Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Introducción .................................................................................................................................... 3
1. NIA 700. FORMACION DE UNA OPINION Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS. ............................................................................................................................. 4
1.1. Objetivo. .......................................................................................................................... 4
1.2. Requisitos. .......................................................................................................................... 5
1.2.1. Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros: ................................ 5
1.2.2. Formación de una Opinión: ...................................................................................... 5
1.2.3. Dictamen del Auditor: ................................................................................................ 6
1.3. Componentes Principales del Informe de Auditoría..................................................... 6
1.4. Información Complementaria presentada con los Estados Financieros. ................. 8
2. 705 MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE. ........................................................................................................................ 9
2.1 Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705. ......................................... 9
2.2. ¿Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada? ...................... 10
2.2.1. Opinión con salvedades: ......................................................................................... 10
2.2.2. Opinión desfavorable (adversa) ............................................................................. 10
2.2.3. Denegación (abstención) de opinión..................................................................... 10
2.2. ¿Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección
después de que el auditor haya aceptado el encargo? ........................................................ 11
2.3. Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión
modificada. ............................................................................................................................... 11
2.4. Opinión desfavorable (adversa) .................................................................................... 12
2.5. Denegación (abstención) de opinión ............................................................................ 12
2.6. Fundamento de la opinión .............................................................................................. 12
2.6. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad ............................. 14
3. 706. PARRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. ....................................... 15
3.1. Procedimientos obligatorios para los auditores .......................................................... 15
3.1.1Responsabilidad de los auditores. ........................................................................... 15
3.1.2. Efectos en los Estados financieros. ...................................................................... 15
3.1.4. Efectos en el Dictamen ........................................................................................... 15
1
4. 710. INFORMACION COMPARATIVA– CIFRAS CORRESPONDIENTES Y
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ...................................................................... 17
4.1. Responsabilidad del auditor ...................................................................................... 17
4.2. Información comparativa ............................................................................................ 17
4.3. Cifras correspondientes de períodos anteriores .................................................... 18
4.4. Estados financieros comparativos ............................................................................ 19
5. 720. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS................................................................................ 20
Conclusiones................................................................................................................................ 21
Bibliografía.................................................................................................................................... 22
Anexos .......................................................................................................................................... 23
Cuestionario ............................................................................................................................... 24
2
Introducción
Conclusiones y Dictámenes de Auditoría
NIA 700 forma una opinión sobre los estados basada en una evaluación de las
conclusiones de la evidencia obtenida en relación con los estados financieros si
han sido preparados en todos los aspectos aplicables; Tiene una relación con los
aspectos financieros, su análisis e interpretación, además de la responsabilidad
que tiene el auditor para emitir su opinión, conforme al desarrollo de su trabajo y
el logro de los objetivos fijados. Así como también buscan la emisión de un informe
con la opinión del auditor con la información relevante para informales a los
interesados o usuarios de los estados.
NIA 705 y 706 tratan modo en que la estructura y el contenido del informe de
auditoría se ve afectado cuando emite una opinión modificada o incluye un párrafo
en énfasis. Por lo que va correlacionada con la NIA 700 de la formación y emisión
de dicho informe.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad alcanzar un equilibrio
adecuado entre la necesidad de congruencia y comparabilidad entre informes de
auditoría emitidos globalmente y la necesidad de incrementar el valor de la
información proporcionada por los auditores haciendo que la información que
proporciona el informe de auditoría sea más relevante para los usuarios.
Esta NIA fomenta la congruencia del informe de auditoría, pero reconoce la
necesidad de flexibilidad para amoldarse a las circunstancias concretas de las
distintas jurisdicciones. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA,
la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado
global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido
realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial.
También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a identificar,
cuando concurren, circunstancias inusuales.
3
1. NIA 700. FORMACION DE UNA OPINION Y DICTAMEN SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata
de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de
una auditoría de estados financieros, y es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos terminados, apoyados en las normas
internacionales de auditoria, las cuales presentan una pauta para lograr una
seguridad en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por
parte de los socios de la empresa auditada, que generalmente son los
interesados.
Tiene relación con la NIA 200 porque ambas buscan la relación de los estados
financieros, su análisis e interpretación. Además de la responsabilidad que tiene
el auditor para emitir su opinión, conforme al desarrollo de su trabajo y el logro de
los objetivos fijados. Así como también buscan la emisión de un informe con la
opinión del auditor, con la información relevante para informales a los interesados
o usuarios de los estados.
Teniendo esto presente, el auditor deberá estudiar y apreciar los hallazgos y
conclusiones tomados de la evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje
fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados
financieros.
Cabe destacar, que este estudio y apreciación implica considerar si estos estados
financieros han sido organizados y preparados basados en un marco de referencia
de información financiera aplicable para informes financieros, además de
considerar si los estados financieros plasman las exigencias reglamentarias.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde
debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.
1.1. Objetivo.
El auditor debe hacer una opinión con base en una evaluación de las conclusiones
generales a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria.
Una vez emitida la opinión el auditor deberá expresarla con claridad por medio de
un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.
4
Básicamente se establecen dos modelos de opinión:
Opinión No Modificada.
Es la opinión favorable, es decir, la expresada por el auditor cuando concluye que
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Opinión Modificada.
Como se puede deducir, es una opinión con salvedades, ya sea opinión
desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión. Los modelos de
informe de opinión denegada se analizan en la NIA 705 “Opinión Modificada en el
Informe Emitido por un Auditor Independiente”.
1.2. Requisitos.
1.2.1. Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros:
El auditor habrá de formarse una opinión sobre si los estados financieros están
arreglados y mostrados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable. Para lo cual el auditor
debe concluir si se ha conseguido una seguridad razonable en el juego completo
de los estados financieros, y éstos están libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, debida a fraude o error.
Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y
apropiada evidencia, si las representaciones equivocadas no corregidas no son
de importancia inherente, si los estados financieros están preparados acorde a las
políticas contables adecuadas, verificar si estas son consistentes con el marco de
referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.
5
En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente
y puede existir riesgos de representación equívoca, no se logra una presentación
razonable, se deberá reunir con la administración y de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es
necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
6
Responsabilidad del Auditor:
Esta sección también va titulada. En los párrafos de esta sección (tres en total),
se dirá que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los
estados financieros, así como que la auditoría se ha llevado a cabo de
conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. También se dirá que las
NIA exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética, así como que
planifique y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si las
cuentas anuales están libres de incorrección material.
Opinión:
En una sección con dicho título, se expresará la opinión.
En caso de ser opinión no modificada, se utilizará una de las frases indicadas a
continuación, que se consideran equivalentes: “los estados financieros expresan
la imagen fiel de … de conformidad con el marco de información financiera
aplicable” o “los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, … de conformidad con el marco de información financiera aplicable”,
así como se indicará que los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco
de referencia de información aplicable que no está acorde las normas
internacionales de auditoria, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción
de origen del marco de referencia.
7
Otras Responsabilidades de Información:
Figurarán bajo el título “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”, y se incluirá en aquellos casos en que el auditor cumpla con otras
responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA de
informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, la verificación de la
concordancia contable en el informe de gestión.
Firma del Auditor.
Fecha del Informe de Auditoría:
Que en ningún caso será anterior a la obtención de la evidencia adecuada y
suficiente, incluida la evidencia de que todos los estados que componen los
estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que
las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen su
responsabilidad sobre ellos.
Dirección del Auditor:
Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce
su práctica.
8
2. 705 MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE.
En la NIA 700 se trata todo lo relacionado con una opinión estándar, es decir un
dictamen sin modificaciones, sin salvedades o abstención. En esta NIA 705 se
desarrollará toda la temática relacionada con un dictamen modificado, un
dictamen u opinión calificada.
Existen tres tipos de opinión modificada:
Opinión con salvedades.
Opinión desfavorable (adversa).
Denegación (abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir, si
los estados financieros contienen desviaciones materiales o, en el caso de
la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener desviaciones materiales.
El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos
de la cuestión en los estados financieros.
2.1 Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705.
Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las desviaciones (ó
errores no corregidos), para describir los efectos de éstas en los estados
financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no
se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los
estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
o No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados
financieros.
o En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos
representan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros.
o En relación con las revelaciones de información, son fundamentales
para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) o denegación (abstención) de opinión sobre los estados
financieros.
9
2.2. ¿Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada?
El proceso para llegar a una opinión modificada requiere tener un adecuado
análisis y sustento, seguir los siguientes lineamientos es relevante para evitar
errores en el proceso de evaluación y definición de una opinión modificada.
10
2.2. ¿Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección
después de que el auditor haya aceptado el encargo?
Puede ocurrir, que una vez el auditor se ha posesionado en el cargo, éste se
percata con evidencia sólida que la Dirección de la Compañía ha impuesto una
limitación al alcance de la auditoria o intenta manipular su trabajo, el auditor debe
considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una opinión con
salvedades o denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre los estados
financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
determinará las implicaciones de este hecho como sigue:
Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser
materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una opinión con
salvedades.
Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales
y generalizados, de tal forma que una opinión con salvedades no sería
adecuada para comunicar la gravedad de la situación, el auditor:
o Debe renunciar al trabajo de auditoría, cuando las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
o Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir
el informe de auditoría, denegará la opinión (se abstendrá de opinar)
sobre los estados financieros.
2.3. Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una
opinión modificada.
11
materiales, de conformidad con (el marco de información financiera
aplicable);
o Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los
estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información
financiera aplicable]
o Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, el auditor utilizará para la opinión
modificada la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos de la
cuestión o cuestiones”
2.4. Opinión desfavorable (adversa)
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa), manifestará que,
en su opinión, debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en
la sección “Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)”:
cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable;
cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los
estados financieros adjuntos no han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
12
"Fundamento de la opinión con salvedades",
"Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)" o
"Fundamento de la denegación (abstención) de opinión", según
corresponda.
13
elementos son: i) una referencia a la sección del informe de auditoría en la
que se describen las responsabilidades del auditor; y ii) una declaración
de que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente
y adecuada para la opinión del auditor.
14
3. 706. PARRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE.
15
16
4. 710. INFORMACION COMPARATIVA– CIFRAS CORRESPONDIENTES
Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
17
4.3. Cifras correspondientes de períodos anteriores
Cuando se habla de cifras correspondientes de períodos anteriores se está
haciendo referencia a la información comparativa (importes e información
revelada) del período anterior que se incluye como parte integral de los estados
financieros del período actual con el fin de que se interprete solamente la
información del período actual, en otras palabras, aunque se incluyan las cifras de
períodos anteriores, esta información solo sirve de apoyo para que el auditor emita
su opinión sobre la información del período actual. Si se presentan cifras
correspondientes a períodos anteriores, la opinión del auditor debe referirse a
dichas cifras solo en los casos que mencionaremos a continuación.
18
4.4. Estados financieros comparativos
“El grado de información de los estados financieros comparativos es equivalente
al de los estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su
opinión a cada período para el que se presentan los estados financieros”.
La información comparativa de los estados financieros consiste en los importes y
la información a revelar del período o períodos anteriores que se incluyen a
efectos de comparación con los estados financieros del período actual. El grado
de información de los estados financieros comparativos es equivalente al de los
estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su opinión a
cada período para el que se presentan los estados financieros. La opinión del
auditor debe referirse a los estados financieros en los casos que mencionaremos
a continuación.
19
5. 720. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
REQUISITOS
Consideración de otra información: El auditor debe leer toda la otra
información para determinar si existe alguna inconsistencia de
importancia relativa con los estados financieros. Para esto, el auditor en lo
posible debe tener acceso a esta otra información antes de la
presentación del dictamen, y así poder responder adecuadamente a las
posibles inconsistencias materiales y errores de hecho.
20
Conclusiones
Esta NIA nos habla de las responsabilidades que tiene el auditor para constituir
una opinión sobre los estados financieros incluyendo parámetros y contenido del
dictamen que emite el producto de una auditoria de los estados financieros de
propósito general de una entidad.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde
debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.
Esta NIA nos trata de la comunicación adicional en el dictamen del auditor,
asuntos específicos en los estados financieros que son de importancia y
fundamentales para los usuarios puedan entender los Estado Financieros, la
auditoria, las responsabilidades del Auditor y su dictamen.
21
Bibliografía
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6202-nia-705-opinion-modificada-
en-el-informe-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-saber
https://prezi.com/z4qvayf-aizd/conclusiones-de-auditoria-e-informes-nias-700/
http://hpugonzalez.blogspot.com/2014/11/nia-700-formacion-de-una-opinion-
y.html
22
Anexos
23
Cuestionario
1. ¿Qué es formación de una opinion y dictamen sobre los estados
financieros?
Resp. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del
informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros, y es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos terminados, apoyados en las normas
internacionales de auditoria, las cuales presentan una pauta para lograr
una seguridad en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil
entendimiento por parte de los socios de la empresa auditada, que
generalmente son los interesados.
24
6. Diferentes Componentes Principales del Informe de Auditoría
Resp.
Título
Destinatario
Apartado Introductorio
Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados
Financieros
Responsabilidad del Auditor
25
10. ¿Tipos de Procedimientos obligatorios para los auditores?
Resp.
Responsabilidad de los auditores
Efectos en los Estados financieros
Efectos en el Dictamen
26