SECCIÓN TRIBUTARIA

Práctica Tributaria
CASO Nº 1 Esta declaración rectificatoria origina una infracción tipificada en el
Numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario: Declarar cifras
PAGO MENSUAL DE RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA POR o datos falsos, sancionada con una Multa equivalente al 50% del
ALQUILER DE INMUEBLE EN FORMA ERRADA tributo omitido, la cual no pude ser menor al 5% de la UIT (5% de
Se trata de un contribuyente perceptor de rentas de primera categoría, S/.3 600 = S/.180.00)
con RUC Nº 10567456812; alquila una propiedad en US$ 1 000; por Determinación de la Multa:
el mes de diciembre presentó la Guía para Arrendamiento (18.01.2010)
consignando erróneamente el monto del alquiler por considerar como Multa = 50% Tributo Omitido
Tipo de Cambio Compra del 31.12.2009 el valor de S/.2.555 en vez de Multa = 50% de S/.16
S/.2 888. Va cumplir con subsanar el error el 08.03.2010. Nos pregunta Multa = S/.8
¿cómo debe corregir el error y si debe pagar alguna multa? Como la Multa no puede ser menor al 5% de la UIT
SOLUCIÓN: Multa = S/.180

El contribuyente al presentar la Guía para Arrendamiento por el Pe- A este tipo de Multa le es aplicable el Régimen de Incentivo nor-
ríodo Diciembre 2009 en la fecha de vencimiento (18.01.2010) ha mado por el artículo 179º del Código Tributario, el cual permite
cumplido con la obligación formal de: Presentar las declaraciones una rebaja del 90%, siempre que el deudor tributario cumpla con
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
los plazos establecidos. notificación o requerimiento de la Administración Tributaria relativa
al tributo o período a regularizar y cancele la Multa con la rebaja
Por haber consignado erróneamente el monto del alquiler en mo- correspondiente en ese momento.
neda nacional deberá presentar la rectificatoria, mediante otra
Guía de Arrendamiento, en la cual consignará en forma correcta el Multa Rebajada al 08.03.2010:
monto del alquiler. Veamos: Multa S/. 180
Rebaja: 90% (162)
Declaración Original: -------
Monto del alquiler = US$ 1 000 Multa rebajada S/. 18
Intereses (2.420%) (b) 1
Monto del alquiler en soles = US$ 1 000 X S/.2.555 = S/.2 555 -------
Pago del Impuesto = 5% de S/.2 555 = S/.128 Multa rebajada al 08.03.2010 S/. 19
Declaración Rectificatoria: ====
Monto del alquiler = US$ 1 000
Monto del alquiler en soles = US$ 1 000 X S/.2.888 = S/.2 888
Pago del Impuesto = 5% de S/.2 888 = S/.144
Deuda omitida al 08.03.2010 x
Monto a pagar S/. 144
Monto pagado (128) 1 0 5 6 7 4 5 6 8 1 2
-------
Monto omitido S/. 16 12 2009
Intereses (2.370%) (a) 1 6091
------- 19.00
Monto omitido al 08.03.2010 S/. 17
====
3011
(a) Del 19.01.2010 al 28.02.2010 = 41 días X 0.050% = 2.050%
Del 01.03.2010 al 08.03.2010 = 08 días X 0.040% = 0.320%
-----------
Del 19.01.2010 al 08.03.2010 2.370%
======
(b) Del 18.01.2010 al 28.02.2010 = 42 días X 0.050% = 2.100%
SÓLO PARA SER USADO COMO BORRADOR: UTILICE ESTA GUÍA PARA FACILITAR SU DECLARACIÓN Y/O PAGO Del 01.03.2010 al 08.03.2010 = 08 días X 0.040% = 0.320%
-----------
GUÍA PARA ARRENDAMIENTO Del 18.01.2010 al 08.03.2010 2.420%
======
EN CASO DE RECTIFICATORIA: EL ÚNICO DATO A RECTIFICAR ES EL MONTO DEL ALQUILER , PARA LO CUAL
DEBERÁ LLENAR TODOS LOS DATOS DE ESTA GUÍA

CASO Nº 2
NÚMERORUC DEL
ARRENDADOR
1 | 0 | 5 | 6 | 7 | 4 | 5 | 6 | 8 | 1| 2 ¿Es ésta una declaración
recitificatoria / sustitutoria?
(Marque con X según corresponda) OMISO A LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL
Mes
DE OPERACIONES CON TERCEROS - DAOT
PERÍODO Año
TRIBUTARIO 1 2 2| 0|0 |9 NO X SI
CÓDIGO DELTIPO DE DOCUMENTO
DE IDENTIDAD DEL INQUILINO
(ver tabla al dorso)
01
NÚMERO DE ORDEN U OPERACIÓN
del formulario que va a rectificar o En el caso que una persona jurídica no ha cumplido con presen-
tar la DAOT dentro del cronograma de vencimiento estableci-
sustituir
NÚMERO DE DOCUMENTO DE
07436990 10364911
IDENTIDAD DEL INQUILINO
IMPORTE A PAGAR (de ser el caso.)
do ¿a cuánto asciende la Multa? y ¿existe rebaja de la sanción?
MONTO DEL ALQUILER EN
MONEDA NACIONAL 2,888.00
.00 1 7 .0.000
Podrían detallarme esta infracción.
SOLUCIÓN:
- En caso de SUBARRENDAMIENTO, consigne la diferencia entre el monto del alquiler pactado entre el inquilino y el que deba abonar al
propietario.
- Si el alquiler está determinado en moneda extranjera, deberá efectuar el cambio a moneda nacional, usando el tipo de cambio promedio
El hecho de no presentar la Declaración Anual de Operaciones
compra publicado por la SBS correspondiente a la fecha en que culmina el período mensual de arrendamiento. con Terceros (DAOT) Ejercicio 2008 dentro de las fechas de
VER INSTRUCCIONES AL DORSO vencimiento, configura la infracción tipificada en el Numeral
2) del artículo 176º del Código Tributario: “No presentar otras

20 ASESOR EMPRESARIAL

declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”.
La sanción a aplicar es una Multa equivalente a:
Régimen General = 30% UIT.
Multa = 30% de S/.3 550 = S/.1 065
Régimen Especial = 15% UIT
Multa = 15% de S/.3 550 = S/.532.50
Este tipo de infracción se encuentra dentro de los alcances del Ré-
gimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual
establece las siguientes rebajas:
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
Cuando se subsana la infracción antes que surta efecto la notifica-
ción de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido
en infracción.
Rebaja: 100%
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación.
Rebaja:
- Con pago de Multa = Rebaja del 90%.
- Sin pago de Multa = Rebaja del 80%.
CASO Nº 3
TRATAMIENTO DEL ALQUILER DE UN INMUEBLE
QUE SE UTILIZA COMO CASA HABITACIÓN
Y PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES DE TERCERA
CATEGORÍA PARA EFECTOS DEL GASTO
Se trata de una persona natural que tiene un inmueble alquila-
do, por el cual paga S/.2 000 mensuales, lo utiliza como vivien-
da y para la realización de su actividad empresarial gravada
como renta de tercera categoría. Asimismo, realiza gastos de
mantenimiento y vigilancia del inmueble por la suma de S/.180
mensuales. Estos gastos han sido contabilizados en su integri-
dad para el Ejercicio 2009 ¿debe repararse parte de este gasto?
SECCIÓN TRIBUTARIA
CASO Nº 4
CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTAS
DE CUARTA CATEGORIÁ OMISO A LA PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN MENSUAL
Se trata de una persona natural generadora de Rentas de 4ª. Cate-
goría. Durante el año 2009 tuvo ingresos de S/.3 500 mensual en
los primeros cuatro meses del año, el resto de meses fue de S/.1 700
¿qué infracción y/o sanción tendría si no presente las declaraciones
mensuales? De cumplir con presentar la declaración anual ¿se subsa-
na las omisiones de presentar las declaraciones mensuales?
SOLUCIÓN:
Por el Ejercicio 2009, el perceptor de rentas de 4ª. Categoría estaba
obligado a presentar las declaraciones mensuales cuando sus in-
gresos fueran superiores a S/.2 589 mensuales, en caso de no haberla
presentado, se configura una infracción tipificada en el Numeral 1)
del artículo 176º del Código Tributario, la cual es sancionada con una
Multa equivalente al 50% de la UIT = 50% de S/.3 550 = S/.1 775.
Esta infracción se encuentra dentro del Régimen de Gradualidad de San-
ciones establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), la cual establece una Rebaja del 90% siempre y
cuando el contribuyente subsana la infracción antes de cualquier inter-
vención de la SUNAT y conjuntamente paga la Multa Rebajada.
Veamos el cálculo de la Multa Rebajada aplicable a los primeros
cuatro meses del año:
Determinación de la Multa rebajada
Multa: 50% de la UIT S/. 1 775
Rebaja: 90% (1 597)
------------
Multa rebajada S/. 178
======
La multa rebajada sería de S/.178, a la cual deberá agregarse los
intereses moratorios desde el día siguiente en que correspondió
presentar la declaración hasta el día de la regularización, inclusive.
Para efecto del pago debe utilizarse la Guía de Pagos Varios, con-
signando la siguiente información:

SOLUCIÓN:
Para este caso, de acuerdo a lo normado por la Ley del Impuesto a la
Renta en su artículo 37º inciso s) sólo se acepta como deducción el 30%
del monto del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento. x
Los gastos en los que ha incurrido el contribuyente, los cuales han
sido contabilizados en su totalidad, está dado por lo siguiente:
• Alquiler: 09 2009
S/.2 000 X 12 = S/.24 000 6041
• Mantenimiento: 33.00
S/.180 X 12 = S/.2 160
3041
TOTAL GASTOS: S/.26 160
Veamos el tratamiento que debe darse, de acuerdo a lo normado
por la Ley del Impuesto a la Renta:

DETALLE
MONTOS CARGADOS A GASTOS ALQUILER MANTENIMIENTO TOTAL Es conveniente señalar que con la presentación de la Declaración Jurada
EN EL EJERCICIO 2009 Anual cancelando el Saldo por Regularizar ya no se debe cancelar los
pagos a cuenta no efectuados pero sí debe cancelarse los intereses mo-
Alquiler:
S/. 24 000
ratorios desde el día siguiente en que correspondió efectuar los P/A/C
S/.2 000 X 12 = S/.24 000
Mantenimiento: hasta la fecha en que se van a cancelar; ello no subsana la obligación de
S/.180 X 12 = S/.2 160 S/. 2 160 S/. 26 160 presentar las declaraciones mensuales y por ende los pagos de las mul-
tas por cada mes no presentado oportunamente, estando obligado.
LÍMITES
Por el Alquiler: CASO Nº 5
30% de S/.24 000 (7 200) (7 200)
Por Mantenimiento: INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
50% de S/.2 160 (1 080) (1 080) Un suscriptor nos consulta respecto de la interrupción y la sus-
ADICIÓN POR EXCESO pensión del plazo prescriptorio en la exigencia del pago de la
S/. 16 800 S/. 1 080 S/. 17 880
CARGADO A GASTO obligación tributaria y en la aplicación de sanciones.

SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2010 21

SECCIÓN TRIBUTARIA
SOLUCIÓN:
De lo normado por el Código Tributario, la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años.
en su oportunidad, sin cancelar la deuda del IGV (S/.1 250) y de
Renta (S/.859). Va cumplir con cancelar la deuda el 22.03.2010.
Nos consulta ¿cómo calcula los intereses moratorios por la varia-
ción que se ha producido en el valor de la TIM?

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obli- SOLUCIÓN:

gación tributaria se interrumpe de la siguiente forma: La deuda que no se canceló conjuntamente con la presentación de
a) Por la notificación de la Orden de Pago, Resolución de Determi- la declaración mensual debe actualizarse desde el día siguiente de la
nación o Resolución de Multa. fecha de vencimiento (11.02.2010) hasta la fecha de su cancelación
(22.03.2010), con la tasa de interés moratorio vigente en ese período.
b) Por el Reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda. Hasta el 28.02.2010, la tasa de interés moratorio fue de 1.5% men-
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. sual (0.05% diario). A partir del 01.03.2010 en aplicación de la Re-
solución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010),
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento
la tasa de interés moratorio es de 1.2% mensual (0.04% diario).
y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tribu- Al actualizar la deuda tributaria deberá aplicarse los intereses mo-
taria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro ratorios de la siguiente forma:
acto notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobran- - Del 11.02.2010 al 28.02.2010 = 18 días X 0.05% = 0.900%
za coactiva. - Del 01.03.2010 al 22.03.2010 = 22 días X 0.04% = 0.880%
La interrupción en el caso de aplicar sanciones se da en los siguien- ----------
Del 11.02.2010 al 22.03.2010 1.780%
tes casos:
=======
a) Por la Notificación de cualquier acto de la Administración Tribu- Determinación de la deuda del IGV al 22.03.2010
taria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción
IGV por pagar S/. 1 250
o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Intereses (1.780%) 22
Tributaria, para la aplicación de sanciones. ----------
b) Por la presentación de una solicitud de devolución. IGV por pagar al 22.03.2010 S/. 1 272
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción. =====
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
En el caso de la suspensión del plazo prescriptorio de la acción para
exigir el pago de la obligación tributaria se da de la siguiente forma: x

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administra- 2 0 3 4 5 6 7 8 9 1 7
tiva, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro 01 2010
proceso judicial.
1011
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de
1,272.00
no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté im-
pedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
La suspensión en el caso de aplicar sanciones se da en los siguientes
Determinación de la deuda de Renta al 22.03.2010
casos:
Impuesto a la Renta por pagar S/. 859
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. Intereses (1.780%) 15
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administra- ----------
tiva, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro Impuesto a la Renta por pagar al 22.03.2010 S/. 874
proceso judicial. ======
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de
no habido.
x
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Código Tri-
butario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fisca- 2 0 3 4 5 6 7 8 9 1 7
lización.
01 2010
CASO Nº 6 3031
SE CUMPLIÓ CON PRESENTAR EL PDT Nº 621 PERO NO SE 874.00
HA PAGADO LA DEUDA DE RENTA E IGV ¿CÓMO SE DEBE
ACTUALIZAR LA DEUDA FRENTE A LA VARIACIÓN DE LA
TASA DE INTERÉS MORATORIO?
La empresa “EL PLATINO” S.A., con RUC Nº 20345678917 nos
informa que ha cumplido con presentar el PDT Nº 621 correspon-
diente al Período Tributario Enero 2010 (Vencimiento 10.02.2010)

22 ASESOR EMPRESARIAL