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PROPUESTA DE PLANEACIÓN TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO DE

RENTA EN EMPRESAS DEL SECTOR MINERO DEDICADAS A LA EXPLOTACIÓN

DEL CARBÓN ESTUDIO DE CASO EMPRESA COMERCIALIZADORA EL

CONVENIO S.A.S.

Martha Irene Sierra Valera

Ilsy Patricia Rivera Ariza

Ana Isabel Santana

Yenny Milena Cortes Rivera

Asesor

Luis Alberto Pinzón Parra

Universidad Piloto de Colombia

Especialización en Gerencia Tributaria

Bogotá D.C., 2017


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PROPUESTA DE PLANEACIÓN TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO DE RENTA EN

EMPRESAS DEL SECTOR MINERO DEDICADAS A LA EXPLOTACIÓN DEL

CARBÓN ESTUDIO DE CASO EMPRESA COMERCIALIZADORA EL CONVENIO

S.A.S.

Martha Irene Sierra Valera

Ilsy Patricia Rivera Ariza

Ana Isabel Santana

Yenny Milena Cortes Rivera

Trabajo de grado presentado como requisito para optar al título de Especialista en

Gerencia Tributaria

Asesor de trabajo:

Luis Alberto Pinzón Parra

Universidad Piloto de Colombia

Especialización en Gerencia Tributaria

Bogotá D.C., 2017


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Tabla de contenidos

Tabla de contenidos .......................................................................................................................... 3

Resumen ........................................................................................................................................... 9

1. Introducción ........................................................................................................................... 10

2. Justificación ............................................................................................................................ 11

3. Descripción del problema....................................................................................................... 12

4. Formulación del problema ..................................................................................................... 14

5. Objetivos ................................................................................................................................ 15

5.1. Objetivo General ............................................................................................................ 15

5.2. Objetivos específicos ...................................................................................................... 15

6. Marco Referencial .................................................................................................................. 16

6.1. Estado del Arte ............................................................................................................... 16

7. Marcos de referencia .............................................................................................................. 22

7.1. Marco Conceptual .......................................................................................................... 22

7.2. Marco Legal ................................................................................................................... 23

7.2.1. Beneficios directos del código de minas ....................................................... 23

7.2.2. Beneficios contemplados en el estatuto tributario ........................................ 25

7.2.3. Beneficios exclusivos del sector extractivo en el estatuto tributario ............ 27


4

7.2.4. Beneficios del sector extractivo como exportador ........................................ 28

7.2.5. Régimen especial para las inversiones en el sector de hidrocarburos y

minería 30

7.3. Marco Teórico ................................................................................................................ 31

7.3.1. Planeación tributaria ..................................................................................... 31

7.3.2. Impuesto de renta .......................................................................................... 33

8. Marco metodológico .............................................................................................................. 35

8.1. Tipo de investigación ..................................................................................................... 35

8.2. Diseño de la investigación.............................................................................................. 35

8.3. Población y muestra ....................................................................................................... 36

8.4. Categorías de análisis ..................................................................................................... 37

8.4.1. Entrevista ...................................................................................................... 37

8.4.2. Cuestionarios ................................................................................................ 38

8.5. Resultados ...................................................................................................................... 38

8.5.1. Entrevista ...................................................................................................... 38

8.5.2. Cuestionario .................................................................................................. 39

9. Propuesta de planeación tributaria para empresas del sector minero ..................................... 46

9.1. Cierre Contable y Fiscal ................................................................................................. 46

9.2. Estrategias fiscales en renta y complementarios ............................................................ 46


5

9.2.1. La contabilidad de una empresa debe ser llevada en debida forma y debe

estar al día, así como efectuar el pago de los impuestos. ...................................................... 46

9.2.2. Presupuestos de ingresos: ............................................................................. 47

9.3. Procedencia de costos y deducciones: ............................................................................ 47

9.4. Beneficios Tributarios .................................................................................................... 47

9.5. Descuentos Tributarios ................................................................................................... 50

9.6. Cambios introducidos en la ley 1819 de diciembre de 2016 .......................................... 51

9.6.1. Deducción por depreciación de activos fijos ................................................ 51

9.6.2. Amortización de activos intangibles ............................................................. 52

9.6.3. Deducción de cartera o difícil cobro ............................................................. 53

9.6.4. Cambio en el tiempo de firmeza de las declaraciones tributarias ................. 53

9.6.5. Renta presuntiva ........................................................................................... 54

9.6.6. Termino de firmeza declaración con pérdidas y plazo para compensar ....... 54

9.6.7. Beneficios tributarios relacionados con las utilidades .................................. 54

9.7. Efectos NIIF por adopción por primera vez ................................................................... 55

9.8. Depuración del impuesto de renta y complementarios .................................................. 56

9.9. Producto propuesta de planeación tributaria .................................................................. 62

10. Conclusiones y recomendaciones ....................................................................................... 64

10.1. Conclusiones .................................................................................................................. 64

10.2. Recomendaciones ........................................................................................................... 65


6

11. Bibliografía......................................................................................................................... 66

12. Anexos ................................................................................................................................ 70

12.1. Anexo 1 .......................................................................................................................... 70

12.2. Anexo 2 .......................................................................................................................... 71


7

Índice de Tablas

Tabla 1 ......................................................................................................................................................................... 17

Tabla 2 ......................................................................................................................................................................... 24

Tabla 3 ......................................................................................................................................................................... 37

Tabla 4 ......................................................................................................................................................................... 38

Tabla 5 ......................................................................................................................................................................... 48

Tabla 6 ......................................................................................................................................................................... 52

Tabla 7 ......................................................................................................................................................................... 56

Tabla 8 ......................................................................................................................................................................... 58

Tabla 9 ......................................................................................................................................................................... 59

Tabla 10 ....................................................................................................................................................................... 61

Tabla 11 ....................................................................................................................................................................... 61
8

Índice de gráficos

Gráfico 1. Tomado de (Acosta, Ortiz, Cristancho, Duarte, & Benavides, 2010) ........................................................... 31

Gráfico 2. Tomada de (analisisrealista.com, s.f.) ......................................................................................................... 62


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Resumen

El presente proyecto de investigación tiene realizar una propuesta de planeación tributaria

con base al estudio del caso de la empresa Comercializadora el Convenio S.A.S, que tiene como

actividad económica la explotación de minera de carbón. La problemática se enmarca en la

gestión de impuestos, específicamente, con el impuesto de renta, que en años anteriores ha tenido

incrementos importantes en los saldos a favor, de los que no se han solicitado devolución por

temor a que existan inconsistencias en la liquidación del impuesto, lo que puede traer como

consecuencia multas o sanciones. La metodología que se aplicó es de enfoque cualitativo y de

carácter aplicado, pues con base a los instrumentos aplicados, entrevistas, cuestionarios y revisión

documental, se desarrolla una propuesta de planeación que mediante una lista de chequeo, se

espera colabore a las empresas, a entender cómo optimizar su carga impositiva, ordenar y

planificar su gestión de impuestos y prever cambios en las políticas fiscales del país.
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1. Introducción

El presente trabajo tiene la intención de mejorar la gestión tributaria mediante la

aplicación de una propuesta de planeación para empresas explotadoras de carbón mineral, que les

permita tener un derrotero desde el cual guiar su práctica tributaria al inicio del año gravable,

determinando por anticipado los beneficios a los cuales puede acogerse por ley y evitando

posibles sanciones que por incumplimiento y/o desconocimiento de sus obligaciones se puedan

generar.

La metodología en la fase de diagnóstico parte del estudio de caso y análisis de los

informes tributarios de la empresa Comercializadora El convenio entre los años 2013 al 2016,

como base para la identificación de una problemática en el sector. Se evidenció preliminarmente

situaciones en la liquidación del impuesto de renta que sugieren una revisión en los procesos de

gestión de este tipo de obligaciones en la empresa.

Posteriormente se procedió al estudio del marco legal y tributario que aplica a empresas

del sector de la explotación de carbón mineral en Colombia, como el Código de minas (ley 685

de 2001), constitución política, el código del comercio y el estatuto tributario, para determinar

claramente los lineamientos desde los cuales debía realizar la propuesta.

Por otro lado se aplicó un cuestionario varios empleados del área de contabilidad de

cuatro empresas del sector, para identificar posibles malas prácticas, desconocimiento de la

norma o singularidades que pueden afectar la gestión de impuestos en las empresas y que se

tuvieron en cuenta en el planteamiento de la propuesta de planeación tributaria realizada en esta

investigación.
11

2. Justificación

Las compañías cuentan con distintas herramientas para mejorar su práctica empresarial de

forma estratégica, entre estas se encuentra la planeación tributaria:

Un buen ejercicio tributario consiste en planear los escenarios favorables tan pronto
comienza el año gravable y antes de iniciarlo, cuando sea posible, para determinar
cuáles variables pueden favorecer al contribuyente dentro del marco legal, sobre todo
cuando existe una reforma tributaria de por medio. (Vásquez, 2017, pág. 1).

Esto implica el conocimiento y cumplimiento de sus deberes fiscales como empresa, pero

también el reconocimiento de aquellos beneficios a los que puede acogerse es decir, tener claros

tanto sus deberes como sus derechos dentro del marco legal del país.

Así mismo identificar posibles amenazas a futuro, como cambios en la normatividad de

impuestos u otros aspectos de orden político o social que de ser anticipados, pueden ser

campeados de forma que la afectación sea mínima o incluso positiva para la organización.

De ahí la importancia de esta investigación, al contribuir de forma activa proponiendo una

herramienta útil para ordenar, proyectar y optimizar la gestión de impuestos, aportando al

mejoramiento de la administración financiera de la entidad en estudio y de forma general a otras

empresas del sector minero que trabajan con la explotación de carbón.

De igual forma, contribuye al estudio de la gerencia tributaria al diseñar instrumentos que

fortalecen su práctica, y proponiendo parámetros metodológicos para el diseño de propuestas

orientadas al mejoramiento de la gestión de impuestos, que ajustados, pueden aplicar para otros

tributos y empresas de distintos sectores económicos.


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3. Descripción del problema

En el estudio de la Empresa Comercializadora El Convenio SAS se identifica como una

empresa legalmente constituida con licencias de explotación y licencias ambientales, está

dedicada a la exploración, explotación y comercialización de carbón mineral desde el año 2001.

El carbón que extrae tiene de 8 a 9 en cenizas lo que indica que la calidad del carbón es muy

buena:

(...) las cenizas definen la calidad del carbón en la combustión, al determinar el


contenido en materia incombustible presente. A mayor contenido en cenizas, menor
poder calorífico presentará el carbón bruto y mayores serán los sobrecostes de
manipulación y tratamiento, así como los posibles problemas de erosión en los
equipos de transporte y combustión. (Cortés, s.f, pág. 15)

A su vez, la empresa está comprometida con la comunidad y el medio ambiente. Su

producción en el momento se comercializa en el mercado nacional pero por su calidad es un

producto de exportación.

El sector minero cuenta con beneficios especiales en su tributación por pertenecer a un

régimen especial. Con el pago de regalías sobre la explotación de recursos naturales no

renovables, queda exento este sector de contribuir con impuestos nacionales, departamentales o

municipales como IVA, ICA, etc.

Comercializadora El Convenio SAS en cuanto al impuesto de renta siempre ha presentado

saldo a favor al final de cada ejercicio contable, según la revisión documental realizada

preliminarmente y que se detalla más adelante. De estos saldos nunca se ha solicitado su


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devolución ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, lo que ha llevado a

que se incrementen año tras año.

El año 2015 fue un año muy difícil para la empresa y en general para el sector de la

minería de carbón, por lo cual la empresa presento pérdida tanto contable como fiscal. Es por esta

razón que la empresa tomó como base, la renta presuntiva para calcular el impuesto a pagar por el

año gravable 2015. Como la empresa venía arrastrando saldos a favor de años anteriores y por

concepto de anticipos al impuesto de renta del año 2015 tuvo $ 73.997.000 la declaración de

renta del año 2015 arrojó un saldo total a favor por valor de $ 97.866.000.

Esta empresa carece de liquidez para cumplir oportunamente con sus obligaciones con

proveedores y acreedores, además que tiene un endeudamiento alto con las entidades financieras,

siendo su única forma de financiación; al revisar los estados financieros de la empresa se

determina falta de planeación en las diferentes áreas, especialmente en el área tributaria, pues de

ser solicitado el dinero que se tiene como saldo a favor se tendría liquidez por unos meses.

Otros aspectos identificados son:

 Los aportes parafiscales reflejados en el gasto no corresponden 100% proporcional

al gasto de salarios en el año 2015 quedando pendiente por reflejar una suma

considerable por aportar.

 Se evidencia una suma importante como pasivos estimados y provisiones tomado

como fiscal, teniendo en cuenta que las provisiones y estimaciones no son

aceptadas fiscalmente

 Refleja perdida liquida, se declara por presuntiva.


14

 Se evidencia que los costos de producción y por mano de obra

representan el 86%, por lo tanto refleja utilidad operacional del 14%.

Esta y otra situaciones de este tipo se pueden venir dando en otras empresas del sector y

refleja una pobre gestión de impuestos, falta de proyección, desconocimiento de los beneficios

tributarios y de las herramientas existentes para hacer efectivos esos beneficios que el estado

colombiano otorga al sector de la minería, y que los departamentos contables y administrativos

desconocen.

4. Formulación del problema

¿Cómo mejorar la gestión del impuesto de renta en empresas dedicadas a la explotación

de carbón mineral, mediante la aplicación de una propuesta de planeación tributaria para el

impuesto de renta?
15

5. Objetivos

5.1. Objetivo General

Realizar una propuesta de planeación tributaria para el impuesto de renta, con el fin de

mejorar la gestión de impuestos en empresas dedicadas a la explotación del carbón mineral,

estudio de caso empresa Comercializadora El Convenio SAS.

5.2. Objetivos específicos

 Identificar las características económicas y legales de una empresa dedicada a la

explotación de carbón mineral para identificar sus obligaciones fiscales.

 Recopilar las normas tributarias vigentes en el impuesto de renta identificando

oportunidades fiscales que beneficien a las empresas del sector de minería del carbón.

 Presentar una propuesta de planeación tributaria para la optimización de los procesos de

liquidación del impuesto de renta en empresas dedicadas a la explotación de carbón,

estudio de caso empresa Comercializadora el Convenio S.A.S.


16

6. Marco Referencial

6.1. Estado del Arte

En este capítulo se han rastreado distintas investigaciones relacionados con el objeto de

este trabajo y que permiten establecer el estado de la cuestión, al mismo tiempo que pueden guiar

la investigación desde el aspecto teórico y metodológico.

Uno de los aspectos más importantes en el desarrollo de una investigación es encontrar la

génesis y evolución del sujeto de estudio. En el libro "Historia de las reformas tributarias en

Colombia” (Figueroa, 2008), se señala que el congreso de Cúcuta en 1921 expidió la ley 30 en la

que por primera vez se habló del impuesto de renta, con un gravamen de 40% a tierras y capital, y

del 2º al 3% a los ingresos personales, aunque “el país no estaba preparado para implantar esa

trascendental reforma, menos aún por las luchas políticas, y el desgobierno que caracterizó buena

parte del siglo XIX” (Figueroa, 2008, pág. 2).

Fue hasta el siguiente siglo en 1918 cuando bajo una mayor estabilidad institucional el

impuesto fue aplicado formalmente. En el documento “Planeación tributaria del impuesto de

renta en el sector minero” (Arango & Rendón, 2014), se identifica de manera clara y concisa las

principales reformas que ha tenido el impuesto de renta desde inicios del siglo XX:
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Tabla 1

Resumen principales reformas del impuesto de renta en Colombia

AÑO LEY ASPECTOS RELEVANTES

1918 Ley 56 Creación del impuesto de renta sobre toda renta obtenida por toda persona sea

natural o jurídica ya sea que fuera residente o domiciliado en el país

proveniente de bienes o capitales radicados en Colombia.

Tarifas: 3% para rentas de capital, 2% para rentas mixtas (capital y trabajo) y

1% para rentas de trabajo.

1923 Ley 36 Reglamenta el recaudo de rentas nacionales, creando el hoy conocido como

Ministerio de Hacienda.

1927 Ley 64 Diferencia entre renta bruta y renta líquida, teniendo en cuenta para el cálculo

de esta última costos y deducciones.

Tarifas progresivas desde el 1 hasta el 8%.

1935 Ley 78 Aumenta la tarifa progresiva llegando a una tarifa máxima de 17% Crea el

impuesto al patrimonio para gravar a mayor tasa las rentas de capital.

Crea el impuesto al exceso de utilidades.

1953 Decretos Tarifas diferenciales para personas naturales y personas jurídicas.

legislativos Elimina la exención a los dividendos, creando una doble tributación para las

2317 y utilidades.

2615 Actualiza los valores de los predios para mejorar el recaudo del impuesto al

patrimonio.

1974 Decretos Unifica el impuesto de renta y complementarios como uno solo.

Legislativos Aumenta la progresividad en las tarifas de impuesto de renta.

2053 y Crea la renta presuntiva como un 8% del patrimonio líquido.

2247 Crea el impuesto a las ganancias ocasionales.

1983 Ley 6 Desmonta lo doble tributación sobre las utilidades.


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Aumenta las tarifas del impuesto de renta.

1986 Ley 75 Unifica las tarifas del impuesto para los diferentes tipos de sociedades Elimina

gradualmente la deducción por componente inflacionario para intereses y

gastos financieros.

Desmonta lo doble tributación sobre las utilidades.

1992 Ley 6 Excluye como contribuyentes del impuesto de renta a territorios indígenas,

áreas metropolitanas, distritos, asociaciones de municipios, comunidades

negras, unidades administrativas especiales y superintendencias.

Incluye como contribuyentes a las empresas industriales y comerciales del

Estado.

Regula las deducciones por donaciones y promueve aquellas realizadas a áreas

de educación, ciencia y tecnología.

Permite deducción del impuesto de renta del IVA pagado en la compra de

bienes de capital.

1994 Ley 174 Desmonte de la provisión por valuación de inventarios por método.

UEPS.

Define el tratamiento tributario del arrendamiento financiero y la fiducia

mercantil.

Faculta al gobierno para dictar normas sobre retención en la fuente.

1995 Ley 223 Aumenta la tarifa del impuesto de renta del 30 al 35%.

Establece un régimen de estabilidad tributaria para atraer la inversión

extranjera.

Define el patrimonio bruto como base alterna para la renta presuntiva.

2000 Ley 633 Beneficio de auditoria entre 18, 12 y 6 meses para contribuyentes que

aumentaran el impuesto neto hasta en dos veces la inflación de ese año.

Establece como INCRNGO las utilidades provenientes de acciones con un


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mismo titular, enajenadas en la bolsa de valores de Colombia, siempre que no

superen el 10% de las acciones de la misma sociedad.

Modifica los requisitos para la deducción de donaciones y especifica.

2002 Ley 788 Modifica los contribuyentes del régimen tributario especial.

Elimina gradualmente algunas rentas tratadas como INCRNGO*1.

Elimina gradualmente algunas rentas exentas Establece como renta exenta por

30 años los ingresos de los nuevos hoteles que se creen dentro de los 15 años

siguientes a la promulgación de la ley y los servicios de ecoturismo por 20

años.

Permite la compensación de pérdidas fiscales en las sociedades por 8 años a

partir de 2003, sin exceder el 25% anual.

Determina el cálculo de intereses presunto sobre los préstamos a socios Crea

el sistema de precios de transferencia para controlar la evasión.

Establece una sobretasa especial de 10% sobre el impuesto de renta.

2003 Ley 863 Establece nuevos requisitos para la procedencia de costos y deducciones como

la inscripción del vendedor en el RUT.

Define los pagos a los países incluidos en la lista de paraísos fiscales como no

deducibles en el impuesto de renta. Incluye nuevos contribuyentes del régimen

tributario especial.

Deducción especial por la compra de activos fijos de un 30%.

La retención en la fuente para los pagos a residentes de paraísos fiscales se fija

en una tarifa del 35%.

Saneamiento de patrimonio, inclusión de activos y exclusión de pasivos

inexistentes.

2006 Ley 1111 Disminución progresiva de la tarifa del impuesto en un punto porcentual hasta

llegar a 33% para 2007.


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Elimina la sobretasa al impuesto de renta a partir de 2007. Deducción del

100% sobre los impuestos de industria y comercio, tableros y avisos

efectivamente pagados. Deducción del 40% del valor de las inversiones en

activos fijos.

Establece la renta presuntiva como 3% del patrimonio líquido; así como los

elementos de la depuración de la base para el cálculo del mismo.

Define expresamente las entidades excluidas del pago por renta presuntiva.

Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior Crea el impuesto al

patrimonio hasta el año 2010

2010 Ley 1429 Progresividad en el pago de impuesto de renta para las pequeñas empresas que

inicien su actividad, de 0% para los dos primeros años, 25% del impuesto para

el tercer año, 50% para el cuarto año y 75% para el quinto año. Esta

progresividad aplica para las rentas obtenidas de las actividades ordinarias de

la empresa.

Exoneración del pago de aportes parafiscales sobre las mismas condiciones de

progresividad del impuesto de renta.

Exoneración de retención en la fuente para estas empresas por 5 años

Exoneración del pago de impuesto sobre renta presuntiva para las empresas

beneficiarias de la ley.

Descuentos tributarios de aportes parafiscales de los nuevos empleados en

condiciones especiales.

2010 Ley 1430 Elimina a partir de 2011 la deducción por inversión en activos fijos reales

productivos.

Disminuye gradualmente la tarifa del Gravamen al Movimiento financiero

hasta llegar a 0*1000 para el año 2018.

Establece el procedimiento de retención en la fuente por medio de entidades


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financieras.

Define los medios de pago para la aceptación de costos y deducciones

Establece como deducibles las cuotas de afiliación pagadas a las

agremiaciones.

2012 Ley 1607 Disminuye la tarifa del impuesto de renta del 33 al 25%

Crea la contribución económica para la equidad con una tarifa del 9% hasta el

año 2017 y 8% para los años siguientes.

Elimina los aportes a SENA e ICBF, para empresas y personas naturales que

tengan más de dos empleados que ganen menos de 10 salarios mínimo, así

mismo reduce el pago por salud del 12,5 al 4%. Disminuye la tarifa del

impuesto a las ganancias ocasionales del 33 al 10%.

Modifico algunos aspectos del régimen de precios de transferencia.

Limite a las deducciones por intereses de préstamos, definido como

subcapitalización.

Elimino la prima en colocación de acciones como INCRNGO.

Introduce nuevas normas anti evasión.

Elimino los contratos de estabilidad jurídica.

Tomado de (Arango & Rendón, Planeación tributaria del impuesto de renta en el sector minero, 2014, pág. 5)

Por otro lado, la actual reforma Tributara dio como resultado ley 1819 de diciembre 29 de

2016 en donde en su artículo 100 , modifica el artículo 240 del Estatuto Tributario y establece

que la tarifa general del impuesto sobre la renta será del 34% para 2017 y del 33% en los años

siguientes. Dicha tarifa será aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas,

establecimientos permanentes de entidades del exterior y personas jurídicas extranjeras o sin

residencia que se encuentren obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la

renta y complementario.
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7. Marcos de referencia

7.1. Marco Conceptual

Empresa: De conformidad con el artículo 25 del código de comercio, es “toda actividad

económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia

de bienes, o para la prestación de servicios” (Codigo del Comercio, 2017).

Minería: Para el museo del oro del Banco de la república de Colombia: “La minería

consiste en la extracción selectiva de minerales y otros materiales a partir de la corteza terrestre,

con frecuencia en grandes cantidades para recuperar sólo pequeños volúmenes del producto

deseado” (pág. 4).

Carbón: El carbón mineral es un combustible fósil proveniente de la descomposición de

material orgánico vegetal llamado turba. El carbón tiene apariencia rocosa es de color

principalmente negro. La carbonización es causada por: “(…) por el aumento del peso de los

sedimentos sobre yacentes, movimientos tectónicos, el incremento de la temperatura como

función del aumento de profundidad del sepultamiento, o bien por la cercanía de, o contacto con,

intrusiones o extrusiones ígneas.” (Ecured, s.f., pág. 3)

Tributación: Para Menéndez el tributo es: “(…) una obligación legal y pecuniaria ,

fundamentada en la capacidad económica del deudor , establecida en favor de un ente público en

régimen de derecho público para atender sus necesidades económicas” (2008, pág. 149).
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7.2. Marco Legal

Para el tema de planeación tributaria se van a abordar recursos como: el código de minas,

el estatuto tributario nacional, constitución política de Colombia y otros documentos que

permitan identificar la norma desde las particularidades específicas de las empresas de la minería,

en especial de aquellas dedicadas a la explotación de carbón en lo referente al impuesto de renta.

La minería es uno de los sectores privilegiados con los beneficios tributarios, enfocados a

incentivar la inversión extranjera, renovar la industria, crear mejores condiciones de

competitividad, incentivar el empleo y en general promover el desarrollo económico y social.

Estos beneficios referenciados a continuación fueron tomados de: Código de Minas,

Estatuto Tributario, régimen de Comercio Exterior, Estatuto de Inversiones Internacionales y

Cambiario, así como en los tratados de libre comercio vigentes y convenios para evitar la doble

tributación.

7.2.1. Beneficios directos del código de minas

Antes de referir los beneficios, es necesario exponer las principales normas que regulan el

sector minero en Colombia:


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Tabla 2

Normas que regulan el sector minero

NORMA TEMA CONTENIDO


Decreto Reglamento de Seguridad en las labores Establece disposiciones sobre la higiene y
1335/1987 subterráneas seguridad minera en las labores subterráneas.
Ley 141 de 1994 Creación del Fondo Nacional y de la Crea el Fondo Nacional de regalías, Comisión
Comisión Nacional de Regalías nacional de Regalías y regula el derecho del
estado a percibir regalías por la explotación de
los recursos naturales no renovables.
Decreto Explotaciones de hecho de pequeña Legaliza las explotaciones de hecho de la
2636/1994 minería pequeña minería
Decreto Inscripción de los títulos mineros en el Reglamenta la inscripción en el registro minero
501/1995 Registro minero de los títulos para la exploración y explotación de
minerales de propiedad nacional.
Decreto Forma de Pago del canon superficiario Modifica la forma de pago del canon
1184/1995 superficiario en un plazo de diez días siguientes a
la inscripción del Registro minero.
Decreto Mecanismos de conciliación. Establece el mecanismo de conciliación para los
1385/1995 eventos de superposiciones de áreas entre
explotadores de hecho y títulos mineros
otorgados.
Decreto Requisitos para la inscripción títulos en el Establece la obtención de la licencia ambiental
1481/1996 Registro minero. para la inscripción de los aportes en el registro
minero nacional.

Tomado de (UPME, s.f., pág. 6)

Una vez entendido el marco normativo, se presenta desde el código de minas (Ley 685,

2001), los beneficios aplicados al sector:

Artículo 227. Regalías en Reconocimiento de Propiedad Privada. En el caso de los

propietarios privados del subsuelo, estos pagaran no menos del 0,4% del valor de la producción

calculado o medido al borde o boca de mina, pagadero en dinero o en especie. Estos recursos se

recaudarán y distribuirán de conformidad con lo dispuesto en la ley 141 de 1994.

Artículo 228. Estabilidad de las regalías. El monto de las regalías y el sistema para

liquidarlas y reajustadas, serán las vigentes a la época del contrato de concesión y se aplicarán
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durante toda su vigencia. Las modificaciones que sobre esta materia adopte la ley, solo se

aplicarán a los contratos que se celebren y perfeccionen con posterioridad a su promulgación.

Artículo 231. Prohibición. La exploración y explotación mineras, los minerales que se

obtengan en boca o al borde de mina, las maquinarias, equipos y demás elementos que se

necesiten para dichas actividades y para su acopio y beneficio, no podrán ser gravados con

impuestos departamentales y municipales, directos o indirectos.

Artículo 233. Exclusión de renta presuntiva a la minería. El artículo 189 del Estatuto

Tributario quedará así: Art. 189 E.T. Depuración de la base de cálculo y determinación.

El numeral D dice: A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes

vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la

explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.

Artículo 236. Sistema de amortización. Cuando se trate de los costos de adquisición o

exploración y explotación de recursos naturales no renovables, la amortización podrá hacerse con

base en el sistema de estimación técnica de costo de unidades de operación o por el de

amortización en línea recta en un término no inferior a cinco años. Cuando las inversiones

realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que

se determine tal condición y en un término mínimo de cinco (5) años, salvo que se demuestre

que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior.

7.2.2. Beneficios contemplados en el estatuto tributario

A continuación se indican los beneficios dispuestos en el Estatuto Tributario:


26

Artículo 240. Modificado por el Art 100 de la ley 1819 de 2016; tarifa general para

personas jurídicas. La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades

nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las

personas jurídicas extranjeras o sin residencia obligadas a presentar la declaración anual del

impuesto sobre la renta y complementarios, será del 33%.

Artículo 147. Modificado por el Art 88 ley 1819 de 2016; Compensaciones de pérdidas

fiscales: Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias

que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva

del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra

sus propias rentas líquidas.

Artículo 14. Inciso 7. Modificado por la ley 1819 de 2016; El término de firmeza de las

declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales

será de seis (6) años contados a partir de la fecha de su presentación.

 Artículo 254. Descuento de sus obligaciones tributarias de los impuestos pagados

en el exterior.

 Articulo 114 Deducción de los aportes parafiscales.

 Artículo 258-2 Descuento por el IVA pagado en la importación de maquinaria y

equipos para industrias básicas.

 Artículo 128-142-148-166 Deducción por Depreciación, amortización de

inversiones, perdidas de activos, deducción por factor especial de agotamiento en

explotación de hidrocarburos.
27

 Art 257 Las donaciones a Entidades Sin Ánimo de Lucro Fundaciones,

 Art 256 Inversiones y donaciones para desarrollo científico y tecnológico.

 Art 255 -58-2- 424- 253 Deducciones por inversiones en control y mejoramiento

del medio ambiente , exclusión de IVA para maquinaria y equipo importado para

control y mejoramiento del medio ambiente, Deducción de renta por reforestación

 Artículo 117-115 Modificado por el Artículo 68 de la ley 1819; En el Estatuto

tributario encontramos otras deducciones aplicables al impuesto de renta, la

deducción de intereses; los impuestos (Impuesto de Industria y Comercio ICA),

regalías y contribuciones pagadas por los organismos descentralizados.

 Artículo 158-1 Deducción de las inversiones investigación, desarrollo tecnológico

y en control.

7.2.3. Beneficios exclusivos del sector extractivo en el estatuto tributario

. La definición de regalías para ley Colombiana se define el artículo 360 como:

La explotación de un recursos natural no renovable causará, a favor del Estado, una

contraprestación económica a título de regalías, sin perjuicio de cualquier otro derecho o

compensación que se pacte. La ley determinará las condiciones para la explotación de los

recursos naturales no renovables.

La ley 1819 de 2016 en su artículo 70 Modifico el Articulo 120 del E.T Donde establece

Las limitaciones a pagos de regalías por concepto de intangibles; No se aceptara la deducción por

concepto de pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas,

correspondiente a la explotación de un intangible formado en el territorio nacional.


28

El Estado tiene derecho a una contraprestación por permitir que sus recursos no

renovables sean usados y aprovechados por personas o empresas que se dedican como actividad

económica a la extracción del carbón mineral. Este pago que se le hace al estado son las regalías,

las cuales fueron autorizadas por la Administración de Impuestos para ser descontada del

impuesto de renta. El concepto jurídico 015766 de 2005, donde se dice que autoriza a las

empresas privadas en la industria extractiva para que deduzcan en sus obligaciones tributarias

como en el impuesto de renta las regalías que pagan al Estado. Sin lugar a dudas este es un gran

beneficio para las empresas del sector minero (Dian, s.f.).

7.2.4. Beneficios del sector extractivo como exportador

El crecimiento económico que buscan los países en desarrollo, en este caso Colombia,

hace que se creen políticas que incentiven el comercio y producción de bienes y servicios

orientados a la exportación, entre estas se encuentran:

7.2.4.1. Plan Vallejo

Se dispuso en los años 60 como una herramienta que apoyara el desarrollo económico del

país, mediante una serie de beneficios aplicados a la importación de materia prima o maquinaria,

que tuviera como finalidad la producción con fines de exportación: “En sus primeros años de

funcionamiento, el Plan Vallejo consistió básicamente en la liberación de aranceles sobre

insumos importados para empresas que efectuaran contratos de exportación con el gobierno”

(Garay , 1998, pág. 359). Hoy en día muchos de estos beneficios aún persisten, aunque son poco

aprovechados por el sector minero: “(…) el porcentaje total exportado bajo este mecanismo
29

sigue siendo muy bajo, lo cual se debe más a desconocimiento de estos beneficios que a la misma

competencia” (UPME, s.f.).

El marco legal de este mecanismo se expone a continuación:

 Decreto 2666 de 1984: normas relativas al procedimiento para importar por este

sistema.

 Decreto 63 M, 1985: se faculta al Incomex para controlar el desarrollo de los

programas aprobados.

 Decreto 1208 de 1995: se asigna al Incomex el control de los compromisos,

mediante la constitución de garantías bancarias o de compañías de seguros.

 Decreto 697 de 1990: además de las anteriores garantías, se dispone la garantía

personal.

 Resolución 682 de 1995 de Incomex: se establece el procedimiento de requisitos

para autorizar los programas.

7.2.4.2. Zonas Francas

Son espacios definidos en el territorio que cuentan una con una legislación tributaria

especial prevista para promover intercambios comerciales, atraer industria, y promover el

desarrollo económico de una zona en específico: “Las zonas francas son áreas geográficas

delimitadas del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de

servicios o actividades comerciales, bajo una normatividad especial en materia tributaria,

aduanera y de comercio exterior” (Ley 1004, 2005).


30

7.2.5. Régimen especial para las inversiones en el sector de hidrocarburos y

minería

Entre los regímenes especiales que proceden para el sector minero, se encuentran los

tratados de libre comercio y los acuerdos entre países para evitar la doble tributación, que se

explican a continuación.

7.2.5.1. Tratados de libre comercio

 Ley 172 de 1994. Por medio de la cual se aprueba el Tratado de Libre

Comercio entre los Gobiernos de Estados Unidos Mexicanos, la República

de Colombia y la República de Venezuela, suscrito en Cartagena de Indias

el 13 de junio de 1994.

 Ley 1372 de 2008. Por medio del cual se aprueba el "ACUERDO de libre

comercio entre la república de Colombia y los estados AELC".

7.2.5.2. Acuerdos para evitar la doble tributación

 Decisión 578 del 2004. Acuerdo de la CAN – norma supranacional –, sus

disposiciones surten efecto desde el primero de enero de 2005.

 Ley 1082 de 2006. Convenio entre el Reino de España y la República de

Colombia sus disposiciones surten efecto desde el 23 de octubre de 2008.

 Ley 1261 de 2007. Convenio entre la República de Chile y la República de

Colombia (), sus disposiciones surten efecto para el impuesto sobre la renta

a partir del primero de enero de 2010 (Dian, 2010).


31

7.3. Marco Teórico

El marco teórico se estructura principalmente en dos grandes temas: planeación tributaria

e impuesto de renta, que se pasa a desarrollar a continuación.

7.3.1. Planeación tributaria

La planeación tributaria identifica procesos que las organizaciones deben tener en cuenta

antes del periodo gravable para optimizar las cargas impositivas a las que son acreedoras. Una

planeación responsable, permite a las empresas anticipar y programar su gestión de impuestos de

forma que esta corresponda con la realidad de la empresa y el momento fiscal del país (Cardona

& Orozco, 2007).

7.3.1.1. Objetivos de la planeación tributaria

Entre los objetivos de la planeación tributaria se encuentra:

Gráfico 1. Tomado de (Acosta, Ortiz, Cristancho, Duarte, & Benavides, 2010)


32

En resumen la planeación tributaria estudia la organización, premedita y sugiere acciones

para evitar el pago de impuestos sobre dimensionados que pueden afectar la liquidez y a la misma

viabilidad de la empresa.

7.3.1.2. Elementos de la planeación tributaria

Para Ruiz (2005), una planeación tributaria en el impuesto de renta debe ser realizada con

base en los siguientes elementos:

 Identificar los problemas y las oportunidades: Cuando se decide realizar una

planeación tributaria en el impuesto de renta se hace con el fin de dar solución a

un problema presente o futuro que tenga relación con este impuesto. Un problema

detectado puede evitar: la improvisación en el momento de la liquidación y

declaración del impuesto o grandes desembolsos de dinero por conceptos del

impuesto a la renta, entre otros.

 Definición de metas y objetivos: La fijación de metas deberá hacerse con base en

las oportunidades.

 Determinación de alternativas: Una vez identificado el problema y definidas las

metas se procede a identificar las diferentes alternativas que se tienen para dar

solución al problema y alcanzar las metas.

 Evaluación de las alternativas: Evaluar cada alternativa de acuerdo a sus

ventajas y desventajas, con el fin de elegir la más conveniente.


33

 Control: Establecer un procedimiento de control para verificar si se obtuvieron o

no los resultados esperados e introducir cambios si es necesario. Los resultados se

pueden cuantificar por medio de indicadores (2005, pág. 82).

7.3.2. Impuesto de renta

Al estado necesitar financiación, son necesarios los tributos, entre otros el impuesto de

renta que es quizás uno de los más importantes para el sistema tributario, debido a que recae

sobre una buena parte de los Colombianos: “las personas naturales, sucesiones Ilíquidas, personas

jurídicas o asimiladas” (Dian, s.f., pág. 6), siendo estas últimas las que más tributos pagan

dependiendo de su actividad económica.

En concepto de la Dian el impuesto de renta es:

(…) es un solo gravamen integrado por los impuestos de renta y los complementarios
de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en
el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de período. Es
de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de
la nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás
entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las
rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es de período, como quiera
que tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto durante un período
determinado, en consecuencia, para su cuantificación se requiere establecer la utilidad
34

(renta) generada por el desarrollo de actividades durante un año, enero a diciembre.


(Dian, s.f.)

7.3.2.1. Planeación en el impuesto de renta

Una correcta planeación evita que se cometan errores en el cálculo del impuesto a pagar,

y es de gran ayuda para determinar los beneficios tributarios que aplican, colaborando a

minimizar la carga impositiva.


35

8. Marco metodológico

8.1. Tipo de investigación

El presente proyecto tiene un enfoque cualitativo y es de carácter aplicado por estudio de

casos, pues con base a la investigación documental, la revisión de una situación dada y el análisis

de instrumentos aplicados, se propone un producto que tiene la finalidad de mejorar una

condición, que para este caso es la gestión de impuesto de renta. De la investigación aplicada

Vargas (2009), dice: “se caracteriza porque busca la aplicación o utilización de los conocimientos

adquiridos, a la vez que se adquieren otros, después de implementar y sistematizar la práctica

basada en investigación” (p.159), es decir que el aspecto teórico de la investigación es orientado

al hacer, a la práctica y a una propuesta de mejora.

El estudio de casos permite el análisis de una situación, individuo u organización con el

fin de identificar: “(...) los diversos factores que producen desarrollo, cambio o afectan una

situación dada de un problema social determinado”(Vargas, 2009, p.162), para el caso de esta

investigación el estudio de la empresa Comercializadora El Convenio SAS, permite una mayor

comprensión de las dinámicas tributarias del sector minero de explotación de carbón, al

posibilitar la observación in situ de las prácticas, procesos y problemas que afectan a la empresa

en la gestión del impuesto de renta.

8.2. Diseño de la investigación

El proyecto se dividió metodológicamente en tres momentos: Diagnóstico,

Fundamentación y Diseño de la propuesta.


36

Para el diagnóstico se aplicó una entrevista al revisor fiscal de la empresa buscando

identificar problemáticas desde la gestión tributaria en la empresa.

Para el proceso de fundamentación se realizó una revisión de los documentos contables de

la empresa, específicamente de las declaraciones de renta desde el 2013, con la intención de

corroborar lo hallado en la fase de diagnóstico y encontrar posibles causales. Así mismo se inició

el estudio de material teórico que permitiera entender el sector minero de carbón y sus

características y particularidades desde la legislación de impuestos colombiana.

Para el diseño de la propuesta se aplicó un cuestionario a empleados del área de

contabilidad de cuatro empresas del sector minero de carbón, con el fin de observar falencias o

vacíos que pudieran asociarse con una mala práctica tributaria y que deberían tenerse en cuenta

para el diseño de la propuesta de impuesto de renta, producto de esta investigación.

8.3. Población y muestra

La entrevista como ya se mencionó, se aplicó a la revisora fiscal de la empresa

comercializadora El Convenio S.A.S, en la que se identificaron problemas relacionados con la

gestión del impuesto de renta.

Para el cuestionario, la muestra es de tipo no probabilística por juicio u opinión e

intencionada (Mejía Navarrete, 2000), en la medida que se aplicó a sujetos que por sus

características aportaban de forma importante a la replicabilidad de los datos a otros contextos

similares, es decir a empresas mineras de explotación del carbón. El cuestionario se aplicó a

nueve personas entre empleados del área contable y directivos de cuatro empresas del sector de la

minería del carbón, con la intención de identificar fallas en la gestión del impuesto de renta por
37

desconocimiento de las normas fiscales o fallas administrativas que pudieran estar afectando esa

gestión.

8.4. Categorías de análisis

A continuación se plantean las categorías desde las que se propone analizar los

instrumentos aplicados y se definen preguntas orientadoras que guían dichos análisis.

8.4.1. Entrevista

Tabla 3

Categoría de análisis para la entrevista

Categorías Preguntas de indicación

Problema ¿Cuál es el principal problema en la gestión de


impuestos de la empresa?

Características ¿Cuáles son las características de la problemática?

Consecuencias ¿Qué consecuencias trae la problemática?

Posibles razones ¿Se conocen las razones por las que se da la


problemática?
38

8.4.2. Cuestionarios

Tabla 4

Categoría de análisis para el cuestionario

Categorías Preguntas de indicación

Optimización de cargas impositivas ¿Conoce la norma? ¿Se aplica en la empresa?

Beneficios tributarios ¿Conoce la norma? ¿Se aplica en la empresa?

Gastos no deducibles ¿Conoce la norma? ¿Se aplica en la empresa?

Proyectar futuros flujos de caja ¿Conoce la norma? ¿Se aplica en la empresa?

8.5. Resultados

8.5.1. Entrevista

La entrevista permitió poner en marcha el proyecto a partir de la identificación de un

problema principal y otros alternos: el principal tenía que ver, según lo manifestó la persona

entrevistada, con un incremento anómalo en los saldos a favor en la declaración de renta año tras

año, situación que pone en jaque a la organización al no poder pedir la devolución de los saldos

por temor a una intervención de la Dian, pues podría poner en evidencia irregularidades en la

liquidación del impuesto de renta y los lleve a posibles sanciones que la empresa no está en

capacidad de asumir.

El origen del problema esta: “…en la informalidad y la cultura de los terceros a los que se

les compra”, refiriéndose a que muchos de los proveedores de la empresa no tiene todos sus
39

papeles en regla, lo que lleva a situaciones en las que contablemente estas transacciones no

puedan ser tomadas, desordenando la facturación y complicando la gestión fiscal de la

organización. Para Raúl Darío Uribe citado por Arango (2014): “es preciso tener siempre en

cuenta los requisitos legales generales que deben cumplir los costos y deducciones para que sean

aceptados fiscalmente” (pág. 28).

Por tanto, el hecho de que la empresa no exija a sus proveedores y compradores todos los

requisitos de ley para facturar, es evidencia de que no existe conciencia sobre los efectos

negativos que ese tipo de prácticas tiene en la gestión tributaria.

Por otro lado la persona entrevistada declara, inconformidad con la complejidad del

sistema fiscal colombiano y de los problemas con las herramientas tecnológicas de la Dian,

además de la cultura de ilegalidad que por mucho tiempo ha estado presente en el sector de la

minería y que aún hoy persiste.

8.5.2. Cuestionario

8.5.2.1. Grupo 1: Optimización de cargas impositivas

Preguntas:

1. ¿En los últimos 3 años se ha indagado el valor real de los activos de la empresa por

medio de un avalúo?

2. ¿En los últimos 3 años se ha aplicado algún método de depreciación en la empresa

para el cálculo del mismo con base en las normas fiscales?


40

3. ¿Para la liquidación del impuesto de renta se evalúa la renta en comparación

patrimonial?

4. ¿Se realiza verificación de la información de las declaraciones de renta antes de la

presentación?

Gráficos:

Análisis global grupo 1:


41

Uno de los aspectos generales que se puede observar, es la poca importancia que se le da a

conocer el valor real de los activos a través de un ejercicio de depreciación, lo que claramente es

un problema para la optimización de la carga impositiva. Esto último es inconsistente con la

respuesta a la última pregunta, sobre si realizaba una verificación de la información de la empresa

antes de la presentación del impuesto.

8.5.2.2. Grupo 2: Descuentos tributarios

Preguntas:

5. ¿Se verifica el pago de impuestos nacionales y municipales con soportes, y se deducen

aquellos que por ley se tiene derecho?

6. ¿Se aplicaron las rentas exentas para las empresas del sector como lo permite la ley?

7. ¿Se verificó el pago de aportes parafiscales Vs el gasto por salario causado en el año

fiscal?

8. ¿Tiene conocimiento de los beneficios y derechos tributarios de una empresa del

sector minero en materia del impuesto sobre la renta?


42

Aunque hay un gran porcentaje que afirma verificar el pago de impuestos nacionales y

municipales, aún existe un grupo importante que no lo hace, esto confirma problemas con el

conocimiento de los derechos que tiene la empresa. Este desconocimiento se hace aún más visible

en las respuestas de la pregunta seis y ocho, pues las empresas del sector minero no tienen rentas

exentas y gran porcentaje afirmó haberlas aplicado, además, desconocen los beneficios que la ley

otorga. En la pregunta siete, se identifica poco interés en realizar la verificación lo que puede

acarrear un incremento en los impuestos a pagar.

8.5.2.3. Grupo 3: Gastos no deducibles

9. ¿Se hacen a tiempo los pagos de los impuestos, seguridad social, aportes parafiscales

y créditos con entidades financieras?

10. ¿Conoce los gastos que no son deducibles en la declaración de renta?

11. ¿Considera que los intereses de mora y sanciones pagados en obligaciones tributarias,

los aportes parafiscales y de seguridad social, que solo están causados pero no

pagados son deducibles en la declaración de renta?


43

La respuesta contenida en la pregunta nueve y diez es preocupante y evidencia que hay

problemas con el cumplimiento del pago oportuno de sus obligaciones. En la pregunta once se

observa nuevamente desconocimiento, pues los interese de mora y las sanciones, en ningún

momento se podrán deducir de la declaración de renta.

8.5.2.4. Grupo 4: Proyectar futuros flujos de caja

12. ¿El área de impuestos realiza por lo menos semestralmente un análisis a los ingresos,

gastos y costos que se llevarán en la declaración de Renta?

13. ¿Se realiza en su empresa provisión de cartera mensual?


44

14. ¿Se realizan capacitaciones y actualizaciones al personal para la gestión de liquidación

del impuesto de renta?

15. ¿La nueva ley tributaria aprobado para el 2017 afecta la liquidación del impuesto de

renta para las empresas del sector minero?

En la pregunta doce se presume que las empresas están dejando para último momento la

revisión del estado de resultados, claramente no hay planeación. Por otro lado no hay previsión

de cartera una evidencia más de baja planificación. Algo importante que muestra la pregunta

catorce y quince es la falta de interés de la administración de estas empresas, en capacitar al


45

personal del área contable, lo que conlleva precisamente a lo que ha mostrado el instrumento:

poco conocimiento, falta de actualización y orden en la gestión de impuestos.


46

9. Propuesta de planeación tributaria para empresas del sector minero

A continuación se presentan los aspectos más relevantes a tener en cuenta para la puesta

en marcha de la planeación tributaria.

9.1. Cierre Contable y Fiscal

Cuando hablamos de planeación tributaria no podemos dejar escapar ningún detalle y

menos si es tan relevante como el cierre fiscal, donde se realizan las conciliaciones contables y

fiscales, cruce de información de ventas, compras, retenciones y de esa manera detectar en el

mismo periodo fiscal las inconsistencias y poderlas subsanar a tiempo.

9.2. Estrategias fiscales en renta y complementarios

Al indagar por las estrategias tributarias en renta, especificas del sector minero se

encontró que se le pueden aplicar las figuras fiscales que se aplican a cualquier empresa en

Colombia ya que son válidas para varios sectores de la economía. A continuación se nombran

algunas de las figuras fiscales para determinar el impuesto de renta.

9.2.1. La contabilidad de una empresa debe ser llevada en debida forma y

debe estar al día, así como efectuar el pago de los impuestos.

La no presentación en debida forma de las declaraciones tributarias y la presentación

extemporánea acarrean sanciones pecuniarias o disciplinarias que afectan el normal

funcionamiento de la compañía.
47

9.2.2. Presupuestos de ingresos:

Para conocer con claridad los Ingresos operacionales se debe hacer una revisión de las

facturas y los requisitos formales, así como revisar y separar los ingresos no operacionales ya que

estos en muchas ocasiones no se han tenido en cuenta en el presupuesto anual y se termina

pagando impuestos por una cifra superior a la planeada.

9.3. Procedencia de costos y deducciones:

Tema importante dentro de una planeación tributaria, es realizar de forma detallada un

análisis para el manejo de los costos y deducciones y dar cumplimiento a lo establecido por la

ley para su total aceptación fiscalmente, de esta manera se evita que en una intervención de la

Dirección de impuestos desconozca algunos de los costos y deducciones que se tomaron en

cuenta para la elaboración de la declaración de renta, para Raúl Darío Uribe:

Algunos de estos requisitos fundamentales son: Que sea permitida por la ley, que
guarde relación de causalidad con la actividad productora de renta, que sea causada
en el año o periodo gravable en el que se produjeron los ingresos, que sean necesarias
para producir la renta, que sean proporcionales de acuerdo con la actividad, que estén
debidamente soportadas, que sobre ellas se haya practicado la retención en la fuente
cuando aplique, que cumplan con los requisitos especiales que señala la ley. (Uribe,
2006)

9.4. Beneficios Tributarios

Deducciones: Son gastos en que incurre una persona jurídica, contribuyente del impuesto

de renta y complementarios durante un periodo fiscal, y que sean necesarios para producir renta;

ejemplo de los gastos considerados como deducción, son los de administración o de ventas,
48

relacionados con la operación y actividad del contribuyente y algunos no operacionales como por

ejemplos financieros que, sin ser propiamente la actividad económica productora de renta, si son

necesarios y disminuyen la renta (LEGIS, 2016).

Tabla 5

Resumen de deducciones impuesto de renta

Serán deducibles de la renta bruta del


Deducción por el pago obligatorio de las respectivo contribuyente, siempre y cuando
regalías cumplan los requisitos que para su deducibilidad
exigen las normas vigentes.
Las donaciones efectuadas a entidades sin
ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el
Deducción por donación régimen especial del impuesto sobre la renta y
Articulo 125 e.t. complementarios, darán lugar a un descuento del
impuesto sobre la renta y complementarios,
equivalente al 25% del valor donado en el año o
período gravable.

Inversiones realizadas en dichos


Deducción por inversiones en nuevas proyectos tendrán derecho a descontar de su
plantaciones, riego, pozos y silos impuesto sobre la renta a cargo el 25% del valor
Articulo 157 e.t. invertido en dichos proyectos en el período
gravable en que se realizó la inversión.

Inversiones realizadas en dichos


Deducción por inversiones en desarrollo
proyectos tendrán derecho a descontar de su
científico y tecnológico
impuesto sobre la renta a cargo el 25% del valor
Artículo 158-1 e.t.
invertido en dichos proyectos en el período
gravable en que se realizó la inversión.
Deducción por inversiones en control y Tendrán derecho a descontar de su
mejoramiento del medio ambiente impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las
49

Artículo 158-2 e.t. inversiones que hayan realizado en el respectivo


año gravable, previa acreditación que efectúe la
autoridad ambiental respectiva.

Deducción del 200% del valor de los


salarios pagados durante el periodo gravado
correspondiente a las viudas del personal de la
fuerza pública o los hijos de los mismos mientras
Deducción por salarios sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de
Articulo 108 e.t. mantenimiento o restablecimiento del orden
público, o por acción directa del enemigo.
También aplica para conyugue de miembro de la
fuerza pública desaparecido o secuestrados o ex
miembros de la fuerza publica

El gasto por intereses devengado a favor


de terceros será deducible en la parte que no
Deducción de intereses exceda la tasa más alta que se haya autorizado
Artículo 117 del e.t. cobrar a los establecimientos bancarios, durante el
respectivo año o período gravable.

Deducción de la diferencia que se genera


en transacciones con otras monedas, No será

Deducción por ajuste de diferencia en aceptada la deducción por concepto de pago de

cambio artículo 120 del e.t. regalías a vinculados económicos del exterior ni
zonas francas, correspondiente a la explotación de
un intangible formado en el territorio nacional

Erogaciones devengadas por concepto de


prestaciones sociales, aportes parafiscales e
Impuestos deducibles impuestos de que trata el artículo 115 de este
Artículo 115-1 Estatuto, en el año o periodo gravable que se
devenguen.
50

Inversiones necesarias para los fines del


negocio o actividad, y que de acuerdo a la técnica

Deducción por amortización de contable debe registrarse como activos para su

inversiones. amortización, o tratarse como diferidos siendo

Articulo 142 e.t. estos gastos preliminares de instalación o


desarrollo, o costos de adquisición o explotación
de minas.

Deducirse las pérdidas sufridas durante el

Deducción por pérdida de activos periodo gravable que concierne a bienes usados en

Artículo 148 del e.t. el negocio o actividad productora de renta y


ocurrido por fuerza mayor.

Los contribuyentes del impuesto de renta


pudrían deducirse el 40% del valor de las
Deducción por inversión en activos inversiones, solo en activos fijos reales
productivos adquiridos.

Los empleadores podrán deducir


anualmente de su renta gravable, hasta el 130% de
los gastos por salarios y prestaciones sociales de

Deducción por programa de aprendiz los trabajadores contratados como aprendices,


adicionales a los previstos legalmente. Por los
aprendices que debe contratar por ley, solo puede
deducir el 100%

9.5. Descuentos Tributarios

Son sumas que pueden ser restados del valor liquidado como impuesto de renta,

autorizados por la ley.


51

Los descuentos son, en la práctica, una forma de estimular actividades económicas

mediante la disminución de los impuestos, ya que la parte descontada del impuesto la sume el

Estado mediante el otorgamiento del beneficio. La determinación del impuesto después de

descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento 75% del impuesto

determinado por el sistema de renta presuntiva, antes de cualquier descuento tributario.

Los principales descuentos tributarios son: impuestos pagados en el exterior, IVA en la

importación de maquinaria pesada para industrias básicas y reforestación.

9.6. Cambios introducidos en la ley 1819 de diciembre de 2016

Vale la pena resaltar algunos de los cambios que introdujo la ley 1819 en el sistema

tributario de Colombia donde todos los contribuyentes sin excepción, deben tributar con esas

nuevas normas a partir del año gravable 2017.

9.6.1. Deducción por depreciación de activos fijos

La deducción por depreciación sufrió cambio en la vida útil de los activos, antes de la

reforma tributaria la vida útil era 5-10-20 años según el activo depreciado, el método de

depreciación por línea recta era el más utilizado existiendo también otros métodos de

depreciación con reconocimiento de valor técnico, para cambiar el método de depreciación había

que pedir a autorización a la Dian, ahora con los cambios establecidos en la ley, la determinación

de la vida útil se realiza de acuerdo a la técnica contable, donde es posible utilizar otros métodos

sin pedir previa autorización a la Dian.


52

Articulo 137 modificado por el Art 82 de la ley 1819. La deducción anual oscilará entre

el 2.2% y el 33%. Sin perjuicio de esto, otras alícuotas de depreciación podrán ser empleadas, el

exceso en la aplicación de las alícuotas de depreciación podría generar una diferencia temporal.

La base de depreciación para activos adquiridos con posterioridad al 1°de enero de 2017,

será el costo de adquisición menos su valor residual.

Tabla 6

Tasa de depreciación fiscal

Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual %


Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, planta y redes 2,50%
Vías de comunicación 2,50%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Equipo eléctrico 10,00%
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00%
Maquinaria, equipos 10,00%
Muebles y enseres 10,00%
Equipo médico científico 12,50%
Envases, empaques y herramientas 20,00%
Equipo de computación 20,00%
Redes de procesamiento de datos 20,00%
Equipo de comunicación 20,00%

9.6.2. Amortización de activos intangibles

Artículo 143. Modificado por el artículo 85 de la Ley 1819 de 2016. La amortización de

Intangibles tendrá los siguientes límites:


53

La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74 del estatuto

tributario, se hará en los siguientes términos:

a. La base de amortización será el costo de los activos intangibles determinado de

conformidad con el artículo 74 de este estatuto.

b. El método para la amortización del intangible será determinado de conformidad con la

técnica contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.

En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su

amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo

caso la alícuota anual no podrá ser superior al 20% del costo fiscal (Secretaria del senado, 2017).

9.6.3. Deducción de cartera o difícil cobro

Para acceder a la deducción por deterioro de cartera las deudas deben haberse originado

de las operaciones productoras de renta, pertenezcan a la cartera vencida de la empresa y cumpla

con los requisitos legales para ser deducible.

9.6.4. Cambio en el tiempo de firmeza de las declaraciones tributarias

El término de firmeza de las declaraciónes tributarias cambió, antes de la firmeza eran 2

años a partir de la fecha del vencimiento para declarar, después de la reforma son 3 años y en la

declaraciones que arroje pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a partir de su

presentación y se tienen los doce (12) periodos gravables para compensar dichas perdidas.
54

9.6.5. Renta presuntiva

Cabe resaltar que las empresas del sector minero no tributan por renta presuntiva.

9.6.6. Termino de firmeza declaración con pérdidas y plazo para compensar

El término de firmeza de la declaración que arroje pérdidas fiscales será de seis (6) años

contados a partir de su presentación y se tienen los doce (12) periodos gravables para compensar

dichas perdidas.

9.6.7. Beneficios tributarios relacionados con las utilidades

Las normas fiscales contempladas en el estatuto tributario nacional, señalan que pueden

darse utilidades gravadas y no gravadas, al realizar la depuración de conformidad con lo

establecido en el artículo 49 del Estatuto Tributario, es obligatorio que los encargados de realizar

los registros contables reconozcan en las cuentas de resultados, la porción de la utilidad del

ejercicio susceptible de ser distribuida como “no gravada” y como “gravada”.

No llevar un control adecuado de las utilidades gravadas y no gravadas en cabeza de los

accionistas, implica la necesidad de “reconstruir” este cálculo al momento de distribuir

dividendos originados en utilidades de años anteriores (utilidades retenidas).

La ley tributaria entiende como dividendo lo siguiente:

a) Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con cargo a patrimonio que se

realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, excepto la

disminución de capital y la prima en colocación de acciones.


55

b) La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de

fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia

de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas

vinculadas en el exterior

Se tendrá como dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, fondos de

valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de

inversión y de fondos de empleados.

Con la ley 1819 de 2016, Se modifica el artículo 48 del estatuto tributario y únicamente

los dividendos de sociedades nacionales se consideran como ingreso no constitutivo de renta.

9.7. Efectos NIIF por adopción por primera vez

a) Para efectos fiscales, la re expresión de activos y pasivos producto de la adopción por

primera vez hacia un nuevo marco técnico normativo contable no generarán nuevos ingresos o

deducciones, si dichos activos y pasivos ya generaron ingresos o deducciones en periodos

anteriores. Así mismo el valor de los activos y pasivos determinados por la aplicación del nuevo

marco técnico contable no tendrá efecto fiscal y se deberán mantener los valores patrimoniales

del activo y pasivo declarados fiscalmente en el año o periodo gravable anterior.

b) Los activos y pasivos que por efecto de la adopción por primera vez del marco técnico

normativo contable ya no sean reconocidos como tales, deberán mantener el valor patrimonial

declarado fiscalmente en el año o periodo gravable anterior.


56

c) Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la adopción por primera vez del marco

técnico normativo contable no tendrán efectos fiscales. El costo fiscal de estos activos y pasivos

será el declarado fiscalmente en el año o periodo gravable anterior, antes de la adopción por

primera vez.

d) Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados fiscalmente antes del

proceso de convergencia no serán objeto de nueva deducción por depreciación o amortización.

e) Cuando se realicen ajustes contables por cambios en políticas contables, estos no

tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios. El costo fiscal remanente de los

activos y pasivos será el declarado fiscalmente en el año o periodo gravable anterior, antes del

cambio de la política contable.

f) Cuando se realicen ajustes contables por correcciones de errores de periodos anteriores,

se debe dar aplicación a lo establecido en los artículos 588 y 589 de este Estatuto, según

corresponda. En todo caso cuando el contribuyente no realice las correcciones a que se refiere

este numeral, el costo fiscal remanente de los activos y pasivos será el declarado fiscalmente en el

año o periodo gravable anterior, antes del ajuste de corrección del error contable.

g) La utilidad del ORI no podrá ser distribuida como dividendo sino hasta que el

incremento se haya realizado de manera efectiva.

9.8. Depuración del impuesto de renta y complementarios

Tabla 7

Estatuto tributario capítulo I-V-IV


57

Ingresos Ordinarios y Extraordinarios del Periodo

(-) INCRNGO

(-) Devoluciones rebajas y descuentos

(=) INGRESOS NETOS

(-) Costos (Atribuibles a la generación de Ingresos)


(=) RENTA BRUTA

(-) Deducciones

(=) RENTA LÍQUIDA

(-) Rentas Exentas

(=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE vs. RENTA PRESUNTIVA

(*) 25%

(=) IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS A CARGO DE LA


SOCIEDAD

Como mecanismo de recaudo anticipado de este impuesto, está definida la retención en la

fuente a título de renta, la cual se aplica sobre la compra de bienes y servicios que realicen los

agentes de retención, con tarifas que van desde el 0.1% hasta el 11% según la tabla establecida

por el gobierno. Estos valores por retención en la fuente realizada a las sociedades se reflejan en

la declaración del periodo fiscal como un menor valor de pago del impuesto.

Ejemplo

A continuación se presenta un presupuesto del Estado de resultados de una empresa

minera al 2015 con el fin de poder liquidar el impuesto de renta que esta estaría obligada a

presentar y pagar para después aplicarle unas de las estrategias establecidas en la planeación para

este tipo de empresas y poder verificar como la planeación tributaria puede disminuir el impuesto

de renta por pagar partiendo de un presupuesto consciente del año siguiente.


58

Tabla 8

Cuentas de estado de resultados mes a mes presupuesto mensual año 2015

enero febrero marzo abril mayo junio


Ingresos operacionales 420.529.000 420.529.000 420.529.000 420.529.000 420.529.000 420.529.000
Costo de ventas 363.521.917 363.521.917 363.521.917 363.521.917 363.521.917 363.521.917
Utilidad bruta 57.007.083 57.007.083 57.007.083 57.007.083 57.007.083 57.007.083

Gastos operacionales
23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750 23.570.750
administrativos
Personal 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167 15.252.167
Honorarios
3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750 3.106.750

Impuestos 107.750 107.750 107.750 107.750 107.750 107.750


Arrendamientos 638.000 638.000 638.000 638.000 638.000 638.000
Seguros 417.250 417.250 417.250 417.250 417.250 417.250
Servicios 1.476.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750
Gastos legales 170.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750 1.476.750
Mantenimiento y 53.2 53.2 53.2 53.2 53.2 53.2
reparaciones 50 50 50 50 50 50
Depreciaciones 138. 138. 138. 138. 138. 138.
583 583 583 583 583 583

Amortizaciones 107. 107. 107. 107. 107. 107.


000 000 000 000 000 000
Diversos 25.2 25.2 25.2 25.2 25.2 25.2
30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000
Gastos operacionales en 36.4 36.4 36.4 36.4 36.4 36.4
ventas 04.667 04.667 04.667 04.667 04.667 04.667
Personal 5.69 5.69 5.69 5.69 5.69 5.69
9.417 9.417 9.417 9.417 9.417 9.417
Honorarios 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16
0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Impuestos 1.88 1.88 1.88 1.88 1.88 1.88
59

0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000


Seguros 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53
1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Servicios 9.45 9.45 9.45 9.45 9.45 9.45
9.667 9.667 9.667 9.667 9.667 9.667
Mantenimiento y 5.13 5.13 5.13 5.13 5.13 5.13
reparaciones 0.417 0.417 0.417 0.4175 0.417 0.417
Depreciaciones 3.66 3.66 3.66 3.66 3.66 3.66
0.167 0.167 0.167 0.167 0.167 0.167
Diversos 7.88 7.88 7.88 7.88 7.88 7.88
4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Gastos no operacionales 5.54 5.54 5.54 5.54 5.54 5.54
8.750 8.750 8.750 8.750 8.750 8.750
Ingresos no 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
operacionales 8.583 8.583 8.583 8.583 8.583 8.583
Perdida antes de - - - - - -
impuesto 3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500

Tabla 9

Estado de resultados presupuesto 2016

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

420. 420. 420. 420. 420. 420. 5.046.


529.000 529.000 529.000 529.000 529.000 529.000 348.000
363. 363. 363. 363. 363. 363. 4.362.
521.917 521.917 521.917 521.917 521.917 521.917 263.000
57.0 57.0 57.0 57.0 57.0 57.0 684.0
07.083 07.083 07.083 07.083 07.083 07.083 85.000

23.5 23.5 23.5 23.5 23.5 23.5 282.8


70.750 70.750 70.750 70.750 70.750 70.750 49.000
15.2 15.2 15.2 15.2 15.2 15.2 183.0
52.167 52.167 52.167 52.167 52.167 52.167 26.000
3.10 3.10 3.10 3.10 3.10 3.10 37.28
6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 1.000
107. 107. 107. 107. 107. 107. 1.293.
750 750 750 750 750 750 000
638. 638. 638. 638. 638. 638. 7.656.
000 000 000 000 000 000 000
60

417. 417. 417. 417. 417. 417. 5.007.


250 250 250 250 250 250 000
1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 17.72
6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 1.000
170. 1.47 1.47 1.47 1.47 1.47 2.049.
750 6.750 6.750 6.750 6.750 6.750 000
53.2 53.2 53.2 53.2 53.2 53.2 639.0
50 50 50 50 50 50 00
138. 138. 138. 138. 138. 138. 1.663.
583 583 583 583 583 583 000

107. 107. 107. 107. 107. 107. 1.284.


000 000 000 000 000 000 000
25.2 25.2 25.2 25.2 25.2 25.2 25.23
30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 0.000
36.4 36.4 36.4 36.4 36.4 36.4 436.8
04.667 04.667 04.667 04.667 04.667 04.667 56.000
5.69 5.69 5.69 5.69 5.69 5.69 68.39
9.417 9.417 9.417 9.417 9.417 9.417 3.000
1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 1.16 13.92
0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
1.88 1.88 1.88 1.88 1.88 1.88 22.56
0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 18.37
1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 2.000
9.45 9.45 9.45 9.45 9.45 9.45 113.5
9.667 9.667 9.667 9.667 9.667 9.667 16.000
5.13 5.13 5.13 5.13 5.13 5.13 61.56
0.417 0.417 0.417 0.4175 0.417 0.417 5.000
3.66 3.66 3.66 3.66 3.66 3.66 43.92
0.167 0.167 0.167 0.167 0.167 0.167 2.000
7.88 7.88 7.88 7.88 7.88 7.88 94.60
4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 8.000
5.54 5.54 5.54 5.54 5.54 5.54 66.58
8.750 8.750 8.750 8.750 8.750 8.750 5.000
5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 60.10
8.583 8.583 8.583 8.583 8.583 8.583 3.000
- - - - - - -
3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500 3.508.500 42.102.000
61

Tabla 10

Estado de resultados presupuestado 2015

Ingresos operacionales 5.046.348.000


Costo de ventas 4.362.263.000
Utilidad bruta 684.085.000
Gastos operacionales administrativos 282.849.000
Personal 183.026.000
Honorarios 37.281.000
Impuestos 1.293.000
Arrendamientos 7.656.000
Seguros 5.007.000
Servicios 17.721.000
Gastos legales 2.049.000
Mantenimiento y reparaciones 639.000
Depreciaciones 1.663.000
Amortizaciones 1.284.000
Diversos 25.230.000
Gastos operacionales en ventas 436.856.000
Personal 68.393.000
Honorarios 13.920.000
Impuestos 22.560.000
Seguros 18.372.000
Servicios 113.516.000
Mantenimiento y reparaciones 61.565.000
Depreciaciones 43.922.000
Diversos 94.608.000
Gastos no operacionales 66.585.000
Ingresos no operacionales 60.103.000
Perdida antes de impuesto -42.102.000

Tabla 11

Impuesto de renta 2015

Sin planeación Con planeación

Ingresos ordinarios y extraordinarios del periodo 5.110.270.000 5.110.270.000


(-) Incrngo 555.869
(-) Devoluciones rebajas y descuentos 3.818.000 3.818.000
(=) Ingresos netos 5.106.451.000 5.105.895.897
(-) Costos (atribuibles a la generación de ingresos) 4.343.484.000 4.416.821.625
(=) Renta bruta 762.967.000 689.074.272
(-) Reducciones 766.969.000 766.969.000
(=) Renta líquida 4.003.000 -77.895.027
62

Perdida liquida del ejercicio


(-) Rentas exentas 0 0
(=) Renta líquida gravable vs. Renta presuntiva 22.200.000 0

(*) 25% 5.550.000 0


(=) Impuesto de renta y complementarios a cargo de la 0 0
sociedad

9.9. Producto propuesta de planeación tributaria

LISTA DE CHEQUEO PARA LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA PARA EL


IMPUESTO DE RENTA

Listado mediante el cual el personal encargado del área de impuestos, podrá


realizar una revisión de la información que debe gestionar para la elaboración de la
declaración de renta y complementarios, tomando en cuenta conceptos que son de vital
importancia para una correcta presentación del impuesto.

Gráfico 2. Tomada de (analisisrealista.com, s.f.)

Revisión de las nuevas normas tributarias aplicables al impuesto de renta.

Revisión de ingresos operacionales y no operacionales

Realizar la Conciliación entre la utilidad contable y fiscal

Revisar que la deducción por regalías se esté haciendo correctamente


63

Revisar los documentos soporte de los costos y deducciones

Los recibos de pagos de los aportes parafiscales

El cálculo global de los aportes parafiscales

La relación de los pagos laborales

Los requisitos para la deducción por cesantías consolidadas

Las deducciones de intereses financieros

Las deducciones por depreciaciones de activo fijo; requisitos

Las deducciones de las provisión de cartera

Los impuestos deducibles

Comprobación de los pasivos

Consolidación de prestaciones sociales

Presentar y elaborar la declaración de renta y complementarios, utilizando el


formulario oficial establecido por la dirección de impuestos nacionales

Efectuar el pago oportuno de la declaración

Conservar las pruebas que sustenten o soporten las partidas consignadas en


la declaración tributaria del impuesto de renta y complementarios.
64

10. Conclusiones y recomendaciones

10.1. Conclusiones

Un elemento importante dentro de la revisión de las características de las empresas

dedicadas a la minería del carbón, es la importancia que este sector reviste para la economía

nacional, por lo que el gobierno ha dispuesto múltiples mecanismos para favorecer el sector y que

este se crezca y aporte al desarrollo del país; sin embargo muchas de estas ayudas no son

aprovechadas por las empresas mineras, por ejemplo el plan vallejo que ofrece un régimen

arancelario especial para la importación de insumos y maquinaria, o las zonas francas que

permiten intercambios comerciales con exenciones de impuestos, que para el caso de la renta es

de 20%, sobre un 33 que se pagaría por fuera de estas zonas.

En la revisión del marco tributario para empresas del sector, se logra identificar

importantes beneficios, entre otros:

 Descuento de sus obligaciones tributarias de los impuestos pagados en el exterior.

 Deducción de los aportes parafiscales en la generación de empleos formales, y el

 IVA pagado en la importación de maquinaria y equipos para industrias básicas.

 Deducciones por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente,

exclusión de IVA para maquinaria y equipo importado para control y

mejoramiento del medio ambiente, Deducción de renta por reforestación.

 Donaciones.
65

Sin embargo en las empresas del sector en muchos casos desconocen estos beneficios, por

un lado porque sus empleados no han sido capacitados adecuadamente, como se evidenció en el

cuestionario, o no lo han hecho oportunamente tras la salida de una actualización de la norma o

incluso una reforma tributaria, como se dio en año 2016. En este punto el proyecto se ha

enfocado naturalmente, identificando las modificaciones que la última reforma ha planteado para

las empresas del sector, siendo condensadas en la propuesta que se va a presentar a las empresas,

a la par con una lista de términos contables que los empleados del área contable deben dominar, y

una lista de chequeo que se espera ayude la organización, a planear desde el inicio del período

gravable su impuesto sobre la renta.

10.2. Recomendaciones

 Se recomienda la capacitación de los empleados, más aún cuando hay una reforma

sustancial en la norma fiscal.

 Romper con la informalidad con la que actúan proveedores y empresas del sector,

que toda la documentación esté en regla, para evitar desorden e inconsistencias en

la información contable.

 Realizar periódicamente prácticas que permitan la optimización de la información

para la liquidación del impuesto de renta, y así poder acogerse a beneficios como

deducciones por depreciación de activos.

 Hacer uso de la propuesta presentada en el presente proyecto.


66

11. Bibliografía

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70

12. Anexos

12.1. Anexo 1

ENTREVISTA

La presente entrevista se como parte de la investigación titulada: Propuesta de


planeación tributaria para el impuesto de renta en empresas del sector minero
dedicadas a la explotación del carbón: estudio de caso empresa Comercializadora el
Convenio SAS. La información obtenida tiene un fin académico y su participación en la
misma será completamente anónima y confidencial.
Estructura principal:
¿Cuál es principal problema en la gestión de impuestos de la empresa?
¿Cuáles son las características de la problemática?
¿Qué consecuencias trae la problemática?
¿Se conocen las razones por la que se da la problemática?
Gracias por su participación.
71

12.2. Anexo 2

CUESTIONARIO
El presente cuestionario hace parte de la investigación titulada: Propuesta de
planeación tributaria para el impuesto de renta en empresas del sector minero
dedicadas a la explotación del carbón: estudio de caso empresa Comercializadora el
Convenio SAS. La información obtenida tiene un fin académico y su participación en la
misma será completamente anónima y confidencial.
Agradecemos de antemano su valiosa colaboración.
INSTRUCCIONES:
Responda SI o NO según sea de su conocimiento, y amplíe su respuesta si
la pregunta lo solicita.
Conteste desde su conocimiento:

1 ¿En los últimos 3 años se ha indagado el valor real S N N

de los activos de la empresa por medio de un avalúo? I O /A

2 ¿En los últimos 3 años se ha aplicado algún método

de depreciación en la empresa para el cálculo del mismo

con base en las normas fiscales?

3 ¿Para la liquidación del impuesto de renta se evalúa la


renta en comparación patrimonial?

4 ¿Se realiza verificación de la información de la

declaración de Renta antes de la presentación?


72

5 ¿Se verifica el pago de impuestos nacionales y


municipales con soportes, y se deducen aquellos que por ley se
tiene derecho?

6 ¿Se aplicaron las rentas exentas y deducciones para las


empresas del sector minero como lo permite la ley?

7 ¿Se verificó el pago de aportes parafiscales Vs el

gasto por salario causado en el año fiscal?

8 ¿Tiene conocimiento de los beneficios y derechos


tributarios de una empresa del sector minero en materia del
impuesto sobre la renta?

9 ¿Se hacen a tiempo los pagos de los impuestos,


seguridad social, aportes parafiscales y créditos con entidades
financieras?

1 ¿Conoce los gastos que no son deducibles en la


declaración de renta?
0

1 ¿Considera que los intereses de mora y sanciones


pagados en obligaciones tributarias, y los aportes parafiscales y
1 de seguridad social que solo están causados pero no pagados,
son gastos deducibles en la declaración de renta?

1 ¿El área de impuestos realiza por lo menos


semestralmente un análisis a los ingresos, gastos y costos que
2 se llevarán en la declaración de Renta?

1 ¿Se realiza en su empresa provisión de cartera mensual?


73

1 Se realizan capacitaciones y actualizaciones al personal


para la gestión de liquidación del impuesto de renta?
4

1 ¿La nueva reforma tributaria ley 1819 de diciembre 29 de


2016 aprobada, afecta la liquidación del impuesto de renta para
5 las empresas del sector minero?