Materia: Actuación Tributaria

Profesor: Eugenio Montesino Galindo

Clase: 8º

Unidad: 4 – Imposición sobre las rentas. Continuación

4.1 - Exenciones. Ejemplos.

4.2 - Determinación y pago.

Unidad 5 – Imposición sobre los patrimonios

Impuesto sobre Bienes Personales. (Ley 23.966)

5.1.1.- Características. Hecho imponible.

5.1.2.- Sujeto Pasivo.
5.1.3.- Responsables sustitutos.
5.1.4.- Alícuotas.
5.1.5.- Exenciones.
5.1.6.- Determinación y pago.

Objetivos de la clase:

Concluir con el estudio del impuesto a las ganancias, conociendo el concepto de

deducciones y algunos ejemplos de las mismas. También, desarrollar el análisis del
tributo Imposición sobre los patrimonios.

BIBLIOGRAFÍA:

Lecturas obligatorias:

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-Villegas, H. B., Curso de Finanzas, “Cap. XV” Impuesto a la Renta, en: Derecho Tributario
y Derecho Financiero, Editorial Depalma.

- Villegas, H. B., Curso de Finanzas, “Cap. XIX” Impuesto al Patrimonio, en: Derecho
Tributario y Derecho Financiero, Editorial Depalma.

- Carpeta de Estudio. Unidad 4.

- Ley 20.628 Impuesto a las ganancias y sus actualizaciones.

- Ley 27346/2016. Impuesto a las ganancias. Modificación.

- Carpeta de Estudio. Unidad 5.

- Ley 23.966 Impuesto sobre los bienes personales y sus modificaciones en 2016.

- Decreto Reglamentario Impuesto sobre los bienes personales.

INTRODUCCIÓN:

La clase de hoy nos ocupara el estudio de las deducciones del impuesto a las
ganancias así como del tributo Imposición sobre los patrimonios.

DESARROLLO DE LA CLASE:

4.1 - Exenciones. Ejemplos.

Para que una ganancia este exenta, primero debió estar gravada o alcanzada. Las
exenciones son resultado de objetivos del legislador en cuanto a fines de política
económica extra - fiscal, es decir intereses de carácter social, incentivar la demanda
de determinados bienes o servicios, entre otras.

Las exenciones pueden ser de carácter objetivas cuando la sustracción de la base

imponible se hace en función del objeto (Ejemplo: Artículo 20 inciso h – intereses
originados por depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de
entidades financieras…), o subjetivas cuando se toma en cuenta al sujeto del tributo

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(Ejemplo: Artículo 20 inciso a – Las ganancias de los fiscos nacional, provincial y
municipales…)

Como se anticipa en el párrafo precedente las exenciones al impuesto a las ganancias

se definen en el Artículo 20 de la ley.

Algunos de los incisos los indico a continuación:

ARTÍCULO 20.- Están exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las

instituciones pertenecientes a los mismos. Las empresas formadas por capitales de
particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales, estarán
exentas en la parte de ganancias que corresponda a estos últimos.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la

exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las
ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la
exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los

diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros en la República, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de
países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los
intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de
reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y los que bajo
cualquier denominación (retorno, interés accionario, etcétera), distribuyen las
cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

Es necesaria y se recomienda la lectura total de este artículo.

Ejemplos prácticos de exenciones:

 Ganancias por intereses bancarios, obtenidos por personas físicas y sucesiones

indivisas residentes en la República Argentina. (Artículo 20 inc. H)

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  Ganancias obtenida por persona física, por valor locativo de inmueble ubicado
en el país y que es ocupado como casa habitación por el contribuyente y su
familia.

 Ganancias de personas físicas obtenidas por dividendos de una sociedad

anónima en el país en bolsas o mercados. Los mismos pueden ser en efectivo,
en especies o en acciones liberadas.

En la carpeta de trabajo se muestran ejemplos variados de exenciones. Se

recomienda estudiar el desarrollo de las mismas y consultar y comentarlas a
través del foro general de la clase.

4.2 - Determinación y pago.

Cada contribuyente debe confeccionar declaración jurada para el año fiscal que se
inicia el 1° de enero y culmina el 31 de diciembre, según norma el artículo 18 de la
ley.

Para la confección y presentación de las declaraciones juradas se utilizan sistemas

aplicativos (SIAP) de la AFIP y los que deben ser descargados desde su sitio oficial:
http://www.afip.gov.ar/Aplicativos/.
Las fechas de vencimientos y pagos difieren según se trate de personas físicas o
sociedades.

Para las personas físicas es en el mes de abril del año siguiente y en diferentes días en
función del número de CUIT del contribuyente. En este caso cuando poseen
participación en empresas disponen de un mes adicional para dicha presentación y
pago.

En el caso de las sociedades que confeccionan balances, la fecha de vencimiento está

prevista dentro del quinto mes posterior al cierre del ejercicio anual.

Anticipos a cuenta del impuesto (pago a cuenta)

En el caso de las personas físicas son cinco anticipos al año y equivalentes cada uno
al 20% del impuesto determinado del año precedente.

Para personas jurídicas son diez anticipos. El primero es del 25 % sobre el impuesto
determinado en el periodo fiscal anterior. Los nueve restantes anticipos serán del 8.33
de dicho impuesto determinado.

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En caso de que los anticipos superen al impuesto, dicho saldo a favor del
contribuyente será de libre disponibilidad, pudiéndose utilizar para cancelar cualquier
deuda impositiva con la AFIP.

5.1.- Impuesto sobre Bienes Personales.

5.1.1.- Características. Hecho imponible.

El impuesto a los bienes personales se norma a través de la ley 23.966.

Podemos caracterizarlo como un impuesto de verificación instantánea del hecho imponible

al gravar los bienes personales en posesión al 31 de diciembre (Art. 16 de la ley – aspecto
material del hecho imponible) de personas físicas y sucesiones indivisas, patrimonial y
directo.

Los bienes gravados a que se hace referencia en el párrafo anterior están contenidos en los
artículos 19 y 20 de la ley.

El Art. 19 indica a los bienes situados en el país (en la República Argentina) y son:

 Inmuebles.
 Derechos reales.
 Naves y aeronaves.
 Automotores.
 Bienes muebles.
 Bienes muebles del hogar.
 Bienes personales.
 Demás bienes muebles y semovientes.
 Dinero y los depósitos de dinero.
 Títulos, acciones, cuotas, participaciones sociales, otros títulos representativos del
capital de entes en el país.
 Patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales.
 Los créditos.

El Art. 20 se relaciona los bienes situados en el exterior:

 Inmuebles.
 Derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
 Naves y aeronaves.
 Automotores.
 Bienes muebles y semovientes.
 Moneda extranjera.
 Títulos, acciones, cuotas, participaciones sociales, otros títulos representativos del
capital de entes en el exterior.
 Depósitos en instituciones bancarias del exterior.

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  Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.
 Créditos cuyos deudores se domicilien en el exterior.

Estos bienes situados en el país o e el exterior, poseen diferentes formas de valuación,

dispuestas en los artículos 22 y 23 según sea el caso respectivamente, a cuya lectura remito
conjuntamente con la carpeta de trabajo en las páginas 147 y 148.

5.1.2.- Sujeto Pasivo.

En el Art. 17 de la ley se expresa que son sujetos del impuesto (aspecto personal y espacial
del hecho imponible):

 Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo, por los bienes situados en el país y en exterior.

 Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas

en el mismo, por los bienes situados en el país.

Además, se considerará que están domiciliados en el país los agentes diplomáticos y

consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y demás
funcionarios públicos de la Nación y los que integran comisiones de las provincias y
municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, así como
sus familiares que los acompañen.

En el Art. 18 se especifican las condiciones del sujeto Sociedad conyugal. Este sujeto a
sufrido actualizaciones a raíz de la ley 26.618 sobre matrimonio igualitario y de la Circular
Nº 8/2011 de la AFIP. Se recomienda en este punto estudiar el referido punto en la carpeta
de trabajo páginas 139 y 140.

Otros sujetos definidos por el impuesto son los menores de edad y quienes sean sus padres,
curadores o tutores deben presentar ingresar el impuesto, de corresponder a nombre de los
menores.

Los Condominios están regulados en el Art. 5 del Decreto Reglamentario 127/96 donde se
expresa que “En caso de bienes en condominio, cada condómino incluirá en su declaración,
la parte que le corresponde en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las
disposiciones de la ley y de este reglamento”

5.1.3.- Responsables sustitutos.

Para el tributo sobre los bienes personales, el titular de los bienes radicado en el país es
contribuyente y sujeto pasivo del impuesto, pero el titular radicado en el exterior es

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contribuyente pero no sujeto pasivo de la obligación, ya que la ley ha creado la figura del
responsable sustituto.

La ley determina como responsable del impuesto (quien debe pagarlo) por los bienes
pertenecientes a residentes del extranjero a quienes dispongan de los mismos en el país. La
persona designada como responsable sustituto no debe sumar a sus propios bienes los bienes
de aquel a quien sustituye, sino que debe hacer una declaración jurada aparte como
responsable sustituto.

Responsables sustitutos sobre la titularidad de inmuebles de personas jurídicas, empresas

u otros entes del exterior. Cuando los mismos estén destinados a la locación, recreo o
veraneo, se presume sin admitir prueba en contrario, que estos inmuebles pertenecen a
personas físicas o a sucesiones indivisas del país.

Responsables sustitutos sobre la titularidad de títulos: acerca de los sujetos del exterior
que posean obligaciones negociables, cuotas de fondos comunes de inversión o cuotas
sociales de cooperativas de entes de la RA. y en cuyos países no se aplique el régimen de
nominatividad, se presumirá sin admitir prueba en contrario que los bienes pertenecen a
personas físicas o Sucesiones Indivisas de la RA.

Ambas presunciones son sin admitir prueba en contra.

Entes sociales responsables sustitutos del ingreso del impuesto de sus titulares

En el caso de acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley

19.550 (incluye sociedades de hecho y sociedades irregulares), el gravamen correspondiente
a dichas participaciones será liquidado o ingresado por tales sociedades con carácter de pago
único y definitivo a partir de la reforma.

Debe destacarse que, en tales supuestos, las sociedades sustituyen el ingreso que
correspondería hacer a sus titulares, personas físicas o sucesiones indivisas, del país o del
exterior o personas ideales del exterior.

No corresponderá el pago del impuesto cuando su titular residente en el país fuera otra SA o
alguna de las sociedades regidas por la ley 19.550, a los efectos de evitar superposiciones
impositivas.

La medida obedece a razones de política y administración fiscal, con una significativa

simplificación en cuanto a su forma de recaudación, pues el impuesto no ha de ser ingresado
por cada accionista o titular, sino por un único sujeto (la sociedad).

Para estos casos, cuando la persona física o sucesión indivisa residente en el país
confecciona su DDJJ de Bienes Personales, no deberá adicionar en esa DDJJ la
participación en empresas regidas por la ley 19.550. El impuesto sobre estos bienes lo
ingresa la sociedad como responsable sustituto de esas personas.

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Responsables sustitutos del impuesto a los fiduciarios

Tratándose de fideicomisos no financieros, excepto cuando el fiduciante sea el Estado

(Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires) o aquellos se
encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo
prioritario y de interés del Estado Nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por
quienes asuman la calidad de fiduciarios. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de
pago único y definitivo. En caso de que el Estado (Nacional, Provincial, Municipal o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires) comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el
gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos
que desarrollen las obras de infraestructura a las que se refiere el presente párrafo.

En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario,
que los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos
pasivos del gravamen.

5.1.4.- Alícuotas.

Escala del impuesto a los bienes personales

Hasta el periodo fiscal 2015 estuvieron vigentes las alícuotas siguientes que eran
progresivas:

Alícuota
Valor total de los bienes gravados aplicable
Hasta $305.000 0%
Más de $305.000 a $750.000 0,50%
Más de $750.000 a $2.000.000 0,75%
Más de $2.000.000 a $5.000.000 1%
más de $5.000.000 1,25%

Desde este año 2016 se aplicará única alícuota del 0.75 % a cualquier nivel de riqueza,
además se ha normado que para el año 2017 y 2018 se reduzca a 0.50 % y a 0.25 %
respectivamente según las modificaciones a la Ley 23.966 del Impuesto a los Bienes
Personales en su Artículo 25. El tributo abandona su progresividad de esta forma.

Otras de las diferencias introducidas a partir de 2016 son:

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 El importe mínimo exento desde el que se paga el impuesto se extendió de $ 305.000 a $
800.000 para 2016; $ 950.000 en 2017 y se incrementará hasta $ 1.050.000 para el
periodo 2018, según el Artículo 24 de la citada norma.

Cuando el valor de los bienes superaba los $ 305.000 que era el mínimo exento vigente
hasta 2015, el impuesto alcanzaba tanto a este importe como al monto que lo excedía.
Ahora, cuando el patrimonio supere a los $ 800.000 solo se pagará por el valor que lo
exceda, en el año 2016.

Además, la Ley 27.260 del año 2016, en el Artículo Nº 63, exime por el 100 % del
Impuesto a los Bienes Personales para los periodos 2016, 2017 y 2018 a los contribuyentes
que durante el año 2014 y 2015 hayan pagado dicho tributo.

A partir de 2019 se dan los siguientes cambios en las alícuotas y en el valor de los bienes
gravados:

5.1.5.- Exenciones.

Dispuestas en el artículo 21 de la ley son las siguientes:

 Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras,

a su personal administrativo y técnico y familiares en la medida que la establezcan
los convenios internacionales aplicables, en caso contrario la exención procederá en
la misma medida y limitaciones, solo a condición de reciprocidad .

 Bienes inmateriales.

 Bienes ubicados en Tierra del Fuego, Antártida e islas del Atlántico Sur.

 Las cuotas sociales de las cooperativas.

 Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

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  Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el régimen de la ley 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con
lo que determine el Banco Central de la República Argentina.

 Los inmuebles rurales sobre los que se tribute el impuesto a la ganancia mínima
presunta.

5.1.6.- Determinación y pago.

La base imponible del impuesto estará dada por el total de bienes al 31 de diciembre
conforme a lo dispuesto por la ley. Si está base imponible supera el mínimo exento
ascendente a $800.000 (para 2016), se aplicará sobre el excedente la alícuota correspondiente
de: 0,75% en 2016 – Articulo 25 de la citada Ley, arribándose de esta forma al impuesto
determinado. El impuesto a ingresar es el resultado de restar al impuesto determinado, los
anticipos y pagos a cuenta ingresados.

CIERRE DE LA CLASE

Con esta clase concluimos el estudio de la imposición sobre la renta así como sobre el
patrimonio, específicamente del impuesto a los bienes personales.

Hoy, les estoy haciendo entrega de la consigna del primer trabajo práctico. La devolución
de ustedes debe ser entregada (enviada) hasta las 23.55 horas del domingo 28 de Abril del
presente.

Recuerden que los trabajos prácticos son obligatorios e individuales. Es requisito para
mantenerse en la cursada que el alumno presente, mediante el espacio a tal fin, ambos
trabajos prácticos. Estar ausente o presentar un archivo en blanco en cualquiera de las
dos instancias de evaluación obligatoria no da derecho a recuperarlos.

Como cada semana, estoy dejando abierto un foro de consultas generales.

A todos que tengan muy buena semana, gracias y saludos.

Eugenio

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