Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

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Régimen de retenciones del impuesto general a las ventas

1. Oportunidad de retención

Como se desprende de la norma antes señala-

Ficha Técnica
Autora : : Katerine Vargas Espinoza(*)
Título : Régimen de retenciones del impuesto gene-
ral a las ventas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
Consulta
La empresa Jacques SA (agente de retención
del Impuesto General a las Ventas) realizó una
compra por S/.2,000.00, la cual fue pagada
en dos primeras cuotas de S/.500.00 y una
de S/.1,000.00.
Al respecto, nos consultan:
• ¿En qué momento debe realizarse la reten-
ción?
• ¿Debe realizarse la retención solo por el
monto mayor a S/.700.00?
Respuesta
En relación con el presente caso, debemos te-
ner en cuenta el artículo 7º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, la cual
regula el régimen de retenciones del impuesto
general a las ventas y nos señala:
“El Agente de Retención efectuará la retención
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó
la operación gravada con el IGV. En el caso
que el pago se realice a un tercero el Agente
de Retención deberá emitir y entregar el
“Comprobante de Retención” al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe de
cada pago…”.
da, la retención se debe efectuar al momento
en que se realiza el pago.
En el caso de pagos parciales, se debe analizar
el monto total de la operación, si el monto total
por el cual se realiza la compra es superior a
los S/.700.00, se debe efectuar la retención,
así este pago se realice por medio de pagos
parciales.
En el presente caso, las retenciones se deben
hacer en cada pago efectuado por S/.500.00
y también por el pago de S/.1,000.00, los
cuales se realizarán en el momento del pago.
Cabe indicar que conforme lo señala el artí-
culo 6º de la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002-SUNAT, la tasa aplicable es
del 3 %.
Esta forma de realizar la retención encuentra
sus sustento en que el monto total de la ope-
ración es mayor a los S/.700.00.

2. Retención vs. Detracción

Respuesta
Consulta
Al respecto, debemos señalar el literal f) del
artículo 5º de la la Resolución de Superinten-
La empresa Eco Free S.A. es agente de re- dencia Nº 037-2002-SUNAT, el cual nos señala:
tención del impuesto general a las ventas
y realiza la compra de madera, la cual está
“No se efectuará la retención del IGV a
sujeta a detracción. que se refiere la presente resolución, en las
operaciones:
Al respecto, nos consultan:
• ¿Se debe aplicar la retención en dicha (…)
compra?
f) En las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
• ¿Se puede efectuar retención y detracción
a la vez? no Central a que se refiere el Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF”.
Debemos recordar que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno cen-
tral a que se refiere el Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo Nº 940, no es otro que
el sistema de detracciones.
Teniendo en cuenta lo señalado, la norma excluye
de la obligación de efectuar las retenciones, en el
caso que esté afecto al régimen de detracciones.
Por lo cual, en el presente caso, solo se efectuará
la detracción correspondiente y no la retención.

3. Determinación de la retención del impuesto general a las ventas y anotación del

comprobante de retenciones

Consulta
La empresa Consorcio Mundial SAC fue
nombrada agente de retención del impuesto
general a las ventas desde el 01.01.14.
En setiembre de este mismo año realiza una
compra por un monto total (incluido el IGV)
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
de S/.1,000.00 con la empresa Productos
Andinos SA
Al respecto, nos consultan:
• ¿Dicha operación está sujeta a retención?
• ¿Cuál es la forma correcta de la deter-
minación de la retención del impuesto
general a las ventas?
• ¿Cuál es la forma correcta de anotación
del comprobante de retención?
Respuesta
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, el
cual nos señala:
“Se exceptúa de la obligación de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.”

N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-21

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Podemos apreciar que las compras superiores • Una vez obtenido el importe total se ————— x —————— DEBE HABER
a los S/.700.00 estarán afectas a la retención, procede con el porcentaje de retenciones
por parte de los agentes retenedores, por lo del impuesto general a las ventas, el cual
42 CUENTAS POR PAGAR
cual su compra sí estará afecta a la retención a partir del 1 de marzo de 2014, según la COMERCIALES – TERC. 30.00
del impuesto general a las ventas. Resolución de Superintendencia Nº 033-
421 Fact., boletas y otros
2014/SUNAT, es del 3 %.
En cuanto corresponde a la determinación de comprob. por pagar
la determinación de la retención del impuesto Descripción Montos 4212 Emitidas
general a las ventas, esta se realizará de la Importe total S/.1000.00 40 Tributos, contrap. y
siguiente manera: Retención (3 %) < S/.30.00 > aportes al sistema de
• Primero un pequeño acercamiento a la Total a pagar S/.970.00 pensiones y de salud
operación realizada para la obtención del por pagar 30.00
Como podemos ver, el monto de la retención
monto total. 401 Gobierno central
será descontado del importe total; asimismo,
el agente de retención tiene la obligación de 4011 IGV
Descripción Montos
emitir por este monto un comprobante de 4011 06 IGV – Retenc.
Base imponible S/.847.46 retención al proveedor. por pagar
Finalmente, en cuanto a la anotación contable x/x Contabilización del comprobante
IGV (18 %) S/.152.54
del comprobante de retención, esta se realizará de retenciones.
Total S/.1,000.00 de la siguiente manera:

4. Declaración del agente de retención

Si la empresa no realizará dicha declaración,

Consulta estaría incurriendo en una infracción tributaria, Legislativo Nº 953, constituye infracción
señalada en el numeral 1. Del artículo 176º relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no pagar dentro de
La empresa Electro Fast SAC ha sido nombrada del Texto Único Ordenado del Código Tribu- los plazos establecidos los tributos retenidos
agente de retención del impuesto general a tario, que nos señala que serán infracciones o percibidos…”.
las ventas. Dicha empresa realizó la retención relacionadas con la obligación de presentar
correspondiente por sus compras. declaraciones y comunicaciones:
De modo adicional, cometería una infracción
Al respecto, nos consultan: señalada en el numeral 4. Del artículo 178º del
“1. No presentar declaraciones que conten-
• ¿Cómo se realiza la declaración de los gan la determinación de la deuda tributaria Texto Único Ordenado del Código Tributario, el
montos retenidos? dentro de los plazos establecidos”. cual nos señala que serán infracciones relacio-
• ¿Existe una infracción por no declarar ni nadas con el cumplimiento de las obligaciones
pagar los montos retenidos? Dicha infracción tendrá una multa de 1 UIT tributarias:
(Unidad Impositiva Tributaria) según la Tabla
I de infracciones y sanciones del Código Tribu- “4. No pagar dentro de los plazos estableci-
Respuesta tario (para personas y entidades generadoras dos tributos retenidos o percibidos”.
Con respecto al agente de retención, el artículo de renta de tercera categoría).
9º de la Resolución de Superintendencia Esta multa tendrá la siguiente gradualidad, Dicha infracción tendrá una multa de 50 % del
Nº 037-2002-SUNAT, nos señala: correspondiente al Anexo II de la Resolución tributo no pagado según la Tabla I de infrac-
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT: ciones y sanciones del Código Tributario (para
“El Agente de Retención declarará el monto personas y entidades generadoras de renta de
total de las retenciones practicadas en tercera categoría).
el periodo y efectuará el pago respectivo Subsanación Subsanación
utilizando el PDT-Agentes de Retención, voluntaria inducida La gradualidad correspondiente a dicha multa
Formulario Virtual Nº 626. será, de acuerdo al artículo 13º-A de la Re-
El referido PDT deberá ser presentado Si se subsana la Si se subsana la solución de Superintendencia Nº 063-2007/
inclusive cuando no se hubieran practicado infracción antes infracción dentro del SUNAT:
retenciones en el periodo. La declaración y que surta efecto la plazo otorgado por
el pago se realizarán de acuerdo al crono- notificación de la la Sunat, contando
grama aprobado por la SUNAT para el cum- Sunat en la que se le desde la fecha que Subsanación Subsanación
plimiento de sus obligaciones tributarias…”. comunica al infractor surta efecto la notifi- voluntaria inducida
que ha incurrido en cación en la que se le
infracción. comunica al infractor Si se subsana Si se subsana Si se subsana
Por lo cual vemos que todos los montos reteni- que ha incurrido en la infrac- la infracción si culminado
dos dentro de un periodo deben ser declarados infracción. ción con a partir del el plazo
a través del Formulario Virtual Nº 626. anterioridad día siguiente otorgado por
Con Con a cualquier de la noti- la o, en su
Debemos tener en cuenta la Resolución del Tri- Sin pago Sin pago notificación o ficación del defecto, una
pago pago
bunal Fiscal Nº 00782-2-2013, que nos señala: requerimien- primer re- vez que surta
80 % 90 % 50 % 60 % to relativo querimiento efectos la
“Que el numeral 1 del artículo 176º del al tributo o emitido en notificación
referido Código, modificado por Decreto periodo a un procedi- de la orden
Legislativo Nº 953, dispone que constituye regularizar. miento de de pago o
infracción no presentar las declaraciones que La manera de subsanar esta infracción es pre-
sentando la declaración jurada correspondiente fiscalización resolución
contengan la determinación de la deuda hasta que de determi-
tributaria dentro de los plazos establecidos, que omitió presentar.
venza el pla- nación o la
que se encuentra sancionada con una multa De forma adicional, debemos señalar a la Re- zo otorgado. resolución de
equivalente a 1 UIT, según la Tabla I de In- solución del Tribunal Fiscal Nº 19163-1-2013, multa.
fracciones y Sanciones Tributarias, aprobada la cual nos dice:
por Decreto Legislativo Nº 981, aplicable a Con pago Con pago Con pago
personas y entidades generadoras de rentas “Que según el numeral 4 del artículo 178º
de tercera categoría”. del citado Código, modificado por Decreto 95 % 70 % 60 %

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