Licenciatura em Fiscalidade

(Pós Laboral)

Direito Fiscal (DF-2S)
Métodos para eliminar, evitar ou atenuar a dupla tributação internacional

Patrícia Anjos Azevedo
(Grupo de Direito)

ESG / IPCA

Dupla tributação internacional

 

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A internacionalização da economia e a existência de situações plurilocalizadas gerou a necessidade de criar vários tipos de conexões (real e pessoal) para efeitos de tributação. Em consequência, podem gerar-se situações de dupla tributação. A dupla tributação internacional acontece sempre que seja pago, em 2 ou mais ordenamentos jurídicos, um imposto:  Com a mesma natureza (identidade do imposto)  Sobre a mesma realidade (identidade do objecto)  Pela mesma entidade (identidade do sujeito)  Relativamente ao mesmo período de tributação (identidade do período de tributação) Tem que haver identidade do facto tributário (as 4 identidades) e uma pluralidade de normas de sujeição pertencentes a ordenamentos diferentes.

conforme actuam: • Sobre a matéria colectável auferida no estrangeiro isentando-a • Sobre o imposto pago no estrangeiro permitindo a sua dedução ao imposto a pagar no país de residência  3 Medidas bilaterais: resultam de convenções celebradas entre os Estados . Métodos para eliminar a dupla tributação internacional:  Medidas unilaterais: que são mecanismos internos adoptados por cada Estado • Estas podem assumir dois modelos.

 Medidas unilaterais de eliminação da dupla tributação internacional Incumbe ao estado da residência o ónus de eliminar ou atenuar a dupla tributação. pois ele é que tributa a globalidade dos rendimentos dos seus residentes  Métodos  • Isenção integral ou total • Isenção com progressividade • Imputação ou crédito de imposto 4 .

 Medidas unilaterais de eliminação da dupla tributação internacional – Método da isenção: • Isenção integral ou total: o estado da residência concede uma isenção a um rendimento auferido no estrangeiro (de fonte externa). mas exige que sejam adicionados aos não isentos para efeitos de apuramento da taxa que se aplicará aos rendimentos sujeitos a tributação 5 . sem consequências. esse rendimento não é considerado aquando da tributação dos rendimentos de fonte interna • Isenção com progressividade: o estado isenta de tributação esses rendimentos.

correspondente aos rendimentos provenientes do país da fonte 6 . permitindo a que o montante total do imposto estrangeiro (imposto pago) seja deduzido no imposto a pagar no estado da residência • Crédito de imposto com imputação ordinária: o estado da residência deduz o montante do imposto estrangeiro mas limita essa dedução a uma fracção do seu próprio imposto. Medidas unilaterais de eliminação da dupla tributação internacional – Método da imputação ou do crédito de imposto: • Crédito de imposto com imputação integral: o estado da residência concede uma dedução à colecta de imposto.

um montante superior ao do imposto correspondente à taxa normal de retenção na fonte em vigor no país da origem dos rendimentos. por força de convenção internacional ou disposição interna. .O método da imputação tem mais duas modalidades:   7 Crédito de imposto fictício: o Estado da residência deduz o montante de imposto que seria devido se não houvesse aí benefício fiscal ou isenção (e não o montante efectivamente pago ou não pago). Há total neutralidade. Aqui há a atribuição de um benefício fiscal pelo país da residência. Crédito de imposto presumido: o Estado de residência deduz.

à pessoa singular ou colectiva residente. deduzir à colecta do IRS ou IRC a menor das seguintes importâncias: • O imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro • A fracção do IRS ou IRC calculado antes da dedução. O legislador português utiliza o método do crédito de imposto: • Permite-se. correspondente aos rendimentos que no país em causa possam ser tributados 8 .

Há dois grupos de soluções: • Definição de normas de reconhecimento de competência para tributar • Definição de normas de limitação de competência para tributar 9 . Segue-se a Convenção Modelo OCDE. ficam abrangidos pelo âmbito de aplicação tributária de ambos os estados. por força de elementos de conexão utilizados. i é. Medidas bilaterais de eliminação da dupla tributação internacional   Consistem nas Convenções internacionais para eliminar a dupla tributação. são tratados internacionais celebrados entre dois estados (o estado da fonte e o estado da residência) através dos quais estes regulam entre si o modo de tributar factos que.

agora. estudar as soluções consagradas no modelo da OCDE em relação aos vários tipos de rendimento e património: 10 .OCDE  Vamos.

11 .Rendimentos imobiliários  Podem ser tributados no Estado de localização dos imóveis.

Lucros das empresas  Só se tributa uma empresa de um Estado noutro Estado quando ela aí opera através de estabelecimento estável e apenas quanto aos lucros imputados a esse estabelecimento. Importa evitar as consequências das “relações especiais”.  12 .

interior e aérea  Os lucros daí provenientes só podem ser tributados no Estado da sede ou direcção efectiva da empresa.Navegação marítima. 13 .

Empresas associadas  Os lucros determinam-se em condições de mercado entre empresas independentes. Quando haja lugar a uma correcção dos lucros devido a preços de transferência.  14 . o outro Estado realiza o ajustamento correlativo correspondente como forma de evitar a dupla tributação.

Dividendos  Podem ser tributados no Estado da residência e na fonte.  15 . A tributação no Estado da fonte é limitada a uma determinada percentagem.

Juros  A tributação pode também verificar-se em ambos os Estados. com o limite de 10% no Estado da fonte. 16 .

marca. ou pelo autor de uma obra.Royalties  As importâncias cobradas pelo proprietário de uma patente de produto. processo de produção. 17 . no sentido de permitir o seu uso ou comercialização são tributadas exclusivamente no Estado de residência do beneficiário efectivo dos mesmos.

Ganhos de capital – “mais valias”  Os ganhos de um residente num Estado derivados da alienação de bens imobiliários situados no outro Estado podem ser tributados neste outro Estado. 18 .

Rendimentos do trabalho  Em princípio podem ser tributados no Estado em que o serviço é prestado. Há que ver algumas situações de excepção.  19 . nas quais essas remunerações só poderão ser tributadas no Estado de residência.

Artistas e desportistas  Os rendimentos podem ser tributados no Estado onde se realiza a actuação. 20 .

Pensões  As pensões de natureza privada só podem ser tributadas no Estado de residência da pessoa que as recebe. 21 .

no entanto. uma excepção: a tributação exclusiva no Estado de residência. Existe.  22 . só podem ser tributadas pelo Estado que as atribui.Remunerações públicas  Em princípio.

Património  De uma maneira geral. A possibilidade de tributação no Estado da fonte está prevista quanto a bens imóveis e a bens móveis que façam parte do activo de um estabelecimento estável. a tributação do património é feita no Estado de residência do contribuinte.  23 .

 Obrigada pela atenção! Patrícia Anjos Azevedo 24 .

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