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•- El costo histórico es el
•Proceso de importe de efectivo o
determinación equivalentes al efectivo
de los importes base de pagado
monetarios en medición •- El valor razonable de
los que una la contraprestación
entidad mide entregada para adquirir
los activos en •-. el costo el activo en el
sus estados histórico momento de su
financieros •-. el valor adquisición
razonable
Para los
Medición
activos
El Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
Con la aplicación de la Normas Internacionales de Información financiera – NIIF, y en especial
las NIIF para Pymes, adoptadas en el país mediante el Decreto 3022 de 2013, cambian
aspectos importantes relacionados con los deudores. A continuación se hace mención y se
relacionan algunos conceptos y elementos a tener en cuenta al momento de reconocer, medir
y registrar hechos económicos que realiza un ente económico, considerado como deudores
comerciales y cuentas por cobrar.
Reconocimiento de los Activos en los estados financieros
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:
1. Sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la
entidad
2. El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en
el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción
dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados, si se presenta). Sección 2.37 Dec. 3022/2013, NIIF Pymes.
La información a presentar en el Estado de Situación financiera o en las notas
Sobre los El Estado de Situación financiera incluirá partidas que presenten los
Deudores siguientes importes como mínimo:
comerciales y
otras cuentas (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
por cobrar se
Una entidad revelará, ya sea en el Estado de Situación financiera o
destaca lo
en las notas, las siguientes subclasificaciones de las partidas
siguiente :
presentadas:
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren
por separado:
-. Importes por cobrar de partes relacionadas,
-. Importes por cobrar de terceros y
-. Cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
mercado antes del vencimiento esperado del instrumento. En este caso, el periodo de
amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión de intereses. Sección
11.18 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Reestimación de los flujos de efectivo para activos financieros a tasa de interés variable
Para activos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos de
efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés
efectiva. Si se reconoce inicialmente un activo financiero a tasa de interés variable por un
importe igual al principal por cobrar al vencimiento, la reestimación de los pagos por intereses
futuros no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo. Sección
11.19 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del
activo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo
reales y estimados ya revisados. La entidad volverá a calcular el importe en libros computando
el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés
efectiva original del instrumento financiero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o
gasto en el resultado en la fecha de la revisión. Sección 11.20 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes.
Reconocimiento del deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al
costo amortizado
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo
amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. Sección 11.21 Dec. 3022 de 2013,
NIIF Pymes
Otros factores que también pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyen los cambios
significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de
mercado, económico o legal en el que opera el emisor. Sección 11.22 Dec. 3022 de 2013, NIIF
Pymes.
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
a. Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero, o
b. La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero, o
c. La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, y éste tiene la
capacidad práctica de vender el activo en su integridad a una tercera parte no
relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de
imponer restricciones adicionales sobre la transferencia. En este caso, la entidad:
(i) Dará de baja en cuentas el activo, y
(ii) Reconocerá por separado cualesquiera derechos y obligaciones
conservados o creados en la transferencia. El importe en libros del
activo transferido deberá distribuirse entre los derechos u
obligaciones conservados y transferidos sobre la base de sus valores
razonables relativos en la fecha de la transferencia. Los derechos y
obligaciones de nueva creación deberán medirse al valor razonable en
esa fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestación recibida y el
importe reconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este
párrafo deberá ser reconocido en resultados en el periodo de la
transferencia.
Sección 11.33 Dec. 3022 de 2013, NIIF Pymes
esperadas, sin que la entidad que informa tenga que poner fondos a su
disposición.
Cuando otra sección de esta NIIF requiera que se reconozca una ganancia o pérdida
procedente de una partida no monetaria en otro resultado integral, una entidad reconocerá
cualquier componente del cambio de esa ganancia o pérdida en otro resultado integral. Por el
Por razones prácticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en
las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del periodo, para
convertir las partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctúan de forma
significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 30.18(c) proceden de:
a. la conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio en las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre; y
b. la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Cuando las diferencias de
cambio se refieren a un negocio en el extranjero que se consolida, pero que no
está participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas
surgidas de la conversión que sean atribuibles a la participación no
controladora se distribuirán a dicha participación no controladora y se
reconocerán como parte de la misma en el estado de situación financiera
consolidado.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información:
a. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante
el periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros
medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las
Secciones 11 y 12.
b. El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se
clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del periodo.
Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la
moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este
Tasa periódica: Es la tasa pactada para un periodo. Con ella se calculan los flujos de caja. Para
este cado será de 6.78% TV (Trimestral vencido), que resulta de tomar 27,12% NATV (Nominal
Anual Trimestral Vencida)/4 (trimestres del año).
¿Qué es una tasa de interés efectiva?
Es aquella que se paga por cada unidad de capital en una unidad de tiempo y su liquidación de
intereses se hace en la misma unidad de tiempo dada en la tasa inicialmente.
Expresión anual del interés nominal dependiendo de la periodicidad con que éste último se
pague. Implica reinversión o capitalización de intereses.
La diferencia entre las tasas efectivas y las tasas nominales surge cuando se pacta una tasa de
interés para un periodo de tiempo determinado (Ej. años) pero los intereses se liquidan en
lapsos de tiempo más cortos (Ej. meses, trimestres o semestres).
La tasa de interés nominal se ocasiona cuando los periodos de pago de intereses son
fracciones del periodo para el cual se ha pactado la tasa.
Iv = Ia / (1-Ia)
Iv = Interés vencido
Ia = Interés anticipado
Ahora, para convertir tasas de interés vencida a anticipada, se utilizará la siguiente fórmula
Ia = Iv / (1 + Iv)
Conversión de tasas de interés nominal a efectiva
If = (1+(In/n)^n)-1
If = Interés efectivo
In = Interés nominal
Yamil Hernando Rivera Cortés Página 15
Universidad de la Amazonía Los Deudores comerciales y cuentas por cobrar
n = Número de períodos
Ejemplo de convertir tasas de Interés anticipado a interés vencido
A una empresa le acaban de pagar una factura por $10,000.000 con un cheque posfechado a
un mes; como la empresa necesita urgentemente el dinero, decide recurrir a los servicios de
un prestamista que entre sus actividades tiene el cambio de cheques posfechados. El
prestamista, gustosamente cambia el cheque y le entrega a Agroyarí s.a.s, $9,700.000, pues
cobró los intereses del 3% por adelantado.
¿A que tasa de interés vencido le prestaron el dinero?
Valor recibido= Valor del préstamo - Intereses anticipados
$9,700,000 = $10,000,000 - $300,000 % Interés
% Interés = I/VA $300,000 / $9,500,000 = 3,09%
Conclusión:
Dado que la respuesta es igual para las cuatro posibilidades, al determinar que todas equivalen
al 27.00% E.A., será indiferente tomar cualquier decisión.
¿Qué es una tasa de interés real?
Tasa de interés que descuenta el efecto de la inflación.
La fórmula que se utiliza en estos casos es la siguiente:
Ier = ((1+Ie)/(1+Ii))-1 Donde: Ier = Tasa real Ie = Interés efectiva Ii = Inflación
Ejemplo: Si la rentabilidad de una inversión fue de 9,20% EA, pero la inflación del país fue del
4% EA. Hallar la rentabilidad real obtenida.
Ier = ((1+9,20%)/(1+4%))-1 = (1.092/1.04)-1 = 1.05 – 1 = 0.05 = 5%
Ier = 5,00% EA.
Combinación de tasas
En el mercado financiero existen diversas clases de créditos que se ofrecen con tasas de
interés combinadas, por un lado, con una tasa de interés principal como por ejemplo la DTF o
la inflación, más unos puntos adicionales; estos puntos adicionales son conocidos como
intermediación o Spread.
Para hallar tasas combinadas dada una tasa de interés EA más unos puntos de intermediación
o Spread, se debe aplicar la siguiente fórmula:
Ic = ((1+Ie)*(1+Is))-1
Por ejemplo, si se tuviera una inflación o una Dtf del 6% efectivo anual y el spread fuera de 8
puntos, la tasa a la cual se otorgaría el crédito se calcula aplicando la fórmula de la tasa
combinadas de la siguiente manera:
Ic = (0.06+0.08)+(0.06*0.08) = 0.14 + 0.0048 = 0.1448
Ic = 14.50% efectivo anual EA
Cuando la tasa de interés principal viene dada en forma efectiva anual para agregarle el spread
se usa la fórmula de combinación de tasas, pero si el spread se le adiciona a una tasa de
interés nominal entonces el spread simplemente se suma a la tasa principal, por ejemplo:
Ejemplo: Si un préstamo para vivienda se otorga a una tasa de interés principal más 8 puntos y
suponiendo que la tasa de interés principal = 17.00% Trimestre Anticipada – T.A., (significa
17.00% nominal trimestre anticipado), entonces la tasa del crédito será:
Ic = 0.17 + 0.08 = 0.25 = 25.00% TA
Tasa periódica anticipada = Ipa = 25%/4 = 6.25% TA
Luego esta tasa periódica trimestral anticipada se convierte en tasa periódica trimestral
vencida de la siguiente manera:
Tasa periódica vencida = Ia/(1-Ia) = 6.25%/(1+6.25%) = 6.25%/0.975 = 0.0667%
Ipv = 6.7% Trimestre vencido – TV.
Teniendo la tasa periódica, esta se multiplica por el Nº de períodos del año para convertirla en
tasa nominal anual. 6.7% x 4 trimestres = 26.67% nominal anual.
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (26.67%) Núm per año (12
meses) Aceptar = 29.45% EA.
Tasa combinada mixta
Nos ofrecen un préstamo a tasa combina mixta con una tasa de interés principal de la DTF del
6% EA, más 5% anual TA como puntos porcentuales de intermediación, si se debe amortizar el
crédito en cuotas mensuales.
Desarrollo:
1. Hallar la tasa nominal anual trimestre vencido
Fórmulas Financieras TASA.NOMINAL Tasa_efect. (6.0%) Núm_per_año
(4 trimestres) Aceptar = 5.87% Nominal anual trimestre vencida.
2. Hallar la tasa periódica nominal = 5.87%/4 trimestres = 1.47% TV
3. Hallar la tasa periódica anticipada = 1.47%/(1+1.47%) = 1.45% TA
4. Hallar la tasa nominal anual anticipada = 1.45% * 4 trimestres = 5.78% anual TA
5. Hallar la tasa mixta = Tasa principal anual TA + Intermediación anual TA = 5.78% + 5% =
10.78% anual TA.
6. Hallar la tasa periódica anticipada de la tasa mixta = 10.78%/4 trimestres = 2.70% TA
7. Hallar la tasa periódica vencida de la tasa mixta = 2.70%/(1-2.70%) = 2.77%
8. Hallar la tasa anual trimestre vencida = 2.77% * 4 = 11.08% anual trimestre vencida
9. Hallar la tasa efectiva anual equivalente al 11.08% anual trimestre vencida
Fórmulas Financieras INT.EFECTIVO tasa nominal (26.67%) Núm per año (4
trimestres) Aceptar = 11.55% EA.
10. Teniendo en cuenta que el pago de las cuotas del préstamo se hará mensualmente, el
nuevo periodo para calcular la tasa de interés será de 12 meses.
11. Hallar la nueva tasa nominal anual con 12 periodos de capitalización
Fórmulas Financieras TASA.NOMINAL Tasa_efect. (11.55%)
Núm_per_año (12 meses) Aceptar = 11.98% Nominal anual mes vencida.
12. Hallar la tasa periódica mensual = 11.98%/12 = 0.92% nominal mes vencido.
Valor futuro y Valor presente
Para hallar el valor futuro de una suma determinada de dinero a una tasa de interés o inflación
y durante un tiempo dado, se debe aplicar la siguiente fórmula:
Vf = Va * (1+i)^n
Ejemplo:
Hallar el valor futuro equivalente de un valor prestado hoy por $1.000.000 que permanecen
prestados durante 15 meses a una tasa del 0,50% MV.
Valor Actual = Va = $1.000.000
Nº periodos = n = 15meses
Tasa de interés = i = 0,50% MV
Vf = $1.000.000 * (1+0.5%)^15
Vf = $1.077.682,70
Así mismo, para determinar un valor actual o presente de una suma determinada de dinero
futura a una tasa de interés o inflación y durante un tiempo dado, se debe aplicar la siguiente
fórmula:
Va = Vf/(1+i)^n
Ejemplo:
Hallar el valor presente equivalente a una suma futura de $2.000.000 que se prestan durante
18 meses si la tasa de interés es del 1,20% MV.
Valor futuro = Vf = $2.000.000
Tasa de interés = i = 1,20% MV
Nº periodos = n = 18 meses
Valor actual = Va = $2.000.000 / (1+1.2%)^18 = $1.613.543,80
Anualidades
Para calcular el valor de la cuota fija a pagar por un préstamo a cierto plazo y con tasa de
interés, se aplica la siguiente fórmula de las anualidades:
A = (Va*(1+Ip)n*Ip)/((1+Ip)^n)-1
Donde: Va = Valor actual del préstamo Ip= Tasa de interés periódica n = Nº de periodos.
Ejemplo:
Hallar la anualidad (cuota mensual) para la Empresa Yarí s.a., si obtiene un crédito del Banco
Central del Sur por la suma de $150 millones de pesos para ser pagadero a 4 meses, al 1.5%
mensual vencido.
diferentes tasas de interés de captación utilizadas por los bancos, corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y vivienda y compañías de financiamiento comercial para calcular los
intereses que reconocerán a los certificados de depósito a término (Cdt) con duración de 90
días.
Pasos por seguir para calcular la Dtf como un promedio ponderado:
1) Recolectar, para cada una de las entidades financieras descritas anteriormente (bancos,
corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda y compañías de
financiamiento comercial), el valor de la tasa de interés que reconocen por los Cdt a 90
días y la cantidad de recursos (dinero) que la gente tiene depositados en Cdt a 90 días.
2) Multiplicar el valor de la tasa de interés por la cantidad de recursos. Hacer esto para cada
entidad financiera y sumar todos los resultados obtenidos.
3) Dividir la suma obtenida en el punto anterior entre el total de los recursos depositados en
Cdt a 90 días en todas las entidades financieras. Este valor corresponde a la Dtf que se
utilizará en la siguiente semana.
Ventajas al utilizar un promedio ponderado para el cálculo de la Dtf
1. El valor de Dtf calculado será cercano a la tasa de interés de la entidad financiera que
tenga mayor cantidad de recursos captados como Cdt a 90 días.
2. Las tasas de interés de entidades financieras con relativamente pocos recursos captados
como Cdt a 90 días tendrán poca influencia en el valor obtenido de Dtf.
La tasa Dtf es calculada por el Banco de la República semanalmente con información
recolectada, hasta el día anterior, por la Superintendencia Bancaria. La Dtf tiene vigencia de
una semana.
También se conoce la Dtf como la Tasa de interés que se determina con base en la encuesta
semanal de captación de Cdts a todos los plazos, de Bancos, Corporaciones y Compañías de
financiamiento Comercial, realizada por la Superintendencia Financiera. Corresponde a la
semana de aplicación más no a aquella en que se realiza la encuesta.
¿Qué es el IPC?
Es el producto resultante de una investigación estadística de carácter estratégico, que permite
medir la variación porcentual promedio de los precios al por menor de un conjunto de bienes y
servicios de consumo final que demandan los consumidores en Colombia. Para entender mejor
la naturaleza del IPC, se debe pensar en el índice como una medida del porcentaje de cambio,
a través del tiempo, del costo promedio de una gran canasta de bienes y servicios comprados
por los hogares de Colombia, manteniendo constante la calidad y la cantidad de los bienes.
¿Qué es la Corrección Monetaria?
Es la tasa que se utiliza para actualizar el valor de la Unidad de Valor Real (Uvr). A esa tasa se
redefine el valor de las deudas o los ahorros denominados en Uvr. Se calcula como un
porcentaje de la Dtf.
La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico
como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios.
¿Qué es la Devaluación?
Ocurre cuando la moneda de un país reduce su valor en comparación con otras monedas
extranjeras; por lo tanto, la tasa de cambio aumenta y, en el caso colombiano, se necesitan
más pesos para poder comprar una unidad de la moneda extranjera.
En países que tienen un mercado de cambio controlado, la devaluación es una decisión
tomada por el gobierno como consecuencia de, o para enfrentar una situación económica
determinada. En contraposición, cuando la moneda de un país cuyo tipo de cambio es
totalmente libre, ésta se devalúa cuando en dicho mercado hay una demanda mayor que la
oferta de divisas extranjeras.
¿Qué es la Revaluación?
Ocurre cuando la moneda de un país aumenta su valor en comparación con otras monedas
extranjeras; por lo tanto, la tasa de cambio baja y, en el caso colombiano, se deben dar menos
pesos por una unidad de moneda extranjera (dólar).
¿Qué es la Uvr?
Es una unidad de cuenta que refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base
exclusivamente en la variación del Índice de precios al consumidor, IPC, certificado por el
Dane. La misma ley faculta al Consejo de Política Económica y Social para establecer la
metodología del cálculo del valor de la Uvr.
La Uvr fue establecida por el Congreso de la República mediante ley 546 de 1999 y aparece
publicada en el Diario Oficial No. 43827 del 23 de diciembre de 1999.
Se Debita: Se Acredita:
- Por el valor de los productos, mercancías o - Por el valor de los pagos efectuados por los clientes.
servicios vendidos a crédito.
- Por el valor de las devoluciones de productos,
- Por las notas débito por cheques devueltos mercancías o servicios no aceptados.
por los bancos.
- Por el valor de los descuentos o bonificaciones por
- Por el ajuste por diferencia en cambio que cualquier concepto.
resulte al cierre del período de la cartera
- Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
expresada en moneda extranjera.
- Por el valor de las Notas Crédito que origine el ente
- Por el valor adjudicado y recibido por el
económico a favor de sus clientes.
suscriptor favorecido de acuerdo con el plan
previsto en el contrato, ya sea por sorteo o - Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al
por oferta. cierre del período de la cartera expresada en moneda
extranjera.
- Por el reajuste de las cuotas netas
adeudadas por el suscriptor favorecido, en la - Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido
misma proporción en que varíe el precio del en la cuenta Acreedores del Sistema, al momento de
bien o servicio objeto del contrato. El reajuste hacerse la entrega del bien o prestado el servicio.
no opera para aquellas cuotas en mora. - Por el valor de la cesión de derechos de acuerdo con
- Por el valor de la causación periódica y las normas legales vigentes en el momento de dicha
sistemática de las cuotas de administración en cesión.
mora no recaudadas.
- Por el valor de las reconsignaciones de los cheques
- Por la cesión de derechos de acuerdo con las devueltos.
normas establecidas.
VF $8.800.000
VA $8.113.000
Nper 334 días
TASA 12,5%
Para hallar la tasa de interés: I = {(Vf/Vp)^((1/n)/365)}-1
(+Vf/Va) 1/(334/365) (+Vf/Va)^(1/(334/365)) i
1,08467891 1,092814371 1,092893026 9,3%
Al mes 28
Nper 306
Vf $8.800.000
TASA 9,3%
Va $8.168.473
Ajuste mes 1 $55.473
Vf (1+i) (-(n/365)) Va
$8.800.000 109,3% -0,838356164 $8.168.473
$55.473
Dónde: i= interés vf = valor futuro, vp= valor presente, n= número de días.
Ahora bien: el 31 de diciembre de 2018 (suponiendo que no se hizo ningún ajuste posterior) el
señor B pagaría los $8,800.000 y se contabilizaría así: Un débito a Caja $8.800.000, un crédito a
clientes $8.800.000, ya que el costo amortizado se reconoció cada mes.
Venta 01-feb-18
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1305.05 Clientes. Nacionales $ 8.113.000
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente $ 175.000
1355.18 Reteica $ 42.000
4135 Comercio al por mayor y menor $ 7.000.000
2408.10 Iva por pagar. Generado $ 1.330.000
Costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
6135 Comercio al por mayor y menor $ 5.250.000
1435 Mercancías no fab. X empresa $ 5.250.000
Al 6º Mes: 31/07/2018
Nper 31 153
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.474.538
Ajuste mensual $63.723
Al 7º Mes: 31/08/2018
Nper 31 122
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.542.564
Ajuste mensual $64.206
Al 8º Mes: 30/09/2018
Nper 30 92
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.605.161
Ajuste mensual $62.597
Al 9º Mes: 31/10/2018
Nper 31 61
Vf $8.800.000
TASA 9.3%
Va $8.670.326
Ajuste mensual $65.165
Reconocimiento contable del pago del anticipo del 50% del valor de la factura
Código Cuentas Débitos Créditos
1435.95 M/cías no fabricadas por la empresa.
Anticipo a Proveedores $59.500.000
1110.05 Bancos. Nacionales $59.500.000
Reconocimiento contable del recibo del anticipo del 60% del valor de la factura
Código Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $46.410.000
2805.05 Anticipos y avances recibidos. Clientes $46.410.000
Costo de ventas
Código Cuentas Débitos Créditos
6135 Comercio al por mayor y menor $ 47.100.000,00
1435 Mercancías no fabricada por la empresa $ 47.100.000,00
Recibimos el pago del cliente y no se otorga descuento por pago fuera de la condición.
Código Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 25.591.202,00
1305.05 Clientes. Nacionales 24.823.465,94
4210.41 Ingresos financieros.
Descuento cial condicionado no otorgado $ 767.736,06
Caso 9º. Reconocimiento del Ingreso por venta en la fecha de la Factura
Se venden productos por valor de $1.000,000 más IVA y considere las siguientes situaciones:
El costo de ventas es del 75% del valor de la venta.
a. Que el cliente paga de contado y se le concede descuento del 5%
b. Se ofrece descuento del 5% por pago antes de 30 días
c. Se concederá descuento del 2% por pago antes de 60 días
d. El cliente paga luego de 60 días y no se le concede descuento alguno
Desarrollo:
a. Reconocimiento contable si el cliente paga de contado y se le concede descuento del
5%.
Valor venta bruta $ 1.000.000
Menos: Descuento comercial $ (50.000)
Venta neta $ 950.000
Más: Iva Generado 19% $ 180.500
Total factura $ 1.130.500
Menos: Retefuente (2,5%) $ (23.750)
Menos: Reteica (0,6%) $ (5.700)
Total $ 1.101.050
1-Sep-18 Reconocimiento contable de la Venta de contado
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 1.101.050
1355.15 Anticipo Impuestos. Retefuente $ 23.750
1355.18 Anticipo Impuestos. Reteica $ 5.700
2408.10 IVA Generado $ 180.500
4135 Ingresos Cio por mayor y menor $ 950.000
Reconocimiento contable del costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
Será Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
subordinada una directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
sociedad cuando subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
se encuentre en
uno o más de los
siguientes casos: Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de
emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en
la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de
miembros de la junta directiva, si la hubiere.
Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el control
conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o
varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas
posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría mínima
para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de
decisiones de la entidad.
Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por
otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades
mencionadas en el parágrafo anterior
Empresa vinculada, es aquella empresa con algún tipo de dependencia (económica, financiera,
etc.) respecto de otra principal o empresa matriz. La consecuencia de ello, es que las
decisiones tomadas en la empresa vinculada están estrechamente determinadas, o a lo menos
condicionadas, por las de la empresa principal.
¿En qué casos existe vinculación económica?
Se considera que existe vinculación económica en los siguientes casos:
1. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una
subordinada.
2. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una
misma matriz.
3. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona
natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
4. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.
5. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
6. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero
que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
7. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
8. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o
afinidad o único civil.
9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
10. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art. 450 E.T.
¿Cuándo subsiste la vinculación económica?
La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entre vinculados
económicamente por medio de terceros no vinculados. Art. 452 E.T.
Valor de las operaciones subfacturadas o no facturadas
Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando éstos
muestren como monto de la operación valores inferiores al corriente en plaza, se considerará,
salvo prueba en contrario, como valor de la operación atribuible a la venta o prestación del
servicio gravado, el corriente en plaza subordinada de una misma matriz.
1. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a la misma persona
natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.
2. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la otra.
3. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un
cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por
parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
4. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero
que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de la empresa.
5. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros que tengan derecho de administrarla.
6. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o
afinidad o único civil.
7. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada económica.
8. Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior. Art.453 E.T.
Observación: Para efectos tributarios debe tenerse en cuenta la Dian no acepta ventas al costo
a los socios o dueños. Así contablemente se registre como el caso anterior, para efectos
fiscales debe reconocerse una renta presuntiva.
Importadora S.A. de Bogotá exige un depósito permanente a nuestra empresa de $20 millones
por acuerdo entre las partes por contrato de suministro de mercancías importadas.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1335.05 Depósitos. Para Importaciones $ 20,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales $ 20,000,000
Este depósito será cancelado al momento en que se termine el contrato suscrito.
Cuenta 1340. Promesas de compraventa
Registra los valores entregados por el ente económico a promitentes vendedores por la
adquisición de bienes mediante promesa escrita.
Una vez perfeccionada con el lleno de las formalidades del caso, el valor del bien adquirido se
registrará en la respectiva cuenta activa conforme a su naturaleza.
Caso 15º. Ejemplo sobre manejo contable de las Promesas de compraventa
La Organización Yarí s.a. firma contrato de compraventa de una casa avaluada en
$100.000.000, de los cuales el 25% corresponde al terreno y el saldo a edificación. Se paga el
50% como avance y el saldo cuando le sea otorgada la escritura respectiva.
Los gastos notariales y de registro costaron $2.000.000, los cuales fueron cancelados en partes
iguales. Quince días después se recibe la escritura debidamente registrada y se cancela el saldo
de la deuda.
Valor de Terreno $ 25.000.000
Valor de la edificación 75.000.000
Total Avalúo $ 100.000.000
Reconocimiento contable de avance y gastos notariales.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1340.05 Promesas de Compraventa $50,000,000
5140.05 Gastos Legales. Notariales 1,000,000
514010 Gastos Legales. Registro Mercantil 1,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales $52,000,000
Reconocimiento contable de la compra del inmueble descontando el anticipo realizado
mediante promesa de compraventa.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1504.05 Terrenos. Urbanos $25,000,000
1516.05 Construcciones y Edificaciones 75,000,000
1340.05 Promesas de Compraventa $50,000,000
1110.05 Bancos. Nacionales 50,000,000
La Organización Yarí s.a., constituyó un Cdt en un banco de la ciudad por valor de $50 millones
a seis meses de plazo con un interés del 1% mensual pagadero cada trimestre. El banco aplica
retención en la fuente del 7% sobre el valor de los intereses al momento del pago de éstos.
Cada mes se debe contabilizar el valor de los intereses devengados y aún no recibidos, de la
siguiente manera:
Valor del interés mensual = $50.000.000 x 1% = $500.000.
Reconocimiento contable de los intereses por cobrar cada mes.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1345.10 Ingresos por Cobrar. Intereses $ 500,000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 500.000.
En los dos meses siguientes de debe realizar esta contabilización
Al cabo de los tres primeros meses el banco nos abona en la cuenta corriente el valor del
primer trimestre de intereses previo descuento de la retención en la fuente del 7%.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1110.05 Bancos. Moneda Nacional $ 1.395,000
1355.15 Anticipo de Impuestos. Retefuente. 7% 105.000
1345.10 Ingresos por Cobrar. Intereses $ 1.500.000
Se Debita: Se Acredita:
-. Por los valores pagados -. Por aplicación del impuesto del año gravable al
-. Por las retenciones en la fuente practicadas al cual corresponda.
ente económicos por los diferentes conceptos -. Por el valor de las sumas obtenidos como
establecidos en la Ley. devolución.
Subcuentas:
1355.05 Anticipo de Impuestos de Renta y Complementarios: Corresponde al valor
liquidado y pagado por un contribuyente según el procedimiento aprobado por
la Dian, de acuerdo con la Declaración de Renta y complementarios, como
anticipo de impuesto para ser descontado en la declaración de renta del año
siguiente.
Se Debita: Se Acredita:
-. Por el valor de las provisiones -. Por el valor de las reversiones de las provisiones
efectuadas durante el ejercicio. excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo
ejercicio.
-. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.
El hecho de castigar cierta suma de dinero y de ser retirada del Estado de situación financiera
contra la utilidad de la empresa, no significa que debe ser ignorada en el futuro y por
consiguiente las empresas deben de efectuar reconocimiento en cuentas de orden para
controlar tanto a los clientes morosos como los valores castigados con el fin de prever la
posible ocurrencia de estos casos a futuro, así como establecer fácilmente los valores
adeudados en la eventualidad de un pago futuro.
8. Cuentas de orden deudoras
83. Deudoras de control
Cuenta 8325. Activos castigados
Registra el valor de los activos del ente económico que por considerarse incobrables o
perdidos han sido castigados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Se Debita: Se Acredita:
-. Por el importe de los activos castigados. -. Por la recuperación de los activos castigados.
Se Acredita: Se Debita:
-. Por los cargos contabilizados en las cuentas -. Por los abonos contabilizados en las cuentas de
de orden que integran el grupo 83 - Deudoras orden que integran el grupo 83- Deudoras de Control.
de Control.
Taller de aplicación
Caso 1 -. La siguiente es la información sobre el estado de cartera de la sociedad Yarí s.a., a 31
de Diciembre del año inmediatamente anterior, presentada con el fin de determinar el valor
de la provisión para protección de las deudas de dudoso recaudo a esa misma fecha.
Nombre Total Deuda Vencido 30 Vencido 91 Vencido 181 Vencido + Total
a 90 a 180 a 360 de 360 días Vencido
Antonio $1.800.000 $100.000 $200.000 $300.000 $300.000 $900.000
Pedro 2.500.000 250.000 500.000 750.000 1.500.000
María 2.400.000 48.000 96.000 144.000 480.000 768.000
Luego del anterior registro contable, debe procederse a efectuar el nuevo análisis de cartera
para establecer en saldo de la provisión actualizado y efectuar el ajuste respectivo.
Recuerde que en caso de recuperar total o parcialmente una deuda, debe tenerse en cuenta la
fecha y el período en el cual fue castigada.
Suponiendo que se recupera una de las deudas castigada en ejercicios anteriores por valor de
$500.000, más $100.000 de intereses y quien nos paga no aplica retención de ninguna
naturaleza por ser persona natural, se contabiliza de la siguiente forma:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 600.000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 100.000
4250.05 Recuperaciones. Deudas malas $ 500.000
Reconocimiento contable de la recuperación de la cartera castiga en cuentas de orden
Códigos Cuentas Débitos Créditos
8625.05 Cuentas deudoras de control por contra.
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
8325.05 Cuentas deudoras de control
Activos Castigados. Deudas difícil cobro $ 500.000
Cálculo de la provisión por el método individual
Monto de las deudas con vencimiento superior a los 360 días $ 5.270.000
Valor del 33% de provisión anual $ 1.739.100
Reconocimiento de la provisión para deudas de difícil cobro a 31 de diciembre.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 PROVISIONES. Deudores $ 1.739.100
1399.05 PROVISIONES. Clientes $ 1.739.100
Para el reconocimiento de la clasificación de la cartera de difícil cobro, el castigo de la misma y
su posible recuperación se procede de igual forma que el método individual.
Caso 2-. Ejercicio sobre Provisión por deterioro de Cartera por el Método General
El Departamento de cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad a
31 de Diciembre del año anterior.
Monto de la cartera con morosidad menor de 60 días $ 6.500.000
Monto de la cartera con morosidad entre 60 y 90 días 12.000.000
Cartera mayor de 90 días y menor de 180 8.500.000
Cartera de más de 360 días 2.500.000
La empresa tiene reconocidos como provisión de cartera un valor acumulado de $800.000.
Establezca el monto de la provisión de la cartera de acuerdo con el método general y efectúe
su reconocimiento.
Reconozca el castigo de cartera por $500.000 de las cuentas con morosidad mayor a 360 días
contra la provisión, de acuerdo con la aprobación de la Junta Directiva, el 5 de enero del año
siguiente.
Vencimiento
Vr. Cartera vencida % Provisión Nueva Provisión
Cartera Vigente - 0%
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 6.500.000 0% 0
61 a 90 días 12.000.000 0% 0
91 a 180 días 8.500.000 5% 425.000
181 a 360 días 3.600.000 10% 360.000
Más de 360 días 2.500.000 15% 300.000
Total Provisión ===> 1.085,000
Saldo de la cuenta 1399.05 Provisión
1399.05 - Provisión por deterioro–
Clientes
Débitos Créditos
500,000 1,160,000
Saldo 660.000
Ajuste 425,000
$ 1.085.000
Para llegar a un saldo en la provisión de $1.085.000, según cuadro anterior, debe efectuarse un
ajuste por valor de $425.000, resultante de la diferencia entre la primera provisión $1.160.000
menos el valor de la cartera castigada, $500.000, más la nueva provisión, $425.000.
Reconocimiento del gasto por la provisión.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
5199.10 Gastos Provisiones por deterioro. Deudores $ 425.000
1399.05 Provisiones por deterioro. Clientes $ 425.000
Cancelación de $500.000 de deuda castigada más $100.000 de intereses moratorios.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
1105.05 Caja. General $ 600.000
4210.05 Ingresos Financieros. Intereses $ 100.000
Método Individual
Vencimiento Vr. Cartera vencida % Provisión Vr. Provisionado
Cartera Vigente - 0% -
Cartera Vencida
Más de 30 días $0 0% $0
31 a 60 días 5,450,000 0% 0
61 a 90 días 12,120,000 0% 0
91 a 180 días 8,245,000 0% 0
181 a 360 días 3,600,000 0% 0
Más de 360 días 3,200,000 33% 1,056,000
Total Provisión ===> 1,056,000
a) Compra a Importadora s.a. 20.000 artículos a razón de Us$5 cada uno, incluido Iva, a
45 días de plazo. En esta fecha el dólar se cotiza a $2.200 cada uno.
b) Vende a Comercializadora Florencia s.a. 18.000 unidades a razón de Us$6 cada uno
incluido Iva a un mes de plazo. El dólar se cotiza a $2.220 c/u.
c) Al mes se recibe el pago del cliente y en esa fecha el dólar se cotiza a $2.250 cada uno,
d) A los 45 días, fecha en que se realiza el pago al proveedor, el dólar se cotiza a $2.200
cada uno.
18. El Departamento de Cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad
a 31 de Diciembre de 2xxx: Cartera mayor de 90 días y menor de 180 $ 18.000.000, con
más de 180 días y menor de 360, $12.500.000 y con más de 360 días $2.800.000.
Establezca el monto de la provisión para protección de la cartera de acuerdo al método
general y efectué el reconocimiento contable.
Reconozca el cruce de las cuentas con morosidad mayor a 360 días, castigue esta cartera,
de acuerdo con aprobación de Junta Directiva, el 1º de Marzo.
El 1º de abril, recibe $3.200.000 por concepto de recuperación de la cartera anterior más
intereses. Luego recibió $1.500.000 de cartera castigada en años anteriores por $1 millón.
Determine el valor de la nueva provisión y efectúe su reconocimiento.
19. El Departamento de Cartera de la Organización Yarí s.a., le entrega el estado de morosidad
a 31 de Septiembre de 2xxx: Cartera mayor de 90 días y menor de 180 $ 25.000.000, con
más de 180 días y menor de 360, $20.000.000 y con más de 360 días $3.000.000.
Establezca el monto de la provisión para protección de la cartera de acuerdo al método
general y efectué su reconocimiento contable.
Reconozca la reclasificación de las cuentas con morosidad mayor a 360 días y castigue el
50% de esta cartera, de acuerdo con aprobación de Junta Directiva, el 1º de Noviembre y
restablezca el nuevo saldo de la provisión luego de castigar la cartera antes mencionada.
El 1º de diciembre, recibe $2.800.000 por concepto de recuperación de la cartera anterior
más intereses.
Luego recibió $1.200.000 de cartera castigada en años anteriores por $1 millón. Determine
el valor de la nueva provisión y efectúe su reconocimiento.
20. La Organización Yarí s.a., autorizada por la Dian para utilizar en sistema de ventas a plazo,
realiza la venta de un bien por $18.000.000, más Iva a la tarifa general del 16%, a Usted,
con las siguientes condiciones, establecidas mediante contrato de venta a plazos:
Cuota inicial el 25%
El saldo para cancelarlo en 36 cuotas mensuales.
El costo del bien vendido es de $14.000.000.
21. La Organización Yarí s.a. realizó un contrato por ventas a plazos con Usted, el 31 de
octubre de 2xxx, por valor de $15.000.000 más Iva, con un plazo de 48 meses, a una tasa
de interés mensual del 1.5% y una cuota inicial del 20% del precio de venta más el Iva, que
fue cancelada en forma inmediata a la negociación.
El costo de la mercancía vendida es de $12.000.000.