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PREFACIO
Este apunte de clase fue elaborado pensando en los Ingenieros Comerciales los que en su
futura labor profesional requieren contar con sistemas de información y herramientas de
apoyo a la gestión. Tiene por finalidad preparar al alumno a usar adecuadamente la
herramienta de Costos en la determinación de costos de productos y servicios y, en los
procesos de Planificación, Control y Toma de Decisiones.
Se revisan los contenidos del curso, especificados en el Syllabus, explicando los contenidos
conceptuales fundamentalmente a través de ejercicios aplicados.
Como es un curso de Costos de la carrera de Ingeniería Comercial, el énfasis del apunte está
centrado en las letras a), c) y d), en el entendido que la labor futura principal de los alumnos
será gestionar las empresas. También se prepara al alumno para aplicar los conocimientos de
Costos en el futuro curso de Evaluación de Proyectos.
Son los administradores los encargados de definir la información requerida. Para este último fin
necesitan de ciertos criterios orientadores que le permitan diseñar un buen sistema de
información, requiriendo además el conocimiento del lenguaje de costos y de los criterios
técnicos utilizados en el cálculo de los costos y en la presentación de los reportes de costos.
La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestión constituyen las dos ramas más
importantes de la Contabilidad.
La Contabilidad Financiera se preocupa de la elaboración de los Estados Financieros, su
información está dirigida principalmente a terceros: inversionistas, acreedores, analistas
financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados.
B. Contabilidad de Costos
Lo ideal que cada empresa tenga una base de datos a partir de los cuales se elabore
información que permita cumplir con los propósitos señalados.
En ambos casos se hace uso de mecanismos de asignación arbitrarios los que se pretende que
sean lo más razonables posibles. A los costos del apartado b) se les llama “Costos Conjuntos”
4. Asignación de costos según el objetivo que se persiga
Los costos asignados a los productos serán distintos según el objetivo que se persiga. Los
propósitos de costeo son múltiples, uno de ellos es la determinación del costo de los productos
y servicios de acuerdo con lo requerido por la contabilidad financiera, es decir determinar el
costo de venta para el Estado de Resultados y el valor de los inventarios que figura en el
Balance. Pero con ello no se agotan los objetivos de la determinación de costos. Distinto serán
los costos que se determinen, por ejemplo cuando quiero fijar el precio a un determinado
producto o el valor para entrar en una licitación. En estos últimos casos es importante
determinar otros costos directos o indirectos relacionados al producto que están más allá del
área de producción, como son algunos costos de administración y venta que están
directamente relacionados con el producto.
Para una mayor comprensión del sistema de costos empezaremos viendo el lenguaje de costos,
entendiendo por tal los enfoques y sistemas de costeo, la terminología de costos, los criterios y
mecanismos de acumulación y asignación de costos y los principales reportes de costos. La
comprensión de éstos elementos permitirá definir un mejor sistema de información de costos.
a) Costos
Entenderemos por costo los recursos que se sacrifican para alcanzar un objetivo específico.
Contablemente son cantidades monetarias que se tienen que pagar para adquirir bienes y
servicios. De acuerdo a las definiciones anteriores, serán costo los pagos de servicio (Luz,
agua, teléfono, etc.), las compras de activo (máquinas, edificios, computadores, etc).
b) Objetos de Costos
Es “El costo de algo” que sirve para orientar las decisiones. Dentro de esta categoría están los
productos, los servicios, categorías de marcas, una actividad, un programa, etc.
Los objetos de costos no son importantes por sí mismos sino en la medida que permiten un
mejor control o ayudan en la toma de decisiones. Son los usuarios de la contabilidad de costos
los responsables de definir los objetos de costo ya que son ellos los que utilizan la información
con los fines anteriormente mencionados.
Producto : Bicicleta
Servicio : Vuelo en Línea Aérea
Proyecto : Construcción de un túnel
Cliente : Comprador de varios artículos de una empresa
Categoría de Marca : Todos los refrescos de Pepsi vendidos por una embotelladora
Actividad : Un test para determinar el nivel de calidad de un T.V.
Departamento : Un departamento dentro de una organización
Programa : El programa atlético de una universidad
c) Factores de Costo
i) Hacer sólo las actividades que agreguen valor al producto, a los ojos del consumidor
ii) Administrar con efectividad el uso de los factores de costo
Se refiere al efecto de un factor de costos en los costos de una organización. Guarda relación
con el volumen de actividad.
f) Limite relevante
Se refiere al límite del factor de costos hasta donde es válida una relación específica entre el
costo y el factor.
g) Administración de costos
Se refiere a las acciones tomadas por los administradores para satisfacer a los clientes y,
reducir y controlar constantemente los costos.
Hay que tener cuidado, cambios en un factor de costos no conducen automáticamente a
cambios en los costos globales. Ejemplo la disminución en un 25% de los ítems de distribución
no reduce automáticamente los costos de mano de obra de distribución. Previamente se
requiere reasignar o despedir el personal.
(*) Los conceptos y ejemplos que se presentan están tomados del libro “Contabilidad
de Costos, un Enfoque Gerencial”; Autores: Charles Horngren, Srikan Datar,
Madhav Rajan
e) De acuerdo a su comportamiento
- Variable: Cambian en función directa a la autoridad o volumen
- Fijos: Permanecen constantes en un período determinado, independiente del
nivel de actividad.
- Semivariables
Al inicio de esta unidad hemos recalcado que los ejecutivos tienen como función Maximizar el
Valor de la Empresa. Si la información, de los sistemas de información de la empresa, es mala
perjudica el control y la toma de decisiones de los administradores. Por la razón anterior es
muy importante conocer con claridad los criterios de reconocimiento de resultados. Si en la
contabilidad se registra como gasto un activo o viceversa, se distorsiona la información.
Recordemos que los criterios de reconocimiento de resultados son dos: la base caja y la base
devengado. La mayoría de las empresas usan la base devengado, puesto que la primera
posterga en forma innecesaria el reconocimiento de ingresos y gastos, al no considerar
recursos que la organización recibe o entrega, y que no son dinero.
De acuerdo con la base devengado los ingresos y gastos se reconocen cuando ocurre un
hecho crítico, es decir un acontecimiento que es generalmente aceptado en el mundo de los
negocios. Los ingresos, por la venta de bienes, se reconocen cuando el producto sale de la
bodega de la empresa y, los ingresos por la venta de servicios se reconocen cuando todo o
parte importante de los servicios que deben ser entregados ya se han realizado y se ha
recibido efectivo, una cuenta por cobrar u otro tipo de activo susceptible de ser medido con
razonable exactitud. Los gastos se reconocen en el período en que los ingresos se relacionan
con estos gastos que se hayan reconocido. Si no hay una asociación evidente del gasto con
una corriente de ingresos , los gastos se deben reconocer en el período en que los bienes o
servicios se han consumido en las operaciones.
Para comprender mejor la aplicación del criterio devengado en una empresa productiva,
veremos un ejemplo de una empresa que fabrica sillas y mesas.
La fábrica de muebles debe realizar distintas funciones: manejar el dinero y conseguir recursos
cuando se requieran, pagar sueldos, preocuparse de la capacitación del personal, vender los
productos de la empresa, preocuparse de las labores administrativas, comprar madera, tener
operarios que fabriquen los muebles, usar maquinarias, disponer de personas que supervisen
las labores realizadas, usar energía eléctrica, etc
Estas labores son asignadas a distintas unidades de la empresa. Supongamos que esta
presenta la siguiente organización:
Gerencia General
La empresa va incurrir en distintos tipos de costos que se derivan de las funciones que debe
realizar. Parte de estos costos están directamente relacionados con la producción, en
específico los de la gerencia de producción, el resto de los costos corresponden a funciones
que apoyan al proceso productivo. Por ejemplo el costo de comprar la madera, es un costo que
se puede relacionar directamente con la fabricación de las sillas o las mesas, pero el costo de
manejar el dinero de la empresa, función que realiza la gerencia de Finanzas y Administración,
no es costo que se relacione, en forma directa, con la fabricación de los productos.
Sabemos que costo es todo sacrificio que realiza una empresa con el objetivo de obtener
beneficios y que estos costos se transforman en activos o gastos, dependiendo si generan o no
beneficios futuros.
Se refieren a los costos del área de producción, ejemplo: Costos de operarios, supervisores,
jefes de departamentos, gerente de producción, desgaste de maquinaría, compra de madera,
energía eléctrica, arriendos de producción, etc. Mientras las sillas y las mesas no se vendan,
estos costos se registran como activos puesto que generan beneficios futuros: “El ingreso que
se genera con la venta de los productos”.
Los costos del área de producción se activan, ya sea como inventarios de materia prima,
productos en proceso o productos terminados u otros activos. Los primeros se reconocen
como gastos, en la cuenta “Costo de Venta”, cuando se venden los productos. Esta situación
lleva a la necesidad de crear nuevas cuentas de activo donde se registren los distintos costos
del área de producción.
Los conceptos de costos antes mencionados formarán parte de las nuevas cuentas de activo
del área de producción: “Materia Prima” , “Productos en Proceso” y “Productos Terminados”.
Podemos observan que “Materia Prima” es una cuenta de activo y también un concepto de
costos.
La visión general del registro de cargos y abonos en las cuentas de inventarios y de costo de
venta, se denomina Flujo de Costos, y reflejan los movimientos que ocurren en las bodega de
Materia Prima, en la Fábrica y en la bodega de Productos Terminados o en la Tienda de Venta
Cuando estemos resolviendo valores de incógnitas de una cuenta cualquiera, haremos uso de
la siguiente relación que se da en todas ellas:
Saldo Inicial + Cargos = Saldo Final + Abonos
Esta ecuación se puede traducir para cualquier cuenta, por ejemplo, si la cuenta es Productos
en Proceso, tendremos:
(*) Cargos por los conceptos de costo de MPD, MOD y CIF, del período
considerado
(**) Corresponde al costo de los productos traspasados a bodega de productos
terminados, es decir, al Costo de los Productos Fabricados
D. Ejercicios
1. Cálculo de variables a partir de datos básicos de costos
A Ud. le entregan los siguientes antecedentes de una empresa referidos al mes de Mayo:
Notas:
1. No hay devoluciones de productos Terminados Vendidos, durante el mes de Mayo
2. Hay que hacer notar que en el lenguaje contable hablamos de saldos iniciales y saldos
finales, pero en el lenguaje de producción se traduce como inventarios iniciales e
inventarios finales
Señale si:
a) Son costos del producto o del período
b) Si son activos o gastos
c) Si se registran en el balance, o en el informe de costo de los productos fabricado y
vendidos o en el Estado de Resultados o en más de alguno de ellos (indique cuáles).
d) Para todos aquellos conceptos que van en el informe de costos indique si se clasifican
como materia prima directa, mano de obra directa o CIF. Si los clasifica como CIF,
indique si son MPI, MOI o GF
Nota: Si no hay información suficiente para alguna de las clasificaciones señaladas en a), b), c)
o d); indique explícitamente cual es la información que falta
Ejemplo aclaratorio: