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Resumo: Direito Tributário – Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
União
Territórios não divididos em Municípios acumula a competência dos impostos estaduais e
municipais
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Resumo: Direito Tributário – Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE
Regra geral tanto a lei que institua ou extinga tributos , quanto as que as majore ou reduza não podem retroagir
Excepcionado, de regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais beneficiadoras
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de Impostos - deduções : de despesas pessoais essenciais (educação, saúde, moradia) . Sobre
esse ponto caiu uma questão no Concurso de Auditor do INSS: “Se o Congresso
Nacional aprovasse lei alterando a legislação do IR com o fim de proibir todos os
abatimentos e deduções dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo
do exercício, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princípio da capacidade
contributiva”. A resposta é SIM.
PRINCÍPIO DA LEGALIDADE
- Progressividade das alíquotas (progressividade fiscal): antes da emenda
- taxation without representation – João-sem-terra na Inglaterra
constitucional 20/2002 o STF considerava incompatível a aplicação da progressividade
- matéria tributária não é de competência privativa do PR
para os impostos reais, só sendo possível com fim extrafiscal. Após a emenda
- a iniciativa das leis que disponham sobre matéria tributária pode ser do Legislativo ou do Poder Executivo. Apenas no caso
considera possível a aplicação do princípio da capacidade contributiva através da
das leis sobre matéria tributária concernentes aos Territórios Federais (competência cumulativa), a iniciativa é privativa do
progressividade fiscal a um imposto real : o IPTU.
PR.
- Medida provisória poderá instituir, majorar e extinguir tributos, conceder benefícios fiscais etc, ressalvadas unicamente,
A progressividade para ser legítima:
as matérias cuja disciplina deva ser feito por meio de lei complementar
há de estar expressamente consignada em texto constitucional
- Não existe qualquer exceção à legalidade no que respeita à criação de tributos
embora somente expresso para os impostos deve ser observado também,
para outros tributos obedecendo, todavia, as peculiaridades de cada
LEGALIDADE E DELEGAÇÃO
espécie.
Aplicação
- do princípio
Delegação Legislativa - nãoTaxa judiciária
é possível progressiva
a figura do decreto : édelegado,
inviável exceto se a aprogressividade
ainda que delegação se dê depor
suas
meio de lei
da Capacidade
- Far-se-á mediante resoluçãoalíquotas e a ausência
do Congresso Nacional, de podendo
teto para ser
suadeterminada
cobrança tornarem excessivamente
a ulterior apreciação pelo oneroso o
Congresso.
contributiva para outros acesso ao Poder Judiciário.
tributos - Contribuições sociais a diferenciação de alíquotas e base de cálculo das
- contribuições
atualização para
monetária da a seguridade
base de cálculo social a cargocorroborada
— exclusão do empregadorpelo ou
STF empresa em razão
- os Estadosda podem
atividade econômica
adotar índicesintensiva
locais parade amão-de-obra.
correção monetária de seus tributos, uma vez que tal
matéria não se insere na competência privativa da União, e sim na competência concorrente.
- Obrigações tributárias acessórias
a estipulação de penalidade pelo descumprimento de qualquer obrigação tributária principal ou
acessória sempre dependerá de lei
- prazo de vencimento dos tributos
- EC 33/2001 estipulou duas exceções:
Permissão ao Poder Executivo para REDUZIR e REESTABELECER, por ato próprio
(decreto) as alíquotas da CIDE-combustíveis (somente desta CIDE e mais de nenhuma
outra) estabelecidas nesta lei
- EC 37 suprimiu a possibilidade de alteração de alíquotas da CPMF
§ 3º do art. 84 do ADCT fixação das alíquotas
0,38% 2002 2 2003
Exceções 0,08% 2004
(Para o IPMF não houve nenhuma destinação para seu custeio, enquanto para a CPMF a
arrecadação foi destinada inicialmente para o financiamento de ações e serviços da saúde
e, após a EC 21/99, destinada, também ao custeio da Previdência Social).
- referente ao tributo estadual do ICMS (todos as exceções referem-se a tributos federais) EC 33/2001
– art. 155, § 4º, IV da CF
lei complementar oderá estabelecer que o ICMS incida em etapa única em operações com
TRIBUTOS
determinados combustíveis e lubrificantes (ainda que as operações sejam interestaduais)
Características Ex lege a alíquota do ICMS será estabelecido
Nasce da vontade da lei, mediante mediante convênio celebrado
a ocorrência entre
de fato (fato os Estado e o DF
imponível)
são celebrados pelos Estados e o DF representados pelos seus respectivos
nela descrito.Não nasce, como as obrigações voluntárias “ex voluntate” Secretários da
Que não se constitui Fazenda,
em sem participação
É fato do Legislativo
jurídico constitucionalmente qualificado e legalmente definido, com
sanção de ato ilícito o ato é obrigatório,
conteúdonão é facultativo
econômico, por imperativo da isonomia, não qualificado como
possível aos convênios
ato ilícito. reduzi-las e restabelecê-las (não sujeitas ao princípio da
anterioridade) Dos fatos ilícitos nascem multas e outras conseqüências punitivas,
que não configuram tributos, por isso não integrando seu conceito, nem
MATÉRIASsubmetendo-se
RESERVADASa À seu
LEIregime jurídico.CLAUSUS)
(NUMERUS
Sujeito ativo Regra geral: ou o sujeito ativo é uma pessoa jurídica política ou
- instituição ou extinção de tributos meramente administrativa
- majoração ou redução de tributos
- definição do fato gerador da obrigação tributária principal e do seu sujeito passivo
- fixação da alíquota do tributo e da sua base de cálculo
- cominação de penalidades 3
- exclusão, suspensão e exclusão de créditos tributários e dispensa ou redução de penalidades.
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Exceção:
- apenas em circunstâncias especiais é possível a satisfação da
obrigação tributária mediante a entrega de bens outro cujo valor
Em moeda ou cujo valor
possa ser expresso em moeda
nela se possa exprimir
- A penhora não extingue o crédito. Havendo arrematação do bem
penhorado, a Fazenda Pública credora receberá dinheiro.
- Mesmo na hipótese de adjudicação, única em que o crédito
poderá ser satisfeito mediante a transferência do bem penhorado
para o credor, não se vislumbra direito do executado liberar-se de
dívida. A adjudicação depende da vontade do credor, que poder
preferir continuar com o credor e assim não pedir adjudicação
dos bens.
Fiscais Quando seu principal objetivo é a arrecadação de recursos financeiros para o Estado
Quando seu objetivo principal é a interferência no domínio econômico, buscando um
Extrafiscais
Quanto à efeito diverso da simples arrecadação de recursos financeiros
função Quando o seu objetivo é a arrecadação de recursos para o custeio de atividades que,
Parafiscais em princípio, não integram funções próprias do Estado, mas este as desenvolve através
de entidades específicas
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SIGILO BANCÁRIO
Segundo o STF, o sigilo não é um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse público, do interesse social e do
interesse da justiça.
Lei complementar nº 105 de 10/01/2001 – Administração tributária passou a permitir o
acesso as autoridades fiscais ao dados bancários do contribuinte sob investigação, sem
necessidade de prévia autorização do Poder Judiciário.
Aplicação do princípio da razoabilidade e da proporcionalidade é possível a quebra do
sigilo na forma e com observância do procedimento estabelecido em lei e com respeito ao
princípio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigação funda em suspeita
razoável de infração penal.
Ministério Público quando envolvidos recursos ou verbas de origem pública, ainda que
Exceções: em operações financeiras privadas, é admissível a requisição direta de informações a tais
instituições pelo MP, com base no poder de requisição deste órgão e no princípio da
publicidade que rege os atos governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo
nestes casos.
CPI´s podem, por ato próprio, decretar a quebra do sigilo bancário fiscal e telefônico.
Considera ser essa faculdade uma derivação natural dos poderes de investigação que
foram conferidos às CPI´s diretamente pela CF. Basta a demonstração, a partir de meros
indícios da existência de causa provável que legitime a medida excepcional, sem prejuízo
do ulterior controle jurisdicional dos atos.
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EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
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TAXAS
- seu fato gerador está vinculado a uma atividade estatal específica relativa ao contribuinte
Conceitos de
serviços - Gerais/universais/uti universis:
públicos prestados indistamente a todos os cidadãos.
vinculado a Alcançam a comunidade, como um todo considerados
impostos e a Beneficia número indeterminado ou indeterminável de pessoas
taxas Ex:Serviços de iluminação pública
De segurança pública
De Diplomacia
De defesa externa do país
Serviços como de iluminação pública não parece ser específico nem divisível, posto que é usufruível
por todos de forma indivisa
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- Específicos/singulares:
Referem-se a uma pessoa ou a nº indeterminado (ou, pelo menos determinável, de pessoas).
São de utilização individual e mensurável
- Exercício regular de poder de polícia não pode, em princípio ser remunerado por preço público, devendo o ser
por meio de taxa
- Custas judiciais e emolumentos Judiciais STF decidiu que possuem natureza tributária
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LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Lei em sentido formal feito por quem tem competência Código Tributário Nacional a
para fazê-lo, e na forma estabelecida para tanto, pela palavra lei é utilizada em seu sentido
Constituição restrito, significando regra jurídica de
Lei Tributária Lei em sentido material ato jurídico normativo, prescrição caráter geral e abstrato, emanada do
jurídica hipotética, que não se reporta a um ato individualizado Poder ao qual a Constituição atribuiu
no tempo e no espaço, mas a um modelo, a um tipo. É uma competência legislativa, com
norma. observância das regras constitucionais
pertinentes à elaboração das leis
O Código Tributário Nacional continua sendo uma lei ordinária, apenas trata de uma matéria que hoje está reserva a lei complementar.
Enquanto não for sancionado ou vetado pelo PR, a medida manter-se-á integralmente
em vigor. Nesse caso, ainda que, ultrapassado o prazo limite de 60 dias, sua eficácia
não será prejudicada.
A anterioridade de noventa dias a que se sujeitam as contribuições sociais por força
Medidas provisórias e tributos
do art. 195, § 6º da CF há de ser contada a partir da publicação da lei em que ser
tenha convertido a medida provisória , sendo que no caso de não haver alteração
significativa do texto na conversão, o termo inicial do prazo de noventa dias deve ser
contado da data da publicação da medida provisória, e não da lei de conversão.
Denunciado um tratado, a lei interna com ele incompatível estará restabelecida
Tratados internacionais e O STF já decidiu pela prevalência de lei ordinária posterior ao tratado, sendo que
tributos ressalva as conseqüências do descumprimento do tratado no plano, o que quer dizer
admitir a responsabilidade do Brasil pela edição de lei com inobservância do tratado.
São normas complementares:
os atos normativos portarias, ordens de serviço, instruções normativas e
outros semelhantes
as decisões administrativas decisões proferidas por órgãos singulares ou
Normas complementares e
tributos
coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendências entre o
fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas decisões valor de
norma (pareceres normativos(
práticas reiteradas das autoridades administrativas
os convênios que entre si celebre a União, os Estados, o DF e os Municípios
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Sociais
Sociais corporativas
De intervenção no domínio econômico
Classificação De interesse de categorias
CIDE OUTRAS CONTRIBUIÇÕES
profissionais econômicas DA SEGURIDADE SOCIAL
SOCIAIS
A medida não precisa está convertida Regra geral da anterioridade
em lei até 31 de dezembro, porém aplicada para os demais tributos
Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos deve ser atendido o prazo Medida provisória editada até 31
Medida Medida provisória editada até 31 de dezembro permite a cobrança no ano nonagesimal (90 dias para que possa de dezembro permite a cobrança
provisória seguinte (não se exige que a medida editada até 31 de dezembro já gerar efeitos) no ano seguinte (não se exige que
tenha sido convertida em lei) O prazo é contado a partir da a medida editada até 31 de
publicação da medida e não da dezembro já tenha sido convertida
conversão em lei em lei)
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CIDE – COMBUSTÍVEIS
- A lei que instituir CIDE incidente sobre “importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível poderá adotar
alíquotas diferenciadas por produto ou uso (as alíquotas podem ser ad valorem ou específicas )
Nota: Para os ignorantes como eu: Ad valorem quer dizer segundo valor da tributação, incidente em função do valor da mercadoria importada e não em razão de
seu peso, medida ou volume. As contribuições ad valorem tem por base: o faturamento, a receita bruta, o valor da operação, ou no caso de importação, o valor
aduaneiro. Já as contribuições específicas tem por base a unidade de medida adotada.
- A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez.
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há a compulsoriedade
é considerado tributo (STF) não possui natureza tributária
independe de filiação a sindicato não é compulsório para os trabalhadores não filiados ao sindicato
não há incompatibilidade entre ela e o princípio da liberdade sindical instituída por assembléia da categoria profissional ou qualquer outra assembléia
é tributo da competência exclusiva da União (dentro do quadro-contribuições
de interesse das categorias profissionais)
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