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de
contabilidad
general y superior
aplicando las normas internacionales de
Capítulos IV, V y Vi
PROF a. redondo
Actualizado por el
prof. JESÚS RODRÍGUEZ YANCYS
CAPÍTULO IV
INTRODUCIÓN
En el capítulo III, hemos visto los registros contables en el Diario General y los pases al
mayor general, de las operaciones realizadas por una empresa. En este capítulo
trataremos dos balances que nacen como resultado de los procesos mencionados
anteriormente, ellos son:
BALANCE DE SALDOS
El Balance de Saldos estará formado por todas las cuentas abiertas en el mayor
general, y nos indicará el saldo de cada una de esas cuentas. Para tal fin, agregaremos
las columnas necesarias para elaborar el balance de saldos. Completando el ejemplo
anterior, tendríamos:
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31 DE MARZO DE 2019
BALANCE DE BALANCE DE
SUMAS SALDO
N° DE
FOLIO CUENTAS SUMA SUMA SALDO SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
MAYOR
01 Caja 110.680 80.000 30.680
02 Cuentas por Cobrar Clientes
03 Gastos de Administración
04 Cuentas por Pagar Proveedores
05 Intereses Ganados
PRÁCTICA RESUELTA
Para la explicación práctica de estos dos balances, vamos a resolver un ejemplo
correspondiente a las operaciones realizada por la empresa LA INDUSTRIAL C.A,
durante el mes de marzo de 2019. Para ello, primeramente debemos efectuar los
registros en el Diario General, luego pases al Mayor General, para finalmente presentar
un Balance de Sumas y un Balance de Saldos.
Día 7: Compramos escritorios para nuestra oficina por Bs. 1.800, pagamos con un cheque a
cargo de nuestra cuenta corriente.
CUENTAS DEBE HABER
Día 9: Depositamos Bs. 30.000 en el banco, para que sean abonados en nuestra cuenta corriente.
CUENTAS DEBE HABER
Día 10: Un cliente que debe una factura de Bs. 20.000, viene a nuestra oficina y la cancela con un
cheque de su cuenta corriente.
CUENTAS DEBE HABER
Día 14: Un cliente que debe un giro de Bs. 30.000, lo paga en la forma siguiente: dinero en
efectivo Bs. 5.000, cheque a cargo de su cuenta corriente Bs. 25.000.
CUENTAS DEBE HABER
Día 17: Pagamos con cheque a cargo de nuestra cuenta corriente, un giro que debemos de Bs.
40.000.
CUENTAS DEBE HABER
Día 20: Pagamos con cheque, con cargo a nuestra cuenta corriente, una factura que debemos
por Bs. 22.000.-.
CUENTAS DEBE HABER
Día 21: Depositamos en nuestra cuenta corriente, cheques y dinero en efectivo por un total de
Bs. 50.000,- que se encontraban en nuestra caja.
CUENTAS DEBE HABER
Día 23: Compramos mercancías por Bs. 20.000, las cuales pagamos como sigue: Bs. 5.000, con
cheque, y 15.000, entregando un giro.
Día 25: Un cliente viene a nuestra empresa y nos compra mercancías por Bs. 18.500, y nos paga
de la manera siguiente: Bs. 8.500, entregando un cheque, y Bs. 10.000, firmando giros.
Día 26: Se pagó Intereses de la hipoteca por Bs. 5.000, con cheque.
Día 28: Pagamos comisiones a los vendedores por Bs. 3.500, con cheque.
Día 30: Cobramos en efectivo Bs. 4.500, por concepto de alquileres, y Bs. 8.500 en un cheque por
comisiones ganadas.
CUENTAS DEBE HABER
Día 31: Vendemos mercancías por Bs. 42.500, en la forma siguiente: Bs. 5.530 de contado (Bs.
1.530, en efectivo y Bs. 4.000, en cheque), Bs. 10.020 a crédito abierto, Bs. 26.950 a crédito, los
clientes firmaron giros.
CUENTAS DEBE HABER
Una vez registradas las operaciones en el Diario General, seguidamente veamos cómo pasarlas al
Mayor General.
MAYOR GENERAL
En el Mayor General se habilitará un folio (página) para cada una de las cuentas que se
han movilizado en el Diario General, y para ello, debe tener presente lo siguiente: lo
registrado en el Diario General en el Debe pasará al Debe del Mayor General y, lo que
en el Diario esté en el Haber, pasará al Haber del Mayor.
Para guiarlo en este proceso, seguidamente pasaremos al Mayor General los asientos
que hemos registrado en el Diario, pero lo ayudaré solamente con la primera cuenta
que aparece en el diario, o sea, Caja, a le que le habilitaremos el folio N°1 del Mayor
General, y el formato que utilizaremos será el siguiente:
Folio 01
CAJA
FECHA CONCEPTO N° FOLIO DEBE HABER SALDO
2019
Marzo 1 Según diario 01 3.650
Marzo 4 Según diario 01 33.650
Marzo 9 Según diario 02 3.650
Marzo 10 Según diario 02 23.650
Marzo 14 Según diario 02 53.650
Marzo 21 Según diario 02 3.650
Marzo 25 Según diario 03 12.150
Marzo 30 Según diario 04 25.150
Marzo 31 Según diario 04 30.680
Estimado alumno, este ejercicio lo terminará de resolver en casa, por lo tanto, el resto
de los pases al mayor general y la elaboración del balance de sumas y saldos es su
responsabilidad. Tenga presente que después de la cuenta de Caja viene la de Bancos,
a la cual le corresponde el folio N°2; el folio 3 para Efectos por Cobrar Clientes; el folio
4 para Cuentas por Cobrar Clientes, etc. El formato que utilizará para elaborar el
resto de las cuentas del mayor es el siguiente:
Folio N --
NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA CONCEPTO N° FOLIO DEBE HABER SALDO
INTRODUCCIÓN
En este capítulo trataremos sobre el efectivo disponible controlado por medio de las
cuentas Caja y Bancos, las cuales forman parte activo corriente dentro del Estado de
Situación Financiera, informe que estudiaremos más adelante.
CAJA:
En la cuenta Caja vamos a controlar lo siguiente: dinero en efectivo en moneda
nacional (monedas y billetes); moneda extranjera en efectivo o cheques de gerencia,
valorados al cambio oficial suministrado por el Banco Central; Cheques de terceros
pagaderos en moneda nacional, no sujetos a restricciones; Giros postales o bancarios;
Boletas de tarjeta de crédito confirmadas.
No formará parte como efectivo disponible en Caja: cheques con fecha adelantada o
con restricciones para su depósito en cuentas corrientes bancarias; cheques devueltos
por falta de fondo; Vales de caja o adelantos a empleados y vendedores.
BANCOS:
Será considerado como efectivo controlado por la cuenta Bancos, lo siguiente:
depósitos en cuentas corrientes y de ahorro disponibles para el pago de transacciones
operacionales.
CAJA CHICA:
Normalmente todos los desembolsos se efectúan por medio de cheques nominativos.
No obstante, para pequeños pagos, para los cuales resultaría antieconómico preparar
un cheque, se suele crear un fondo que controlaremos mediante la cuenta Caja Chica.
Esta cuenta tendrá movimiento, únicamente, al crearse el fondo, al aumentarse o
disminuirse. Posteriormente, las reposiciones se cargan a gastos con abono a Caja o
Bancos, dependiendo de la forma de reposición del fondo. Los asientos
correspondientes podrían ser los siguientes:
Debe tener presente que, para reponer fondos en caja chica, no le cargamos a esa
cuenta, sino a las cuentas que ocasionaron los desembolsos. En nuestro ejemplo, se
refiere a gastos de administración, pero pueden ser gastos relativos a departamento
de ventas, en cuyo caso utilizaremos la cuenta Gastos de ventas.
Ahora bien, si falta dinero, para ajustar el libro de caja, debe abonar a la cuenta Caja, el
problema está ¿a qué cuenta se le cargará?. En estos casos una cuenta transitoria
general puede usar para controlar las operaciones en las cuales desconocemos su
resultado final.
DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO
2.000 2.000
CAJA
DEBE HABER SALDO
34.000
2.000 32.000
DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO
2.000 2.000
2.000 O
Ahora veamos un ejemplo para el caso de tener sobrantes de caja. Supongamos que al
hacer el arqueo se encuentra una existencia real de Bs. 41.200 y, la cuenta caja muestra
un saldo deudor de Bs. 40.000, es decir, hay un sobrante de Bs. 1.200. El asiento de diario
sería:
DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO
1.200 1.200
CAJA
DEBE HABER SALDO
40.000
1.200 41.200
Supongamos que al revisar se averiguó que el sobrante de caja corresponde a una venta
de contado, no registrada. En este caso el cargo lo hará a la cuenta Diferencia en Caja,
pues esta cuenta transitoria debe quedar con saldo cero al finalizar la operación. El
asiento nos quedaría así:
DIFERENCIA EN CAJA
DEBE HABER SALDO
2.000 2.000
2.000 2.000 O
VENTAS
DEBE HABER SALDO
1.200 1.200
BANCOS
La cuenta Bancos, sin ningún tipo de calificativo, la emplearemos para controlar el
movimiento del efectivo en las denominadas cuentas corrientes bancarias sin ningún
tipo de restricciones y formará parte del Activo Corriente de la empresa.
Normalmente, la cuenta general Bancos tiene saldo deudor, el cual nos indica el
efectivo disponible en las cuentas corrientes bancarias, pero es posible que una o
varias cuentas tengan saldo acreedor. Por ejemplo:
BANCOS
DEBE HABER SALDO
130.000 130.000
42.000 172.000
60.000 232.000
35.000 197.000
Banco Banco
Consolidado Desarrollo
60.000 35.000
CAPÍTULO VI
CONCILIACIONES BANCARIAS
INTRODUCCIÓN
En las páginas anteriores, hemos estudiado la forma de llevar los registros en la
empresa, de las operaciones que afectan la cuenta Bancos. Por su parte, los bancos
también llevan un control de cada una de las cuentas de sus clientes, en las que cargan
y abonan todas las operaciones relacionadas con las mismas. Luego, al final de cada
mes, realizan un corte de movimientos, y envían a sus clientes un estado de cuenta,
que consiste en una relación detallada de cada una de las operaciones efectuadas
durante ese mes, el saldo que tenía al comenzar el mes y el del día del corte.
Al recibir el referido estado, comparamos (conciliamos) el saldo del banco con el saldo
según nuestros libros, para determinar las operaciones que aparecen registradas en el
estado de cuentas del banco y aún no han sido registradas en nuestros libros o
viceversa, o bien que en los registros del banco o en los nuestros se han cometido
errores.
En tal sentido, mediante las conciliaciones bancarias vamos a determinar las causas de
la diferencia entre ambos saldos: según bancos y según libros. Tenga presente lo
siguiente y no lo olvide jamás, si ambos saldos son iguales (cuadran), no quiere decir
que ese saldo sea el que efectivamente debería tener la cuenta corriente al cerrar el
mes o el día de su corte, por lo tanto, estimado alumno, también será necesario
realizar la conciliación bancaria.
Para poder entender las operaciones siguientes, debe estar claro en la naturaleza del
registro de apertura. En tal sentido, cuando la empresa deposita el dinero en el banco,
para ella representa un activo, y en consecuencia tiene saldo deudor. El registro de la
apertura quedaría así, en el supuesto que la empresa realice su apertura en el Banco
Unión.
Banco Unión
DEBE HABER SALDO
Por el contrario, cuando en Banco Unión recibe ese depósito se lo debe a la empresa,
es una obligación, es decir, un pasivo y por lo tanto tiene saldo acreedor. En este caso,
aumenta por el Haber y disminuye por el Debe. El registro de la apertura, en el banco,
quedaría así:
Modelo de
Conciliación C.A
DEBE HABER SALDO
Ejemplo: con los datos de nuestro ejercicio, vamos a suponer que el banco nos cargó
(restó) un cheque de Bs. 25 que no corresponde a nuestra empresa. En este caso
tendremos que sumar esta cantidad al saldo de banco para corregir el error, pues
cuando se haga la corrección en el banco, aumentará el saldo. El procedimiento a
seguir en la conciliación bancaria sería:
Tenga presente que cada tipo de error requiere su análisis para determinar si
sumaremos o restaremos al saldo según banco, y recuerde, los errores cometidos por
el banco se registrarán en la columna de banco.
Errores en libros: Está claro que estas correcciones la hacemos en la columna de
libros, y al igual que en los errores en banco, siempre debemos razonar el efecto que
causó el error en el correspondiente saldo. Ejemplo: Si suponemos que en libros se
registró un ingreso de Bs. 24, por Bs. 42, lo cual representa un exceso de Bs. 18
(42 – 24) en el correspondiente saldo, por lo tanto, restaremos Bs. 18 en la columna
de libros para corregir el error. El procedimiento a seguir en la conciliación bancaria
sería:
Recuerde, debe tener presente que cada tipo de error requiere su análisis para
determinar si sumaremos o restaremos al saldo según libros, y por supuesto, los
errores cometidos por el libros se registrarán en la columna de libros.
SALDOS CONCILIADOS
Finalmente, sumamos la columna de Saldo S/Libros y Saldo S/Banco, y si todo el
procedimiento de conciliación bancaria se ha llevado correctamente, ambos totales
deben ser iguales. En nuestro ejemplo la conciliación nos quedaría así: