PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES

EMPRESAS OBLIGADAS A DISTRIBUIR UTILIDADES

Los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categoría participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de
éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
EMPRESAS NO OBLIGADAS A DISTRIBUR UTILIDADES
- Según la Naturaleza de la Empresa
No están obligados:
a. Las Cooperativas,
b. Las Sociedades Civiles
c. Las Asociaciones
d. Las entidades religiosas
- Según el número de trabajadores
a. No tendrá derecho las empresas que no tengan más de 20 trabajadores
b. Para este cómputo se consideran trabajadores a aquellos que hubieran sido
contratados directamente por la empresa, ya sea mediante contrato por tiempo
indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial. Es decir, no se consideran
los trabajadores que prestan servicios a través de cooperativas de trabajadores, de
empresas de servicios, participantes de modalidades formativas laborales, como
capacitación laboral juvenil, prácticas profesionales, pasantías, etc.
TRABAJADORES CON DERECHO
Tiene derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido las
jornadas máximas de trabajo establecidas en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a
modalidad. También participan los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida,
pero en forma proporcional a la jornada trabajada.
MONTO DE LA PARTICIPACIÓN
El monto de la participación son porcentajes que varía según la actividad de la empresa.
BASE DE CÁLCULO
La participación en las utilidades se calculará sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicio o periodo
de acuerdo a la Ley Nº 28873 establece lo siguiente:
“Precisase que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artículo 4º del Decreto
Legislativo Nº 892 es aquél que se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios
anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de
la participación de los trabajadores en las utilidades”.
Teniendo en cuenta lo establecido en la Ley, podemos concluir en lo siguiente:
Participación de los trabajadores en las utilidades se calculan sobre la renta neta luego de
deducidas la pérdida de ejercicios anteriores.
Para el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades no se deduce de la
renta neta dicha participación (como pretendía la SUNAT).
La participación de los trabajadores en las utilidades es gasto para efectos de la determinación
de la renta neta imponible de tercera categoría.
DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES
En función de los días laborados:
Un 50% será distribuido en función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose
como tal los días reales y efectivamente trabajados.
A este efecto se dividirá el 50% de las utilidades monto entre la suma total de días laborados
por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplica por el número de días
laborados por cada trabajador.
Para los trabajadores a tiempo parcial la participación será proporcional.
Si bien la ley señala que se pagan las utilidades en función de los días “real y efectivamente
laborados”, el reglamento establece, si bien en contra de la norma que reglamenta, pero
siendo más favorable al trabajador, que: “Se entenderá por días laborados, a aquellos en los
cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las
ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal
expreso”. Agrega el citado artículo que tratándose de trabajadores que laboran a tiempo
parcial, se sumará el número de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la
jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y
salida, no será de aplicación lo señalado en el párrafo anterior, debiendo considerarse como
días efectivos de trabajo, todos los laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
En función de las remuneraciones
El 50% se distribuye en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A este efecto,
se dividirá el otro 50% de las utilidades entre la suma total de las remuneraciones de todos
los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplica por el
total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
LIQUIDACIÓN
Al momento del pago de la participación, las empresas entregarán a los trabajadores y ex
trabajadores con derecho a este beneficio una liquidación que precise la forma en que ha sido
calculada.
La liquidación de la distribución de utilidades del trabajador deberá contener como mínimo,
la siguiente información:
 Nombre o razón social del empleador
 Nombre completo del trabajador
 Renta anual de la empresa antes de impuestos
 Número de días laborados por el trabajador
 Remuneración del trabajador considerada para el cálculo
 Número total de días laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho
a percibir utilidades
 Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la empresa
 Monto de remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
CASO PRÁCTICO INTEGRAL: Reparto de Utilidades
Dora Von Daphx es la dueña de la empresa “MEKTREK” la cual es una empresa dedicada
al rubro industrial. Por tratarse de una de las empresas más importantes del medio, durante
el año 2009, esta empresa registró utilidades por un monto ascendente a S/. 25’340,390.00
Nuevos Soles.
La pregunta que nos hace la Sra. Von Daphx es la siguiente: la empresa ¿está obligada a
efectuar el reparto de utilidades entre sus trabajadores? Si esto fuera así ¿cuál sería la forma
de efectuar esa distribución ya que si bien no conoce del todo el tema sabe que esa obligación
debió haberse cumplido durante el mes de abril del presente año?
SOLUCIÓN:
En principio, debemos señalar que el reparto de utilidades se encuentra regulado por el
Decreto Legislativo Nº 892 y su reglamento, el Decreto Supremo Nº 009-98-TR. De
conformidad con estas dos normas, dicho reparto es obligatorio para aquellas empresas que
generan rentas de tercera categoría, pero adicionalmente si es que tienen a su cargo más de
20 trabajadores. Por ello, fue necesario solicitarle dicha información a la Sra. Von Daphx la
cual nos indicó que el número de trabajadores durante el año 2009 no fue único sino variable
por lo que nos alcanzó el siguiente detalle:
 A. Promedio de trabajadores
Pues bien, teniendo esta información podemos determinar que, efectivamente, esta empresa
no ha tenido un número único de trabajadores por lo que nos veremos obligados a hallar el
promedio de ello. Frente a esta situación debemos proceder de la siguiente manera:
• Sumar el número de trabajadores que han laborado en cada mes del ejercicio respectivo y
dividirlo entre 12. Se tomará en cuenta a aquellos trabajadores que hubieran sido contratados
directamente por la empresa ya sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
• Si el número que resulte incluyera una fracción se aplicará el redondeo a la unidad superior,
si dicha fracción es igual o mayor a 0.5.
Siendo esto así, el cálculo sería de la siguiente manera:

Promedio de trabajadores año 2009: 257 / 12

Promedio de Trabajadores año 2009: 21.42 trabajadores
Número de trabajadores computables: 21 trabajadores
B. Promedio o monto de la distribución
Una vez verificado el cumplimiento del primer requisito para proceder con el reparto de
utilidades, procederemos a determinar cuál es el porcentaje que se deberá aplicar al importe
de las utilidades en función del tipo de empresa y actividad que realiza.
Para ello, debemos traer a colación el siguiente cuadro contenido en el artículo 2º del Decreto
Legislativo Nº 892:

Según esta relación, el porcentaje que se le debería aplicar a la empresa de la Sra. Von Daphx
sería el del 10% por tratarse de una empresa cuya actividad es la industrial.
C. Determinación del monto a repartir
Ahora bien, el porcentaje antes indicado debe ser aplicado al importe de las utilidades antes
del pago del Impuesto a la Renta.
Por ello, tomando en cuenta el monto indicado en el supuesto del caso deberemos aplicar el
10% sobre S/. 25’340,390.00 Nuevos Soles.
En ese sentido, el monto a repartir entre los trabajadores ascendería a S/. 2’534,039.00
Nuevos Soles.
D. Procedimiento de distribución de utilidades
El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892 establece que el procedimiento para proceder
la distribución de utilidades es tal como sigue:
I. Cincuenta por ciento (50%) será distribuido en función a los días laborados
por cada trabajador, entendiéndose como tal los días real y efectivamente
trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados
por cada trabajador
II. Cincuenta por ciento (50%) se distribuirá en proporción a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
Pues bien, para determinar el factor del 50% en función a los días laborados por cada
trabajador se utilizará la siguiente fórmula:

Para poder obtener dicho coeficiente debemos contar con la información referida al número
de días de trabajo efectivos de cada trabajador durante el Ejercicio 2009.
Para ello, la Sra. Von Daphx nos entrega el siguiente detalle:

Como se puede apreciar, el número total de días laborados de todos los trabajadores asciende
a 3,739 días durante todo el Ejercicio 2009. Ahora bien, contando con todos los datos
necesarios, procedemos con obtener el coeficiente de los días trabajados:
  Utilidades a distribuir: S/. 2’534,039.00
 Número total de días laborados: 3,729

Coeficiente de Días Trabajados: 50% (S/. 2’534,039.00) / 3,729

Coeficiente de Días Trabajados: 1’267,019.50 / 3,729
Coeficiente de Días Trabajados: 339.7746045
Con este dato, procedemos a obtener el monto de las utilidades que le corresponde (en
principio) recibir por concepto de los días trabajados:
En lo que corresponde a las remuneraciones, para determinar el factor del 50% en función a
las remuneraciones por cada trabajador se utilizará la siguiente fórmula:

Para poder obtener este coeficiente debemos contar con la información referida a las
remuneraciones de cada trabajador durante el Ejercicio 2009. Para ello, la Sra. Von Daphx
nos entrega el siguiente otro detalle:

Como se puede apreciar, el importe total de las remuneraciones pagado a todos los
trabajadores asciende a S/. 595,223.00 durante todo el Ejercicio 2009. Ahora bien, contando
con todos los datos necesarios, procedemos con obtener el coeficiente de los días trabajados:
Utilidades a distribuir : S/. 2’534,039.00
Importe total de las remuneraciones : S/. 595,223.00
Coeficiente de Remuneraciones: 50% (S/. 2’534,039.00) / S/. 595,223.00
Coeficiente de Remuneraciones: 1’267,019.50 / S/ .595,223.00
Coeficiente de Remuneraciones: 2.128646742
Con este dato, procedemos a obtener el monto de las utilidades que le corresponde (en
principio) recibir por concepto de las remuneraciones percibidas:

E. Participación Límite en las Utilidades que puede percibir cada trabajador

El penúltimo párrafo del artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892 prescribe que la
participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto de cada uno de
ellos, como límite máximo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio.
Aplicando al caso concreto, se le requirió a la Sra. Von Daphx el dato respectivo por lo que
ella nos remitió lo siguiente:
Aplicando el límite antes indicado, tenemos que los montos límites que se deberán tomar en
cuenta para otorgar el reparto de utilidades es el siguiente:
Advirtiendo entonces cuál es el monto límite, procederemos con determinar cuál es el monto
que cada trabajador deberá recibir por concepto de utilidades. Para ello, presentamos un
cuadro comparativo en el cual sumamos los montos correspondientes a las utilidades que
percibirán en función de los días trabajados y de las remuneraciones durante todo el Ejercicio;
posteriormente, compararemos este resultado con el monto límite para así determinar si le
corresponde la suma total o dicho monto límite:

Después de haber desarrollado todo el procedimiento establecido por ley, llegamos a la

conclusión que cada trabajador deberá recibir por concepto de utilidades los siguientes
importes:
Ahora bien, con respecto a este punto, debemos precisar que, desde el punto de vista laboral,
el no pagar las utilidades dentro del plazo establecido por el Decreto Legislativo Nº 892 (30
días después de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta)
implica la comisión de una infracción grave la cual está sancionada con la multa respectiva.
Esto significa que, a pesar de que se efectúe el pago de dichos montos con los intereses
correspondiente, la infracción ya se configuró en la realidad (determinación objetiva).
DECLARACIÓN EN EL PDT
Con relación a este tema, debemos precisar que no existirá ningún tipo de multa por parte de
la SUNAT si es que se presenta el PDT 0601 conteniendo esta información en el mes de pago
efectivo de las utilidades así sea efectuado fuera del plazo establecido por las normas
laborales antes citadas.