REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UPTP LUIS MARIANO RIVERA

CARUPANO, ESTADO SUCRE

DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN
Y AGOTAMIENTO.

PROFESOR: INTEGRANTES:

Lic. Davoin Fermín Fabiola Torres

Iván Colón

Septiembre de 2016
 1) DEPRECIACIÓN (CONCEPTOS).

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que

sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar
ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que al final lo lleva a ser
inutilizable. Al ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto
correspondiente al desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso,
puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber
ingreso sin haber incurrido en un gasto.

Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y

reemplazarlo genera un derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del
periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y
significo un gasto en más de un periodo, por lo que mediante la depreciación se
distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma se
imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo
en sus respectivos periodos.

Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista

financiero y económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su
uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final permite ser
reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos
que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la
depreciación son de $700, lo que significa que la utilidad será de $300, valor que se
distribuye a los socios. Supongamos también, que dentro de esos $300 que se
distribuyen a los socios, están incluidos $100 por concepto de depreciación, que al no
incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; ¿qué pasaría en 5 años cuando el
activo que genera los $1.000 de ingresos se debe reemplazar?; sucede que no hay
recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se debía reemplazar
fueron distribuidos. De ahí la importancia de la depreciación, que al reconocer dentro
del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, además de
mostrar una información contable y financiera objetiva y real, permite también
mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo
por distribución de utilidades indebidas.

La depreciación, como ya se mencionó, reconoce el desgaste de los activos

por su esfuerzo en la generación del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es
proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se
llama vida útil de un bien o un activo.

La vida útil es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo.

En Colombia, por ejemplo, por simplicidad y estandarización, la legislación
colombiana, ha establecido la vida útil a los diferentes activos clasificándolos de la
siguiente manera:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años

Vehículos automotores y computadores 5 años

Aunque la vida útil de los activos ha sido fijada por norma, esta no es
inflexible, puesto que en la realidad económica, algunos activos ya sea por su
naturaleza o por el uso que se les dé, puede tener una vida útil diferente a la
establecida por decreto, razón por la cual, el legislador consecuente con esta realidad,
en el artículo 138 del Estatuto Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida útil
diferente, previa autorización del director general de impuestos nacionales.

Respecto a la depreciación, se suele hablar de una depreciación contable y una

fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida útil, por lo general es la misma que
en la fiscal, se pueden utilizar diferentes Métodos de depreciación, de los cuales
algunos no son aceptados fiscalmente.

Respecto a la contabilización (forma de llevarse a la Contabilidad) de la

depreciación, se realiza un crédito en la cuenta del activo respectivo disminuyéndolo,
y un debito en la cuenta de gastos. La depreciación que se lleva a la cuenta del activo
se denomina depreciación acumulada, puesto que año a año se va acumulando la
alícuota correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a
que al final de la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual
al valor del activo, lo que lo deja con un saldo cero.

A continuación veamos varios conceptos de depreciación:

1. La depreciación es la disminución en el valor de mercado de un bien, la

disminución en el valor de un activo para su propietario, o la asignación del
costo de uso de un activo a lo largo de su vida útil (duración).
2. Es la disminución o pérdida del Valor material o funcional de
un Activo tangible motivada por la decadencia física, por el deterioro o
merma en la vida de servicios de los Bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto
con las reparaciones o con los reemplazos adecuados.
3. En términos contables, la Depreciación es una reducción del Activo Fijo, sea
en cantidad, calidad, valor o Precio, debida al uso, a la obsolescencia o sólo
por el paso del Tiempo.
4. Es la Pérdida de Valor que experimenta un Activo como consecuencia de su
uso, del paso del Tiempo o por obsolescencia tecnológica. Debido a la
depreciación los activos van perdiendo su capacidad de generar Ingresos. La
Depreciación puede ser medida en forma precisa sólo al final de la vida útil de
los activos, por esto se han ideado varios métodos de cálculo para estimar el
monto de la depreciación en cada período. Los más comunes son el método de
depreciación lineal y el de Depreciación Acelerada.
5. El mayor efecto de la depreciación en los cálculos de la ingeniería económica
se observa en lo que se refiere al impuesto sobre la renta.
Es decir, los impuestos sobre la renta se pagan sobre la entrada neta menos
la depreciación; por lo tanto, esta disminuye los impuestos pagados y permite
que la compañía retenga algo de sus ingresos para el reemplazo de equipos y
para realizar inversiones adicionales.
ACTIVOS SUJETOS A DEPRECIACIÓN.

Los Activos que se consideran sujetos a depreciación son los llamados

“activos fijos”.

Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente
larga y no están para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo
están para su servicio.

CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS ACTIVOS FIJOS: Los activos fijos

de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.

 Bienes inmuebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes
inmuebles cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un
sitio a otro.
 Bienes muebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes
muebles cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a
otro.

La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son bienes muebles,
esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro.

De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:

 Los muebles y enseres

 La maquinaria y equipo

 Los vehículos

CLASIFICACIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS: Para efectos

contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican
particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
 Activos no depreciables: Los activos no depreciables son aquellos que no
sufren desgaste o demérito por el uso a que son sometidos y que por tanto no
pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables
tenemos algunos ejemplos como son:

o Terrenos: Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a

que son sometidos, ni por el trascurso del tiempo, y por esta razón se
consideran no depreciables. Esta es una teoría contablemente aceptada
en todo el mundo.

o Construcciones en proceso: Todo activo comienza su proceso de

desgaste, de pérdida de valor contable, a partir de la fecha en que la
empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la
fecha de la compra, fabricación o construcción como a veces se cree.

o Maquinaria en montaje: Cuando la maquinaria que compra o fabrica la

empresa para su propio uso a un no ha entrado en el proceso
productivo porque apenas está montando, o instalando, o armando, etc.
no es depreciable, pues se considera que si la compañía no comienza a
utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.

o Muebles y enseres en fabricación: A igual que la maquinaria la

empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de otras
fuentes, pero solo entran en las cuentas depreciables a partir de la
fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no
antes.

 Activos depreciables: La inmensa mayoría de los activos fijos de una

empresa son depreciables. Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto
o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del
tiempo, hacen parte de los activos depreciables.
 CLASIFICACIÓN ESPECIAL: Existen algunos fijos que exigen alguna
clasificación especial para su tratamiento contable. Consideremos tres de esos
activos.

 Edificios: Los edificios físicamente conforman una sola unidad con el terreno
sobre el cual están construidos. Sin embargo para efectos contables es
necesario separar el uno del otro, al menos teóricamente. Dentro de la
contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse en
cuentas separadas. ¿Cómo lograr esta separación? Es fácil, basta con
determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el
costo del edificio en forma separada.

 Redes de distribución: Otros activos fijos de la empresa son las redes de

distribución de agua, energía, vapor, gas, etc. que generalmente van
incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente
independizar contablemente el costo de estos activos.

 Mejoras al terreno: Los terrenos en su natural concepción no son depreciables,

sin embargo es común que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como
recubrimiento con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los
engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene
entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyéndolas
en una cuenta auxiliar tal como "mejoras al terreno".

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Existen varios métodos para calcular la depreciación, dentro de los cuales el

uso ha consagrado uno de ellos como el más equitativo y fácil de aplicar; este
método, el más utilizado en el mundo, es el llamado Método de Línea Recta.
 EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los

activos se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo largo de su
vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso.
Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado menos el
valor residual o de rescate (si existe) entre los años de vida útil.

DEPRECIACIÓN ANUAL = VALOR HISTÓRICO AJUSTADO - VALOR RESIDUAL

/ AÑOS DE VIDA ÚTIL

EJEMPLO

“Torres e Hijos” adquirió el 2 de enero del presente año un activo por

$12.600.000. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor
residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del

activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la
siguiente tabla:
VIDA ÚTIL: Con el fin de calcular la depreciación periódica de las propiedades,
planta y equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida útil probable.
Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la
realidad del activo, en Colombia tradicionalmente se han estimado las siguientes, con
fundamento en las normas tributarias:

Si el contribuyente considera que la vida útil fijada en las normas no

corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorización, fijar una
vida útil distinta, con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor
técnico (Estatuto Tributario).

Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990,

cuyo valor de adquisición sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996) podrán
depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración de su vida útil. Si
la vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u
otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deducción por
depreciación durante el periodo que le queda de vida útil al bien, aduciendo las
explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario).

Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el

contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación en un 25% por cada turno
adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores (estatuto
tributario).

ASIENTOS CONTABLES DE AJUSTES DE ACTIVOS FIJOS POR

DEPRECIACIÓN

A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por

depreciación.
  ASIENTO DIRECTO: Toda depreciación es un gasto para la empresa y una
disminución de su valor de costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada
la situación bajo este precepto, el valor de la depreciación se debitara en
gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado.

Ejemplo:

El 16 de enero de 1995 la empresa compra un escritorio para la gerencia por $

30.000. Lo deprecia el 31 de enero de 1.995. Asientos:

Asiento N° (1):

Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha
acreditado bancos por haberse pagado de costo.

Asiento N° (2):

Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciación de la siguiente

manera:

Costo X tasa = Depreciación anual.

$ 30.000 X 10% = $ 3.000 Depreciación anual.

Depreciación anual ÷ 12 = Depreciación mensual

$3.000 ÷ 12 = $ 250 Depreciación mensual.

Depreciación mensual ÷ 31 = Depreciación diaria

$ 250 ÷ 31 Días de enero = $ 8.06 diaria

Depreciación diaria X días de depreciación de enero

$8.06 X 6 días de enero = $128.96 Depreciación enero

El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un
activo utilizado al servicio de la administración. Por igual valor se acredito la cuenta
de activo que sufrió la depreciación. En nuestro caso esa cuenta fue “muebles y
enseres” pues allí estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciación.

 ASIENTO ALTERNO: Una segunda modalidad del asiento para registrar la

depreciación es la llamada asiento alterno. Mirando este tipo de asiento se
afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se debita por el valor de
depreciación calculada. La otra cuenta que se afecta es la de depreciación
acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la
depreciación que de mes en mes, de año en año, van sufriendo los activos fijos
a todo lo largo de su vida legal o contable. Por toda depreciación cargada a
gastos se acredita la cuenta de depreciación acumulada. El asiento alterno de
que hemos hablado es el más utilizado del mundo porque de un lado mantiene
inalterable el valor de costo de los activos y de otro lado muestra la
depreciación causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto
permite analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida
legal que aún le queda en una fecha determinada.

MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en
horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos
se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de
depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000

unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La
producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:
La depreciación por unidad se calcula de la siguiente manera:

Depreciación por unidad = Valor histórico = $12.600.000

Capacidad de producción 100.000 unid

= $126/unidad

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la

siguiente manera:
 2) AMORTIZACIÓN

Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas

cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de intangibles.

La amortización es la distribución metodológica del costo actualizado del

activo intangible entre sus años vida útil estimados.

Métodos de amortización.- concepto

No existe un único método o sistema de amortización. Dentro de los

diferentes métodos podemos citar:

 Método lineal o constante

 Método del porcentaje constante sobre valores contables decrecientes

 Método de los números dígitos

 Métodos basados en la actividad

 Método basado en las tablas fiscales

Mediante el método de amortización se establecen las cuantías de

amortización que se van a imputar como gastos en cada ejercicio económico.

En cualquier caso, es importante tener presente que el método de amortización

sólo determina el importe registrado por este concepto; el registro contable de la
amortización se efectúa siempre del mismo modo, con independencia del método
elegido.

Los métodos de amortización sólo distribuyen la cantidad a amortizar en el

tiempo de distinta forma, pero la amortización total acumulada será la misma se
emplee un método u otro.
 MÉTODO LINEAL, CONSTANTE O DE LINEA RECTA.

Este método supone que la depreciación sufrida cada año por el bien es
constante. Es el más simple y por lo tanto el más utilizado.

La cuota se calcula:

Cuota Anual = Precio de adquisición / Vida útil

Si existe valor residual, sólo se amortiza la diferencia entre el precio de

adquisición y el valor residual.

Cuota Anual = (Precio de adquisición – Valor Residual) / Vida útil

ASIENTOS CONTABLES PARA AMORTIZACIÓN

Para contabilizar la amortización aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (amortización) y abonar una cuenta reguladora del
activo (Amortización acumulada) por el valor calculado de la amortización.

En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortización gastos de

organización y la reguladora del activo Amortización acumulada gastos de
organización.

El registro a practicarse es:

 3) AGOTAMIENTO

El término agotamiento se usa para indicar la disminución en valor que haya

ocurrido en relación con el consumo de recursos naturales para la producción de
bienes y servicios. El término se usa comúnmente en relación con propiedades
mineras, pozos petroleros y de gas, bosques madereros y otros conceptos similares.

MÉTODOS DE AGOTAMIENTO

El agotamiento por costos:

Los elementos a considerar para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies

cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.)

- Valor de recuperación. Para determinar el agotamiento del recurso natural,

por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso;
es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la
siguiente expresión. = Factor de Agotamiento Inversión inicial Capacidad de recursos
Donde:

Factor de agotamiento = Se determina para el año (t).

Inversión inicial = Es el costo del producto natural.

Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural. = x Costo de

agotamiento (Uso anual) (Factor de Agotamiento) Este factor, determina una
estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural. Es
necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del
recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso)
y se determina de la siguiente manera:
ASIENTOS CONTABLES PARA AGOTAMIENTO.
 BIBLIOGRAFÍA

DEPRECIACIÓN. Pagina Web en línea: http://www.eco-

finanzas.com/diccionario/D/DEPRECIACION.htm (Tomado el 03/09/16)

CONCEPTO DE DEPRECIACIÒN. Página Web en Línea:

http://financierosudl.blogspot.com/2009/04/concepto-de-depreciacion.html
(Tomado el 03/09/16)

DEPRECIACIÓN. Página Web en Línea:

http://www.gerencie.com/depreciacion.html (Tomado el 03/09/16)

ACTIVOS FIJOS. Página Web en Línea:

http://temasdeunestadista.blogspot.com/2011/06/activos-fijos-depreciaciones-
bienes.html (Tomado el 05/09/16)

AMORTIZACIÓN DE OTROS ACTIVOS. Página Web en Línea:

http://www.solocontabilidad.com/ajustes/amortizacion-de-otros-activos
(Tomado el 07/09/16)

LA AMORTIZACIÓN CONTABLE. Página Web en Línea:

http://www.educadictos.com/la-amortizacion-contable/ (Tomado el 07/09/16)

AGOTAMIENTO. Página Web en Línea:

http://aempresarial.com/web/revitem/5_11207_49352.pdf (Tomado el 07/09/16)
 INTRODUCCIÓN

Depreciación es el término que se utiliza más a menudo para dar a entender

que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando
los recursos naturales, como madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se
emplea el término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como lo son
las patentes y el crédito mercantil, se llama amortización.

Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles,

equipos, computadoras, vehículos, edificios y maquinaria, mediante
un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un activo al cual se hace
referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida del valor del
activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil, aunque un activo
puede estar en excelente condición de trabajo, el hecho de que valga menos a través
del tiempo se considera en los estudios de evaluación económica.

La depreciación constituye un factor importante para la ingeniería económica,

ya que, es una deducción permitida en impuestos incluida en los cálculos
del impuesto de renta, mediante la relación: Impuestos = (ingreso - deducciones) (tasa
de impuesto). Al ser la depreciación una deducción permitida para los negocios (junto
con los salarios y sueldos, materiales arriendo, etc.) reduce los impuestos sobre la
renta.
 CONCLUSIÓN

El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación

paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el grado de
recuperación. Este aspecto es muy importante dado que el valor de una suma de
dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se haya de
recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas
después de impuestos en la compañía.

Una ventaja del método de línea recta no sólo nos proporciona sencillez de
cálculo, sino que también nos brinda ventajas financieras. Los impuestos a cargo de
las personas físicas depende de qué grupo o escalafón de impuestos se encuentra uno.
Cuando se trata de nuevos negocios, los propietarios podrán encontrarse en niveles de
impuesto bajos. Cargos elevados de depreciación en esos momentos podrían ser
menos deseables que cargos futuros cuando se espera que los propietarios se
encuentren dentro de los niveles o categorías de impuestos más elevados.

Los métodos de depreciación de doble saldos decrecientes y la suma de años

permiten que exista una rápida recuperación de gran parte del dinero invertido en el
activo. Puesto que los cargos por depreciación reducen las utilidades que se reportan
para fines fiscales, una depreciación elevada durante los primeros años podrá implicar
ahorros en impuestos sobre la renta durante esos años.

El análisis después de impuestos generalmente no cambia la desición de elegir

una alternativa sobre otra; sin embargo sí ofrece más claridad en el cálculo del
impacto monetario de los impuestos.

En un análisis de reemplazo, el impacto tributario del recobro de depreciación

o la pérdida de capital ocurren cuando el defensor se cambia por el retador; este
hecho se toma en consideración en un análisis después de impuestos. En este caso se
aplica el procedimiento del análisis de reemplazo y si bien el análisis tributario no
cambiará la decisión de reemplazar o conservar al defensor, hay que tomar en cuenta
que el efecto de los impuestos probablemente si reducirá (una cantidad significativa)
la ventaja económica de una alternativa sobre otra.