responsabilidad están facultados a autorizar desembolsos de caja y fondos fijos.
5. Revise las cobranzas y los ingresos con los asientos en libro de caja y bancos
registrados en los de contabilidad y registros auxiliares.
6. Verificar que los comprobantes de gastos de Caja chica sean anulados con sello de
pagado.
7. Investigue los montos de los fondos sujetos a restricción y verifique el fondo de
identificación.
8. Realizar arqueos de todas las partidas en efectivo.
9. Obtener comentarios de cualquier diferencia o situación anormal.
10. Verificar la disponibilidad tanto en moneda nacional como moneda extranjera, las
mismas que deben estar al tipo de cambio al cierre del período.
11. Investigar si se presentan sobregiros bancarios.
 Programas de auditoria: Bancos

Su objetivo es verificar la consistencia de los saldos de las cuentas corrientes reflejadas en
libros bancos y el balance general, así como las transacciones efectuadas.
 Procedimientos
1. Aplicación de control interno al área de Bancos con el fin de evaluar el grado de
solidez y eficiencia.
2. Seleccionar un mes o meses que se someterá a prueba y preparar una cedula que
contenga una relación detallada de todas las cuentas bancarias.
3. Obtener el listado de los funcionarios autorizados para firmar cheques, cartas órdenes,
etc.
4. Verificar si los ingresos, transferencias de fondos y pagos en el último ejercicio,
corresponden en el período correcto.
5. Obtener evidencia suficiente de los depósitos registrados en libros, que no figuran en
los estados bancarios y depósitos registrados en los estados bancarios que no figuren
en libros.
6. Revise las cobranzas que no han sido depositadas al día siguiente útil de su recepción.
7. Examine los estados de cuentas de los bancos y los cambios en el año auditado.
8. Revise las conciliaciones al comienzo del período elegido, controlar las sumas
verificando los saldos con los libros de caja o mayor y estados bancarios y cerciorarse
de que toda la partida conciliatoria haya sido debidamente regularizada durante el
período elegido.
9. Investigue la presentación y el motivo de los sobregiros y avances en cuenta corriente,
valorar su razonabilidad a las necesidades de la entidad.
10. Verifique que las notas a los EE.FF., Auditados contengan la información mínima
requerida.
11. Verifique y concilie las inversiones financieras bonos de inversión,
 Programa de auditoria: Inversiones en valores

Su objetivo es verificar la auditoria de las inversiones en valores, transferencias de las
operaciones en los registros contables de la entidad.
 Procedimientos
1. Obtener de la entidad una relación de las inversiones y valores a la fecha del Balance
bajo examen.
2. Obtener información sobre la existencia de transacciones que pudieren dar lugar a
situaciones de riesgo.
3. Obtener detalle del movimiento de su registro de control y comparar con lo mostrado
en los Estados Financieros.
4. Compruebe las adquisiciones y ventas con documentos sustentatorios.
5. Verificar que estén debidamente aprobados y escrito en libro de actas.
6. Compruebe precios pagados o percibidos con las cotizaciones de mercado, bolsa de
valores.
7. Solicitar confirmación bancaria a la fecha del balance bajo examen para aquellos
valores en custodia.
8. Comprobar si existen provisiones por fluctuación de valores.
9. Verifique si las normas de reevaluación están de acuerdo a las NIC-SP.
 Programa de auditoria: Cuentas por cobrar

El objetivo de este programa es la consistencia de las cuentas por cobrar, evaluando su
documentación sustentatoria, así como un registro adecuado de las operaciones y
presentación a los estados financieros.
 Procedimientos
1. Aplicación de control interno de cuentas por cobrar con el fin de evaluar el grado de
solidez y la eficiencia administrativa.
2. Comprobar su registro de ingresos y en el mayor auxiliar, tanto la percepción, cobro y
depósitos.
3. Verifique las gestiones de cobranza efectuado y determinar las razones de su falta de
pago.
4. Obtener una relación analítica de los saldos de cuentas por cobrar clasificados por
antigüedad como:
- Contribuyentes por cobrar
- Funcionarios y empleados por cobrar
- Otras cuentas por cobrar
5. Solicitar confirmación de los saldos más importantes al 31 de diciembre, si hubiere

contestaciones inconformes por investigar las diferencias establecidas.
6. Verifique si los recibos de ingresos por cobrar se encuentran registradas en el registro
de ventas.
7. Revise los procedimientos realizados en control interno para verificar la conformidad
y validez de las cuentas por cobrar.
8. Compare que las cuentas individuales de cada deudor, se encuentran en los listados
sustentados en los estados financieros.
DOCUMENTACIÓN
1. Documentación NIA 230
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de
estados financieros.
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo)
preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño
de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
película, medios electrónicos, u otros medios.
 Marco Hernando Bonilla Especializado en Control Interno y Auditoria Argumenta

sobre la definición de papeles de trabajo:
Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los
datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las
pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas,
películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de
documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo deben evitar acumular exceso de
documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria,
es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista,
mediante marcas y referencias previamente definidas.
1.1. Sirven Para:
 Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría
 Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y
 Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para

apoyar la opinión del auditor.
En los papeles de trabajo se Los papeles de trabajo tienen los siguientes

registran: propósitos:
 La planeación.  Soportar por escrito la planeación del

 La naturaleza, oportunidad y el trabajo de auditoría.
alcance de los procedimientos de  Instrumento o medio de supervisión y
auditoría desarrollados. revisión del trabajo de auditoría.
 Los resultados  Registra la evidencia como respaldo de la
 Las conclusiones extraídas y las auditoria y de informe
evidencias obtenidas.  Se constituye en soporte legal en la
 Incluyen sólo asuntos importantes medida de requerir pruebas.
que se requieran junto con la  Memoria escrita de la auditoría.
conclusión del auditor y los hechos
que fueron conocidos por el auditor
durante
AUDITORIA el proceso
FINANCIERA II de auditoría. 29
1.2. La Obligación Del auditor y contador
 Según el artículo de la GERENCIE de los papeles de trabajo indica:
“Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador público, son soportes que debe
elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas las que se incluyen en el pronunciamiento No. 4. La tercera norma
de auditoría relativa a la ejecución del trabajo (literal c, numeral 2 Artículo 7 de la Ley 43
de 1990) establece: “Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría,
con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los
Estados Financieros sujetos a revisión.”
Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de:
 Planillas contables, las cuales permiten el análisis de cuentas de la contabilidad.

Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle.
 Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de asamblea
de Accionistas y Juntas Directivas, gráficas de organización, programas de auditoría,
cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones,
etc.
 CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini Nos dice:
“El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en
principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja constancia de
la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyó la
opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría
que es realizado en una Empresa o Entidad.
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas
realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá
presentar a la empresa o entidad.”
2. Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo según la NIA230
El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados
para proporcionar una comprensión global de la auditoría.
El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el

alcance de los procedimientos de auditoría desempeñados, y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían
el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de
juicio, junto con la conclusión del auditor.
En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de
alcanzar las conclusiones.
La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario

ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. La forma y contenido de
los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
 La naturaleza del trabajo
 La forma del dictamen del auditor.
 La naturaleza y complejidad del negocio.
 La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
 Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión

del trabajo desempeñado por los auxiliares.
 Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de la auditoría.
A. NO DEBEN CONTENER:
 No ser copia de la contabilidad de la empresa.
 No ser copia de los estados financieros.
 No ser copia de la auditoria del año pasado.
 CPCC. Miguel Ángel Alatrista Gironzini Argumenta:
Los papeles e trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.
Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar calendarios, análisis y

otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor
necesitaría estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente
preparados”.
B. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
 Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
 Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo dentro

de los que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y cualesquier

cambios al respecto.
 Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control

interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera

revisiones al respecto.
 Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las

conclusiones alcanzadas
 Análisis de transacciones y balances.
 Análisis de tendencias e índices importantes
 Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
desempeñados.
 Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados

financieros sean auditados por otro auditor
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados a, o discutidos

con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en
control interno.
 Cartas de representación recibidas de la entidad.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la

auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los
hay, revelados por los procedimientos del auditor.
 Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
Es de la responsabilidad del auditor adoptar procedimientos apropiados para mantener la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo
suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y
profesionales de retención de registros.
3. Conceptos De Papeles De Trabajo
 En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.
 Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.
 Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad
de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
 Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc.).
 El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia

suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo del Auditor.
A. Contenido De Los Papeles De Trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de
tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
 Programas de trabajo
 Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
 Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
 Manifestaciones obtenidas de la compañía
 Extractos de documentos y registros de la compañía.
 Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
 Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.
B. Objetivos De Los Papeles De Trabajo
Los papeles de trabajo les permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia
de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información
obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la Auditoría
de estados financieros pueden ser relacionados así:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho

trabajo.
 Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.
 Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas,
rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen
o para efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras Auditorías.
 Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez
que el trabajo se realizó con calidad profesional.
 Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.
C. Requisitos De Los Papeles De Trabajo
Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, Los papeles de
trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso de planes y
programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma
adecuada. También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de
control interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y
oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá
tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo,
planillas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado por
el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
D. Planeación De Los Papeles De Trabajo
La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y
cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.
Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas
del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de
importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus
propias oficinas.
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a

usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances
generales del período y del año anterior.
De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo, se determinan las cédulas sumarias,

las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cédulas analíticas se
planean sobre la base de las cédulas sumarias y al igual que estas últimas se indexan y se
llenan de los datos necesarios.
E. Clasificación De Los Papeles De Trabajo

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
1. Por su uso
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período
examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo
Continuo o Permanente de Auditoría
2. Archivo de la Auditoría
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a
de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
 Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
 Cédulas analíticas y sub analíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones Análisis de las pruebas de auditoría
practicadas
 Documentos preparados por los clientes utilizados en la auditoría
3. Archivo Continuo De Auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles
para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino
también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente
y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de
trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que
contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
 Historia de la Compañía
 Contratos y Convenios a largo plazo
 Sistema y Políticas Contables
 Estados Financieros de los últimos años
 Estado Tributario
 Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
 Hojas de trabajo de la última auditoría
4. Por Su Contenido
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
F. Cédulas Sumarias o de Resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene

que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:
G. Cédulas Analíticas O De Comprobación

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos
específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar
sub-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se

afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron
en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo
del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
Esquema de una cédula analítica de bancos:
H. Cédulas Sub-Analíticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en
la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el
índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-
765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de
la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera
se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.
Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:
I. Ordenamiento Y Archivo
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil, con el objeto de que su
localización resulte fácil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de
Auditoría se ordenarán y archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
información que contenga. En este expediente se mantendrán los grupos que sean
necesarios.
Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si éstos lo están en el orden de presentación
de los estados financieros, éste será también el orden en que se coloquen los papeles de
trabajo en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego
los del Pasivo y del Capital y por último, los referentes a resultados; pero si no es ese el
orden en que están listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindirá del orden del
balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro
modo se dificultaría la localización de las cédulas.
4. Índices
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría".
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el
lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:
 Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y
dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado
llevarían números arábigos ascendentes.
 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las
cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico
Alfabético y Alfabético Doble. pues se les asigna una letra mayúscula a las cédulas
sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las
cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número
arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en
múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.
 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números
arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
A. Esquema De Marcas De Auditoria
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CLIENTE: AUDITORIA A:
MARCA SIGNIFICADO
¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida
inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida
inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida
conforme
S Totalizado
Ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
5. Propiedad De Los Papeles De Trabajo

Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su dictamen y por
tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilización que va más allá de la
Auditoría del período en que estos se realizaron, pues son origen de la información para
futuras Auditorías, bien sea que las realice el mismo Contador Público u otro colega.
Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son
de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las
autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorías posteriores.
Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser
exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Código de Ética profesional. El
tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco años.
CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini:
“Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material
del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto
a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados)
y salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contraloría General de la
República o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades”.
6. CASO PRÁCTICO:
Exposición del caso:
La empresa Dulce Encanto S.A, inicia operaciones el 01/01/18. Su giro, es comprar en el

ámbito local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de
Cajamarca y posible proyección Nacional.
Según su escritura de constitución a la empresa Dulce Encanto, es una sociedad anónima

constituida en escritura pública No. 161 del 30 de noviembre del año 2013 ante los oficios
notariales del Abogado y Notario Público Pedro José Castro, su domicilio es la capital de
Cajamarca, pudiendo establecer oficinas y sucursales en todas las provincias de la región. La
escritura fue inscripta en el Registro Público Mercantil el día 14 de diciembre del año 2002.
Asiento No. 55290, página No. 261, tomo 18 dl diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2,
página 2561/2596 tomo 190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro público e
inscrita con el número 358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro
público.
La empresa cuenta con una estructura organizacional según su gerente general, Lic. Sonia
Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial.
La Lic. Geraldine Gómez Gutiérrez, supervisora de la firma de consultoría y auditoría

VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS. Recabo la información siguiente en
las oficinas de la empresa a Auditar.
Debido a la dinámica de la Empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como

documentos contables únicamente la factura comercial original, la que se adjunta al
comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son autorizados por
el gerente financiero, Lic. Luis Hernández y se tramitan con una fotocopia de la factura. Existe
un registro mayor auxiliar para el control contable de los inventarios. La última vez que este
registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta control fue hace seis meses es decir en
diciembre de 2006.
Para maximizar los recursos humanos y por ende la economía de la empresa, el departamento
de contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este importante rol que juega
este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar instrucciones
directas al departamento.
Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite
recibos oficiales de caja y envía los depósitos al banco con el chofer de la empresa cuando este
dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la empresa en funciones de
apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan valores y efectivos de la
cual tienen llaves, además de Diomarsa, La Gerencia Administrativa y el Gerente Financiero.
Regularmente los pagos se efectúan a través de cheques que son firmados únicamente por la
gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos directamente
de caja general. La responsable de caja se arquea directamente, contabilidad por razones de
carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los últimos cuatro meses.
El área de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera
vencida (morosidad) está en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza, donde se
le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera, quien emite un
recibo a favor de cobranza.
La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la función de entregarlos a
los beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.
En la última conciliación a mayo/06 se presentan algunas partidas de conciliación que datan de

varios meses.
Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar que, para
sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. También había quejas que una
persona hace de todo; situación confirmada por la supervisora.
Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la
asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos, pero estos no les mandan a
deducir las horas no trabajadas.
La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual de

funciones ni de procedimientos, además el organigrama nunca fue autorizado, pero como el
personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha experiencia, esto no
ha significado inconveniente para el trabajo.
La empresa nunca ha sido auditada desde su fundación.
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS:
Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que
será objeto de auditoria.
INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO:
Área de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, habían facturas de gastos que
sumaban S/. 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. También se encontraron vales por
adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban S/. 500.00, la cantidad arqueada
ascendió a sumaban S/. 2,950.00. El monto autorizado es de sumaban S/. 3,000.00.
Según arqueo practicado en caja general habían sumaban S/. 4,000.00 en efectivo, desglosados
en billetes de sumaban S/. 100.00, sumaban S/. 50.00, sumaban S/. 10.00 y sumaban S/. 5.00,
también monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos. Se encontró un cheque a favor de Diomarcia Arauz
por sumaban S/. 1,500.00 (Resp. De caja). El cheque fue librado por el Lic. Heriberto Úbeda,
quien se desempeña en el cargo de Gerente Administrativo.
Al arquear el fondo para cambios, se encontró la cantidad de sumaban S/. 1,000.00
Área de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de
cuenta de BAC, a esa fecha mostraba un saldo sumaban S/. 14,000.00. Según análisis
practicados, la diferencia con el saldo según el libro de la empresa, se debía a lo siguiente: Un
cliente (Miscelánea Reyna) pago sumaban S/. 3,000.00 al banco por cuenta de la empresa; el
banco debito comisiones sumaban S/. 1,500.00 por cheque que fue depositado y posteriormente
se encontró sin fondo.
El estado de la cuenta del BAC mostraba al 30/06/2006, un saldo de sumaban S/. 50,000.00,
según análisis practicado, la diferencia con el saldo según la empresa se debía a que:
Había varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy sumaban S/.
5,000.00, ck # 7, a favor de Fogel sumaban S/. 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul sumaban S/.
20,000.00.
El Banco acredito un depósito por sumaban S/. 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la
empresa.
El Banco cargo sumaban S/. 500.00 por servicio de traspaso cablegráfico.
El Banco debito a la cuenta un cheque sumaban S/. 6,500.00 que no era de la empresa.
Área Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendió a: 03/04 sumaban S/.
30,000.00, 04/05 sumaban S/. 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron
pérdidas por Cuentas Incobrables de sumaban S/. 600.00, sumaban S/. 800.00, sumaban S/.
1,650.00, respectivamente. En este periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas
incobrables.
Los clientes Súper la Colonia, Buen negocio, Girasol, Jardín Infantil y Piscina club contestaron
que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado.
El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar las cartas para
confirmar los saldos de los clientes: Miscelánea Reyna y Paraíso.
El cliente Eskimo contesto diciendo que al le adeudaban sumaban S/. 2,000.00.
Área Inventarios: Los auditores presenciaron la toma física del inventario. Notaron que
solamente sé hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo
conteo. El inventario físico se concluyó haciendo un solo conteo.
Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el físico y el perpetuo de sumaban S/.
1,000.00. el perpetuo era mayor. La auditoría propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que
el mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se debía a un mal conteo y no
hay una diferencia real.
El periodo pasado de la Empresa evaluó sus inventarios bajo el método promedio móvil, en este
periodo lo hizo bajo el método UEPS.
En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se debía a
que en el periodo pasado había una recesión en la Economía, por el contrario, en este periodo
hubo inflación. La empresa obtuvo la autorización del físico para realizar el cambio en el método
de valuación de inventarios UEPS.
Área Activo Fijo: El inventario físico practicados en los equipos de oficina, se encontró que dos
calculadoras adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El proveedor G.B.M.
envió aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de sumaban S/. 800.00.
La política de la Empresa es de tomar 50% de depreciación sobre adiciones o retiro durante el

periodo.
El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios sumaban
S/. 3,000.00, equipos de oficina sumaban S/. 8,000.00 y vehículo sumaban S/. 15,000.00.
Durante el periodo hubo retiros por: Mobiliarios sumaban S/. 500.00 y equipos de oficina
sumaban S/. 1,000.00.
Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios sumaban S/.
1,000.00, Equipos de Oficina sumaban S/. 700.00. Las tasas de depreciación anual son:
Mobiliarios 10%, Equipos de Oficina 15%, y vehículo 15%.
La depreciación cargada al periodo fue: Mobiliarios sumaban S/. 500.00, Equipo de Oficina
sumaban S/. 1,500.00 y Vehículo sumaban S/. 3,750.00.
Deposito en Garantía: El depósito en garantía corresponde al pago efectuado a la gasolinera

ESSO, para respaldar crédito que otorga esa entidad a la empresa. La gasolinera confirmo
sumaban S/. 800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe a que la
Empresa Cargo un pago por gasolina a esa cuenta.
Proveedores: El proveedor Tienda Katy contesta la confirmación de saldo diciendo que le

adeudaban sumaban S/. 8,000.00. Mediante análisis contable se detectó un pago recibido por el
cliente Eskimo sumaban S/. 2,000.00. Se acredito a este proveedor.
El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba sumaban S/. 7,500.00 según análisis practicado,
se detectó que había una factura por sumaban S/. 500.00 no registrada y que correspondía a
material de empaque suministrado.
El Proveedor Chipirul confirma que se le adeudaban sumaban S/. 4,200.00. En análisis

practicado se estableció que la diferencia se debía a N/D que había cargado el proveedor por
interés sobre el saldo.
Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron análisis contables de las cuentas

individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables.
Capital Contable: Se efectuaron análisis contables a las cuentas que conforman este rubro,
encontrándose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las cuentas de
ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efectúo un análisis comparativo, con relación
al periodo pasado, no hubo mayor efecto.
Préstamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos números: 20 y 100
son a corto plazo los otros a largo plazo.
AUDITORIA FINANCIERA II
A CONTINUACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ANEXOS 49
1. Inicio de la auditoría
Una vez que se tiene la información disponible, suministrada al inicio de este tema, se Está en
disposición de iniciar el proceso de revisión de la auditoría.
Sin embargo, antes de iniciar la revisión de las cuentas del balance general, se deben realizar
labores previas para disponer en forma adecuada la información, con el fin de que se puedan
desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lógica, para lo cual debe procederse a la
ejecución de las labores siguientes:
 Aplicación del cuestionario de control interno.

 Elaboración de la cedula de deficiencia de control interno.
 Elaboración del balance general de trabajo.
 Elaboración del estado de resultado de trabajo.
 Elaboración de la cedula resumen de ajustes y reclasificaciones.
2. Aplicación Del Cuestionario De Control Interno
El inicio del trabajo de auditoría debe darse con la aplicación del cuestionario de control
interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la protección que se
da a los bienes de la entidad y así determinar la profundad que deberá considerarse en la
ejecución de las diferentes pruebas de auditoría.
Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos que
contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicación de este, considere, al menos, quince
deficiencias.
En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere existe
deficiencia, deberá anotar CI- con lápiz rojo, y proceder según las instrucciones que se
suministran en el Tema I, punto F
3. Elaboración De La Cedula De Deficiencias De Control Interno
La Cédula de deficiencias de control interno corresponde a la definición de “cédulas
resumen”, según se expuso en el tema anterior, y tiene el propósito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre las
debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operación.
Para ello, una vez que se ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno, descrito
en el punto anterior, el auditor deberá trasladar las deficiencias detectadas a la Cédula de
deficiencias de control interno, para cuya elaboración deberá utilizar una hoja columnar que
puede ser de seis columnas y realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer renglón del encabezado, el nombre de la compañía que está sujeta a examen.
b) En el extremo superior derecho, con lápiz rojo, “CI” como inicial o referencia de la Cédula
resumen de deficiencias de control interno.
c) En el segundo renglón, el nombre de la hoja de trabajo: “Cédula resumen de deficiencias de
control interno”; y en el tercero, el período que se está revisando.
d) En el primer renglón, de la hoja columnar, en el espacio denominado “columna matriz”, el
número “1” encerrado en un círculo con lápiz rojo, que se coloca al centro de dicha
columna, para indicar que se va a incluir la primera deficiencia de control interno.
e) Concluido el punto d anterior, en el siguiente renglón, el número “2” encerrado en un círculo
con lápiz rojo, para dejar prevista la inclusión de otra deficiencia de control interno.
f) En la columna de referencia, en el extremo izquierdo de la hoja columnar, la cédula de

donde proviene la deficiencia, que para este primer caso será el cuestionario de control
interno, por lo que tal referencia será QI-x (donde x es la variable que representa el número
consecutivo que identifica cada hoja del cuestionario de control interno).
Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencias de control interno que se
identifiquen, variando el número de deficiencia que está anotando en la columna matriz y el
documento en donde se origina la deficiencia.
La Transcripción (“posteo”) de información a la Cédula resumen de deficiencias de control

Interno, se realizará una vez que concluya el análisis en la cédula que se esté trabajando.
4. Elaboración Del Balance general De Trabajo
Una vez que el auditor ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno e iniciado
las anotaciones en la cédula resumen de deficiencias de control interno, deberá continuar con
las siguientes labores del proceso de revisión que corresponde a la confección del balance
general de trabajo.
La hoja de trabajo del balance general es una cédula resumen, que reúne las cuentas que
integran el balance de situación de la empresa, con el fin de que el revisor disponga, en un solo
documento, del detalle de las cuentas que deberá someter a examen.
Para elaborar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante utilizará una hoja de nueve
columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
a) En el primer renglón del encabezado el nombre de la empresa; en el segundo, el nombre de

la cédula “balance general de trabajo; y en el tercer renglón, la fecha de corte de los
estados financieros.
b) Al lado derecho de la cédula, la codificación de la Cédula balance general de trabajo, que
en este caso es “BG”, escrita con lápiz rojo.
c) En la columna de referencia, el código de cada una de las cuentas que integran el balance
de situación.
d) En la columna matriz, el nombre de la cuenta.
e) En la primera columna, la referencia de los papeles de trabajo en donde se realizaron los
exámenes de la cuenta.
f) En la segunda y tercera columnas, en el primer renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas, “Saldos al”.
g) En la segunda y tercera columna, en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas, la fecha inicial, en este caso, “30 de septiembre de 2008”.
h) En la segunda columna, en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Debe”.
i) En la tercera columna en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Haber”.
j) En la cuarta y quinta columnas, en el primer renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas, la fecha final, en este caso, “Saldo al”.
k) En la cuarta y quinta columnas, en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas la fecha final, en este caso, “30 de septiembre de 2009.
l) En la cuarta columna, en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Debe”.
m)En la quinta columna, en el tercer renglón del encabezado para títulos, “Haber”.
n) En las columnas sexta y séptima, en el segundo renglón del encabezado para títulos y
abarcando ambas columnas, “Ajustes y reclasificaciones”.
o) En la octava y novena columna, en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas, “Final”.
5. Elaboración Del Estado De Resultados De Trabajo
La cédula correspondiente al estado de resultados de trabajo, reúne la información de los
estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos que permiten
determinar la utilidad o el déficit del período.
Esta cédula tiene como propósito mostrar en forma resumida la información mencionada, con
el propósito de facilitar la visión de conjunto por parte del auditor en lo relativo a las cuentas
que deben someterse a revisión.
Para su elaboración, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribución será exactamente
igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo siguientes dos aspectos:
La identificación de la cédula en el extremo superior derecho se hace mediante las iniciales
“PG” escritas con lápiz rojo.
Las cuentas que se anotarán en la columna matriz son las de ingresos y gastos.
6. Elaboración De La Cédula Resume De Ajustes Y Reclasificaciones
Con el fin de disponer de la documentación en forma adecuada desde el inicio del trabajo, y
prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de información, se debe
diseñar la Cédula resumen de ajustes y reclasificaciones.
Esta hoja de trabajo no se utilizará en forma inmediata, sino conforme aparezcan deficiencias
de anotación contable que originen asientos de ajuste o reclasificación. Sin embargo, para
responder adecuadamente a la necesidad de identificar las variaciones en las cuentas, que
resultan del proceso de auditoría, es conveniente elaborar la Cédula de ajustes y
reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.
Dicha cédula, como su nombre lo indica, reúne todos los asientos que el auditor identifique
como necesarios para lograr registros contables acordes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que se irá manifestando conforme se avance en la realización de la
auditoría.
Para preparar la Cédula resumen de ajuste y reclasificaciones, el estudiante utilizará una hoja
de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
a) En el primer renglón de encabezado, el nombre de la empresa; en el segundo, “Cédula

resumen de ajustes y reclasificaciones”; en el tercero, la fecha de cierre de los estados
financieros.
b) En el extremo superior derecho de la hoja, la identificación de esta cédula mediante las
iniciales “AR”, escritas con lápiz rojo.
c) En el primer renglón de la columna matriz, al centro de esta “AR-1”, en donde el “1”
indica que se abre el primer asiento de ajuste o reclasificación.
d) En el segundo renglón y siguientes de la columna matriz, el asiento respectivo, de tal
manera que incluya la descripción de este.
e) En la columna de referencia, la identificación de la cédula de donde proviene el asiento.
f) En el renglón siguiente, una vez finalizada la descripción del asiento anterior (que puede
ser de más de un renglón), un “salto de renglón”, mediante el símbolo convencional que
con ese fin se utiliza en registros contables.
La Transcripción (“posteo”) de los asientos de ajuste o reclasificación, de las cédulas analíticas
en donde se origine está a la Cédula resumen de asientos de ajustes y reclasificación, se debe
hacer inmediatamente después de que se termine en su totalidad la cédula analítica de origen.
Cuando el trabajo de auditoría está totalmente terminado, se debe realizar un proceso de
Transcripción de la información de esta cédula a las sumarias de las, diferentes cuentas que se
afecten, con los asientos de ajuste o reclasificación; y de las cédulas sumarias se realizará la
transcripción a la Cédula balance general de trabajo.
7. Conclusiones
Los papeles de trabajo nos ayudan a dejar constancia escrita del trabajo realizado por el auditor
respecto del conocimiento del negocio de la empresa, la revisión y evaluación del control
interno, las pruebas de revisión de saldos. Además, recogen las conclusiones a las que llega el
auditor como resultado de su trabajo. A través de la auditoria se obtienen evidencias de todo
orden que se consignan en los papeles de trabajo, de tal manera que se puede afirmar que sin
papeles de trabajo no hay auditoria.
Los Papeles de Trabajo sintetizan el resultado de todas las verificaciones y documentan el
trabajo del auditor, dirigen y orientan el informe del auditor Son su elemento de prueba estos
constituyen los elementos de prueba de la realización del trabajo de auditoría y además
constituyen la base para la preparación del informe de auditoría.
AUDITORIA AL RUBRO INVERSIONES MOBILIARIAS
Estas son el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o
partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento
negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad
de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias
OBJETIVO DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE INVERSIONES

Objetivos generales:
El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del
Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y están debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los
ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados
Financieros.
5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo
plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
Objetivos Específicos:
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados.
4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más representativas en
relación con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía.
6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones
Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros, ya
que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos
importantes.
PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES SOBRE SU VALUACIÓN Y
PRESENTACIÓN
El decreto 2650 de 1993, quien regula el plan único de cuentas para comerciantes, dice sobre
las inversiones:
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registran por
su costo histórico.
Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor
nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico,
con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición", tales
diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión,
específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarán los
rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual,
para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se
ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo
previsto en las disposiciones legales vigentes.
Pero además para determinar su razonabilidad a la luz de las condiciones tan especiales de este
rubro y en cuanto a consistencia en su aplicación, deberá revisarse cada año los principios y
métodos de contabilidad que se usan para llevar las inversiones a corto o a largo plazo al costo,
método de participación o a valor de mercado; capitalizar los costos de crédito mercantil,
patentes e investigaciones; identificar los costos por diferirse en futuros períodos contables.
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la información que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el
siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a continuación:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta
de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas De Cumplimiento
1. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.
2. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas
y aplicar las correcciones necesarias.
6. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se encuentra
debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administración y a los
encargados dentro de la compañía.
7. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de
inversiones.
8. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los
empleados.
Pruebas Sustantivas
A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.
B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre las bases uniformes en
relación con el periodo anterior.
C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen
que exista sobre dichas inversiones.
D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de

las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa
en otras entidades.
F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas en el mercado.
G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA MAS IMPORTANTES

a. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las
inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero.
b. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas
inversiones realizadas.
c. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de
las inversiones están contenidas en ellos.
d. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política
aprobada por el consejo de dirección
e. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas
correctamente.
f. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de recomputo.
g. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas
correctamente.
h. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los
Estados Financieros.
i. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se
registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.
j. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción
haya sido autorizado por la Junta Directiva.
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:
 La autorización de invertir en determinados documentos.
 El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables.
 Evaluar adecuada custodia de las inversiones.
 Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones.
 Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las
inversiones y verificar rutina de cálculos.
Desarrollo
a) La autorización de intervenir en determinados documentos
Se debe verificar la existencia de un sistema de autorizaciones, el que debe ser progresivo y

estar expresamente establecido en un manual de procedimientos internos de manera de dar
cumplimiento a las políticas de la compañía y las restricciones legales.
Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido,
se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones, tales como:
actas de directorio, memorándum, formularios y comprobantes contables, los cuales deben
contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en
función del tipo y monto de ésta.
b) El registro oportuno, total y exacto de las inversiones efectuadas en los registros

contables
Consistirá en verificar la existencia de manuales de procedimientos para el registro contable

de las operaciones de inversión, debiendo dichos procedimientos estar conforme a lo
establecido en los PCGA y Normas de la Superintendencia de Mercado y Valores.
Haciendo uso de técnicas tales como, cuestionarios de control interno, entrevistas

observaciones oculares y análisis de la documentación, se debe verificar que el personal
conozca y aplique, correctamente los procedimientos contables. Así como que el registro se
efectúe oportunamente, considerando el total de las inversiones y con la veracidad que
corresponda.
c) Evaluar adecuada custodia de las Inversiones
Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el

ingreso del documento hasta que sale de la compañía. Estableciéndose los objetivos
documentos de control de entrada y salida, (dependiendo del método utilizado), las personas
responsables de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán
guardados.
Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la

observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones,
evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos.
d) Segregación de funciones en la valorización, control y custodia de las inversiones
Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones, debe tender al
control mediante una separación de responsabilidades, debiendo existir una subdivisión de
labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones:
 Adquisición y Venta de Inversiones.

 Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos.
 Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones.
 Cobro de los productos provenientes de las inversiones.
A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación, entrevistas, cuestionarios,

flujogramas, se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones.
e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las
inversiones y verificar rutina de cálculo.
Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo

procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos.
Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos, lo que podría afectar

ya sea desde el punto de vista contables o desde un punto de vista de imagen.
Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes

controles:
1. Controles de entrada al sistema

Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los
requisitos básicos, tales como fecha de envío, código, hora, totales de control y otros, que
la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación).
2. Controles de movimiento ingresados al sistema

Después de la verificación del proceso, se debe examinar si los totales de cuadratura se
llevan a cabo, ya sea por totales de montos, registros leídos, registros okay, rechazados
y/o cualquier total.
3. Controles de actualización
Que la información procesada esté actualizada, vale decir, esté limpia de errores, incluya
los cambios efectuados, ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas
inversiones y que, los parámetros como tasa de impuesto, rentabilidad y otros estén
actualizados.
4. Controles de cálculos
Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas
correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las
operaciones que corresponda.
5. Controles de salidas
Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de
un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía.
Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de
revisión.
Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una
operación de proceso o reproceso.
6. Controles de parámetros externos o tablas.

Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados
cálculos, sean los correctos y actuales.
El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la
compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa,
importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoría y control que se
utilizarán, posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados
periódicamente.
Ahora, cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Los
auditores utilizan software computacional para validar saldos, para tal efecto desarrollan
programas específicos de auditoría.
Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. N° de archivos que genera,
largo de los registros, descripción de datos, largo de campos y otros.
Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos
magnéticos.
AUDITORIA DE ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA
MARCO CONCEPTUAL
I. COMPOSICIÓN DEL RUBRO:
El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una
empresa. Estos bienes tienen una vida útil o de servicios de más de un año, se emplean
(directa o indirectamente) para producir unos ingresos y no están destinados a la reventa en
el curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:
 Terrenos: una característica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar

sujeta a depreciación.
 Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras
introducidas en la propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a
una depreciación.
 Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan.
Las adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes
cantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones. los componentes
de la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos años.
La depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser
cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo
productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.
Los siguientes términos se usan en relación con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC
16):
 Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
 Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido
a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
 Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
 Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
 Valor razonable : Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
 La pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
 El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados
por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
 Vida útil: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la entidad; o bien el número de unidades que éste puede producir.
 Elementos del costo: Según lo señala el párrafo16 de la NIC del mismo número, el
costo de los elementos del activo fijo comprende:
a) Precio de adquisición (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los
aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición. Así tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehículos
que formarán parte del activo fijo.
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
dirección. Ejemplos:
 El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.
 Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.
 Costo de instalación o montaje.
 Honorarios profesionales
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un
elemento durante un determinado período con propósitos distintos a la producción
de existencias.
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:
1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude.

2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.
3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo
registrados.
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y
equipo.
7. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo
se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con la
revelación de los métodos de depreciación son completos y correctas.
Además de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre
las cuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados
a reparaciones y mantenimiento.
III. VALUACION Y EXPOSICIÓN:

El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en
forma sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación debe reflejar el modelo según
el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por
depreciación en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que los beneficios
económicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valor contabilizado
del activo se reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por
depreciación. Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual
este activo pertenece, evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de
activos y que los estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y
valuaciones a fechas diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre
una base rotativa, siempre que la revaluación de una clase de activos se complete dentro de un
corto periodo de tiempo y las revaluaciones se mantengan al día. Cuando los inmuebles,
maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo siguiente:
1. La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones.

2. La fecha efectiva de la última revaluación
3. Las bases usadas para revalorar los activos
4. La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectuó la revaluación de
los activos.
5. La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición.
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido
en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación.
7. Los activos revaluados.
8. Los movimientos de reserva por fluctuación del valor.
La revaluación debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad
especializada en valorización o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha
actividad. El informe de tasación deberá tener información actual, confiable y suficiente de
carácter técnico, comercial, económico, legal u otro relevante para la determinación del bien
valuado que contenga al menos:
 El monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos

 Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y
características
 Tendrá en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras
 Indicara la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de
operación
 Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor por
separado.
La sociedad especializada en valorización o perito tasador no deberá tener relación laboral con
la entidad económica, prestarle servicios distintos a los de valuación y no estar vinculado a
ella. Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de
los cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de
efectivo”. Por lo tanto, el Activo Fijo tangible reúne las características antes señaladas, pero a
la vez podemos añadir que éstos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues
tienen sustancia física), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de
la empresa (en la producción o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en
operaciones cotidianas del negocio (del giro de la empresa).
IV. CRITERIO DE RECONOCIENTO

Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al
momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo
o un cargo a resultados del período, pues éstos tienen un efecto importante en los resultados de
las operaciones que una empresa presenta.
Así, el auditor deberá apoyarse en el párrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de
Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocerá como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:
 Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del
mismo.
 Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
El auditor deberá, además, considerar que, desde el punto de vista contable, el valor por el cual
se adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definición de inmovilizado material y los requisitos del principio de
Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la característica
cualitativa de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando
el criterio y juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla
con las características para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho
tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la presentación razonable de la Información
Financiera.
De igual manera, se tomará en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen

activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.
V. FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideración que los estados financieros pueden presentar
información sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como también por manipulación adrede, desvirtuando la razonabilidad que
los estados financieros deberían reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían
escapar de la vista de los auditores:
DEBILIDADES O
FACTORES DEL
DESCRIPCIÓN DEL EJEMPLOS CONTROL INTERNO
ERROR QUE AUMENTAN EL

RIESGO DEL ERROR
FRAUDE
Demasiada presión para
Los gastos de reparaciones y
cumplir con los objetivos de
mantenimiento se registran
Error en la adquisición de utilidades
como adquisiciones de
propiedades, de planta y propiedades, de planta y
equipo equipo para inflar los
ingresos
ERROR Manual inadecuado de
contabilidad; personal
Las compras de equipo se
incompetente de contabilidad
registran equivocadamente en
la cuenta de gastos para
mantenimiento y reparaciones
No registrar los retiros de Error Políticas inadecuadas de
propiedades, de planta y Un activo reemplazado se contabilidad; por ejemplo no
equipo desecha porque no tiene utilizar las ordenes de trabajo
valor, sin el asiento contable de retiro.
respectivo.
Presentación incorrecta de Error Manual inadecuado de
las transacciones inusuales Se registra una "ganancia" en contabilidad; personal
un "intercambio parecido" de incompetente de contabilidad
equipo.
VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversión en activos fijos,
los cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantación de un buen
sistema de control interno para la preparación de Estados Financieros confiables. Así, por
ejemplo, pueden cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el
deterioro de los activos o si no se aplican políticas para distinguir los gastos de capital
(activos) de los que no lo son (tales como los de mantenimiento o reparación), así como la
distinción de los ingresos de capital de los provenientes del giro natural del cliente.
Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecución del plan anual
(incluido el presupuesto) instaurado por la dirección para la adquisición y venta de activos
fijos, lo que le permitirá conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros
y registros contables.
El estudio (revisión y verificación) del control interno de la empresa tiene como finalidad
determinar el grado de confiabilidad que el auditor le concederá a los controles para
determinar la naturaleza, grado y oportunidad de las pruebas de auditoría (SAS N°1). Ese
estudio podemos seccionarlo en las siguientes fases:
1. FASE PREMILIMINAR DE REVISIÓN

En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e implica que el auditor
tendrá que:
a. Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el
activo fijo (evaluación de sistema de control). La finalidad de este paso es obtener una
evaluación global del nivel de concienciación hacia el control establecido por la empresa
y, para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles más específicos que
afectan la contabilización de los activos fijos. Un mal entorno de control puede
influenciar negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado
de control puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de
un control contable específico por parte de un supervisor, como puede ser el
procedimiento de autorización establecido para el retiro de un equipo, haciendo que
aquel no sea fiable. Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la
estructura de la organización, los métodos CPC Wilfredo Yana Machicado 11 que utiliza
la entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y los que emplea la dirección
para supervisar el sistema incluyendo la participación del comité de auditoría.
b. Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de
contabilidad. Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas
operaciones procesadas y los métodos de procesamiento de datos. Además, el análisis del
flujo de operaciones permite tomar una decisión a priori del grado de confiabilidad que
merece el sistema de control interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de
auditoría. Al ejecutar este paso, el auditor debería estudiar:
 Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del
activo fijo.
 Las etapas del proceso (por ejemplo, cómo se procesan las operaciones, desde la
autorización, ejecución, hasta el registro inicial).
 Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
 Procedimiento de detección y corrección de errores.
 Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
2. FASE FINAL DE REVISIÓN
Si luego de concluir la fase preliminar de la revisión, el auditor decide depositar su
confianza en el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y
oportunidad de los procedimientos, éste debe:
a. Considerar unos objetivos específicos de control adecuados para las operaciones

procesadas del activo fijo y cuentas asociadas.
El auditor debe acompañar este paso con una recopilación de información referente a
los procedimientos de control que aplica la dirección para alcanzar tales objetivos. A
manera de comprender el enfoque del auditor en cuanto al control interno que debería
existir en la organización, les presentamos a continuación los objetivos que éste (el
sistema) debería cumplir:
i. Objetivos Generales
Tanto en el área de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que
debe perseguir un sistema de control interno eficaz son:
 Todas las adquisiciones, así como las bajas, traspasos y depreciaciones

(amortizaciones, en el caso de los intangibles) estarán debidamente autorizados,
correctamente valorados y registrados e imputados en el período y cuentas
correspondientes.
 Los elementos del activo fijo serán especificados en un registro el cual reflejará
el costo y la depreciación de los mismos.
 Existencia de un control físico y una toma de inventario de los activos
inmovilizados.
 Salvaguardia de los bienes capitalizados.
 Segregación apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de
errores e irregularidades.
ii. Objetivos Específicos
Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos
objetivos específicos del control para esta clase de activos, y luego recopilar
información sobre los procedimientos instaurados y sobre cómo éstos procuran lograr
tales objetivos; esta tarea es posible mediante la aplicación de cuestionarios de
control. Entre los principales objetivos específicos del control del activo fijo pueden
incluirse los siguientes:
a. Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las

depreciaciones contabilizadas (tanto económicas como fiscales) para cada
elemento del inmovilizado, señalando a su vez, una completa descripción del
elemento, su coste por unidad y su vida útil estimada.
b. Registración integral de los activos, por las cantidades correctas, en el CPC
Wilfredo Yana Machicado 13 período adecuado y clasificación adecuada de los
mismos.
c. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos
concernientes a la adquisición de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construcción. Este sistema debe llevar consigo una
operativa de realización del pedido, recepción del mismo, inspección y pago
final.
d. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio,
debidamente aprobado.
e. Aplicación de un procedimiento para presentar informes que garanticen la
comunicación y el análisis inmediatos de las variaciones entre los gastos
autorizados y los reales.
f. Fijación de políticas en cuanto al método de depreciación y gastos capitalizables,
así como la distribución de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado
(activo fijo) y a las de reparación y conservación o mantenimiento.
g. Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos para verificar la
existencia, la ubicación y el estado de los activos anotados en los registros y
detectar la existencia de unidades no registradas.
h. Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación de
costes para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para los
elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que
contengan las aprobaciones necesarias.
i. Conciliación periódica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas
del libro mayor.
j. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes
considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los
costes presupuestados.
k. Separación satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo
fijo y los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos.
l. Fijación de una política que determine que las compras de activos fijos se
efectúen a través del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas
estándar de recepción, de inspección y pago.
m.Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de
auditoría interna y externa, relacionadas con el área bajo examen.
n. Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisición de nuevos
elementos.
b. Recopilar información concerniente a los controles internos establecidos por la
dirección para cumplir los objetivos de control establecidos.
El auditor podría optar por solicitar a la dirección sus objetivos de control interno de
contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo escogido de transacciones a través del
sistema. La información, así recopilada, debería constar en los papeles de trabajo
amanera de flujogramas o narrativas de los procedimientos de control destinados cumplir
los objetivos de control específicos.
c. Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoría y determinar
el grado de las pruebas de control y las sustantivas.
En este paso el auditor debe determinar si los procedimientos de control del cliente
satisfacen los objetivos específicos (evaluación del riesgo de control); si no es así, se
deberá considerar los tipos de errores o irregularidades potenciales (evaluación del
riesgo inherente).
Por ejemplo:
Objetivo Específico Ejemplo de error o irregularidad posible

Registración integral de los activos,  Subvaluación o sobrevaluación de los costos
por las cantidades correctas, en el del activo.
período adecuado y clasificación  Pasivo subvaluado o sobrevaluado.
adecuada de los mismos.  Incorrecta clasificación de cuentas en los
EEFF.
 Subestimación o sobrestimación de los
beneficios (por ejemplo, si los gastos de
mantenimiento y reparación fueron cargados
a la cuenta del activo fijo).
El último paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo
de control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirán si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones
sobre los activos fijos.
Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podrá evaluar finalmente si deposita o no su
confianza en los controles y podrá determinar el alcance, grado y oportunidad de otros
procedimientos de auditoría (otros más a los ya analizados al evaluar los controles).
VII. PROGRAMA DE AUDITORIA

Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las
propiedades, la planta y el equipo.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalúan los
riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo.
Si algunos de ellos entrañan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan los

programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. También
averiguan si los controles fueron instalados. Por último, diseñan una respuesta apropiada
frente al riesgo.
B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo
Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita,
diagramas de flujo o un cuestionario. He aquí las preguntas que normalmente se incluyen:
 ¿se concilian periódicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de
control del mayor general?
 ¿se comparan periódicamente los inventarios físicos de los activos de la planta con
sus libros mayores?
 ¿están las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos
sujetos a revisión y aprobación de los ejecutivos?
 ¿la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren aprobación de los

ejecutivos en una orden de trabajo de retiro numerada serialmente?
 ¿hay una apolítica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos
corrientes?
Después de preparar una descripción del control interno, los auditores decidirán si los que
les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas políticas y técnicas,
observan si existe una separación adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la
planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el mayor auxiliar
de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo numeradas serialmente;
el presupuesto y el equipo. Además, examinan la evidencia del seguimiento dado a las
variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les ofrecen suficiente evidencia
para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones de los estados financieros de
que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el máximo.
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas

sustantivas
Basándose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y el

equipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias
afirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitan
conseguir más evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseñando pruebas
adicionales. Al hacerlo, habrán de decidir cuáles las disminuirán lo bastante para justificar
el tiempo que les dedicaron.
La evaluación del riesgo de control y también la del riesgo inherente le servirán para
planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al diseñar tendrán en
cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien el
error.
3. Realizar más pruebas de los controles
Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirán para evaluar el control
interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y evaluados
del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la planta y el
equipo.
Algunas ´pruebas de los controles se efectúan a medida que loa auditores van conociendo
el control interno del cliente; por ejemplo, en seleccionar una muestra de compras de
planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorización, la recepción y
la inclusión correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros anotados pueden
comprobarse la autorización y las ordenes en que se basa el trabajo de retiro. Estas pruebas
pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y retiros.
4. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas sustantivas
El último paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de

control partiendo de los resultados de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirán si necesitan modifican su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones
sobre las propiedades, la planta y el equipo.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los
gastos e ingresos respectivos.
1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con

el libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año.
3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el año.
6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año.
8. Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo.
9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, planta y equipo.
12. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, así como ingresos y gastos conexos.
Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:
PRUEBAS SUSTANTIVAS OBJETIVOS PRIMARIOS DE LA

AUDITARÍA
Conseguir un análisis sucinto de los cambios de Corrección administrativa
propiedad y conciliarlos con el libro mayor.
Verificar las adiciones hechas en el año. Existencia y derechos.
Inspección física de las principales adquisiciones. Valuación o asignación.
Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y Valuación o asignación.
mantenimiento.
Investigar el estado de la propiedad que no se Valuación o asignación.
use actualmente. Presentación y revelación.
Verificar la provisión de cliente para Valuación y asignación.
depreciación.
Investigar los deterioros posibles.
Investigar los retiros de propiedad durante el año. Existencia y derechos.
Examinar la evidencia de propiedad legal.
Revisar los ingresos por renta.
Examinar los contratos de arrendamiento. Existencia y derechos.
Aplicar métodos analíticos.
Integridad.
Valuación o asignación.
Evaluar la presentación y la revelación de los Presentación y revelación.
Estados Financieros.
1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros
mayores.
Los auditores verifican los saldos iníciales del activo de planta y de equipo consultándolos con
los documentos de trabajo del año anterior. Aparte de los saldos iniciales, el análisis resumido
mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el año en cuestión. Conforme
avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo detallado
que muestren esta verificación apoyaran y se compararan con la hoja de análisis resumido.
Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del año, los
auditores querrán cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente con
los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rápidamente.
2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año.

Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas más
importantes. Su alcance depende de la evaluación del riesgo de control referente a la valuación
de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y se rastrean
los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos, escrituras, órdenes de
trabajo, facturas, cheques cancelados y autorización por las personas apropiadas.
Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del año suelen abarcar lo siguiente:
a. Revisar los cambios del año en el avance de la construcción y examinar lar ordenes de
trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas.
b. Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construcción hasta las de
propiedades, fijándose si la clasificación es correcta. Se determinan si los trabajos han
sido transferidos y eliminados en la cuenta.
c. Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando las
facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan las
multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse de
que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente.
d. Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar sustancialmente
las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y aprobados por los
funcionarios autorizados para ello.
e. Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no
provengan de la adquisición de activos físicos.
f. Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se
reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo:
Los auditores generalmente realizan una inspección física de las unidades más importantes de
planta y equipo adquiridas durante el año auditado. Este paso le sirve para mantener un buen
conocimiento práctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables de
adiciones y retiros.
El método de la inspección física puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la
planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos físicos,
los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen y que se
usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los
activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra
que los activos están registrados.
La inspección física de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en el
año o se extiende para incluir pruebas del equipo más viejo. En unos cuantos casos (sobre todo
cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario
realizar un inventario físico completo.
Pongamos el ejemplo de un caso en que se podría llegar a la conclusión de que se necesita un

inventario físico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la
construcción comercial, que posee y opera muchas unidades de costoso equipo móvil. A
menudo se desecha a vender previa autorización de un supervisor de campo. En tales
circunstancias los auditores podrían considerar indispensable un inventario físico completo de
la planta y del equipo.
De modo análogo, al auditar a clientes que poseen muchos automóviles y camiones, querrán
observar el conteo físico y también revisar el título de propiedad,
Como parte de su control interno, algunas grandes compañías realizan esporádicamente el

inventario físico se planta y equipo en ciertos lugares o
departamentos. La observación de unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de

auditoría interna del cliente y no auditores independientes.
4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento:

El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido
capitalizados. Muchas compañías cuentan con una política escrita que establece el gasto
mínimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningún gasto menor de 300 dólares se
capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las cuentas
de reparaciones y mantenimiento, con el propósito de averiguar la uniformidad con que se
aplica la política y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan si una
autorización escrita respalda los gastos más fuertes, a fin de determinar si las cuentas
contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilización de los
gastos se verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales y
los registros de tiempo de trabajo.
Un medio útil de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparación de
mantenimiento, consiste en obtener un análisis de los totales mensuales de los gastos con los
totales correspondientes del año anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variación
importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos años. Las
variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen

actualmente.
Los terrenos, los edificios y los equipos que no estén utilizándose han de investigarse a fondo
para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario
reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciación puede proseguir a
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna
razón parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deberá anotarse en un valor estimado
realizable y excluirse en la clasificación de la planta y del equipo. Los auditores consideraran
si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones,
tratándose de equipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de

posibles niveles de operación.
6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo.

Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigüedad, siempre que algunos hechos
o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se
recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de efectivo
provenientes de un activo es menor que su valor en libros.
Los auditores estarán atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la
recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activos
intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la verosimilitud del
cálculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.
7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo durante el año.

El propósito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha
sido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los registros
contables. Casi todos los inventarios físicos minuciosos revelan unidades faltantes de
propiedades, es decir, que se eliminaron sin su reducción correspondiente en las cuentas.
Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transacción
generalmente requerirá usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo o
una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer la atención
del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse en vez de
venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en consecuencia, quizá no haya
documentos que indiquen la desaparición de una máquina. ¿Cómo podrá el departamento de
contabilidad saber cuándo retiro el activo?
Un método de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compañía la

política de que ningún activo de planta, deberá retirarse del uso sin previa aprobación de un
tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente.
Una copia de la orden se envía al departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garantía
de que los retiros se reflejaran en los libros contables.
¿Qué medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las
siguientes medidas dan buenos resultados:
1) Cuan Cuando en el año se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al

equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo.
2) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes de
la venta de activos de plantas.
3) Si algún producto de la compañía fue descontinuado durante el año, investigar la
eliminación de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboración.
4) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron retirados
en año.
5) Buscar en las órdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorización de un
funcionario o comité competentes.
6) Investigar cualquier disminución de cobertura de seguros para determinar si se debió al
retiro de los activos de la planta.
8. Examinar la evidencia de posesión legal de las propiedades, de la planta y del equipo.
Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan esta
evidencia en una escritura, en una póliza de seguros, en facturas del impuesto predial en
recibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Además, el hecho de que no se
pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades.
A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raíz y la
ausencia de gravamen mediante el examen de registros públicos. Esto rara vez se hace. La
inspección de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los
auditores piden una opinión al asesor legal del cliente o solicitan que la compañía de seguros
busque un título de propiedad.
El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende
un bien raíz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica
también a las pólizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se encuentra
en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las políticas de seguros contra
incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos periódicos de capital e
intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario.
Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravámenes sobre las

propiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier
indicación de que los haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las
propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las pólizas de seguros a veces contienen
garantías pagaderas por perdida a favor del asegurado.
Para determinar las propiedades de automóviles y de camiones basta que los auditores
consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del
equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garantía en
préstamos; de ahí la importancia de que los auditores examinen el título de propiedad.
9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del
cliente, pero arrendados a otros.
Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o
trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar físicamente las unidades. Esto puede revelar
que los terrenos registrados como vacantes están ocupados por inquilinos y producen rentas no
reflejadas en los registros contables. Si la propiedad del cliente incluye un edificio de oficinas
o departamentos, los auditores deberán obtener un plano de piso y copias de todos los
contratos de arrendamiento. Así contabilizan todo el espacio disponible para alquiler como
generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los espacios vacíos
haciendo una inspección física en la fecha del balance general. Si van a hacer trabajo
intermedio de auditoría también comprobaran los espacios vacíos mediante inspecciones y
pláticas con los directivos durante el año.
El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y teléfono
corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos por
servicios públicos. Las cuentas de ingresos por alquiler deberán analizarse en todos los casos y
las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de efectivo.
10. Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados.

El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no han de
olvidar que, según los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dará un trato
contable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan
meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente. Por
ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse.
11. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, a la planta y al equipo.

Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de la
planta y del equipo dependerán de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las de uso
común figuran las siguientes.
a. Costo total de los activos de la planta divididos entre la producción anual en dinero.
b. Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos vendidos.
c. Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o año.
d. Comparaciones de las adquisiciones en el año actual con las de años anteriores.
e. Comparación de los retiros en el año actual y los efectuados en años anteriores.
A veces las adquisiciones y los retiros varían mucho de un año a otro, no obstante, es
indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las
tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente.
12. Evaluar la presentación de estados financieros y la revelación de los activos de la
planta y de los ingresos y gastos respectivos.
El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de
activos depreciables. La depreciación acumulada puede incluirse en una de las clases o en total
se expresa el método o métodos con que se calcula. El total de la depreciación se incluye en el
estado de resultados o en las notas de soporte.
Además, una buena presentación de estados financieros normalmente contiene los siguientes
principios:
a. El criterio de valuación se indica explícitamente. Actualmente, el costo suele ser el criterio

generalmente aceptado para la planta y el equipo; las propiedades que no se usen deberían
valuarse al costo o al valor estimado realizable, el menor.
b. Las propiedades con que se garantizan los préstamos se identificaran con toda claridad.
c. Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance general.
VIII. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe revelar (en las
Notas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo de
adquisición y posteriormente se medirán al:
a. Costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas;
o
b. Valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor
acumuladas.
Asimismo, debe considerarse la estimación de los eventuales costos de desmantelamiento y
restauración o rehabilitación medio ambiental, derivados de dichos activos.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se
debe revelar la siguiente información:
a. La fecha efectiva de la revaluación;

b. Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorización o perito tasador
(experto independiente) que efectúo la revaluación de los activos;
c. Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable
de los activos;
d. En qué medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue determinado
directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de
independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración; y,
e. Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del
costo.
DEPRECIACIÓN
1. DEFINICIÓN
La depreciación es la distribución sistemática del costo (menos el valor residual, de haberlo)
de un activo depreciable durante la vida útil del mismo, con el propósito de aplicar una
porción de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las
NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiración del costo de un activo fijo como producto de
su uso en las operaciones de la empresa durante el período que éste preste servicios a ella,
considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnológicos o factores
naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la
primera, atribuirle una determinada vida útil a cada uno de los grupos de activos reconocidos
en sus registros; y la segunda, el método de depreciación a aplicar a cada grupo de ellos.
Como se podrá advertir, esto ocasionaría una gama de montos anuales del gasto por
depreciación, por lo cual los auditores deberán asegurarse de que la afirmación de los EEFF
respecto a esta partida es verosímil o razonable. Además, se tomará en consideración que el
cliente podría regir sus políticas de depreciación por las normas fiscales, ocasionando que el
período de recuperación no sea razonable por no coincidir con la vida económica útil, lo cual
a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen
sin salvedades sobre los EEFF.
2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIÓN

La depreciación es una estimación contable, por lo que, como para otras estimaciones, los
auditores recurren a tres procedimientos básicos:
 Examinar y verificar el proceso con que la administración hace las estimaciones.

 Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimación.
 Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la administración.
Aunque resulta válida una combinación de los métodos citados, los auditores generalmente
optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la
depreciación.
Al auditar la depreciación, se persigue que ésta logre el objetivo de valuación o asignación,

pero además los auditores verificarán:
i. Si los métodos utilizados son aceptables.

ii. Si se siguieron los métodos uniformemente; y
iii. Si los cálculos efectuados son exactos.
A continuación, les presentamos un programa de auditoría que ofrece una idea más
pormenorizada de los objetivos.
3. PROGRAMA DE AUDITORÍA
El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan al
auditar la depreciación.
1) Revisar las políticas de depreciación contenidas en el manual de la entidad o en otras

directrices de la gerencia. Se determina si los métodos utilizados fueron diseñados para
asignar sistemáticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo de
sus vidas útiles.
a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la producción que
justifiquen ajustar la tasa normal de depreciación.
b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido
a los adelantos tecnológicos o económicos.
2) Conseguir o preparar un análisis resumido de la depreciación acumulada respecto a las
principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor
principal: saldos iníciales, provisiones para depreciación en el año, retiros y saldos finales.
a. Comparar las tasas usadas durante el período que se está auditando con las empleadas
en años anteriores.
b. Determinar si los totales de depreciación acumulada registrados en los asientos en los
registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor.
3) Pruebe las provisiones por depreciación.
a. Compare las tasas sutilizadas durante el período que se está auditando con las de años
anteriores e investigue cualquier variación.
b. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un número
representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Esté
atento ante una depreciación excesiva de activos totalmente depreciados (la
depreciación acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activos
retirados.
a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de
activos.
b. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro.
5) Aplicar procedimientos analíticos a la depreciación.
a. Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de inmueble, maquinaria y
equipo, y compararla con años anteriores.
b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación acumulada y las cuentas
respectivas de las propiedades con la que predominó en años anteriores. Con los
directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al
programa de depreciación normal.
Como se ha descrito, el gasto por depreciación se comprueba a menudo recalculando o
aplicando métodos analíticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante
respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente
el deterioro que éstos sufren.
4. MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe mostrar (en las
Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, información relativa a la
depreciación y deterioro acumulados según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que
presenta:
a) Saldos iníciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de activos
revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de
revaluación);
c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.
BLIBLIOGRAFIA
 http://www.monografias.com/trabajos101/organizacion-papeles-trabajo-auditoria
financiera/organizacion-papeles-trabajo-auditoria-financiera.shtml
 http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/evidencias-y-papeles-de-una-auditoria.htm
 http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2153-papeles-de-trabajo-
lo-que-todo-auditor-debe-conocer
 http://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml
 http://www.gerencie.com/papeles-de-trabajo.html
 http://es.scribd.com/doc/22225465/Definicion-de-Papeles-de-Trabajo
 https://es.slideshare.net/AngelAlcarrazOrtiz/auditoria-de-efectivo-y-equivalente-de-efectivo
 https://es.scribd.com/doc/112457140/Auditoria-de-Efectivo-y-Equivalentes-de-Efectivo

Auditoria Financera II

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ÍNDICE

AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO...........................................................4

AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

I. COMPOSICIÓN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

II. OBJETIVOS DE AUDITORIA

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1.1. Factores Que Determinan El Riesgo Inherente

VI. RIESGO DE CONTROL

1. Factores Que Determinan El Riesgo De Control

1. Factores Que Determinan El Riesgo De Detección

VIII. ENFOQUE DE AUDITORIA

AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no

3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

 La preparación de o toma de pedido de ventas.

5. PROGRAMAS DE AUDITORIA AL RUBRO VENTAS, DE LAS CUENTAS POR

Diseñas las pruebas sustantivas basándose en la determinación del riesgo inherente y de

III. Realizar más pruebas de controles

IV. Revaluar el riego de control y modificar las pruebas sustantivas

V. Conseguir un análisis de los documentos por cobrar y de interés correspondiente

El programa de auditoria es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de

2. ¿Para qué sirven los programas de auditoria?

 Guía en la aplicación de los procedimientos de auditoria.

3. Forma y contenido de los programas de auditoria.

En la preparación del programa de auditoria se debe tener en cuenta:

 Las normas de auditoria.

Dentro de los programas de auditoria más importantes citaremos algunos:

 Programas de auditoria: Caja

 Programas de auditoria: Bancos

 Programa de auditoria: Inversiones en valores

 Programa de auditoria: Cuentas por cobrar

- Contribuyentes por cobrar

- Funcionarios y empleados por cobrar

- Otras cuentas por cobrar

5. Solicitar confirmación de los saldos más importantes al 31 de diciembre, si hubiere

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

 Marco Hernando Bonilla Especializado en Control Interno y Auditoria Argumenta

 Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría

 Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y

 Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para

En los papeles de trabajo se Los papeles de trabajo tienen los siguientes

 La planeación.  Soportar por escrito la planeación del

Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de:

 Planillas contables, las cuales permiten el análisis de cuentas de la contabilidad.

El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el

La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario

 La naturaleza del trabajo

 La forma del dictamen del auditor.

 La naturaleza y complejidad del negocio.

 La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.

 Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión

 Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de la auditoría.

 CPCC. Miguel Ángel Alatrista Gironzini Argumenta:

Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar calendarios, análisis y

B. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

 Información referente a la estructura organizacional de la entidad.

 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

 Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo dentro

 Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y cualesquier

 Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control

 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera

 Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las

 Análisis de transacciones y balances.

 Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados