Impuesto a la Renta Anual de

Tercera Categoría. Caso

Práctico Integral
En el presente trabajo, se desarrolla en forma
integral la determinación del Impuesto a la Renta
efectuando el respectivo análisis tributario así
como el tratamiento contable, en caso
corresponda su referencia.

Enunciado

La empresa "ARRIBA PERÚ SAC", cuenta con 25 trabajadores al 31

de diciembre 2017 y según sus resultados ha obtenido una utilidad
contable ascendente a S/ 214,600.00. Respecto de las operaciones
realizadas en el ejercicio 2017, se detallan las siguientes:

1. Ingresos por dividendos percibidos

La empresa en el mes de junio recibió la suma de S/ 16,200.00 en su
cuenta abierta en el Banco Ahorra Perú por concepto de dividendos
provenientes de las acciones que tiene en la Empresa Los Heraldos
SAC.

2. Impuesto de terceros asumidos por la empresa

En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio pro-
fesional. El gasto se sustenta con un recibo por honorarios por el
importe bruto de S/ 3,500.00. Se sabe que la empresa ha asumido el
importe de la retención correspondiente.

3. Desvalorización de existencias
Se realizó ia destrucción de una parte de los suministros diversos de
la empresa cuyo valor asciende a S/ 3,480.00, al haber sufrido un
daño irrecuperable, haciéndolos inutilizables para su uso. La
destrucción se efectúa ante Notario Público y se cumplió con
comunicará SUNAT.

4. Gastos por movilidad de empleados

Han existido gastos por movilidad del conserje por un importe de S/
2,120,00 de los cuales S/ 515.00 se encuentran sustentados con
boletos de transporte urbano y la diferencia S/ 1,605.00 con la Planilla
de Movilidad, la cual por día no excede el límite permitido y cumple
con los requisitos exigidos.

5. Gastos del ejercicio anterior

En el mes de enero del 2017 se ha anotado en el Registro de Compras
y en el Libro Diario una factura por un servicio devengado en ei mes
de Diciembre 2016, emitida en dicho periodo por un importe S/
4,130.00 más IGV, la cual fue recepcionada con retraso. Además, se
sabe que en los libros del 2017 se registró como gasto y que vía
Declaración Jurada Anual 2016 se efectuó la deducción de dicho
gasto,

6. Gastos de viaje al interior del país

En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del país
(Trujillo) por 10 días (11.09 al 20.09) para reunirse con clientes de
dicha ciudad, por lo cuai ha incurrido en los siguientes gastos:

Pasajes Alimentación Hospedaje Otros Total Viáticos

260.00(*) 4,030.00 3,360.00 550.00 (**) 7,940.00
(*) Sustentado con liquidación de cobranza emitida por ia agencia de viajes.
(**) Sin sustento.
7. Gastos por premios
En el transcurso del mes de agosto la empresa lanzó una promoción
para incrementar sus ventas. Esta consistía en realizar un sorteo
entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42" LED cuyo costo
asciende a SI 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se efectúo
sin la presencia de un Notario Público y que la empresa cumplió con
el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a SI 1,260.00, que
fue calculado en función al valor de mercado.
8 Multas e intereses moratorios
La empresa realizó el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes
de junio en forma extemporánea, cancelando intereses equivalentes
a SI 140.00. Asimismo, canceló una multa por ia presentación fuera
de plazo de una declaración jurada determinativa por el monto de S/
380.00.
9 Amortización de intangibles
La empresa en el mes de enero adquirió un nuevo software de
sistema de costos por el importe total de SI 5,680.00 (incluido el
IGV).
Datos adicionales
El porcentaje de participación de los trabajadores en las utilidades
de la empresa corresponde a 5% y se pagará antes del vencimiento
de la declaración jurada anual.
La empresa ha realizado pagos a cuenta correspondientes al ejer-
cicio 2017, por el importe ascendente a SI 58,500.
Análisis
1. Ingresos por dividendos percibidos
En principio cabe indicar que los dividendos constituyen Renta de
Fuente Peruana de acuerdo a lo regulado en el literal d) del articulo
9° del TUO de la LIR. Asimismo, cabe referir que éstas no se com-
putaran como renta gravable cuando son percibidos por personas
jurídicas, acorde con lo dispuesto en el articulo 24°-B del TUO de la
LIR. Por lo cual, el ingreso reconocido contablemente se encontrara
inafecto del Impuesto a la Renta. Importe deducible = S/
16,200.00
2. Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la
obligación de retener el Impuesto a la Renta de cuarta categoría,
que equivale al 8%. No obstante, en el presente supuesto la em-
presa no ha cumplido con ello, por lo cual procedió a asumir el tri-
buto no retenido ascendente a S/ 280.00 (SI. 3,500.00 x 8%).
conformidad con el artículo 47° de la LIR el impuesto asumido por
la empresa que corresponda a un tercero no constituye un gasto
deducible para determinar la Renta Neta de tercera categoría. Por
lo tanto, deberá repararse el importe asumido, que asciende a SI.
280.00.
Importe Reparable = S I . 280.00
3. Desvalorización de existencias
En virtud al inciso c) del articulo 21° del Reglamento de la UR, el
desmedro es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias haciéndolas inutllizables para los fines a los que estaban
designados. Para demostrar tal condición, la norma reglamentaria
señala que deberá efectuarse la destrucción de los bienes ante
notario o juez de paz que certifique la situación de las existencias
detallando en forma específica los bienes materia de destrucción,
debiendo comunicar a la SUNAT con 6 días hábiles de anticipación a
¡a destrucción. En consecuencia, dado que la empresa cumplió con
lo dispuesto en dicha norma reglamentaria, la perdida por desmedro
de las existencias resulta deducible tributariamente. Importe
Reparable = S I . 0.00
4. Gastos por movilidad de empleados
En principio cabe señalar que a efectos de determinar la dedu-
clbilidad de los gastos, se debe verificar si estos cumplen con el
principio de causalidad, es decir, si es que existe una vinculación
directa con la generación de la renta de acuerdo a lo estipulado en
el primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del impuesto a
la Renta; asimismo que se cumpla con el criterio de razonabilidad
respecto a los gastos vinculados al negocio,
que no cuentan con Comprobantes de Pago.
Así, en virtud al inciso al) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
consideran deducibles los gastos de movilidad
de los trabajadores que sean necesarios para
el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa para los trabajadores. Establece
también la posibilidad de sustentarlo con
comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por cada trabajador usuario de la
movilidad. Es pertinente mencionar que las
formas de sustentación son excluyentes, por
lo cual, respecto a cada trabajador,
diariamente solo se podrá acreditar con una
sola forma, en virtud al numeral inciso v)
artículo 21° del Reglamento de la UR. En caso
de incumplirse ello, solo se deducirá el gasto
sustentado con comprobantes de pago. Los
gastos sustentados con la mencionada planilla
no podrán exceder diariamente, por
trabajador del 4% de la Remuneración Mínima
Vital de los trabajadores sujetos a la actividad
privada. En consecuencia, la movilidad
asignada al trabajador que se encuentra
sustentada con la Planilla de Movilidad
constituye gasto deducible, bajo el entendido
que en los casos que ha correspondido se ha
utilizado como única forma de sustentación
diariamente respecto de cada trabajador.
5. Gastos del ejercicio anterior
Teniendo en cuenta que se trata de un gasto
devengado en el ejercicio 2016, este debió ser
reconocido como tal en dicho ejercicio, dado
que en virtud al artículo 57° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta solo en forma
excepcional se reconocen como gastos de
ejercicios anteriores a aquellos que la empresa
no pudo conocer oportunamente. En el
presente caso, no es aplicable dicho supuesto,
ello sin perjuicio que para el impuesto General
a las Ventas se permita su anotación en el
Registro de Compras del mes de Enero del
2017 y haga uso del IGV consignado en el
comprobante como crédito fiscal. Es
pertinente referir que para fines contables
resulta incorrecto que se haya registrado
como gasto en el año 2017, ya que al co-
rresponderá un gasto del año anterior, debió
afectarse a la cuenta 59 Resultados
Acumulados de conformidad con lo dispuesto
en la NIC 8. No obstante, como los libros
contables ya han sido cerrados no se puede
efectuar la debida reclasificación, ello origina
que para fines tributarios se deba adicionar vía
Declaración Jurada del año 2016.
Importe reparable = S/ 4,130.00
6. Gastos de viaje al interior del país
Constituyen un gasto deducible los
desembolsos efectuados con motivo de viaje
de conformidad al literal r) del artículo 37° del
TUO de la UR, siempre que la necesidad del
viaje sea acreditado con la correspondiente
documentación. Así, en el presente caso,
resulta necesaria del viaje del personal de la
empresa para las reuniones con los clientes de
la misma.
Con respecto a los viáticos estos comprenden
solamente el alojamiento, alimentación y
movilidad, correspondiendo el importe diario
máximo deducible el doble del importe que se
otorga a los funcionarios públicos de carrera de
mayor jerarquía.
 Límite máximo deducible por día: De conformidad con el literal c) del artículo 44°
S / . 3 2 0 x 2 = S I . 6 4 0 .00 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, las
multas, recargos, intereses moratorios
Límite Monto Viáticos incurridos Importe previstos en el Código Tributario y, en general,
Días
diario deducible sustentados con c/p reparable sanciones aplicadas por el Sector Público
640.00 10 6,400.00 7,940.00 1 540.00
Nacional, en el presente caso la Administración
Tributaria (SUNAT), no son deducibles, por
Concepto Deducible Reparable tanto, la empresa deberá de reparar el
Pasajes 260.00
siguiente importe:
Viáticos sustentados con c/p 6,400 990.00

Otros 550.00 9. Amortización de intangibles

El software adquirido corresponde a un activo
Total 6,400 1,800.00 intangible de duración limitada, tal como se
desprende del numeral 2 del artículo 25° del
7. Gastos por premios Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y man- cuando considera entre estos a los programas
tener la renta, sin embargo, no resulta deducible en atención a lo de instrucciones para computadoras
dispuesto por el literal u) del artículo 37°, que requiere que el sorteo (software). En este sentido, a opción del
sea efectuado ante Notario Público y que cumpla con las normas contribuyente podrá ser considerado como
legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascen- gasto y aplicado a los resultados en un solo
dente a SI. 6,000.00 deberá repararse. ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
Asimismo, resultará reparable el Importe del IGV por retiro de el plazo de diez años.
bienes y que asciende a S/ 1,260.00, ello en virtud del inciso k) Por tanto, si la empresa opta por la primera
artículo 44° del TUO de la LIR. Importe reparable = S I . alternativa deducirá como gasto para el
7,260.00 presente ejercicio el siguiente importe vía PDT
DJ Anual:
8. Multas e intereses moratorios Valor del Software (sin IGV S/ 4,813.56)

Dado que de conformidad con el artículo 33° del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta la contabilización de operaciones bajo
principios de contabilidad no impide un tratamiento diferenciado para Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
fines tributarios, salvo que la Ley o Reglamento condicione la Bajo el supuesto que no existen activos o pasivos tributarios di-
deducción al Registro contable; la forma de contabilización de las feridos acumulados al 31 de diciembre del 2017 por parte de la empresa,
operaciones no originará la pérdida de una deducción. Dicho de otra solo se reconocerá la diferencia temporal que se produce en el período
forma, como en el presente caso no se exige que se registre como como a continuación se muestra.
gasto el costo del activo intangible, para optar por su deducción en
Base Base Contable Base Tributaría Diferencia Impuesto a la
un solo periodo, se generará una diferencia temporal imponible que Renta diferido
obligará al ajuste del resultado contable. Activo Intangible 4,332.20 0 4,332.20 1,277.99