NIA 300 Planeación de una auditoria de estado financieros &

NIA 320 Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría.

Valentina Olmos Montenegro.

Junio 11 de 2019.

Universidad del Quindío.

Facultad de ciencias económicas administrativas y contables.
Auditoria control y servicios relacionados.
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 iii
Resumen

Las normas Internacionales de Auditoría más que un conjunto de normas son estándares que al

ser acogidos por los países requieren que estos desarrollen nuevas prácticas contables inducidas

al logro de ofrecer un control y aseguramiento de la información con propósito general que sea

de utilidad a los diferentes usuarios, gracias a la Ley 1314 de convergencia Colombia a acogido

estos estándares de la IFAC y el IASSB para brindar mayor profesionalidad en el campo

contable, de auditoria y revisoría fiscal, en este texto se analizará de donde proviene esta

normativa, para que se crea y que beneficios trae aplicarla, además de ello se hará un análisis de

los cambios que se han efectuado en los estándares para mejorar la comunicación entre el

profesional y el ente auditado y se conocerá una nueva sección de comunicación de cuestiones

relevantes llamadas por sus siglas en ingles KAM.

Abstract

International Auditan Standards, rather than a set of standards, are standards that, when accepted

by the countries, require them to develop new accounting practices that are conducive to offering

control and assurance of information with a general purpose that is useful to different users. ,

thanks to Law 1314 of convergence Colombia has accepted these standards of the IFAC and the

IASSB to provide greater professionalism in the accounting field, audit and tax audit, this text

will analyze where this regulation comes from, so that it is created and what benefits it brings to

apply, in addition to this an analysis of the changes that have been made in the standards to

improve communication between the professional and the audited body will be made and a new

communication section of relevant issues called by its acronym in English will be known KAM
Palabras clave: iv

Informe, RGE, KAM (Key audit matters), IFAC, IAASB, ISA, NIA

Introducción

Los estándares internacionales de auditoria y los cambios en el informe final del auditor serán el

eje central de este texto, el análisis iniciara en la definición del organismo que emite la normativa

para auditores, cuales son las normas en vigencia actualmente y desde cuando se aplican en el

país de Colombia, se hace una indagación en las paginas de los organismos y obras relacionadas

con la temática para tener una base de conocimiento de la legislación como es aplicado en el

campo profesional del país y que beneficios trae consigo para los usuarios de la información y el

profesional; la legislación es cambiante, las normas se revisan y se modifican constantemente

siempre buscando un beneficio para el control y el aseguramiento de la información, causando

ello que los profesionales deban informarse y actualizarse como en el caso de las NIAS 700 que

influyen significativamente en el rol del auditor, pues se cambia la forma de presentar el

dictamen final que dará información a el RGE y anexa unas nuevas cuestiones para la

comunicación de asuntos extremadamente relevantes que deben presentarse para la mejor

comprensión de todos los beneficiados con ello.

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Tabla de Contenidos

Normativa para el aseguramiento, servicios relacionados y control de calidad ................ 1

Federación Internacional de Contadores IFAC..............Error! Bookmark not defined.
Informe de auditoría ....................................................................................................... 5
KAM. .............................................................................................................................. 8
Conclusiones. ...................................................................................................................... 9
 vi

Lista de tablas

Tabla 1. Estandares internacionales IFAC. ........................................................................ .2

Tabla 2. Estandares internacionales ISA/NIA…………………………………………….4
 1

Normativa para el aseguramiento, servicios relacionados y control de

calidad.

Federación Internacional de Contadores IFAC

La IFAC por sus siglas en inglés (International Federation of Accountants) y

conocida en el país de Colombia como la Federación Internacional de contadores es la

organización universal de la ciencia contable, brinda los procesos y las estructuras para

desarrollar la normativa internacional con la que los profesionales se rigen actualmente,

la legislación se divide en cuatro campos que son, contabilidad en el sector público;

formación contable; ética; y auditoría y aseguramiento de la información y control de

calidad, tema que será el eje central de este documento.

El propósito de la IFAC es servir al público y brindar fortalecimiento de la profesión

contable desarrollando normas de alta calidad que sirvan de guía para el ejercicio de la

labor, además de esto procura que estas mismas sean adoptadas e implementadas de

manera correcta; y, por otro lado, ayuda a fortalecer la capacidad de las organizaciones

ofreciendo información sobre temas de interés de la sociedad en el tema de la experiencia

contable.

La IFAC cuenta también con consejos que emiten estándares internacionales como puede

notarse en la siguiente tabla.

 2

Tabla 1. Estándares internacionales IFAC

Emisor del estandar Áreas clave

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría, compromisos de aseguramiento y servicios

Auditoría y Aseguramiento(IAASB) relacionados y control de calidad
Consejo de Normas Internacionales de
Educación
Formación en contaduría (IAESB)
Consejo de Normas Internacionales de Ética
Ética
para contadores (IESBA)
Consejo de Normas internacionales de
Contabilidad del sector público
Contabilidad para el sector público

Fuente: http://www.ifac.org (Consultada el 10 de abril de 2019)

Auditoria, aseguramiento, servicios relacionados y control de calidad

Dentro del área de Auditoría, aseguramiento, servicios relacionados y control de calidad

se encuentran estándares derivados de ésta que permiten cumplir con los objetivos de una

forma más completa y eficiente, estos son los siguientes:

 Estándares internacionales de auditoría (International Standars on Auditing, ISA)

 Estándares internacionales de compromiso de aseguramiento (International

Standars on assurance engagements, ISAE)

 Estándares internacionales sobre control de calidad (International Standars on

Quality control, ISQC)

 Notas de prácticas internacionales de auditoría (International auditing practice

notes, IAPN)
 3

Los Estándares internacionales de auditoría (ISA), también conocidos como NIAS en

Colombia, se encargan de normativizar el proceso y permitir al Revisor Fiscal o Auditor

desarrollar un trabajo profesional con herramientas de alta calidad. Dichas normas son

una plataforma técnica para la adecuada obtención de evidencias en el proceso de

auditoría y la realización del informe sobre la confiabilidad y rectitud de los estados

financieros.

Estos Estándares internacionales o Normas de aseguramiento de la información llegan a

Colombia gracias al proceso de convergencia hacia estándares internacionales desde la

Ley 1314 de 2009 y son claramente diferentes a las NIIF ya que se encargan del tema de

aseguramiento, desde el 1 de enero de 2016 éstas empiezan a aplicarse, casi un año antes

en febrero de 2015 se reglamenta la ley con el decreto 302 donde se expide el marco

normativo que abarca los estándares emitidos por el Consejo de normas internacionales

de auditoría (IAASB); las normas que se reglamentan son:

o Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

o Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC)

o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR)

o Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE)

o Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR)

o Código de ética para profesionales

Las Normas Internacionales de Auditoria que se adoptaron de los Estándares

Internacionales de Auditoria fueron las siguientes en sinopsis:

 4

Tabla 2. Estándares internacionales de auditoría ISA/NIA

Estándares Internacionales de Auditoria ISA/NIA

200-299 Principios generales y responsabilidades
Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
200
auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría
210 Términos de compromisos de auditoría
220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros
230 Documentación de auditoría
Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una
240
auditoría de estados financieros
Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
250
financieros
Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados de la
260
administración
Comunicación de las deficiencias de control interno con los
265
encargados con la administración y el gobierno de la entidad
300-499 Evaluación de riesgo y responsabilidad para evaluar riesgos
300 Planeación de auditoría de estados financieros
Identificación y evaluación de riesgos de error material a través del
315
entendimiento de la entidad y su entorno
320 La materialidad en la planeación y ejecución de la auditoría
330 Los procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados

Consideraciones de auditoría relacionadas con entidades que utiliza

402
organizaciones de servicios
450 Evaluación de errores identificados en el transcurso de la auditoría
500-599 Evidencia de auditoría
500 Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría- Consideraciones adicionales para partidas
501
especificas
 5

505 Confirmaciones externas

510 Trabajos iniciales-Balance de apertura
520 Procedimientos análiticos
530 Muestreo de auditoría
Auditoría de estimaciones contables, incluyendo valor razonable,
540
estimaciones contablesy revelaciones relacionadas
550 Partes relacionadas
560 Eventos subsecuentes
570 Empresa en marcha
580 Declaraciones de la administración
600-699 Uso del trabajo de terceros
Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros de
600
grupos
610 Uso del trabajo de auditores internos
620 Uso del trabajo de un experto
700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría
700 El dictamen del auditor sobre estados financieros
Comunicación de aspectos clave de la auditoría en el informe del
701
auditor independiente
705 Modificaciones a la opinión del auditor independiente
706 Párrafos de enfasis y otros párrafos en el informe de auditoría
710 Estados financieros comparativos
Responsabilidad del auditor sobre otra información en documentos
720
que contienen estados financieros auditados
800-899 Áreas especializadas
El dictamen del auditor preparado de acuerdo con marcos de
800
información de propósito especial
Auditoría deestados financieros individuales y elementos especificos,
805
cuentas o partidas de un estado financiero
810 Compromisos para reportar sobre estados financieros resumidos

Fuente: Construcción propia basada en las paginas 49 y 50 del libro “Normas de información financiera”.

Informe de auditoría

En las NIAS o ISAS 700 a la 799 se trata el relevante tema del informe final de auditoría

que se entregara al ente auditado, más específicamente a los responsables del gobierno
 6

empresarial. Esta NIA 700 trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una

opinión no calificada (opinión limpia) y no es necesaria ninguna modificación al

dictamen del auditor. La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente

establece normas sobre las modificaciones a este dictamen para un párrafo de énfasis, una

opinión, una abstención de opinión o una opinión adversa.

Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa si, con base en la

evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad sobre si los estados financieros están

libres de errores importantes. Esto implica concluir si se han obtenido suficiente

evidencia apropiada de auditoría para reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos

de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros y para

evaluar los efectos de representaciones erróneas identificadas no corregidas.

Sin embargo, la estructura de este dictamen ha presentado cambios en su forma, puesto

que han ocurrido movimientos en las posiciones de los ítems y nuevas secciones que se

han incluido.

En el artículo “Las cuestiones clave de auditoria en el nuevo informe de auditoría” por

Manuel Rejón López, se mencionan los cambios realizados en la estructura del informe

de auditoría en enero de 2015 por el IAASB donde se incluye una nueva sección llamada

“cuestiones clave en la auditoria” en la cual el auditor debe tener un alto juicio

profesional en su trabajo y la comunicación con el RGE (Responsables del Gobierno de

la Entidad) ; además de esto se da a conocer las KAM (key Audit Matters/las cuestiones

claves de auditoria) y la comunicación de estas mismas entre los responsables del

gobierno de la entidad y el auditor.

 7

La reforma realizada a este informe se da por la necesidad de que en los estados

financieros se brinde más información sobre situaciones más relevantes en la

comunicación que existe entre los auditores y el RGE.

Los principales cambios en el informe de auditoría pueden notarse en el cambio de

posiciones de los ítems, pues en el anterior modelo era la responsabilidad quien ocupaba

los primeros puntos y ahora, la opinión y el fundamento de la opinión pasarían a un

primer plano, desplazando los anteriores hasta una octava y novena posición, además de

esto, se agregan cuatro nuevas secciones con temáticas más específicas que en el informe

anterior, estas son:

° Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento

° Gestiones claves de la auditoria

° Otras cuestiones

° Otra información

Con estos cambios puede pensarse que la comunicación entre el RGE y el auditor podrá

mejorar, pues gracias a estas nuevas secciones existirá una información más detallada

acerca de aspectos más relevantes para sus usuarios; por otro lado, al ubicar “opinión” y

“fundamentos de la opinión” en primer lugar, el RGE podrá recibir la guía e información

importante acerca de la auditoria y si se cumple totalmente con los marcos legales; sin

embrago no puede pasarse por alto a los otros ítems ya establecidos con anterioridad en el

informe que permiten hacerlo totalmente completo y brindar buena información en una

actividad de auditoria, tales como son los puntos de énfasis y otras cuestiones quienes
 8

permiten dar relevancia a las notas de los estados financieros y comunicar cuestiones no

reveladas que mejoraran la comprensión.

KAM

Otro tema interesante y muy importante del que habla el auditor Rejón López es el de las

cuestiones claves de auditoria más conocidas como KAM por sus siglas en inglés, se

pueden definir como las cuestiones mas importantes o significativas en la auditoría que se

realiza, es decir los problemas o inconvenientes en que más tiempo y esfuerzo haya

causado al auditor y que sean dignas y relevantes de comunicarse al RGE. El mismo

autor cita al IAASB y presenta los beneficios que estas cuestiones claves traerán al nuevo

informe, tales como “Mejorar la comunicación entre auditores, inversores y RGE;

Incrementar la confianza por parte de los usuarios; Aumentar la transparencia y calidad

de la auditoría; Mejora el reporte financiero en aras de interés público”. (Rejón López-

2016).

En la NIA 701 se deja establecido de que debe reportarse al menos una KAM en el

dictamen final de auditoría, y si el auditor no lo hace está en la obligación de reconsiderar

su decisión, sin embrago hay casos especiales en las que no se es obligado, como en el

caso de que se trate de una sociedad con un número muy reducido de operaciones; para

poder elegir cuales cuestiones deben de publicarse deben de elegirse las que requieran

mayor atención, que son complejas o que requieren juicios complejos, a continuación un

ejemplo de la redacción de una KAM.

 9

Título:
"Cuestiones claves de auditoría"
Introducción de la sección:
Declarar que son las cuestiones de la mayor significatividad de
los estados financieros actuales.
Declarar que dichas cuestiones han sido tratadas enel contexto
de auditoría de estados financieros en su conjunto
Subtítulos
Un subtitulo por cada una de las cuestiones

Fuente: Artículo “Las cuestiones clave de la auditoría en el nuevo informe de auditoría -Manuel Rejón L.

La comunicación de las KAM con el RGE es fundamental, ya que representa

significativos beneficios, puesto que ayuda a una compresión, facilita al auditor su trabajo

y mejora la supervisión de los estados financieros por parte del RGE; esta comunicación

entre las dos partes puede ser de manera verbal o escrita pero siempre documentada.

Conclusiones

Puede decirse entonces que las normas de la auditoría se han creado para el beneficio de

las dos partes que realizan esta acción, el auditor y el RGE, a medida del tiempo se han

hecho modificaciones a estas mismas para la mejor comprensión por parte de los

involucrados, para brindar una información mas relevante, comprensible y exacta.

La IFAC y el IAASB son las instituciones encargadas de regular los estándares que el

auditor debe de seguir, y es por esta razón que debe estar enterado de todos los cambios y

modificaciones que puedan presentarse en la normativa, los procesos que se deben

 10

realizar y como se deben de informar, puesto que, si no es realizado, su trabajo podría

convertirse en anticuado y obsoleto.

Por otro lado, al agregarse normativa y modificarse otra se debe de estudiar y comprender

los nuevos parámetros, como el caso de las KAM, si estas no son estudiadas con

responsabilidad no pueden ser útiles para ninguna de las partes, ya que en este caso se

debe de ser objetivo y selectivo para así presentar la información realmente importante y

poder tomar acertadas decisiones para el mejoramiento del ente.

 11

Lista de referencias

Rejón López, M. (2016). Las cuestiones claves de auditoría en el nuevo informe de

auditoría. Revista Internacional De Legis De Contabilidad Y Auditoría, 149-171.

Legis Editores. (2017). Normas de información financiera (2nd ed., pp. 43-54). Bogotá
(Colombia).

IFAC |. (2019). Retrieved from http://www.ifac.org/

(2006). Revista Internacional Legis: Contabilidad Y Auditoría, (27).