007 - Obligaciones Tributarias de Los Comerciantes Individuales y Sociales

UNIVERSIDAD RAFAEL LANDÍVAR
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS

COMERCIANTES INDIVIDUALES Y SOCIALES
Guatemala, marzo 2019
Universidad Rafael Landívar

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
ÍNDICE
7. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS
COMERCIANTES INDIVIDUALES Y SOCIALES
7.1 Los Tributos
7.2 Relación Jurídico Tributaria
7.3 Sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación tributaria
7.4 Obligaciones Tributarias
7.5 Contribuyentes por deuda propia y casos especiales
7.6 Responsables de la obligación tributaria
7.7 Tipo impositivo, tasa impositiva y base impositiva
7.8 Medios de Extinción de la obligación tributaria
7.9 Infracciones y sanciones tributarias
Universidad Rafael Landívar

LOS TRIBUTOS
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente

pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho
público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación
directa o determinada por parte de la administración hacendaria
(acreedor tributario).
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen

exclusivamente por la “potestad tributaria del Estado”,
principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere
que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al
financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional
de equidad y el principio social de la libertad.
Lic. MSc. Mario Alvarez

LOS TRIBUTOS
El artículo 135 de la Constitución Política de la

República de Guatemala, literal e) establece que es
obligación de todos los ciudadanos contribuir con los
gastos públicos, ya sea por razones de nacionalidad
o economía.

LOS TRIBUTOS
CARACTERÍSTICAS
a) La principal es que los impuestos son Coercitivos, porque como
mencionamos anteriormente, el Estado exige el cumplimiento.
b) No se recibe nada a cambio, es decir No existe Contraprestación para
el contribuyente, porque el Estado o le da nada a cambio ningún servicio
personal o Individual.
c) Los impuestos están Destinados a Financiar el Presupuesto de Egresos
del Estado. Debido a que el Estado está obligado a satisfacer las
necesidades colectivas como servicios públicos que la población necesita,
por ejemplo:
Pueden mencionarse la construcción de carreteras, mantener la salud pública
a través de hospitales y dispensarios; dar seguridad a la población a través
de la policía nacional civil; dar educación construyendo escuelas e institutos
públicos y al mismo tiempo pagar los sueldos y salarios de los docentes.
d) Los impuestos constituyen una cuota privada, porque generalmente la pagan
los particulares.

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
Para Héctor B. Villegas, es “el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el
fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título
de tributo, y un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.
Dino Jarach la define como: “vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la
pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, por parte de un sujeto
pasivo, que está obligado a la prestación.

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
El Artículo 14 del Código Tributario establece el siguiente

concepto legal: “Concepto de la obligación tributaria. La
obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter
personal entre la Administración Tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse
el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o fiduciaria sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La
obligación tributaria, pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.”

CARACTERÍSTICA DE LA RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
Característica de la relación jurídica tributaria

Existen varias clasificaciones, razón por la cual integro la
siguiente:
•La relación jurídica tributaria se da entre personas.

Porque se crea entre el Estado (el fisco) y un sujeto
pasivo (contribuyente). Nunca se podrá establecer una
relación jurídica tributaria entre cosas.
•Tiene su fuente en la ley

CARACTERÍSTICA DE LA RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
• Es de carácter principal y central.
La relación jurídica tributaria es principal, no es accesoria, ni depende su

existencia de otras obligaciones. Albert Hensel, proporciona una
definición de la relación jurídica tributaria así: “Es la relación fundamental
del Derecho Tributario, consiste en el vínculo obligacional en virtud del
cual el Estado tiene el Derecho de exigir la prestación jurídica llamada
impuesto, cuyo origen radica en la realización del presupuesto de hecho
previsto por la ley, de modo tal que ésta vendría a constituir el soplo vital
de esa obligación de dar que es la obligación tributaria. Con ella
coexisten otras obligaciones accesorias que, en ciertos casos, mantienen
estrecha conexión con la relación obligatoria principal del Derecho
Tributario material y, en otros, dependen de actos administrativos
especiales, con lo cual se pone de manifiesto en su concepción la
vinculación estrecha del Derecho Tributario obligacional abstracto con el
Derecho Tributario Administrativo.

SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Sujeto activo.
Se constituye como el ente que la ley confiere el derecho de recibir una

prestación pecuniaria en el que se materializa el tributo. El sujeto activo
puede ser cualquier institución del Estado, centralizada, descentralizada,
autónoma o semiautónoma, quiere decir cualquier ente de carácter público
que se encuentre facultado conforme la ley, para cobrar tributos.
El concepto de sujeto activo de la relación jurídico tributaria, es definido en

forma amplia por Héctor B. Villegas así: “El Estado titular de la potestad
tributaria, se transforma (ya en papel de fisco) en sujeto activo de la relación
jurídico. El hecho de ser el mismo Estado titular de la potestad, en virtud de
la cual pudo ser dictada la ley tributaria, es compatible con su situación
jurídica de sujeto activo del vínculum iuris tributario que se traba con todos
aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos”

SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria es toda persona individual o

jurídica que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligación tributaria, en
virtud de haberse realizado el supuesto jurídico establecido en la norma
(hecho generador). Dado el fenómeno de la traslación de los impuestos, el
sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que efectúe realmente el
pago del impuesto, esto quiere decir que sujetos distintos del contribuyente
pueden verse obligados por la ley al cumplimiento de todas o algunas de las
cargas tributarias impuestas por el sujeto activo.
El artículo 18 del Código Tributario define al sujeto pasivo así: sujeto pasivo
de la obligación tributaria. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias sea en calidad de contribuyentes o de responsable.

CLASIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
Según lo señala el Código Tributario.

A)Contribuyentes:
-Obligados por deuda propia
-Solidarios
-Situaciones especiales:
SITUACIONES RESPONSABLES
1. Fideicomiso El fiduciario
2. Contrato por participación El Gestor
3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de Hecho Los socios
5. Sociedades Irregulares Los socios
6. Sucesiones indivisas El albacea, Administrador o
Herederos.

CLASIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
B) RESPONSABLES:
b.1 Obligado por cuenta ajena

b.2 Responsables por representación
-Los padres, los tutores o los administradores de bienes de menores
obligados y los representantes de los incapaces.
-Los representares legales de las personas jurídicas.
-Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
-Los síndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores.
b.3 Solidarios
-Los donatarios y legatarios
-Los adquirentes de bienes, derechos o patrimonios, así como de los
Sucesores en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas
Individuales o jurídicas, o de entes colectivos con personalidad o sin ella.
-Las personas individuales o jurídicas que adquieran empresas por fusión,
40 transformación o absorción, respecto de los tributos que adeuden los
propietarios de las fusionadas, transformadas o absorbidas.
b.4 Agentes de retención o de percepción

HECHO GENERADOR
CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el

hecho generador ocurre y produce efectos:
En los casos en que al presupuesto legal esté constituido sólo por hechos
materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las
circunstancias y elementos integrantes de él, necesarios para que
produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,
En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o

situaciones de carácter jurídico, desde el momento en que estén
perfeccionados o constituidos, respectivamente de conformidad con el
derecho que les es aplicable.

TIPO IMPOSITIVO, TASA IMPOSITIVA Y BASE
IMPOSITIVA
El tipo impositivo o tipo de gravamen es la tasa, fija o

variable y expresada en forma de coeficiente o porcentaje,
que, aplicada a la base imponible, da como resultado la cuota
tributaria.
El tipo medio de gravamen es el resultado de dividir la cuota
tributaria por la base imponible, y expresa la carga tributaria
para ese supuesto. El tipo marginal, por su parte, es el tipo
más elevado de una tarifa o el que se aplica a
un contribuyente, hablándose en este último caso de tipo
marginal personal. o Un impuesto se considera proporcional si
su tipo medio es constante, y por lo tanto siempre igual al tipo
marginal; progresivo si el tipo medio aumenta al hacerlo la
base imponible; y regresivo si disminuye el tipo medio al
incrementarse la base imponible.

TIPO IMPOSITIVO, TASA IMPOSITIVA Y BASE
IMPOSITIVA
En las relaciones jurídico tributarias el hecho imponible

pone de manifiesto la existencia de una capacidad
económica en los sujetos, pero para que
el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe
valorarse de alguna manera, normalmente en unidades
monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se
utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
económica del sujeto.
Ej. En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es
la obtención de renta por una persona, pero la base
imponible del impuesto es la cuantía de esa renta
obtenida por el sujeto.

DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO
El acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso en

particular, si existe una deuda tributaria, en su caso, quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe
de la deuda.
De lo anterior tenemos que la determinación se puede efectuar por
el Sujeto Pasivo (Contribuyente o Responsable), por el Sujeto Activo
o sea por la Administración Tributaria y por ambos o sea lo que se
llama Determinación Mixta.
El art. 103 del CT, estipula que: la determinación de la obligación
tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la
administración tributaria, según corresponda conforme a la ley, o
ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible, y su cuantía, o bien declaran la
existencia, exención o inexigibilidad de la misma.

FORMAS DE DETERMINACIÓN:
Se pueden señalar varias formas o clases de determinación, unas
según el sujeto que la realice y otras según la base conforme la cual
se efectúe.
A- Según el sujeto que la realice:
• Determinación por el sujeto Pasivo: a esta determinación se le
llama también autodeterminación, el sujeto pasivo reconoce la
existencia de un hecho generador que da lugar a la obligación fiscal,
la cual determina y liquida aplicando a los hechos imponibles los
parámetros o bases imponibles previstos en Ley.
•Determinación por el sujeto activo: es la que realiza la
Administración Tributaria, también se le denomina: Determinación
de Oficio. La efectúa la Administración Tributaria, ya sea por estar
ordenada en la Ley o porque el sujeto pasivo no presentó su
declaración o información.

• Determinación mixta. El sujeto Pasivo aporta los datos que le

solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar el Órgano fiscal.
Ej. Ede esta clase de derminación es el Impuesto de Herencias,
Legados y Donaciones. El CT se refiere a esta clase la
determinación, únicamente en el artículo 103.
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 103. Determinación. La determinación de la

obligación tributaria es al acto mediante el cual el sujeto
pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la
existencia de la obligación tributaria, calculan la base
imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma.

SEGÚN LA BASE:
Determinación según la base conforme a la cual se efectúa, puede
ser de dos clases: Sobre Base Cierta y Sobre Base Presunta.
Sobre Base Cierta: es la que realiza el propio sujeto pasivo o la SAT

con completo conocimiento y comprobación del hecho generador
en cuanto a sus características y elementos y además en cuanto a
su magnitud económica. Se conoce con certeza el hecho y los
valores imponibles, no importando que estos elementos hayan sido
proporcionados por el sujeto pasivo o que los haya obtenido
mediante otros medios de información. CT ARTICULO 108

Sobre Base Presuntas:

En los casos de negativa de los contribuyentes o
responsables a proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables, la
Administración Tributaria determinará la obligación sobre
base presunta.
Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios

de períodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, así como la información pertinente que
obtenga de terceros relacionados con su actividad.
CT . ARTICULO 109.

RÉGIMEN SANCIONATORIO
Código Tributario.
Infracciones y sanciones tributarias administrativas:
ARTICULO 66. *Irretroactividad. Las normas tributarias

sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán efecto
retroactivo las que supriman infracciones y establezcan
sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y
que no afecten, resoluciones o sentencias firmes
ARTICULO 69. Concepto. Toda acción u omisión que implique

violación de normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria,
en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal.

Código Tributario.
Infracciones y sanciones tributarias administrativas:
ARTICULO 70. *Competencia. Cuando se cometan delitos

tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la
materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá
a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración

Tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la
autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por
el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.

Código Tributario.
ARTICULO 71. Infracciones tributarias. Son infracciones

tributarias las siguientes:
- Pago extemporáneo de las retenciones.
- La mora.
- La omisión del pago de tributos.
- La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria.
- El incumplimiento de las obligaciones formales.
- Las demás que se establecen expresamente en este Código y
en las leyes tributarias específicas.

DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO
Código Penal DC 17-73

ARTICULO 358.- "A". * Defraudación tributaria.
Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante
simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de
engaño, induzca a error a la administración tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera
que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación
impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno
a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del
caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá,
además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena
de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente que haya cumplido aquellas.

DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO
Código Penal DC 17-73

ARTICULO 358.* "B". Casos especiales de defraudación
Casos especiales de defraudación tributaria.
Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos
beneficiados por exenciones o franquicias, para fines
distintos de los establecidos en la ley que conceda la
exención o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que
serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías
evadiendo el control fiscal o el pago de tributos.

MEDIOS DE LA EXTINCIÓN TRIBUTARIA
Las formas de extinción de la obligación tributaria son las

siguientes:
• Pago (art. 36 del Código Tributario

• Compensación (art. 43)
• Confusión (art. 45)
• Condonación o remisión (art. 46)
• Prescripción (art. 47)
• Excención y Exoneración

PAGO
ARTICULO 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo.
El pago de los tributos por los contribuyentes o
responsables, extingue la obligación, sin perjuicio de las
responsabilidades penales si las hubiere.
La Administración Tributaria puede exigir que se garantice

el pago de adeudos tributarios firmes, multas o recargos,
por medio de cualquiera de las garantías siguientes:
1. Depósito en efectivo;
2. Fianza o seguro de caución;
3. Cualquier otro medio establecido en las leyes.
. Lic. MSc. Mario Alvarez

PAGO
ARTICULO 40. Facilidades de pago. La Superintendencia
de Administración Tributaria podrá otorgar a los
contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta
por un máximo de dieciocho meses, siempre que así lo
soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago
respectivo y se justifiquen las causas que impidan el
cumplimiento normal de la obligación, facilidad que no
podrá otorgarse a los casos establecidos en el artículo 91
de este Código.
.

ARTICULO 43. Compensación. Se compensarán de oficio

o a petición del contribuyente o responsable, los créditos
tributarios líquidos y exigibles de la Administración
Tributaria, con los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, referentes a períodos no
prescritos, empezando por los más antiguos y aunque
provenga de distinto tributo, siempre que su recaudación
esté a cargo del mismo órgano de la Administración
Tributaria. La compensación entre saldos deudores y
acreedores de carácter tributario, tendrá efectos en la
cuenta corriente hasta el límite del saldo menor..

CONFUSIÓN
Los artículos 1495 del Código Civil y 45 del Código
Tributario definen esta figura como la reunión de una
misma persona de la calidad de deudor y acreedor,
extinguiéndose de esa forma la obligación tributaria.
Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las

calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de
sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en sí mismo, dando
como resultado que no resulte suma a pagar.

CONDONACIÓN
ARTICULO 46. Condonación. La obligación de pago de los

tributos causados, sólo puede ser condonada o remitida por
ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o

remitidos por el Presidente de la República, de conformidad
con lo establecido por el artículo 183, inciso r), de la
Constitución Política, sin perjuicio de las atribuciones
propias del Congreso de la República y lo establecido en el
artículo 97 de este código.

PRESCRIPCIÓN
ARTICULO 47. Prescripción. El derecho de la Administración Tributaria

para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de
las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deberá
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) años.
En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes

o los responsables deberán ejercitar su derecho de repetición, en
cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto
de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su
derecho de repetición previsto en el párrafo anterior, se inicia a contar
desde el día siguiente a aquél en que se realizó el pago indebido o se
constituyó el saldo en exceso.

ARTICULO 48. Prescripción especial. No obstante lo establecido

en el artículo anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a
ocho años, cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Administración Tributaria.

EXENCIONES:
El Estado cuando analiza y determina la necesidad de promulgar
una ley tributaria, también encuentra que hay ciertas personas,
instituciones, bienes y servicios, etc., que no deben ser incluidas
como sujetos y objetos de gravámenes y por tal motivo desde la
promulgación de la ley los libera de la imposición. Esta liberación
es lo que llamamos EXENCIÓN.
ARTICULO 62. Exención. Exención es la dispensa total o
parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley
concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o

contratos, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en
proporción a la parte o partes que no gozan de exención.

EXONERACIONES
Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el poder
ejecutivo, libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la
multa, cargo o recargo causados por el incumplimiento de
la obligación tributaria, con el fin de que se cumpla con el
pago del tributo principal y se inicie una nueva obligación
jurídica tributaria
ARTICULO 97. Exoneración de multas, recargos, e

intereses. La exoneración de recargos y multas
corresponde al Presidente de la República, quien puede
autorizar a la Administración Tributaria para ejercitar esta
facultad, los intereses constituyen recargos.

DIFERENCIAS ENTRE EXENCIÓN Y EXONERACION

EXENCIÓN EXONERACIÓN
1. La Decreta el Organismo Legislativo . 1. La Decreta el Organismo Ejecutivo. Art.
Art. 171 CPRG 183 CPRG
2. La obligación Tributaria NO nace a la 2. La obligación Tributaria nace a la vida
vida Jurídica Jurídica y tiene que cumplirse su pago
3. Como no nace a la vida Jurídica la 3. Al no cumplirse con el pago de la
obligación, no puede incurrirse en obligación tributaria en el tiempo
mora, multas, cargos y recargos. establecido por la ley, se incurre en
multas, cargos y recargos.
4. EL TRIBUTO CAUSADO NO PUEDE
SER EXONERADO, lo que se exonera
son las multas, cargos y recargos.

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El Artículo 14 del Código Tributario establece el siguiente

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Característica de la relación jurídica tributaria

•La relación jurídica tributaria se da entre personas.

•Tiene su fuente en la ley

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• Es de carácter principal y central.

La relación jurídica tributaria es principal, no es accesoria, ni depende su

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Se constituye como el ente que la ley confiere el derecho de recibir una

El concepto de sujeto activo de la relación jurídico tributaria, es definido en

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En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o

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En las relaciones jurídico tributarias el hecho imponible

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El acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso en

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• Determinación mixta. El sujeto Pasivo aporta los datos que le

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Sobre Base Cierta: es la que realiza el propio sujeto pasivo o la SAT

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Sobre Base Presuntas:

Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios

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Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración

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