UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

FACULTAD DE DERECHO

PRÁCTICA FORENSE DE DERECHO FISCAL

JOSÉ MIGUEL BUITRÓN PINEDA

JOSÉ MANUEL MENDOZA DONDIEGO

10 SEMESTRE

“LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DEL CONTRIBUYENTE

FISCALIZADO EN EL PROCEDIMIENTO DE VISITA DOMCILIARIA”

03 DE JUNIO DE 2019

1
 INDICE

2
INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo lo que se pretende desarrollar y puntualizar, son los alcances

que tienen los derechos del contribuyente fiscalizado y los instrumentos a través
de los cuales son otorgados, como la constitución o leyes federales e inclusive el
desarrollo jurisprudencial. En una materia de constante cambio, no solo por el
deseo cada vez más notorio del fisco por recaudar, sino por todo lo que rodea a la
práctica de comprobación de obligaciones fiscales, ya que el régimen jurídico que
le da sustento a toda esta rama del derecho es muy amplio desde las miles de
sentencias que emite el Tribunal Federal de Justicia Administrativa a través de su
pleno, salas regionales y metropolitanas, Tribunales Colegiados de Circuito, la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, por su pleno y salas, así como de los
nuevos reglamentos y reformas, adiciones y derogaciones de los instrumentos
tributarios en vigor, y la Resolución Miscelánea Fiscal, lo que provoca que estos
derechos de contribuyente se vean inmersos en errores de interpretación, tanto de
los tribunales como del fisco, lo que obliga a que los estudiosos de esta materia a
su constante análisis y actualización. Ya que la práctica de la comprobación fiscal
sin estos derechos para el contribuyente, solo conlleva al abuso de autoridad, el
cual ha tratado de ser erradicado desde varios siglos, por lo que el contenido de
estas garantías son el perfeccionamiento de todo lo anterior en favor del
gobernado.

Este trabajo no pretende desentrañar nuevos derechos del contribuyente o

encontrar salidas novedosas ante el abuso de autoridad, solo darle fondo a lo que
debería de ser conocimiento de todas las autoridades fiscales, como de todos
nosotros como gobernados, siempre a expensas de sufrir alguno de los actos de
molestia que implican las facultades de revisión.

3
Se tomó como base la visita domiciliaria, ya que es la reina de todas las
comprobaciones, la más transgresora y la que más derechos otorga a quien la
tolera, dada su naturaleza y por lo tanto la que ha venido en desuso a lo largo de
los años, ante la incapacidad de la autoridad de llevarla con la debida diligencia
que le exige todo el cuerpo normativo nacional y ahora internacional, ya que esta
violenta uno de los más antiguos e importantes derechos de la edad moderna del
derecho, como lo es la libertad, y en específico, la inviolabilidad del domicilio. Por
lo que el analizar sus elementos de carácter tanto legal como constitucional son
importantes para todos los involucrados en el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales como son: los mismos gobernados, los
cuales ante el desconocimiento de los mismos muchas veces se ven en atropellos
por parte de la autoridad.

Por lo que el propósito de este trabajo es el esclarecer para todos respecto de la

visita domiciliaria los elementos que constituyen derechos para el contribuyente,
los cuales pueden ir más allá de los que desarrolla la ley de los derechos del
contribuyente, que de manera genérica son: I. Derecho a ser informado y asistido
por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así
como del contenido y alcance de las mismas. II. Derecho a obtener, en su
beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en términos del Código
Fiscal de la Federación y de las leyes fiscales aplicables. III. Derecho a conocer el
estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte. IV. Derecho a
conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se
tramiten los procedimientos en los que tengan condición de interesados. V.
Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas por el
contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley.
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante. VII. Derecho al carácter reservado de los datos, informes

4
o antecedentes que, de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados,
conozcan los servidores públicos de la administración tributaria, los cuales sólo
podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artículo 69 del Código
Fiscal de la Federación. VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y
consideración por los servidores públicos de la administración tributaria. IX.
Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su
intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa. X.
Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos
conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente
administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos en cuenta por
los órganos competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa.
XI. Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la emisión
de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos de las leyes
respectivas. XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en
las leyes fiscales. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos,
cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente
en la actuación que corresponda. La omisión de lo dispuesto en esta fracción no
afectará la validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará
lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió
en la omisión. XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio
de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. XIV.
Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier
parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de la
jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el señalado para

5
recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorial
de la Sala.

DESARROLLO

Antes de comenzar con lo propio materia del presente trabajo es importante

destacar que implica la comprobación fiscal y cuáles son los diferentes
procedimientos que puede llevar a cabo la autoridad para lograr su objetivo.

De manera general estos son procedimientos mediante los cuales la autoridad

puede verificar que lo declarado por los contribuyentes por concepto de
contribuciones a su cargo son correctas o bien para cerciorarse del debido
cumplimiento de todas las obligaciones a cargo de ellos son satisfechas en los
términos de la legislación tributaria en vigor1. Estas principalmente se encuentran
contenidas en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación y estas constituyen
un procedimiento semejante a un juicio por lo que su ilegal proceder siempre traerá
consigo la nulidad lisa y llana, ahí la importancia de la materia de este trabajo, ya
que el no respetar los derechos que vamos a desarrollar a continuación nulificaría
en su totalidad lo actuado por la autoridad.

Estas solo podrán ser llevadas por quienes son autoridades fiscales, estas son
establecidas por las leyes las cuales son las que determinan las competencias de
las mismas y se dice que son contribuyentes todos aquellos que son obligados al
pago de una contribución.

Las facultades de comprobación con las que cuenta la autoridad fiscal en general
son: La revisión de declaraciones, solicitudes o avisos; La revisión de gabinete,
también conocida como revisión de escritorio; La visita domiciliaria; La revisión de

1
Margáin Manautou, Emilio, Las Facultades de Comprobación Fiscal, Cuarta edición, México Editorial Porrúa, 2011,
p. 1.

6
dictámenes emitidos por Contador Público Registrado, sobre los estados financieros
de los contribuyentes, La visita domiciliaria para revisar la expedición de
comprobantes fiscales; La práctica de avalúos y verificación de bienes; Recabar
informes de funcionarios; y llevar a cabo revisiones electrónicas de los
contribuyentes.

Ahora de todos los expuestos con anterioridad al que consideramos de mayor

importancia es el procedimiento de visita domiciliaria, ya que este implica una
transgresión mayor a la esfera jurídica del contribuyente, ya que la inviolabilidad
del domicilio es uno de los derechos referentes a la libertad personal más antiguos
del derecho y por lo tanto de los más importantes, por lo que la visita domiciliaria
debería de ser la que contenga los requisitos más demandantes para su realización
por lo que dentro del cuerpo de este trabajo es donde pondremos más énfasis.

Ahora porqué se hace tanto énfasis al domicilio y más en materia fiscal es derivado
de la importancia que este tiene en la posibilidad de recaudación del fisco ya que
como dice el maestro José Luis Martínez Bahena “el domicilio es el vínculo que
establece el texto de la ley con el propósito de someter a causante a las leyes
fiscales, cuyos elementos principales son la residencia constante y el asiento
principal de los negocios, unidos a la voluntad de permanecer en el lugar en que
se reside, el cual puede ser personal o social”2

DERECHOS CONSTITUCIONALES DEL CONTRIBUYENTE FISCALIZADO

De manera general la Constitución Federal siempre ha tenido la ardua tarea de

establecer sino de manera específica, sí de manera general a manera de directrices,
los derechos que tiene el contribuyente fiscalizado. Muchos de estos forman parte

2
Martínez Bahena, José Luis, Análisis jurídico de la visita domiciliaria como medio de comprobación fiscal, Segunda
edición, México, Editorial Sista, 1989, p. 47

7
del contenido de los artículos 14 y 16 de la Carta Magna, si bien genéricos, no
dejan de tener relevancia para la materia que nos importa.

En este caso en específico se desprenden del contenido del primer, décimo primer
y décimo sexto párrafos del artículo 16 constitucional mismo que a la letra dicen:

“Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o

posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento. En los juicios y procedimientos
seguidos en forma de juicio en los que se establezca como regla la oralidad, bastará
con que quede constancia de ellos en cualquier medio que dé certeza de su
contenido y del cumplimiento de lo previsto en este párrafo.”

[…]

“En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá expedir, a solicitud
del Ministerio Público, se expresará el lugar que ha de inspeccionarse, la persona
o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
únicamente debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla, un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar
cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.”

[…]

“La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para

cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir
la exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.”

8
El primer derecho que se deriva del primer párrafo es el de inviolabilidad del
domicilio, ya que interpretando en sentido contrario lo plasmado en este artículo
nos dice que entonces los particulares podrán ser molestados en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, a través de mandamiento por escrito
emitido por autoridad competente en donde funde y motive la cusa legal de su
procedimiento.

Mientras que del párrafo décimo primero se encuentra lo referente a las

formalidades que debe revestir la orden de cateo que es levantar un acta
circunstanciada ante dos testigos, lo cual se liga directamente con el contenido del
párrafo décimo sexto, ya que se dice que la autoridad administrativa podrá
practicar visitas domiciliarias respetando las formalidades que se siguen para la
orden de cateo, por lo que del contenido de los dos anteriores párrafos se deriva
el derecho a que se levante un acta circunstanciada ante dos testigos
además se desprende lo que deberá contener la orden de cateo para su emisión
como lo es el señalar las personas o persona que se busca, el objeto de la
orden así como el lugar situaciones deberán constar por escrito y a las cuales
se va a limitar la visita domiciliaria de manera exclusiva. Resaltando las
limitaciones constitucionales se puede resumir y especificar que la autoridad fiscal
deberá precisar al emitir la orden de visita a lo siguiente3:

 Mandamiento por escrito

 Competencia de autoridad emisora del acto
 Fundar y motivar su proceder
 Lugar de inspección
 A quien va dirigida
 Objeto

3
Saldaña Magallanes, Alejandro, La ilegalidad en las revisiones fiscales y su trascendencia en la defensa fiscal,
México, ISEF, 2004, p. 41.

9
  Acta circunstanciada
 Presencia de testigos

De todos los mandamientos constitucionales anteriormente citados que envuelven

a la visita domiciliaria se dice por parte del profesor Margáin que existen dos clases
de requisitos constitucionales a) esenciales y b) formales 4. La ausencia de los
requisitos esenciales deriva en una nulidad lisa y llana, mientras que la ausencia
de los requisitos formales produce nulidad relativa o para efectos de la reposición
de las formalidades omitidas estas constituyen una garantía para que el
contribuyente fiscalizado o sometido a una visita domiciliaria tenga la oportunidad
de saber si está sufriendo un atropello y en su momento someterlo a impugnación
si bien se pueden considerar requisitos que debe revestir la visita domiciliaria,
también estos son mandamientos constitucionales en pro de los derechos del
contribuyente, que de ser detectados a tiempo impedirán abusos en contra de los
gobernados. Estas diferencias del tipo de consecuencias que se dan se pueden ver
reflejadas en las jurisprudencias que a continuación se transcriben:

Época: Novena Época

Registro: 176915
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XXII, Octubre de 2005
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A. J/42
Página: 2206

NULIDAD LISA Y LLANA PREVISTA EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

RAZONES QUE PERMITEN O IMPIDEN A LA AUTORIDAD DEMANDADA SUBSANAR
EL ACTO NULO.
La nulidad lisa y llana prevista en el artículo 239 del Código Fiscal de la Federación
se apoya y depende de un antecedente o presupuesto que es la cosa juzgada en

4
Margáin Manautou, Emilio, op.cit., p. 19.

10
cuanto al fondo de la materia litigiosa. Es por ello que sus efectos están vinculados
a lo que se ha decidido y juzgado, pues sólo así se entiende que la autoridad no
pueda ya repetir un acto y que se le impida, válidamente, actuar en el futuro. Sin
embargo, cuando no se ha juzgado el mérito sino apenas el desacato a una
formalidad, resulta que no es dable impedirle a la autoridad administrativa que
enmiende las violaciones de naturaleza formal y pueda, eventualmente, subsanar
el acto combatido, pues de hacerlo así de una manera categórica, merced a una
pretendida nulidad lisa y llana, no tendría una justificación de causa-efecto que la
haga razonable.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 66/2002. Monte del Carmen, S.A. 17 de abril de 2002. Unanimidad
de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Alma Margarita Flores
Rodríguez.
Amparo directo 376/2003. Miguel Flores Alfaro-3 de diciembre de 2003.
Unanimidad de votos. Ponente: Jesús Antonio Nazar Sevilla. Secretaria: Indira
Martínez Fernández.
Amparo directo 318/2003. Jorge Arturo Felipe Hernández Pliego. 10 de diciembre
de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Jesús Antonio Nazar Sevilla. Secretario:
Ernesto González González.
Revisión fiscal 199/2003. Administradora Local Jurídica del Norte del Distrito
Federal, unidad administrativa encargada de la defensa jurídica del Secretario de
Hacienda y Crédito Público, del Presidente del Servicio de Administración Tributaria
y de la autoridad demandada. 31 de marzo de 2004. Unanimidad de votos.
Ponente: Jesús Antonio Nazar Sevilla. Secretaria: Indira Martínez Fernández.
Amparo directo 276/2005. Refaccionaria y Servicio Galaxie, S.A. de C.V. 17 de
agosto de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Jesús Antonio Nazar Sevilla.
Secretaria: Indira Martínez Fernández.
Época: Novena Época
Registro: 184612
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XVII, Marzo de 2003

11
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A. J/21
Página: 1534
NULIDAD LISA Y LLANA PREVISTA EN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
SUPUESTOS Y CONSECUENCIAS.

Conforme al artículo 239 del Código Fiscal de la Federación, las sentencias

definitivas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que declaren la
nulidad pueden ser de manera lisa y llana cuando ocurra alguno de los dos
supuestos de ilegalidad previstos en las fracciones I y IV del artículo 238 del código
invocado, lo que se actualiza, en el primer caso, cuando existe incompetencia de
la autoridad que dicta u ordena la resolución impugnada o tramita el procedimiento
del que deriva y, en el segundo, cuando los hechos que motivaron el acto no se
realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, o bien, se dictó
en contravención de las disposiciones aplicables o dejó de aplicar las debidas, lo
que implica el fondo o sustancia del contenido de la resolución impugnada. En
ambos casos se requiere, en principio, que la Sala Fiscal realice el examen de fondo
de la controversia. Es así que, de actualizarse tales supuestos, la nulidad debe
declararse en forma lisa y llana, lo que impide cualquier actuación posterior de la
autoridad en razón de la profundidad o trascendencia de la materia sobre la cual
incide el vicio casado y que determina, en igual forma, un contexto específico sobre
el que existirá cosa juzgada que no puede volver a ser discutida.

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER

CIRCUITO.

Amparo directo 66/2002. Monte del Carmen, S.A. 17 de abril de 2002. Unanimidad
de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Alma Margarita Flores
Rodríguez.

12
Revisión fiscal 118/2002. Administrador Local Jurídico del Oriente del Distrito
Federal, Unidad Administrativa encargada de la defensa jurídica del Secretario de
Hacienda y Crédito Público, del Presidente del Servicio de Administración Tributaria
y de las autoridades demandadas. 5 de junio de 2002. Unanimidad de votos.
Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Alma Margarita Flores Rodríguez.

Revisión fiscal 154/2002. Administrador Local Jurídico del Oriente del Distrito
Federal, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito Público, del
Presidente del Servicio de Administración Tributaria y otras. 7 de agosto de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Cristina Fuentes
Macías.

Revisión fiscal 386/2002. Administradora Local Jurídica del Sur del Distrito Federal,
Unidad Administrativa encargada de la defensa jurídica del Secretario de Hacienda
y Crédito Público, del Presidente del Servicio de Administración Tributaria y de las
autoridades demandadas. 15 de enero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Cristina Fuentes Macías.

Revisión fiscal 43/2003. Administrador Local Jurídico del Oriente del Distrito
Federal, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito Público, del
Presidente del Servicio de Administración Tributaria y de las autoridades
demandadas. 5 de marzo de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude
Tron Petit. Secretaria: Claudia Patricia Peraza Espinoza.

Ahora de estos requisitos se desarrollarán los esenciales en primero de ellos es:

a) La existencia de un mandamiento u orden: Ya que de no tenerse una el

visitado o contribuyente puede negarse a que le sea practicada la misma, ya
que la actuación de las autoridades estaría viciada y muy probablemente
constituya un abuso de su autoridad.

13
 b) Conste por escrito: Si bien puede existir un mandamiento, este debe constar
en algún documento, ya que el simple hecho de que se presenten los
visitadores exhibiendo su credencial no implica necesariamente la realización
de una visita, por lo que el contribuyente deberá recibir un documento que
contenga la orden.
c) Este emitida por autoridad competente: Esto significa que alguna ley debe
serla cual le dé la atribución específica y clara, siguiendo el principio de
reserva de ley, será inconstitucional el reglamento que desarrolle una
competencia otorgada por la ley. Dada la importancia de este elemento en
el acto administrativo es importante considerar que la competencia tiene
varios elementos: a) Que se encuentre en un texto expreso, b) De funciones
obligatorias y c) La referencia a un número indeterminado de situaciones y
su ejercicio permanente, las anteriores derivan claramente del principio de
legalidad que a su vez está ligado con la debida fundamentación y
motivación.5
d) Efectuarse en el domicilio fiscal: Este elemento se añade dentro de esta
categoría con sus reservas, ya que parece ser un elemento más ligado con
los requisitos esenciales legales de la visita más que con los constitucionales,
pero este se añade siguiendo con lo expuesto por el profesor Margáin
Manautou6 esto tiene relación con que de no llevarse a cabo en el domicilio
de la persona física o moral no tendría razón de ser y por lo tanto sería ilegal.
e) Consignar el nombre del visitado: Esta se considera como elemento
constitucional, ya que cuando el artículo 16 dice: “Nadie puede ser
molestado[...]” significa entonces que entonces se debe precisar quién es
ese alguien al que se va a ser molestado, por lo tanto, cualquier orden la

5
Saldaña Magallanes, Alejandro, op. cit., p. 45.
6
Margáin Manautou, Emilio, op.cit., p. 34.

14
 cual contenga alguna leyenda genérica como la de: A QUIEN CORRESPONDA
se debe considerar como violatoria del artículo constitucional.
f) Estar fundada y motivada: Esto significa que debe contener los preceptos
normativos aplicables al caso, así como los razonamientos lógico jurídicos
del porqué los mismos son aplicables al caso, es importante señalar que la
fundamentación también atañe a la citación de cualquier instrumento
normativo que implique la actuación de la autoridad como los reglamentos.
Este requisito ha sido desarrollado con amplitud por la tesis en específico la
que a continuación se señala:
Época: Octava Época
Registro: 209986
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo XIV, Noviembre de 1994
Materia(s): Penal
Tesis: I. 4o. P. 56 P
Página: 450

FUNDAMENTACION Y MOTIVACION, CONCEPTO DE.

La garantía de legalidad consagrada en el artículo 16 de nuestra Carta
Magna, establece que todo acto de autoridad precisa encontrarse
debidamente fundado y motivado, entendiéndose por lo primero la
obligación de la autoridad que lo emite, para citar los preceptos legales,
sustantivos y adjetivos, en que se apoye la determinación adoptada; y por
lo segundo, que exprese una serie de razonamientos lógico-jurídicos sobre
el por qué consideró que el caso concreto se ajusta a la hipótesis normativa.

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA PENAL DEL PRIMER

CIRCUITO.

15
 Amparo en revisión 220/93. Enrique Crisóstomo Rosado y otro. 7 de julio de
1993. Unanimidad de votos. Ponente: Alfonso Manuel Patiño Vallejo.
Secretario: Francisco Fong Hernández.

También es importante señalar que dicha fundación y motivación debe de

estar contenida en la misma orden y no en instrumento distinto a este, a
excepción en que ese documento sea oportunamente notificado al
administrado7 lo cual encuentra sustento en la jurisprudencia que a
continuación se transcribe:

Época: Octava Época

Registro: 213644
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Núm. 73, Enero de 1994
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.2o.A. J/39
Página: 57

FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. CUANDO PUEDE CONSTAR EN

DOCUMENTO DISTINTO AL QUE CONTENGA EL ACTO RECLAMADO.

Una excepción a la regla de que la fundamentación y motivación debe

constar en el cuerpo de la resolución y no en documento distinto, se da
cuando se trata de actuaciones o resoluciones vinculadas, pues, en ese
supuesto, no es requisito indispensable que el acto de molestia reproduzca
literalmente la que le da origen, sino que basta con que se haga remisión a

7
Romo García, Jaime, La defensa fiscal y sus principios básicos, México, Editorial ISEF, 2018, p. 55.

16
 ella, con tal de que se tenga la absoluta certeza de que tal actuación o
resolución fue conocida oportunamente por el afectado, pues igual se
cumple el propósito tutelar de la garantía de legalidad reproduciendo
literalmente el documento en el que se apoya la resolución derivada de él,
como, simplemente, indicándole al interesado esa vinculación, ya que, en
uno y en otro caso, las posibilidades de defensa son las mismas.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL

PRIMER CIRCUITO.

Queja 276/87. Secretario de la Reforma Agraria y otras. 24 de marzo de

1988. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretario: Cuauhtémoc Carlock Sánchez.

Reposición 7/87. Relativo al amparo directo 362/85. Eléctrica San Miguel de

México, S.A. 31 de mayo de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: María
Antonieta Azuela de Ramírez. Secretario: Marcos García José.

Queja 222/88. Oficial Mayor de la Secretaría de la Reforma Agraria y otras

autoridades. 13 de octubre de 1988. Unanimidad de votos. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Cuauhtémoc Carlock Sánchez.

Amparo directo 1762/93. Productos de Leche, S.A. de C.V. 22 de septiembre

de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Secretaria: Angelina Hernández.

17
 Amparo directo 2192/93. Prológica, S.A. de C.V. 15 de noviembre de 1993.
Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Amado Yáñez. Secretario: Mario
Flores García.
g) Contener firma autógrafa: Esta se considera requisito constitucional, ya que
con ello se satisface el mandamiento de ser emitido por autoridad
competente, ya que este signo gráfico es el que otorga certeza y eficacia a
los actos de autoridad, ya que constituye la única forma en que puede
asegurarse al particular que la autoridad emisora acepta su contenido. Ni
siquiera de manera facsimilar, pero sí una firma electrónica ya que esa tiene
la misma validez que la autógrafa dada su naturaleza y candados de
autenticidad y seguridad.
h) Precisar el objeto: Esta deriva del undécimo párrafo del artículo 16 de la
constitución federal, esto en materia fiscal implica que contribuciones serán
revisadas o que obligaciones, de manera particular deben ser verificadas,
para comprobar si se han acatado ciertas disposiciones fiscales.

Todo lo anterior es de conformidad con lo que establece la siguiente jurisprudencia:

Época: Séptima Época

Registro: 237337
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Volumen 193-198, Tercera Parte
Materia(s): Administrativa
Tesis:
Página: 126

VISITAS DOMICILIARIAS, ORDENES DE. REQUISITOS QUE DEBEN SATISFACER.

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 16 constitucional, las órdenes de

visita domiciliaria expedidas por autoridad administrativa debe (sic) satisfacer los
siguientes requisitos: 1. Constar en mandamiento escrito; 2. Ser emitidas por

18
autoridad competente; 3. Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se
ordena la visita y el lugar que debe inspeccionarse; 4. El objeto que persiga la
visita; y 5. Llenar los demás requisitos que fijan las leyes de la materia. No es óbice
a lo anterior lo manifestado en el sentido de que las formalidades que el precepto
constitucional de mérito establece se refieren únicamente a las órdenes de visita
expedidas para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, pero no para
las emitidas por autoridad administrativa, ya que en la parte final del párrafo
segundo de dicho artículo se establece, en plural: "... sujetándose en estos casos
a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos" y
evidentemente, se está refiriendo tanto a las órdenes de visitas administrativas en
lo general como en las específicamente fiscales, pues, de no ser así, la expresión
se habría producido en singular.

Séptima Época, Tercera Parte:

Volúmenes 193-198, página 99. Revisión fiscal 37/84. Regalos Encanto, S.A. 27
de marzo de 1985. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Carlos de Silva Nava.

Volúmenes 193-198, página 99. Revisión fiscal 18/84. Jorge Matuk Rady. 15 de
abril de 1985. Unanimidad de cuatro votos: Ponente: Carlos de Silva Nava.

Volúmenes 193-198, página 99. Revisión fiscal 65/83. Leopoldo González Orejas.
18 de abril de 1985. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Carlos del Río
Rodríguez.

Volúmenes 193-198, página 99. Revisión fiscal 29/84. Pedro Espina Cruz. 25 de
abril de 1985. Cinco votos. Ponente: Carlos del Río Rodríguez.

Volúmenes 193-198, página 99. Revisión fiscal 76/84. Juan Ley Zazueta. 29 de
abril de 1985. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Carlos del Río Rodríguez.

Nota: En el Apéndice 1917-1985, página 564, la tesis aparece bajo el rubro

"VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER.".

En este sentido yo parto de la consideración que conforme a lo que expone el

maestro Margáin como requisitos esenciales y en concordancia con el artículo
primero constitucional y en específico con la obligación de todas las autoridades

19
en el ámbito de sus competencias deben de inaplicar los actos que se consideren
contrarios a la constitución, por lo que sostengo que el gobernado que se
encuentre dentro o a punto de ser sometido a un proceso de visita domiciliaria que
advierta la ausencia de uno de estos requisitos tiene el derecho de negarse a la
visita domiciliaria independientemente y sin perjuicio de que eventualmente
solicité la nulidad lisa y llana del acto de la autoridad fiscal, esto no solo implicaría
una menor carga de trabajo para los tribunales, sino un acercamiento a la mejor
aplicación de las normas fiscales en pro del contribuyente. Aunque dudando
evidentemente de la practicidad de mi propuesta.

DERECHOS LEGALES DEL CONTRIBUYENTE FISCALIZADO

Estos son los que derivan de las leyes específicas que regulan la visita domiciliaria
y en general los derechos del contribuyente8, así como también del desarrollo
jurisprudencial de los mismos ordenamientos, ya que esta les da contenido o fondo
a los artículos derivada de la competencia de dirimir controversias por parte del
poder judicial. Estos de manera específica son:

 Derecho a corregir su situación fiscal o desvirtuar lo asentado en la última

acta parcial: Durante este procedimiento el contribuyente tiene el derecho
de desvirtuar o a comprobar el que no ha incurrido en incumplimiento de
sus obligaciones fiscales una vez levantada la última acta parcial esto puede
ser a través de documentos, libros de contabilidad o razonamientos lógicos
lo cual deriva en específico del artículo 46 fracción cuarta en el párrafo
segundo y de manera genérica del artículo 12 de la Ley Federal de los

8
En México, por ejemplo, es hasta el 23 de junio de 2005 que se publica la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente, en donde se hace énfasis en los derechos procedimentales, tales como: informar al contribuyente
de sus derechos al inicio de cualquier actuación de las autoridades si se trata de fiscalización, sobre el derecho a
corregirse y la indicación del medio de defensa procedente; ser tratado con el debido respeto y consideración por
los servidores públicos, y que las actuaciones de las autoridades fiscales se lleven a cabo en la forma que les resulte
menos onerosa, entre otros (PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE, Los derechos humanos de los
contribuyentes, p. 6).

20
 Derechos del Contribuyente, este no implica una notificación formal para el
computo del plazo de los veinte días para la corrección o la oportunidad de
desvirtuar lo asentado en las actas pudiéndosele conceder una ampliación si
se tratan de más un ejercicio revisado. En cuanto lo que hace a la corrección
una de las opciones que tiene el contribuyente es el optar por la
dictaminación de estados financieros por contador público autorizado lo que
generará la conclusión necesariamente de la visita domiciliaria, ya que
esta no es una facultad discrecional de la autoridad, ya que el análisis
sistemático de este artículo nos indica que el “podrá” contenido en este
artículo difiere de la interpretación gramatical que en su primera acepción
en la RAE dice: “tener expedita la facultad o potencia de hacer algo”9 ya que
aquí no depende de la potencia que tenga la autoridad sino que el contexto
del artículo indica una obligación y ser una facultad reglada que indica un
comportamiento específico de la autoridad, esto con sustento en la
jurisprudencia que a continuación de transcribe:

Época: Novena Época

Registro: 197900
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo VI, Agosto de 1997
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 31/97
Página: 174

VISITAS DOMICILIARIAS. NO ES DISCRECIONAL LA ATRIBUCIÓN DE

CONCLUIRLAS ANTICIPADAMENTE, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 47,
FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

9
Diccionario de la lengua española, vigésimo tercera edición, Real Academia española, 2014.

21
 El artículo 47, fracción I, del Código Fiscal de la Federación establece: "Las
visitas en los domicilios fiscales ordenadas por las autoridades fiscales
podrán concluirse anticipadamente en los siguientes casos: I. Cuando el
visitado antes del inicio de la visita hubiere presentado aviso ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público manifestando su deseo de
presentar sus estados financieros dictaminados por contador público
autorizado, siempre que dicho aviso se haya presentado en el plazo y
cumpliendo los requisitos, que al efecto señale el reglamento de este
código.". La interpretación sistemática del artículo transcrito, en relación con
los artículos 46 y 47 del reglamento del propio código, permite concluir que
contiene una facultad reglada, puesto que señala la conducta específica que
debe seguir la autoridad ante la actualización de la hipótesis legal. Lo
anterior es así, dado que tal precepto señala que la autoridad fiscal "podrá"
dar por concluida anticipadamente la visita domiciliaria cuando antes del
inicio de la visita se dé aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
en el sentido de que el visitado presentará sus estados financieros
dictaminados por contador público autorizado; empero, no basta la sola
presentación del aviso de referencia, para que se produzca la terminación
anticipada de la visita, sino que la autoridad deberá analizar, por imperativo
legal, si en el caso específico se cumplen los requisitos que marcan los
citados artículos reglamentarios, ante cuya satisfacción estará obligada a
concluir anticipadamente la visita domiciliaria.

Contradicción de tesis 26/96. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal

Colegiado del Sexto Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 21 de mayo de 1997. Unanimidad de

22
 cuatro votos. Ausente: Mariano Azuela Guitrón. Ponente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia. Secretaria: Angelina Hernández Hernández.

Tesis de jurisprudencia 31/97. Aprobada por la Segunda Sala de este alto

tribunal, en sesión pública de veintiuno de mayo de mil novecientos noventa
y siete, por unanimidad de cuatro votos de los Ministros Juan Díaz Romero,
Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y presidente
Genaro David Góngora Pimentel. Ausente: Mariano Azuela Güitrón.
Relacionado con este mismo derecho está el artículo 16 de la Ley Federal de
los Derechos del contribuyente, el cual concede la facultad al contribuyente
que en un plazo no mayor a tres meses de iniciadas las facultades de revisión
por parte de la autoridad fiscal, de corregir su situación fiscal para dar por
terminada la visita domiciliaria si es que a juicio de la misma autoridad se
han subsanado las omisiones del periodo en revisión.

 Reducciones en montos de las multas y pago en parcialidades: Este derecho

deriva del artículo 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,
en los párrafos primero y segundo, estos si bien no es una reducción, sí
implica un monto inferior al que la autoridad podría determinar de acuerdo
a las reglas de imposición de multas en materia fiscal, ya que normalmente
estas son de un monto bastante elevado, lo que genera sean demasiado
gravosas para el contribuyente y evite regularizar su situación fiscal. Primero
se establece un 20% respecto de las contribuciones emitidas, estas se
deberán pagar antes de que se emita la última acta parcial para poder gozar
de este derecho. Y en el caso de pagarlas una vez notificada la última acta
parcial pero antes de concluido el plazo para la determinación del crédito
fiscal, esta será de un 30% de las contribuciones omitidas. Respecto al pago

23
 en parcialidades, este aparece en el último párrafo del artículo 17 de la Ley
Federal de Derechos del contribuyente, pero conforme al artículo 66 y su
desarrollo jurisprudencial, más que un derecho para el contribuyente, es una
facultad discrecional del fisco el aceptarlo, ya que en el desarrollo
jurisprudencial se ha buscado proteger al fisco de que se aprovechen de esta
facultad por lo que queda siempre a arbitrio del fisco e aceptarlo como de
cualquier acreedor de carácter civil. Lo anterior conforme a la jurisprudencia
que se transcribe:

Época: Novena Época

Registro: 183309
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XVIII, Septiembre de 2003
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 72/2003
Página: 358

CRÉDITO FISCAL. SU PAGO EN PARCIALIDADES, CONFORME AL ARTÍCULO

66 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, REQUIERE LA AUTORIZACIÓN
EXPRESA DE LAS AUTORIDADES HACENDARIAS.

En atención a los principios de identidad, integridad e indivisibilidad del pago

a que tiene derecho el fisco en su carácter de acreedor, el contribuyente
debe llevar a cabo la exacta realización de la prestación debida y efectuar el
pago de manera íntegra y de una sola vez. Ahora bien, esa regla general
admite la excepción de que el particular podrá realizar el pago en
parcialidades, de conformidad con el artículo 66 del Código Fiscal de la
Federación, si las autoridades fiscales lo autorizan expresamente, previa

24
 solicitud del contribuyente, pues según lo dispuesto en el artículo 2078 del
Código Civil Federal, aplicado supletoriamente, no puede obligarse al
acreedor a recibir parcialmente el pago, a menos que así se haya pactado
expresamente o cuando lo establezca la ley. Esto es, en términos del referido
artículo 66, una vez recibida la solicitud del particular para efectuar el pago
de un crédito fiscal a través de parcialidades, la autoridad debe emitir una
resolución donde expresamente se pronuncie sobre su procedencia, y si
acepta o modifica los términos en que el particular le propone extinguir su
obligación tributaria otorga su autorización para modificar la forma en que
el contribuyente debe cumplir con su obligación tributaria pagando el crédito
fiscal determinado mediante parcialidades. Por tanto, la sola presentación
de la solicitud del particular para efectuar el pago de un crédito fiscal en
parcialidades, y la recepción de los pagos sin objeción alguna por parte de
la autoridad hacendaria, no implican autorización tácita para cumplir con la
obligación fiscal, toda vez que en materia tributaria no existe la figura de la
afirmativa ficta, de manera que el particular continuará obligado a entregar
la cantidad a que asciende el crédito a su cargo en forma íntegra y de una
sola vez.

Contradicción de tesis 25/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Primero del Décimo Quinto Circuito y el Segundo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 8 de agosto de
2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José Vicente Aguinaco Alemán.
Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretaria: Blanca Lobo
Domínguez.

25
 Tesis de jurisprudencia 72/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesión privada del quince de agosto de dos mil tres.
 Plazo para la determinación de contribuciones emitidas: Este deriva del
artículo 50 del código fiscal de la federación y el artículo 18 de la ley de
derechos del contribuyente, aunque este también es un derivado de la
seguridad jurídica, ya que de otra manera el contribuyente siempre estaría
a la expectativa de cuando se le podría determinar un crédito fiscal el cual
no siempre estaría preparado para afrontar o este ser cobrado en el
momento menos oportuno para el contribuyente de manera dolosa por parte
del fisco, por lo que el establecer un plazo que en este caso va de los seis
meses una vez levantada el acta final. Parte de este derecho es que se
contengan los medios de impugnación mediante los cuales se puede atacar
la resolución emitida, de no ser así el contribuyente contará con el
doble del plazo que se establezca para la impugnación de esta.
 No ser juzgado dos veces por los mismos hechos (Principio non bis in idem
en fiscal): Esta deriva en que un mismo contribuyente no puede ser sometido
y determinado un crédito fiscal dos veces por el mismo periodo y por las
mismas contribuciones u omisiones en sus obligaciones fiscales, esto deriva
de la seguridad jurídica que debe regir el actuar de todas las autoridades en
cualquier materia, por lo que el principio non bis idem que para mayor
aclaración se toma la explicación del mismo por parte del diccionario jurídico
mexicano que dice: “Frase latina que significa literalmente que no se debe
repetir dos veces la misma cosa. Con la citada expresión se quiere indicar
que una persona no puede ser juzgada dos veces por los mismos hechos
que se consideren delictuosos, a fin de evitar que quede pendiente una

26
 amenaza permanente sobre el que ha sido sometido a un proceso penal
anterior.”10

CONCLUSIONES

10
Diccionario Jurídico mexicano, México, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM, 1982, p. 250.

27
BIBLIOGRAFÍA

 MARGÁIN MANAUTOU, EMILIO, Las Facultades de Comprobación Fiscal,

Cuarta edición, México Editorial Porrúa, 2011.
 MARTÍNEZ BAHENA, JOSÉ LUIS, Análisis jurídico de la visita domiciliaria
como medio de comprobación fiscal, Segunda edición, México, Editorial
Sista, 1989
 SALDAÑA MAGALLANES, ALEJANDRO, La ilegalidad en las revisiones fiscales
y su trascendencia en la defensa fiscal, México, ISEF, 2004
 PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE, Los derechos
humanos de los contribuyentes.
 VALDÉS, COSTA RAMÓN, Protección de los derechos del contribuyente a
nivel internacional, Revista Tributaria, No. 84
 Diccionario de la lengua española, vigésimo tercera edición, Real Academia
española, 2014.
 Diccionario Jurídico mexicano, México, Instituto de Investigaciones Jurídicas
de la UNAM, 1982

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