NORMAS INTERNAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas Internas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:

1.- Normas Generales: Entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y
esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas, y control de
calidad.
2.- Normas relativas a la Planificación de la auditoría Gubernamental: Planificación
general, planificación específica, programas de auditoría y archivo permanente.
3.- Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental: Estudio
y evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante,
papeles de trabajo, comunicación de observaciones y carta de representación.
4.- Normas relativas al Informe de auditoría Gubernamental: Forma escrita, oportunidad
del informe, presentación del informe, contenido del informe e informe especial.
NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y
la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe, se
refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
El personal de la Contraloría General de la República debe tener un amplio conocimiento del sector
público, incluso de aspectos tales como las competencias del Poder Legislativo, las normas legales e
institucionales que regulan el funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen
las empresas públicas. Asimismo, el personal especializado en auditoría debe poseer conocimiento
suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prácticas de auditoría utilizadas por la
Contraloría.
La Contraloría General de la República debe adoptar políticas y procedimientos para la elaboración
de manuales y otros tipos de guías e instrucciones escritas referentes a la realización de las
auditorías.

o Historia
o

o El advenimiento del capitalismo ocasiona la

concentración de capital. Tiende a desaparecer los
pequeños talleres y fábricas familiares. Surgen por
consecuencia las sociedades comerciales e
industriales.
o Comienza a surgir en esa época tibias disposiciones y
regulaciones gubernamentales que solicitan (no
 exigían) los estados financieros de las empresas que
tenían acciones colocadas entre el gran público
inversionista fueran revisadas por contadores
públicos independientes. El gran pero es que en ese
entonces no habían aparecido lo que hoy se conoce
como los principios de contabilidad generalmente
aceptados dando lugar a que cada quien contabilizará
como quisiera, como pudiera o como le conviniera.
Tampoco existía lo hoy conocido como normas y
procedimientos de Auditoría también generalmente
aceptadas y los auditores revisaban como pudieran y
como querían, además de que sus informes eran
presentados a capricho y a conveniencia de los
dueños y administradores de las empresas, de
emisoras de acciones, quienes a su vez, los
entregaban o mostraban a las autoridades y a los
pequeños inversionistas cuando querían.
o Ante la ausencia de una doctrina contable formal,
homogénea y de aplicación general y a la falta de
pronunciamiento para la práctica estandarizada de la
auditoría de estados financieros, la comisión para la
vigilancia de intercambios de valores convocó a
contadores públicos de la época para que se
recogieran los estudios e investigaciones sobre la
materia que habían comenzado a aparecer en ese
momento. Es así que en Junio de 1936 se publica un
 documento denominado: “Declaración tentativa de
principios de contabilidad”, y además en ese mismo
año se publica “El examen de estados financieros”
que fue aceptado de inmediato y con carácter de
obligatorio para todo auditor.
o En el año de 1938 nace el Instituto Americano de
Contadores Públicos, el mismo que prevalece hasta la
fecha, creando el comité de Principios de
Contabilidad quien promulga en el año de 1939 sus
boletines de investigación contable que vinieron a
constituir los primeros pronunciamientos de ese
tiempo.
o En materia de normas y procedimientos de auditoría
se hace obligatorio los estados financieros
examinado, realizados por contadores públicos
independientes, es decir auditor externo.
o

o ¿Qué es Auditar? Auditar es el proceso de acumular y

evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la
información cuantitativa de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la
información cuantificable y los criterios establecidos.
o Que es auditoría? La auditoría es el examen con base
en pruebas selectivas de la audiencia que soportan las
 cifras de la información financiera operativa y
administrativa generada por la empresa que permite
emitir una opinión sobre la razonabilidad y
confiabilidad de los Estados Financieros..
o

o Objetivos Generales de la Auditoria desde el punto de

vista operativo. Controlar y coordinar las operaciones
de las empresas, tanto de la matriz como de sus
divisiones, sucursales y plantas.
o Proteger la entidad contra fraudes, pérdidas y errores
contables.
o Revisar y evaluar los controles internos establecidos,
su ejecución y su efectividad, determinando las
exposiciones de riesgos, promoviendo su prevención
y corrección.
o El trabajo de auditoría va dirigido a cinco grandes
grupos básicos que utilizan esas informaciones
o Los dueños del negocio o accionistas
o Los bancos y acreedores.
o Las instituciones del gobierno a través de sus
departamentos fiscales.
o Los sindicatos y revistas especializadas.
o Los directivos o gerencias
o

o Auditoria Interna.- Es el examen crítico, sistemático y

detallado de un sistema de información de una
 unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna y no
tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica
o Alcance y Objetivos de la Auditoria Interna.- El
alcance y objetivos de la auditoria interna varían
ampliamente y dependen del tamaño y estructura de
la entidad y de los requerimientos de su
administración.
o

o Ordinariamente, las actividades de auditoria interna

incluyen uno o más de los siguientes puntos:
o 1.- Revisar los sistemas de contabilidad y de control
interno.
o 2.- El establecer sistemas adecuados de contabilidad
y de control interno es responsabilidad de la
administración, la cual demanda atención apropiada
en una base continua.
o 3.- Ordinariamente se le asigna a la auditoria interna
por parte de la administración la responsabilidad
específica de revisar estos sistemas, monitorear su
operación y recomendar las mejoras consecuentes.
o 4.- Examinar la información financiera y de operación.
Esto puede incluir revisión de los medios usados para
identificar, medir, clasificar y reportar dicha
información y la investigación específica de partidas
individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.
o 5.- Revisar la economía, eficiencia y efectividad de
operaciones incluyendo los controles no financieros
de una entidad.
o 6.- Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y
otros requerimientos externos y con políticas y
directivas de la administración y otros requisitos
internos.
o

o Auditoria Externa.- Es el examen profesional,

objetivo e independiente, de las operaciones
financiera y/o Administrativas, que se realiza con
posterioridad a su ejecución en las entidades públicas
o privadas y cuyo producto final es un informe
conteniendo opinión sobre la información financiera
y/o administrativa auditada, así como conclusiones y
recomendaciones tendientes a promover la
economía, eficiencia y eficacia de la gestión
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
o
o Del concepto se aprecian los siguientes elementos
principales:
o • 1. Es un examen profesional, objetivo e
independiente
o • 2. De las operaciones financieras y/o
Administrativas
o • 3. Se realiza con posterioridad a su ejecución.
o • 4. producto final es un informe (Dictamen)
o • 5. Conclusiones y recomendaciones
o • 6. Promover la economía, eficiencia y eficacia
o

o Este examen o Auditoría comprende:

o 1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos
y metas de los planes administrativos y financieros.
o 2. Forma de adquisición, protección y empleo de los
recursos materiales y humanos.
o 3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el
cumplimiento de los planes financieros y
administrativos.
o Examina y evalúa cualquiera de los sistemas de
información de una organización y emite una opinión
independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su
sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los
usuarios del producto de este, por lo cual
 tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría
Externa a Auditoría de Estados Financieros lo cual
como se observa no es totalmente equivalente, pues
puede existir Auditoría Externa del Sistema de
Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema
de Información Administrativo, Auditoría Externa del
Sistema de Información Automático etc.
o

o Diferencia entre la auditoria interna y externa:

o La Interna es el examen de las actividades contables,
de la organización de la empresa
o Labor de análisis que completa en profundidad el
control de gestión
o La externa es el examen de los estados financieros
realizado por un profesional cualificado
o

o ¿Cuál es el perfil profesional de un Contador Público?

o El Contador Público es un profesional con habilidades
y conocimientos para entender el escenario
socioeconómico en el que operan y se desarrollan las
organizaciones, y para intervenir en el
funcionamiento general de estas últimas. Está
capacitado además para actuar sobre la dinámica de
la Administración y la Gestión de los Recursos.
o Como Contador Público estarás capacitado para:
o Desempeñarte eficientemente en cuatro ejes
principales: Contabilidad, Auditoría, Derechos e
Impuestos.
o Afrontar con solvencia procedimientos, técnicas y
sistemas de información contable.
o Llevar adelante procesos de auditoría y su normativa,
desde la planificación hasta la ejecución de dicho
proceso.
o Tomar decisiones en la búsqueda de soluciones
operativas y rentables.
o Manejar las ecuaciones económicas necesarias para
definir la rentabilidad posible de las distintas
opciones corporativas.
o Administrar, gestionar y dirigir equipos de trabajo.
o Desarrollar tus propios emprendimientos
empresariales.
o

o La Auditoría debe ser:

o 1- Objetiva: significa que el examen es imparcial, sin
presiones ni halagos, con una actitud mental
independiente, sin influencias personales ni políticas.
En todo momento debe prevalecer el juicio del
auditor, que estará sustentado por su capacidad
profesional y conocimiento pleno de los hechos que
refleja en su informe.
o 2- Sistemática y profesional: La auditoría debe ser
cuidadosamente planeada y llevada a cabo por
Contadores Públicos y otros profesionales
conocedores del ramo que cuentan con la capacidad
técnica y profesional requerida, los cuales se atienen
a las normas de auditoría establecidas, a los principios
de Contabilidad generalmente aceptados y al código
de Ética Profesional del Contador Público.
o El desarrollo de la auditoría se lleva a cabo
cumpliendo en forma estricta los pasos que
contienen las fases del proceso de la auditoría:
Planeación, Ejecución e Informe.
o 3- Finaliza con la elaboración de un informe escrito
(dictamen) que contiene los resultados del examen
practicado, el cual debe conocer de previo la persona
auditada, para que tenga a bien hacer las
correspondientes observaciones del mismo; además
el informe contiene las conclusiones y debilidades
tendientes a la mejora de las debilidades
encontradas.
o

o Introducción a la ÉTICA PROFESIONAL

o El Contador Público esta ceñido a los siguientes
principios éticos: Integridad, Objetividad,
independencia, Responsabilidad, Confidencialidad,
Observancia de las disposiciones normativas,
 Competencia y actualización profesional, Difusión y
Colaboración, Respeto entre colegas, y Conducta
ética.
o Integridad: es cumplir todos principios éticos que
siguen a continuación e inclusive cumplir más allá de
lo que la ley exige. Integridad es ser recto, sincero y
justo. Es ser honesto con el medio ambiente.
o Objetividad: es utilizar la razón, la lógica para tomar
decisiones y no el corazón, ni mucho menos los
sentimientos. Es sinterizarse con uno mismo y los
demás. Objetividad es ser equitativo, es lo de Dios
para Dios, lo de los hombres para los hombres y lo del
César para el César.
o Independencia: es sincerizarse con los demás,
dándoles a entender a ellos que no existen lazos
familiares, ni amistosos ni mucho menos intereses
particulares que hagan inclinar las opiniones a favor o
en contra.
o Independencia es tener criterio limpio de ataduras
sociales, es la ESENCIA DE LA AUDITORÍA. Es lo que
nos prohíbe actuar como juez y parte. Es el único de
todos los principios que implica la ACTIVIDAD
PÚBLICA, ya que el resto de principios caven más
sobre la ACTIVIDAD PRIVADA.
o Actividad pública es cuando se ejercen cargos de
Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de
Estados Financieros.
o Actividad privada es cuando se ejercen cargos de
Asesor contable, tributario o administrativo.
o Responsabilidad: es cumplir los compromisos
adquiridos en una forma satisfactoria para todos, se
falta a este principio si se cumple a medias dichos
compromisos.
o Confidencialidad: Hay que tener RESERVA
PROFESIONAL y no estar contando "cosas" que no les
interesa a nadie sino a los realmente interesados. Hay
que tener confidencialidad tanto con el usuario como
con el personal que tengamos a cargo.
o Observaciones de las disposiciones normativas: Hay
que cumplir las normas que promulgue el Estado y sus
ministerios, hay que cumplir inclusive lo que diga el
usuario siempre y cuando esto no atente contra las
leyes y las buenas costumbres.
o Competencia y Actualización Profesional: hay que ser
Responsables con la Carrera, pero tampoco
aceptemos cargos u obligaciones que "aún nos
quedan grandes". Esto indica que debemos
especializarnos para realizar las tareas de una manera
eficiente y satisfactoria.
o Difusión y Colaboración: debemos convertirnos en
profesores permanentes de nuestros usuarios, de
nuestros compañeros y de nuestros propios
profesores ya que ellos no son infalibles. Si tiene
experiencia compártala, no sea egoísta, ayude a sus
compañeros, no cobre consultas que no justifican la
respuesta por ser tan sencilla, haga correcciones
cuando vea que otros utilizan mal los conceptos de la
carrera, demuéstrele al pueblo la importancia que es
ser Contador Público.
o Respeto entre Colegas: El respeto mutuo es una de las
normas más importantes que deben cumplir los
Contadores Públicos, porque es así como damos
muestras de apego a los más elementales principios
éticos. Debe prevalecer su trato sincero y honorable.
o El descrédito de la profesión y el interés personal de
dañar la reputación de los colegas, con calumnias,
manifestando sus defectos, su falta de credibilidad
ante la gerencia, culpando a éstos de los errores que
cometen en la empresa por no tomar en serio las
consideraciones que el Contador Público hace a la
hora de la toma de decisiones, es faltar al respeto.
o Entre los profesionales debe existir la armonía y
estimación, pues éstos son el resultado de las buenas
relaciones producto de las actuaciones civilizadas
regidas por normas preestablecidas.
o EL Contador Público debe tener para con sus colegas,
mayor consideración que para el resto de sus
semejantes, el deber de ser justos y honrados.
o

o Conducta Ética: es ser integro. Apunta a los

anteriores. Se cumple así el ALFA Y OMEGA en la
CONTADURÍA PÚBLICA, ya que INTEGRIDAD (ALFA)
apunta a los siguientes y la CONDUCTA ÉTICA
(OMEGA) que es el último principio apunta a los
anteriores, se forma así un ciclo virtuoso del correcto
comportamiento.
o Conducta Ética es no realizar actos impuros.
o

o NORMAS DE AUDITORIA
o Las normas de Auditoría son las indicaciones que en
forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en
el desempeño de sus funciones de auditoría y
presentan los requisitos personales y profesionales
del auditor, además de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr
un buen nivel de calidad en el examen.
o A. Normas Personales o Generales: Establecen el
ámbito y competencia de la auditoría, son de
naturaleza personal y están relacionadas con las
cualidades morales, de conocimiento y capacidad
 que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo
de auditoría.
o Son Normas Generales:
o 1 Capacidad Profesional. El auditor debe tener
suficiente capacidad profesional, experiencia técnica
y el entrenamiento adecuado para planear, organizar
y ejecutar de la manera más eficiente y económica el
trabajo de auditoría y con calidad profesional.
o Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar
capacitándose constantemente en todas las áreas
relacionadas con su carrera.
o Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos
como:
o a) conocimiento de métodos y técnicas aplicables
o b) conocimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y de las normas
internacionales de auditoría.
o c) Habilidad para comunicarse.
o d) Experiencia en el ramo.
o e) Título profesional correspondiente.
o 2. Objetividad e Independencia: El auditor deberá
estar libre de impedimentos e influencias, mantener
una actitud objetiva y absoluta independencia de
criterios en la elaboración del informe de su examen.
o La independencia objetiva y mental del auditor es la
exigencia y calidad más importante. La pérdida de
 tales condiciones elimina por completo la validez de
su informe y su cuestionamiento disminuye
considerablemente su credibilidad.
o El auditor debe tener la suficiente autonomía de
modo que pueda desarrollar la auditoría con el
máximo grado de imparcialidad, sin que haya
posibilidades de efectos negativos en su contra que
impidan o limiten su independencia.
o En el caso de los auditores internos, se debe
responder ante un nivel jerárquico tal, que le
permita a la actividad de auditoría interna cumplir
con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.
o Para el logro real de la independencia del auditor,
éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas
auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial
y objetiva.
o 3. Confidencialidad del trabajo de Auditoría: El
personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en
el desempeño de sus funciones, aún después de
haber concluido sus labores y sólo harán del
conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.
o En el caso de las auditorías que se desarrollan en el
Estado, la Constitución obliga a la Contraloría a hacer
públicos los resultados.
o 4. Incompatibilidad de Funciones: El personal de
Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni
 financiera en las entidades u organismos sujetos a su
examen. Ni practicará auditorias en lugares donde
tenga intereses, ya sean económicos o personales.
o 5. Responsabilidad y Cuidado Profesional: Los
auditores son responsables de cumplir con todas las
disposiciones legales y normativas existentes para el
desarrollo de una auditoría y emplear
cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar
adecuadamente su criterio para determinar el
alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos
de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o
preparar los informes pertinentes.
o 6. Designación del personal para la Auditoría: Antes
de iniciar una Auditoría o examen especial, se
designará por escrito, mediante una credencial, el
equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá
su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría
elaborados y preparados para ese fin.
o 7. Control de Calidad: Se debe garantizar un
adecuado control de calidad del trabajo, a través de
una supervisión constante del trabajo, de la
preparación continua de los auditores,
capacitándolos y dándoles las herramientas
necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin
presiones ni limitaciones.
o
o B. Normas de Ejecución: Se refieren a las indicaciones
técnicas y procedimientos de auditoría y a las
medidas de calidad del trabajo ejecutado por el
auditor en una entidad.
o Son normas de ejecución:
o 1. Planeación de la auditoría: El trabajo de auditoría
debe planearse adecuadamente para poder alcanzar
los objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos
y con la mayor economía. El plan debe incluir:
personal, recursos materiales, objetivos, etc.
o 2. Planeación específica de la Auditoría: Para cada
auditoría programada o no, se deberá elaborar un
plan de trabajo específico. Este debe contener:
o a) El objetivo general del trabajo
o b) Objetivos específicos
o c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el
período.
o d) Los procedimientos y técnicas de auditoría a
realizar.
o e) Recursos necesarios, materiales y humanos.
o 3. Programa de Auditoría: Para cada auditoría
específica se deberá elaborar el programa de
auditoría que incluya los procedimientos a aplicarse,
su alcance y personal designado para ejecutar la
auditoría.
o Los programas de auditoría deben ser los
suficientemente flexibles para permitir en el
transcurso del examen, modificaciones, mejoras y
ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la
debida aprobación por parte de los responsables o
superiores.
o 4. Archivo Permanente: Para cada entidad u
organismo se organizará un archivo permanente de
papeles de trabajo que contenga la información
básica que pueda ser utilizada en futuros auditorías o
exámenes especiales.
o El archivo permanente contendrá copias o extractos
de la información aplicable a la empresa u organismo
y principalmente:
o a) Disposiciones legales y normativas
o b) Manuales, organigramas y reglamentos internos.
o c) Estatutos de constitución de la empresa.
o d) Contratos a largo plazo
o e) Análisis del activo fijo.
o 5. Evaluación del Control Interno : Se deberá efectuar
una cuidadosa comprensión y evaluación del Control
Interno de la entidad u organismo para formular
recomendaciones que permitan su fortalecimiento y
mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un
examen más detallado, y para establecer la
naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las
 pruebas a aplicar mediante procedimientos de
auditoría.
o 6. Evaluación del cumplimiento de las leyes y
Reglamentos Aplicables: En la ejecución de toda
auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes
y reglamentos aplicables a los sistemas de
administración financiera y otras áreas de la entidad.
Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde
se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento,
so pena de sanciones si no lo hacen.
o 7. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y
Pertinente:
o El auditor debe tener evidencia suficiente a través de
la aplicación de procedimientos de auditoría que le
permitan sustentar sus opiniones, comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre una base
objetiva.
o El auditor deberá conocer con propiedad, las
diferentes técnicas de recopilación de evidencias que
existen en auditoría, como son: la observación, el
examen físico, la confirmación, el recalculo,
indagación al cliente, la documentación y el análisis.
o Además de los diferentes tipos de evidencia que
existen en auditoría.
o 8. Papeles de Trabajo de Auditoría: Toda información
que soporta el proceso de auditoría y el informe,
 estará documentada en los papeles de trabajo. Los
papeles de trabajo son el principal soporte del auditor
para sustentar su informe de auditoría, por tanto,
debe conocer y dominar con profundidad las técnicas
para la elaboración de cédulas de trabajo: sumarias y
de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las
marcas y saber utilizar los índices respectivos para
cada cuenta o grupo de cuentas.
o 10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda: El Auditor
debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima
autoridad auditada, donde esta da fe de haber
entregado toda la información solicitada.
o 11. Supervisión de la Auditoría: El trabajo
desarrollado por los auditores será debidamente
supervisado, en forma sistemática y oportuna y por
personal calificado.
o Todas las tareas de supervisión deben quedar
plasmadas en los papeles de trabajo, desde la
supervisión realizada en la planeación, en la ejecución
y hasta en la fase del informe.
o 12. Evaluación del Riesgo de Auditoría: Cuando se
practica una auditoría financiera, es necesario evaluar
los riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la
posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones
equivocadas acerca de los datos presentados para su
examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de
 que existan cifras que no se correspondan con las
presentadas por la empresa y que no puedan ser
detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser:
Inherente, de Control y de Detección.
o Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan
relacionado a las características del Sistema de
Control Interno.
o Riesgo de Control: Es aquel que existe y que se
propicia por falta de control de las actividades de la
empresa y puede generar deficiencias del Sistema de
Control Interno.
o Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte
de los auditores que en su revisión no detecten
deficiencias en el Sistema de Control Interno.
o

o C. Normas del informe de Auditoría: Establecen todo

lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido,
tipos y estructura.
o 1. Oportunidad en la comunicación de los Resultados:
Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben
discutir con los funcionarios de la entidad auditada,
los informes parciales que contengan los hallazgos
que se vayan obteniendo a fin de que adopten las
medidas correctivas pertinentes.
o 2. Tipos y Contenido de la Auditoría: Al finalizar el
examen el auditor debe presentar por escrito un
 informe que describa el alcance y los objetivos de la
auditoría, además, Comentarios Conclusiones y
Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados
con los objetivos de la auditoría.
o El informe (Opinión) de los Estados Financieros puede
ser:
o a) Opinión limpia
o b) Opinión con salvedades
o c) Opinión adversa
o d) Abstención de opinión
o En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se
refieren a cualquier situación deficiente y relevante
que se determine por medio de la aplicación de
procedimientos de auditoría.
o 3. Tono Constructivo del Informe: Los informes de
auditoría deberán provocar una reacción positiva en
las conclusiones y recomendaciones formuladas.
No se deberá utilizar lenguaje despectivo ni
destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso
del auditor.
o 4. Objetividad del Informe: Los comentarios y
conclusiones deberán presentarse de manera
objetiva e imparcial. Presentando la realidad
encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de
algún funcionario o empleado de la entidad auditada.
o 5. Precisión y Razonabilidad del Informe: Los informes
deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma breve y
deben coincidir con los hechos observados.
o 6. Informe sobre la evaluación del Control Interno:
Los auditores deberán informar por escrito los
resultados de la evaluación del Control Interno de la
entidad. Este informe podrá incluirse en el Informe
de Auditoría o presentarse por separado; De haber
existido limitaciones para su evaluación, el auditor
deberá detallarlo en su informe.
o 7. Contenido del Informe sobre el Control Interno: El
informe del auditor sobre el Control Interno debe
asegurar:
o 1. Que ha examinado los Estados Financieros
o 2. Que la auditoría se realizó de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
o 3. Que se consideró el Control Interno para
determinar los procedimientos de auditoría, con el fin
de expresar una opinión sobre los estados
financieros.
o 4. Que el establecimiento y mantenimiento del
sistema de Control Interno son responsabilidad de la
Administración.
o 5. Explicación de los objetivos y limitaciones
inherentes del control Interno.
o 6. Descripción de las políticas y procedimientos
importantes del Control Interno
o 7. Definición y alcance del trabajo
o 8. Definición y descripción de las condiciones
observadas
o 9. Descripción de las debilidades importantes
observadas y las recomendaciones correspondientes.
o 8. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento
de Leyes y Reglamentos aplicables. Las divulgaciones
en el informe sobre cumplimiento legal y
reglamentario deben estar estructuradas conforme a
las normas de auditoría y normas específicas. Se
deberá señalar todos los casos importantes de
incumplimiento y todos los actos ilícitos o indicios de
ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal.
o 9. Difusión y Trámite del Informe. La oficina de
Auditoría o el auditor responsable del equipo de
auditoría deberá presentar el informe de auditoría
por escrito al funcionario responsable de la entidad
auditada y al organismo o autoridad que haya
solicitado la auditoría.
o Procedimientos de Auditoria
o Los procedimientos de auditoría son el conjunto de
técnicas detalladas que integran el trabajo de
investigación. La guía usual de procedimientos de
auditoría la constituye la Inspección y Verificación de
 activos del cliente, tales como Efectivo, Inversiones y
Deudores.
o

o EJEMPLO:
o Respecto a los inventarios, el auditor necesita
satisfacerse de que la mercancía en existencia esté
razonablemente valorizada, para cumplir con ello
puede utilizar Procedimientos de Auditoría tales
como:
o Comparación de los precios aplicados a los
inventarios con los precios según facturas,
Investigación de los precios actuales del mercado, y
o

o Verificación de la exactitud de los conjuntos de las

columnas y los anexos en las listas de inventario.
o

o Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los

llamados Procedimientos de Auditoría.
o

o No existe un juego de procedimientos aplicados a

todas las Auditorías. Los procedimientos de Auditoría
cambian para adecuarse a las circunstancias de
cada caso.
o LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
o Las técnicas de Auditoría son los recursos particulares
de investigación, utilizados por el auditor para
 obtener los datos necesarios para corroborar la
información que ha obtenido o le han suministrado
(Evidencia Primaria). Son los métodos prácticos de
investigación y prueba que el Contador Público utiliza
para lograr la información y comprobación necesaria
para poder emitir su opinión profesional.
o Las técnicas de mayor uso en Auditoría son:
o

o 1.- La técnica del Estudio General

o 2.- La técnica del Análisis
o 3.- La técnica de la Inspección
o 4.- La técnica de la Confirmación
o 5.- La técnica de la Investigación
o 6.- La técnica de Certificación
o 7.- La técnica de Observación
o 8.- La técnica de Cálculos
o 9.- La técnica de la Comprobación
o 10.- La técnica de Hechos Posteriores
o 1) ESTUDIO GENERAL.- El C.P. al ser llamado por una
entidad para que emita una opinión sobre los estados
financieros, debe estudiar en forma general a la
empresa, determinando cuál es su giro, sus estados
financieros viéndolos desde un panorama general y
específico en aquellos renglones que requieran
atención.
o 2) ANÁLISIS.- Consiste en desglosar o descomponer
un universo determinado en sus partes para su
estudio y generalmente se aplica a cuentas o a rubros
genéricos de los estados financieros. Revisar una
póliza de importación.
o 3) INSPECCIÓN.- Es el examen físico de bienes
materiales o documentos con el objeto de cerciorarse
de la autenticidad de un activo o de una operación
registrada en la contabilidad o presentada en los
estados financieros. Ej. Examinar el estado de los
vehículos
o 4) CONFIRMACIÓN.- Esta técnica consiste en que el
auditor debe cerciorarse de la autenticidad de los
activos y operaciones con personas ajenas a la
empresa: clientes de la empresa. Ejemplo confirmar
los saldos de las cuentas por cobrar.
o 5) INVESTIGACIÓN.- Esta técnica la utiliza el C.P. al
obtener información de funcionarios o de empleados
de la entidad auditada, que le sirva para
complementar su trabajo. Dependiendo de la manera
en que la realice y los recursos que aplique para
considerarla como investigación formal o informal.
o Ejemplo:
o El C.P. puede formarse una opinión sobre la
cobrabilidad de las cuentas por cobrar mediante
 informaciones que obtenga de los funcionarios y
empleados de crédito y cobranzas
o 6) CERTIFICACION.- Son documentos o cartas que
firman al C.P. las personas que han participado en las
investigaciones realizadas por el auditor y que
incluyen hechos relevantes.
o 7) OBSERVACIÓN.- Es la forma que el auditor se
cerciora de modo abierto o discreto, de determinados
hechos o circunstancias y de las operaciones que
realiza el personal de la entidad auditada. Ej. Ver el
desarrollo del levantamiento del inventario físico.
o 8) CÁLCULO:.- Técnica que aplica el C.P. para
cerciorarse de la corrección numérica de las partidas
específicas, mediante el cálculo independiente de las
mismas.
o Ejemplo:
o Cerciorarse de que la aplicación por concepto de
depreciaciones y amortizaciones es correcta, de
acuerdo con el método empleado. Volver a sumar
hojas de cálculo o facturas
o 9) COMPROBACIÓN.- Esta técnica consiste en la
revisión de documentos comprobatorios o
representativos de las operaciones que se han
realizado en la entidad sujeta a examen.
o Nos sirve para determinar la legitimidad y para darle
la adecuada interpretación contable.
o 10.- HECHOS POSTERIORES. Son hechos o
transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha
del balance y hasta la fecha del dictamen, que pueden
afectar significativamente, de acuerdo con principios
de contabilidad y hace necesario un ajuste o
revelación en dichos estados. Estos acontecimientos
reciben la denominación de: hechos posteriores.
o

o Existen dos tipos de hechos posteriores que el auditor

debe de considerar:
o 1.- Hechos que proporcionan evidencia adicional con
relación a condiciones existentes a la fecha del
balance general y que afectan las estimaciones
inherentes al proceso de elaboración de estados
financieros.
o Ejemplos:
o • Pérdida importante por incobrabilidad del saldo de
un cliente.
o • Resolución de un litigio en contra de la empresa.
o • Baja de valor en los inventarios, inversiones y otros
activos.
o 2.- Hechos que proporcionan evidencia con relación a
condiciones que no existían a la fecha del balance
general auditado, porque se suscitaron con
posterioridad a tal fecha pero que deben ser objetos
 de revelación aun cuando los estados financieros no
deben ajustarse por estos hechos.
o Ejemplos.
o • Contratación de pasivos de importancia.
o • Daño de importancia a los activos de la compañía.
o • Movimientos en el capital contable.
o

o SEGUNDO PARCIAL
o FECHA DEL EXAMEN 23/7/2013. LOS DIAS 16 Y 17 HAY
CLASE NORMAL. NO HAY EXCUSA ALGUNA. SI SE
MUERE, VAYA ESOS DIAS A CLASE QYE ALLI SE
CELEBRAMOS EL VELORIO.
o

o Ley 633 y el decreto 2032 sobre ética de la profesión

contable en República Dominicana.
o

o DICTAMEN
o Definición. El dictamen es el documento que suscribe
el contador público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado
del examen realizado sobre los estados financieros de
la entidad de que se trate. La importancia del
dictamen en la práctica profesional es fundamental,
 ya que usualmente es lo único que el público conoce
de su trabajo.
o Objetivo. El objetivo de una auditoria de estados
financieros es expresar una opinión respecto a si los
estados financieros están razonablemente
presentados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
o Finalidad. La finalidad del examen de estados
financieros, es expresar una opinión profesional
independiente respecto a si dichos estados presentan
la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados entre los que
se encuentran:
o 1.- Consistencia: El informe debe expresar si tales
principios han sido observados consistentemente en
el periodo examinado de los estados financieros en
relación con el ejercicio anterior.
o 2.- Revelación suficiente: a menos que el dictamen
indique de otra manera se entenderá que los estados
financieros muestra en forma razonable y adecuada
en toda la información necesaria para presentarlos en
interpretarlos correctamente.
o 3.- Opinión e informe del auditor: el dictamen
contendrá la expresión de una opinión sobre los
estados financieros examinados, tomados en su
integridad o la aceleración de que no puede expresar
una opinión, en este último se indicara las razones
que se lo impide.
o Requisitos del dictamen
o 1. Afirmación que indique que los estados
identificados fueron auditados.
o 2. Declaración de que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía
y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinión acerca de los estados financieros, con base en
su auditoria.
o 3. Afirmación de que la auditoria fue realizada de
conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptados.
o 4. Declaración de que las normas de auditoría
generalmente aceptadas requieren que el auditor
planee y realice su trabajo con el fin de obtener
suficiente seguridad de que los estados financieros
están libres de declaraciones equivocadas.
o 5. Declaración de que la auditoria incluye:
o · El examen, sobre base selectiva, de evidencia
que apoye cifras y notas que aparecen en los estados
financieros.
o · Evaluación de los principios de contabilidad
empleados y de las estimaciones significativas hechas
por la administración.
o · Evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
o · Declaración de que el auditor piensa que su
auditoria proporciona una base razonable para emitir
su opinión.
o · Opinión respecto a si los estados financieros
presentan razonablemente en todos los aspectos, la
posición financiera de la empresa a la fecha del
balance general y los resultados que termina, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o · Firma manual o impresa del despacho del
auditor y la fecha del dictamen.
o

o EL DICTAMEN PUEDE SER:

o DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Se refiere
cuando el Auditor expresa la opinión de los estados
financieros presenta razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la
entidad de acuerdo con los principios contables y
aplicados sobre una base consistente en el año
anterior.
o DICTAMEN CON SALVEDADES: El Auditor emite
dictamen con salvedades cuando sus estados
financieros de su entidad presentan razonablemente
la situación financiera salvo excepciones o
limitaciones que no afecten de manera importante o
significativa la situación financiera o resultados de
operaciones mostradas.
o DICTAMEN ADVERSO: Un informe contiene dictamen
adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de
que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera y los
resultados con los principios de conformidad con los
principios de contabilidad aplicados
consecuentemente.
o DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION:
Cuando el Auditor no está en condiciones de dar una
opinión profesional sobre los estados financieros
tomados en su conjunto se abstendrá de opinar
explicando claramente las razones por los que no ha
podido dictaminar esta situación se presenta cuando
las restricciones y la aplicación de los procedimientos
de Auditoria son importantes limitando el alcance del
examen y no hay base necesaria para emitir una
opinión o si la incertidumbre del Auditor es tan
grande que no permite responsabilidad por dar su
opinión.
o Fecha del Dictamen.
o La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el
auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir,
cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez
obtenida la evidencia de la información que esté
dictaminando.
o Pero existen hechos o transacciones que es necesario
revelar en los estados financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de terminación de la
auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden
suceder:
o Ø De la fecha de dictamen a la fecha en que este se
entregue a la entidad.
o De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a
propósitos diversos, se solicite al auditor emitir
nuevamente su opinión.
o Ø Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran
después de que haya concluido su trabajo, pero antes
de que entregue su dictamen y que tengan un efecto
sobre este se puede seguir cualquiera de las dos
alternativas que se describen a continuación:
o Ø Utilizar dos o más fechas, dejando la original de
terminación de la auditoria y mencionando enseguida
la nueva fecha referida exclusivamente al hecho
posterior revelando en una nota a los estados
financieros. En este caso el auditor se responsabiliza
 únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha
de terminación de la auditoria, excepto por el hecho
posterior.
o Ø Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho
posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza
por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
o Sanciones.
o Cuando el Contador Público no de cumplimiento a las
disposiciones legales o no formule el dictamen fiscal
habiendo suscrito el aviso presentado por el
contribuyente o no formule el dictamen fiscal
estando obligado a su presentación o no aplique
procedimientos de auditoría, la auditoría fiscal, previa
audiencia, exhortará o amonestará al contador
público registrado, o suspenderá hasta por dos años
los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el
contador hubiere participado en la comisión de un
delito de carácter fiscal, se procederá a la cancelación
definitiva de dicho registro. En estos casos se dará
inmediatamente aviso por escrito al colegio
profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios
Profesionales a que pertenezca el contador público
en cuestión.
o Opinión de Auditor.
o El dictamen deberá establecer claramente la opinión
del auditor acerca de si los estados financieros
 presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o

o EL AUDITOR PUEDE EMITIR SU OPINIÓN EN UN

DICTAMEN:
o Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen
practicado el auditor puede expresar su opinión sin
salvedades, el dictamen se deberá presentar como
sigue:
o He examinado los estados financieros de situación
financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de
19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en
mi auditoria.
o Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y
 realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.
o En mi opinión, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
o Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se
encuentra en condiciones de expresar una opinión sin
salvedades, ya sea por existir desviaciones en la
 aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados o por limitaciones en el
alcance de su examen.
o Cuando el auditor expresa una opinión con
salvedades debe revelar en uno o más párrafos,
dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de
importancia que las originaron e indicar
inmediatamente después de la expresión “En mi
opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente,
haciendo referencia a dichos párrafos.
o · Ejemplo de Dictamen con Salvedad por
Desviaciones en la Aplicación de los Principios de
Contabilidad:
o He examinado los estados financieros de situación
financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de
19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en
mi auditoria.
o Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y
 realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.
o Según se explica en la Nota... a los estados
financieros, la estimación para cuentas incobrables al
31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que
se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX y
$XXXXX, respectivamente.
o En mi opinión, excepto porque la estimación para
cuentas incobrables es insuficiente, como se describe
en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en
 el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
o · Ejemplo de Dictamen con Salvedades por
Limitaciones en el Alcance del Examen Practicado:
o He examinado el estado de situación financiera de
Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los
estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que
les son relativos, por el año que terminó en esa fecha.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en mi
auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1
fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su
dictamen sin salvedades y se presentan únicamente
para fines comparativos.
o Con excepción de lo que se menciona en el párrafo
siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de
 contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mi examen proporciona una base
razonable para sustentar mi opinión.
o Debido a que fui contratado como auditor de la
compañía en fecha posterior al cierre de ejercicio, no
presencié los inventarios físicos y, debido a la
naturaleza de los registros contables, no pude
satisfacerme, a través de otros procedimientos de
auditoría, del importe de los inventarios y del costo
de ventas del ejercicio.
o En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes
que pudiese haber determinado si hubiera
presenciado los inventarios físicos, los estados
financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 19X2 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situación financiera, por los años
 que terminaron en esas fechas, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una
opinión negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados
financieros no están de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresión de una opinión con
salvedades no sería adecuada.
o He examinado los estados financieros de situación
financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de
19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en
mi auditoria.
o Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están
 preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.
o Como se menciona en la Nota X, en los estados
financieros de la compañía no se reconocen los
efectos de la inflación conforme lo requieren los
principios de contabilidad generalmente aceptados,
considerándose que dichos efectos son importantes
en atención al monto y antigüedad de los activos no
monetarios, de la inversión de los accionistas y de la
posición monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.
o En mi opinión, debido a la importancia que tiene la
falta de reconocimiento de los efectos de la inflación
en la información financiera, según se explica en el
párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no
presentan la situación financiera de Compañía X, S.A.
al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus
 operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
o Dictamen con Abstención de Opinión.- el auditor
debe abstenerse de expresar una opinión cuando el
alcance de su examen haya sido limitado en forma tal
que no proceda la emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso, deberá indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha abstención.
o Fui contratado para examinar el estado de situación
financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de
19X2, y los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por el año que
terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía.
o Con excepción de lo que se menciona en el párrafo
siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de
 contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.
o Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a
$XXXXX y que representan un ___% de los activos
totales, requieren de una depuración integral, por lo
que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
o Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que
se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la
importancia de los efectos que pudiera tener la
depuración integral de las cuentas antes
mencionadas, me abstengo de expresar una
opinión sobre los estados financieros de Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y por el año
terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
o

o AUDITORÍA
o “ETAPAS DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA”
o El propósito fundamental de esta etapa es recopilar
las pruebas que sustenten las opiniones del auditor
en cuanto al trabajo realizado, es la fase, del trabajo
de campo, y depende grandemente del grado de
profundidad con que se hayan realizado las etapas
(planeamiento y control interno), en esta se elaboran
los Papeles de Trabajo y las hojas de nota,
instrumentos que respaldan la opinión del auditor.
o Normas De Ejecución Del Trabajo
o Estas normas son más específicas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
Auditoría en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboración del informe). El
propósito principal del grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual,
se requiere previamente un adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos. En
la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.
o

o Evidencia Suficiente y Competente

o "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y
 confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la Auditoría.
o El auditor mediante la aplicación de las técnicas de
Auditoría obtendrá evidencia suficiente y
competente.
o La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión.
o La evidencia será suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
o La evidencia, es competente, cuando se refiere a
hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.
o Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor
tenemos:
o · Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de
los estados financieros.
o · Evidencia física
o · Evidencia documentaria (originada dentro y fuera
de la entidad)
o · Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora)
o · Análisis global
o · Cálculos independientes (computación o cálculo)
o · Evidencia circunstancial
o · Acontecimientos o hechos posteriores.
o

o SUB ETAPAS DE LA EJECUCIÓN DE AUDITORÍA

o En esta etapa de ejecución de la Auditoría
encontramos los siguientes aspectos:
o · Análisis
o · Inspección
o · Confirmación
o · Investigación
o · Observación
o I.- Análisis
o Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las
cuentas o rubros de los estados financieros para
constituir unidades homogéneas y significativas.
o De saldos: Consiste en analizar diversas partes de
cuentas relacionadas entre sí, que influyen
directamente sobre el resultado o el saldo de otras.
Por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y
rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo
nombre.
o De movimientos: En este caso, al análisis de la cuenta
debe hacerse por agrupación conforme a conceptos
concretos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que vinieron a
constituir el saldo final de la propia cuenta.
o II.- Inspección
o En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace
a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
están representados por bienes materiales, títulos de
crédito, u otra clase de documentos que constituyen
la materialización del dato registrado en la
contabilidad.
o III.- Confirmación
o Consiste en la obtención de una comunicación por
parte de una persona independiente de la empresa
auditada para conocer la naturaleza y condiciones de
la operación de una manera valida sobre la misma.
o IV.- Investigación
o Por medio de esta técnica, el auditor obtiene
conocimiento y puede formarse un juicio sobre
algunos saldos, u operaciones realizadas por la
empresa, por medio de datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
o V.- Observación
o Consiste en presenciar como se realizan ciertas
operaciones o hechos, por las cuales el auditor da
 cuenta ocularmente de la forma como el personal de
la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la
inspección de inventario físico en la realización y
preparación de los mismos.
o

o PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES

o Los procedimientos y técnicas a ser aplicados durante
el desarrollo del examen, surgen de la evaluación de
los riesgos de auditoría existentes.
o Se aplicarán tantos procedimientos como sean
necesarios para obtener suficiente evidencia de
auditoría que permita concluir sobre la validez de las
afirmaciones definidas para cada uno de los
componentes de los estados financieros.
o La afirmaciones que presentan los estados financieros
son declaraciones de la gerencia que se incluyen
como componentes de los estados financieros.
Pueden ser explícitas o implícitas y se pueden
clasificar de acuerdo a los siguientes términos.
o · Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los
activos y pasivos de la entidad existen a una fecha
dada y si las transacciones registradas han ocurrido
durante un período dado.
o · Integridad: Si todas las transacciones y cuentas
que deben presentarse en los estados financieros han
sido incluidas.
o · Propiedad y exigibilidad: Si los activos
representan los derechos de la entidad y los pasivos,
las obligaciones de la misma a una fecha
determinada.
o · Valuación o aplicación: Si los comprobantes del
activo, pasivo, ingresos y gastos, han sido incluidos en
los estados financieros a los importes apropiados.
o · Presentación y revelación: Si los comprobantes
particulares de los estados financieros están
adecuadamente clasificados descritas y revelados.
o · Exactitud: Se refiere a si las partidas o
transacciones reflejadas en los estados financieros
fueron registrados o procesadas exactamente.