¿QUÉ SUCEDERÁ CON EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EL 2019 CON LA LEY DE

FINANCIAMIENTO?

Tras la aprobación de la ley de financiamiento, se introdujeron grandes cambios en materia

del impuesto sobre las ventas, empezando por la eliminación del término “régimen
simplificado” y la derogación del artículo 499 del ET en el cual se establecían los requisitos
para pertenecer al mismo.
Luego de la aprobación de la ley de financiamiento el pasado 19 de diciembre del 2018 en
el Congreso, se introdujeron cambios en el impuesto sobre las ventas –IVA–. Entre ellos,
cabe mencionar la adición del parágrafo 3 al artículo 437 de Estatuto Tributario –ET–, en el
cual se menciona el nuevo término “responsables del IVA”, unificando de esta forma los
términos “régimen simplificado “y “régimen común”.
Así mismo, a través del artículo 17 de la ley en mención, se establece la eliminación de
todas las referencias a los regímenes simplificado y común, los cuales a partir de la reforma
serán entendidos como “régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas”.

De acuerdo con lo anterior, a continuación, resolveremos algunos de los interrogantes más

frecuentes sobre el tema, respuestas que le pueden ser útiles en su labor profesional.

¿Quiénes deberán registrarse en el régimen de responsabilidad del IVA?

Deberán registrarse como responsables del IVA aquellos contribuyentes que realicen
actividades gravadas con el impuesto. No deberán inscribirse en este régimen las personas
naturales comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas, al igual que los
pequeños agricultores, ganaderos y quienes presten servicios, siempre que cumplan con
los requisitos señalados en el parágrafo 3 del artículo 4 de la ley de financiamiento, los
cuales son los mismos contemplados en el artículo 499 del ET, derogado con el artículo
123 de la mencionada ley.

¿Cuáles son los requisitos para no ser responsable del IVA en 2019?

Las personas naturales comerciantes, artesanos minoristas o detallistas, pequeños

agricultores o ganaderos y quienes presten servicios, deberán cumplir con los siguientes
requisitos para no ser responsables del impuesto sobre las ventas:

 Que en el año anterior o en el que está en curso hubieran obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT ($116.046.000 para 2018 y
$119.945.000 para 2019).
 Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
se desarrolle su actividad.
 Que en ese establecimiento de comercio no se desarrollen actividades bajo franquicia,
concesión, regalías, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación del
intangibles.
 Que no sean usuarios aduaneros.
 Que no hayan celebrado en el año anterior ni en el año en curso contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual igual o superior a 3.500
UVT.
 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante
el año anterior o durante el año actual no supere la suma de 3.500 UVT.
 Que no estén registrados como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación.
Cuando los contribuyentes celebren contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados por un monto individual superior a 3.500 UVT ($119.945.000), estas personas
deberán inscribirse previamente como responsables del impuesto sobre las ventas. Esta
formalidad deberá ser exigida por el contratista para la procedencia de costos y
deducciones, lo cual también aplicará cuando un mismo contratista celebre contratos por
montos superiores a 3.500 UVT.

¿Cuándo podrán los contribuyentes solicitar su retiro de este régimen?

Los responsables del impuesto sobre las ventas solo podrán solicitar el retiro de este
régimen cuando demuestren que en el año fiscal inmediatamente anterior cumplieron las
condiciones tratadas anteriormente.

Cuando los no responsables del impuesto realicen operaciones con quienes sí sean
responsables del mismo, deberán registrar en el RUT su condición y entregar copia en los
términos señalados en el reglamento.

RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN: DEFECTOS QUE TIENE EN EL PROYECTO DE

LEY DE FINANCIAMIENTO

Debido al fracaso que el monotributo obtuvo en la administración anterior, el proyecto de

ley de financiamiento plantea un régimen voluntario conocido como el régimen simple de
tributación, para empresas que obtengan ingresos entre $46.418.000 y $2.652.480.000. A
continuación, sus características.
Luego de estudiar el texto del proyecto de ley de financiamiento radicado el 31 de octubre
de 2018, destacamos varias deficiencias entre las propuestas planteadas por el
Gobierno y que deberían ser corregidas mientras se trámite en el Congreso.

Régimen simple de tributación pondría en peligro recursos del Sena, ICBF, EPS y otras
entidades

El artículo 57 del proyecto de ley modificaría totalmente los artículos del 903 al 917 del
ET, eliminando el el monotributo. Como esta táctica tributaria fue un fracaso, el Gobierno
plantea eliminar dicho régimen y crear el régimen simple de tributación, el cual se
caracteriza por:
1. Es un régimen voluntario al que se podrán acoger las empresas, siempre que en el año
anterior hayan obtenido ingresos brutos fiscales por todo concepto entre 1.400 UVT
y 80.000 UVT ($46.418.000 y $2.652.480.000), siempre y cuando no figuren en el listado
del artículo 906 del ET.
“Estas empresas deberán notificar antes del 31 de enero del próximo año su intención de
acogerse el régimen simple”Tweet This
Estas empresas deberán notificar antes del 31 de enero del próximo año su intención de
acogerse el régimen simple y empezarán a pagar bimestralmente en un formulario especial
a lo largo de ese mismo año fiscal y anticipadamente, el impuesto especial que se calcula
sobre sus ingresos brutos fiscales ordinarios con tarifas entre el 2,6 % y el 13,6 %.
Con el pago de ese tributo quedaría cubierto tanto el impuesto de renta como el
impuesto nacional al consumo –INC–, y el impuesto municipal de industria y
comercio.
2. A estas empresas no se les practicarán retenciones en la fuente a título de renta. Estas
tampoco deberán practicar retención alguna ni autorretención a título de renta, excepto
cuando cancelen valores por pagos labores.
3. Al final del año, y antes de marzo 15 del 2019, presentarán su declaración anual en un
formulario especial donde le restarán los valores pagados anticipadamente a lo largo del
año fiscal. Si se origina un saldo a pagar deberán presentar con pago total la
declaración.
4. Estas empresas no estarán sujetas a renta presuntiva. Tampoco estarán sujetas a
rentas por comparación patrimonial, ni deberán calcular anticipos al impuesto del
año siguiente.
5. Si son responsables del IVA estas empresas presentarán una declaración anual. Pero el
pago del IVA lo deberán realizar anticipadamente a lo largo del año fiscal en el mismo
formulario donde se liquida el impuesto que mencionamos en el punto b).

Tres defectos que contiene la propuesta anterior

1. Las personas jurídicas que se acojan al régimen simple no tributarían con la tarifa
del artículo 240 del ET, pero sí gozarían de los beneficios de exoneración de los aportes
parafiscales al Sena, ICBF, EPS y otras. Así lo confirma lo que sería la nueva versión del
artículo 903 del ET.
El Sena, ICBF y EPS y demás entidades se verían perjudicadas ya que no recibirían
ninguna parte del impuesto especial que liquidarán las empresas acogidas al régimen
simple. Las anteriores entidades solo seguirían recibiendo lo que se recoja con nueve
puntos de la tarifa aplicable a las pocas sociedades que sí permanecerían en el régimen
ordinario y liquiden su impuesto tradicional de renta con la tarifa del artículo 240 del ET.
Creemos que esto se tendrá que corregir, pues no se pueden poner en riesgo los
ingresos a favor de estas entidades.
2. Si las personas jurídicas que se acojan al régimen simple dejaran de pertenecer al
régimen ordinario, cuando quieran distribuir sus utilidades contables después de impuestos
a sus socios o accionistas, estas utilidades se entregarían como dividendos o
participaciones gravados en cabeza de dichos socios o accionistas. El proyecto de ley
no dice cómo se calcularían las utilidades contables no gravadas de las sociedades
acogidas al régimen simple, y en consecuencia el cálculo partiría de una “renta líquida
gravable” y un impuesto ordinario de renta de cero pesos con lo cual el monto no
gravable de las utilidades contables también sería de cero pesos.
3. Si las personas naturales y jurídicas que se acojan al régimen simple de tributación no
quedan sujetas a cálculos de renta por comparación patrimonial, ni tampoco a cálculos de
rentas líquidas por activos omitidos o pasivos inexistentes, ese tipo de contribuyente
podrá efectuar normalizaciones tributarias sin que les cueste nada.
La creación de los regímenes alternativos en los cuales los contribuyentes se pueden
meter para escapar de pertenecer al régimen ordinario, les seguirá facilitando a los
evasores el poder normalizar sus patrimonios con cero costos, lo que debería
corregirse.
 LEY DE FINANCIAMIENTO INTRODUCE CAMBIOS SOBRE EL IMPUESTO DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES

La Ley de financiamiento introdujo grandes cambios en materia tributaria para las personas
naturales responsables del impuesto a la renta, entre ellas la adición de nuevas tarifas
marginales, unificación de cédulas y modificación de tarifas especiales para dividendos.
Con esta nueva reforma tributaria, Ley de financiamiento 1943 de 2018, se introducen
grandes cambios en relación con el impuesto sobre la renta para personas naturales, entre
los cuales se destaca la adición de las tarifas marginales correspondientes al 35 %,
37 % y 39 %, con el fin de contribuir a la progresividad del impuesto, y aportando una
solución ante el no gravamen a las mesadas pensionales (recordemos que esta había
sido una de las propuestas más polémicas planteadas en el primer proyecto radicado el 31
de octubre de 2018, ver nuestro editorial Proyecto de ley de financiamiento 2018:
deficiencias importantes en algunas propuestas).
Frente a dicho impuesto, se debatieron propuestas relacionadas con la eliminación del
límite a los costos y gastos imputables en la depuración de las rentas de capital como
parte integrante de la renta líquida gravable de la cédula general; así como también la
eliminación del tratamiento como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de
la prima de costo de vida de los servidores públicos del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Igualmente, se contempló la conveniencia de tratar los aportes voluntarios a
pensiones obligatorias como rentas exentas o como ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional (ver nuestro editorial Aportes a fondos de pensiones, ¿qué
cambios efectuó la Ley de financiamiento?). Teniendo en cuenta lo anterior, a continuación
analizaremos los cambios más relevantes generados con la reforma en lo referente a la
depuración y pago del impuesto de renta de personas naturales.

Nueva determinación cedular

A partir de las reformas de la Ley de financiamiento, la depuración de las rentas se

determinará de forma independiente con base en tres cédulas:

1. Rentas de trabajo, de capital y no laborales (cédula general).

2. Renta de pensiones.

3. Dividendos y participaciones (esta cédula no admite costos ni deducciones).

Dicha depuración, correspondiente a cada una de las cédulas anteriores, se realizará

siguiendo las reglas establecidas en el artículo 26 del Estatuto Tributario –ET–, y el
resultado constituirá la renta líquida cedular.
Los ingresos no constitutivos de renta, así como los costos, gastos, deducciones, rentas
exentas, beneficios tributarios y demás conceptos a ser restados para efectos de obtener
la renta líquida cedular, no podrán ser reconocidos en más de una cédula, ni podrán
generar doble beneficio (ver artículo 29 de la Ley de financiamiento, mediante el cual se
modifica el artículo 330 del ET).
“La nueva versión del artículo 333 del ET, modificado por el artículo 31 de la Ley 1943 de
2018, indica que la renta presuntiva solo debe compararse con la cédula general, es decir
que no se enfrenta con la cédula de pensiones ni con la de dividendos”Tweet This
Si bien es cierto que la Ley de financiamiento pretende buscar un sistema tributario más
equitativo al facilitar los emprendimientos, fortalecer a la Dian y obtener una mayor
contribución de quienes poseen ingresos y patrimonio altos; debemos decir también que
tiene varios defectos, entre los que se puede mencionar el manejo equivocado de la
renta presuntiva de personas naturales residentes para los años gravables 2019 y 2020. La
nueva versión del artículo 333 del ET, modificado por el artículo 31 de la Ley 1943 de 2018,
indica que la renta presuntiva solo debe compararse con la cédula general, es decir que no
se enfrenta con la cédula de pensiones ni con la de dividendos. Esto genera que las
personas naturales que solo perciban ingresos por dividendos o pensiones tributen
automáticamente sobre la renta ordinaria que se genere de las mismas, y
adicionalmente sobre la renta presuntiva.

Cambios en las rentas de trabajo exentas

Serán consideradas rentas de trabajo exentas el seguro y las compensaciones por muerte,
al igual que las prestaciones sociales de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional en actividad o retiro. También el exceso de salario básico percibido por los
oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas Militares, y por los oficiales,
suboficiales nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional, ampliando de esta
forma la base contemplada en los numerales 6 y 8 del artículo 206 del ET, y a la misma
vez resaltando que dichas rentas no están sujetas a las limitaciones contempladas en
el artículo 336 del ET (limitaciones referentes a la determinación de la renta líquida cedular
para rentas de trabajo, las cuales desde la anterior Ley 1819 de 2016 están sujetas al límite
del 40 % del ingreso neto y al valor de 5.040 UVT).
Adicional a ello, se adiciona el numeral 9 a dicho artículo, en el cual se señalan como rentas
exentas los gastos de representación de los rectores y profesores de las universidades
oficiales, gastos que no podrán exceder el 50 % de su salario.
Así mismo, la ley establece que la exención del 25 % de los pagos laborales prevista en
el numeral 10 del artículo 206 del ET también será aplicable a honorarios percibidos
por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un
término inferior a 90 días continuos o discontinuos a menos de dos trabajadores o
contratistas(ver artículo 24 de la Ley 1943 de 2018, la cual modifica los numerales 6 y 8
del artículo 206 del ET, y adiciona el numeral 9 y los parágrafos 4 y 5 al artículo 206 del
ET).

Cambios frente al tratamiento de las cesantías e intereses sobre las mismas

A través del artículo 22 de la ley en mención se adiciona el numeral 3 al artículo 27 del

ET,en el cual se establece que los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los
intereses sobre las mismas se entenderán realizados en el momento del pago al
trabajador directamente por el empleador, o cuando tales cesantías sean
consignadas en el fondo. Dicho ingreso será considerado una renta exenta,
determinada de conformidad con la aplicación del numeral 4 del artículo 206 del ET.
Igualmente deberá practicarse reconocimiento patrimonial, cuando a este haya lugar.
Para el caso del auxilio de cesantías del régimen tradicional del Código Sustantivo del
Trabajo, se entenderá realizado en el momento del reconocimiento por parte del
empleador. En tal caso el trabajador, que también es declarante, deberá reconocer en
cada período gravable el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia
resultante entre los saldos al 31 de diciembre del año gravable objeto de declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios, y los correspondientes al año
 inmediatamente anterior. Cuando se hayan realizado retiros parciales antes del 31 de
diciembre de cada año, esos valores deberán ser adicionados.

Cambios en las tarifas marginales para las personas naturales

Entre los cambios más significativos está la adición de nuevas tarifas marginales (35 %,
37 % y 39 %) para la determinación del impuesto a la renta de personas naturales
residentes en el país, y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones
o asignaciones modales, las cuales se adicionarían a la tabla contenida en el artículo 241
del ET y corresponderían a los siguientes rangos en UVT:

Rangos UVT

Tarifa Impuesto
Desde Hasta marginal

0 1090 0% 0

> 1.090 1700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090

UVT) x 19 %

> 1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700

UVT) x 28 % + 116 UVT

> 4.100 8.670 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100

UVT) x 33 % + 788 UVT

> 8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670

UVT) x 35 % + 2.296 UVT

> 18.970 31.000 37 % (Base gravable en UVT menos 18.970

UVT) x 37 % + 5.901 UVT

> 31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000

UVT) x 39 % + 10.352 UVT

“ aumentaría el porcentaje del impuesto sobre la renta a un 15 % para montos mayores a

300 UVT ($10.281.000 para 2019) ”Tweet This
 Adicionalmente, se modifican las tarifas especiales para dividendos o participaciones
recibidas por personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas, provenientes de
la distribución de utilidades consideradas como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional. Estas tarifas están contenidas en el artículo 242 del ET y ya habían
sido adicionadas por la Ley 1819 de 2016. Su cambio aumentaría el porcentaje del impuesto
sobre la renta a un 15 % para montos mayores a 300 UVT ($10.281.000 para 2019) , montos
que se determinarían con base en la siguiente tabla:
Nueva tabla del artículo 242 del ET, modificada por el artículo 27 de la Ley 1943 de
2018

Rangos UVT Tarifa Impuesto

marginal

Desde Hasta

>0 300 0% 0

> 300 En adelante 15 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) x

15 %

Antigua tabla del artículo 242 del ET, modificada por el artículo 6 de la Ley 1819 de
2016

Rangos UVT Tarifa Impuesto

marginal

Desde Hasta

>0 600 0% 0

> 600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x

5%

> 1000 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT)

x 10 % + 20 UVT