ACTIVIDAD Nº 11

“PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN EL

CÓDIGO TRIBUTARIO”

ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE : MG. ABOG. BALLARDO JAPAN, CARLOS ALBERTO

ALUMNO : JAIME MANUEL VILLA RAMIREZ

CICLO : IV-I

MODALIDAD : SEMI PRESENCIAL

PUCALLPA-2019
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN EL CÒDIGO TRIBUTARIO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a la Administración Tributaria realizar

las acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad coercitiva,
de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario y su reglamento. (JIMENEZ
BECERRA, 2017)

SUSTENTO LEGAL: Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de

recaudación de la Administración Tributaria regulada en el artículo 55° del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario la cual establece lo siguiente:
"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración."
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
Procedimiento Cobranza Coactiva regulado en el Código Tributario

BASE LEGAL: El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las

normas contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 216 - 2004/SUNAT.
TUO del código Tributario- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF.
Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el
procedimiento de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los
procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la SUNAT. (SUNAT, 2004)

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Art. 55º CT: Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos, A tal efecto,
podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema Bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración. (JIMENEZ BECERRA, 2017)

NATURALEZA DELPROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Es de naturaleza administrativa por cuanto el Ejecutor no pertenece al Poder

Judicial ni mucho menos administrativos justicia, simplemente hace cumplir las
obligaciones pendientes de los administrados ante la Administración Pública.
Una vez terminado el PPC, puede ser contradicho en la vía judicial (Rec. de
apelación-art.122 CT-20 d.h.), pero eso no le quita su naturaleza administrativa,
pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna otra autoridad distinta al
Ejecutor Coactivo.

PRINCIPIO DE AUTOTUTELA

El fundamento del PCC radica en el Principio de autotutela, en virtud del cual los
diferentes órganos del Estado tienen en la facultad de ejecutar por sí mismos sus actos
administrativos válidos sin que tengan que recurrirá al Poder Judicial.

STC 0015‐2005‐PI/TC
“(…) a hacer cumplir por sí misma un acto administrativo dictado por ella, sin la intervención del
órgano judicial, respetando los límites impuestos por mandato legal, así como a utilizar medios
de coerción parahacercumplirunactoadministrativoyacontarconelapoyodela fuerza pública para
la ejecución de sus actos cuando el administrado no cumpla con su obligación y oponga
resistencia de hecho. La ejecutoriedad es, pues, una consecuencia del acto administrativo y su
sustento constitucional tiene origen en el numeral 1 del artículo 118.º de nuestra Carta Magna, que
ordena al Presidente de la República –y, por ende, al Poder Ejecutivo y a toda la Administración
Pública– a “cumplir y hacer cumplir la Constitución y los tratados, leyes y demás disposiciones
legales”.

CARACTERÍSTICAS

- Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.

- Procedimiento administrativo.
- Requiere de la existencia de una deuda exigible.
- Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de la deuda.
- Sólo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios de efectos del mismo.
(JIMENEZ BECERRA, 2017)

¿QUÉ SUCEDE SI UN CONTRIBUYENTE NO CUMPLE EN CANCELAR SU DEUDA

TRIBUTARIA DE TRIBUTOS INTERNOS?

La SUNAT cuenta con un instrumento legal, cual es el Reglamento de Cobranza

Coactiva, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT, de
fecha 25.09.2004 y normas modificatorias. Dicho Reglamento se aplica para:
a. El Procedimiento de Cobranza Coactiva que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de
su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y demás
actos que se deriven del citado Procedimiento.
b. Las medidas cautelares previas.
c. La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la SUNAT. (SUNAT, 2004)

¿QUÉ ENTENDEMOS POR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?

La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Administración

Tributaria, en ejercicio de su facultad coercitiva, que tiene por objeto hacer efectivo el
cobro de la deuda exigible. Esta facultad se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien
actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los auxiliares
coactivos. Este procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
(SLIDESHARE, 2014)

SUJETOS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ejecutor Coactivo
- AuxiliaresCoactivos.
• DeudorTributario.
 Terceros.

EJECUTOR COACTIVO (Art. 114º del C.T. y 4º del R.P.C.C): Funcionario responsable de la
cobranza quien ejerce directamente las acciones de coerción (embargos y remates),
para el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando por la celeridad, legalidad y
economía del procedimiento.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos
(114 C.T):
- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
- Tener título de abogado expedido o revalidado o conforme a Ley.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
- No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público de la
Administración Pública o de Empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario.
- Ser funcionario de la Administración Tributaria.
- No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por Ley.

FACULTAD DEL EJECUTOR COACTIVO (Art. 116ºC.T.Y 5º R.P.C.C): son los siguientes:
- Verificar exigibilidad deuda tributaria.
- Ordenar, variar o sustituir medidas cautelares (razonabilidad y proporcionalidad).
- Ejecutar garantías otorgadas a favor de SUNAT.
- Suspender o concluir el procedimiento.
- Disponer colocación a fiches, carteles u otros.
- Dar fe de los actos en que interviene.
- Requerir información a entidades públicas o privadas.
- Solicitar autorización judicial para descerrajes o similares.
- Dejar sin efecto toda carga o gravamen de los bienes adjudicados en remate público.
- Admitir y resolver la intervención excluyente de propiedad.
- Ordenar en el PCC el remate de los bienes.
- Ordenar la medidas cautelares previas al PCC.
- Requerir al tercero la información que acredite la veracidad o no de créditos
pendientes de pago al deudor tributario.
AUXILIARES COACTIVOS (Art. 114º C.T. Y 6º R.P.C.C): Funcionarios que colaboran con el
EjecutorCoactivoenelejerciciode las acciones de cobranza de SUNAT.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos (114
C.T):
- Ser ciudadanos en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
- Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad,EconomíaoAdministración.
- No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
- No haber sido destituido de la carrera judicial o del ministerio Público o de la
Administración Pública o de empresas estales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral.
- Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario.
- No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consaguinidad yo segundo de afinidad.
- Ser funcionario de la Administración Tributaria
- No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por Ley.

NOTIFICACIÓN DE UNA ORDEN DE PAGO O REC EN EL BUZÓN ELECTRÓNICO

Una vez que se presenta cada Declaración Pago Mensual o Anual, la SUNAT verifica si
existe un monto remanente por pagar. Si se da el caso, se le podrá notificar una Orden
de Pago (OP) a su Buzón Electrónico SOL por el monto de la deuda pendiente incluido
intereses moratorios a la fecha de generación de la OP. De no ser cancelado dicho
adeudo, y los intereses moratorios que se devenguen, se efectuarán acciones de
cobranza para hacer efectivo el pago.

Pasos que se debe conocer desde que se recibe la notificación electrónica de la

orden de pago (OP) hasta el cobro:

Si se presenta la Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de Pagos, y no se

paga el total de la deuda, se debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Si se notificaría electrónicamente una Orden de Pago, la que será emitida sobre la
base de la declaración de impuestos mensual o anual, la cual incluirá los intereses
hasta la fecha de emisión de la misma. Esta deuda será exigible desde el día siguiente
de la notificación de la Orden de Pago y/o el depósito en el Buzón Electrónico SOL.
2. Para la facilidad, adicionalmente, se podrá enviar avisos a la cuenta de correo
electrónico personal y/o mensaje de texto (SMS) al número del teléfono móvil, conforme
a la información registrada en el RUC, para comunicarse que cuentas con una OP
notificada en el Buzón Electrónico SOL.
3. Si no se cancela la Orden de Pago la SUNAT inicia las acciones de cobranza, para lo
cual, se emitirá la Resolución de Cobranza Coactiva (REC) respectiva y se notificará
también al buzón electrónico.
Si por algún motivo no se puede cancelar el total de la deuda, se puede solicitar el
Fraccionamiento Tributario, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la
norma sobre la materia. Se puede hacer ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, a
través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) utilizando la Clave SOL.
Que se debe hacer si se recibe una orden de pago y no estás de acuerdo con la
misma:

Si no se está o no esté de acuerdo con la información de la Orden de Pago, se puede

acercar a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT y pedir
orientación sobre los pasos a seguir. Llevar los documentos que sustentan el motivo de
la disconformidad. Una vez ahí se puede solicitar gratuitamente un reporte de valores
emitidos -por ejemplo la orden de pago- para verificar el estado de la deuda.
Si se considera que la Orden de Pago se emitió por error, se podrá presentar el
Formulario N° 194 en Mesa de Partes, acompañando copia de los documentos que
sustenten el pedido.
Si, luego de evaluar el caso, la SUNAT considera que se tiene la razón, se procederá a
rectificar y/o anular la Orden de Pago.
En todo caso, se tiene derecho a presentar un recurso de reclamó contra la Orden de
Pago ante la dependencia (Intendencia u Oficina Zonal) de su jurisdicción, bajo las
condiciones previstas en el artículo 136° del Código Tributario.
Si no se paga el monto adeudado de la OP ni se manifiesta, por los medios antes
indicados, la disconformidad con la información de la Orden de Pago, se procederá a
emitir la Resolución de Ejecución Coactiva.

¿QUÉ ES LA RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA (REC)?

La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le requiere al

contribuyente el pago de su deuda exigible, en un plazo de siete (07) días hábiles,
contados a partir del día siguiente de realizada su notificación. Cabe señalar que, con la
referida notificación, se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Base legal: Art.
117° del TUO del Código Tributario, Art. 13° del Reglamento de Cobranza Coactiva
aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.

¿QUÉ DEBE HACER UN CONTRIBUYENTE A QUIEN LE NOTIFICAN UNA REC?

Deberá pagar su deuda en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de realizada la notificación.
Si el contribuyente es notificado y no realiza el pago dentro del plazo establecido, el
Ejecutor Coactivo procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el
TUO del Código Tributario.

¿QUÉ ES UN EMBARGO?

Es la acción dictada por el Ejecutor Coactivo, mediante el cual se afecta o reserva los
bienes o derechos de propiedad del deudor para asegurar el pago de la deuda
generada por este. Algunas de las medidas de embargo son las retenciones de cuentas
bancarias, extracción de bienes, intervención en la recaudación, inscripción de bienes y
derechos, entre otros.
NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA DE LA RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA

Al igual que las Órdenes de Pago, la REC podrá ser notificada electrónicamente, a
través del Buzón Electrónico SOL. Adicionalmente, el contribuyente notificado podrá
recibir alertas vía:
1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o
2. Correo electrónico personal
Con el propósito de que se pueda enterar oportunamente de las notificaciones
electrónicas, se sugiere mantener siempre actualizado la dirección de correo electrónico
y/o tu número de teléfono móvil registrado en la ficha RUC. Se podrá hacer la
actualización ingresando a SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe con tu Clave SOL.

FORMAS DE PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA

Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:

1. Por Internet, a través de SUNAT Operaciones en Línea, previa afiliación con cargo en
cuenta en cualquiera de las siguientes entidades bancarias:
- BBVA Continental; Scotiabank; Banco de Crédito BCP; Interbank;
2. Con cargo en cuenta de detracciones del Banco de la Nación;
3. Con tarjeta de crédito y/o débito VISA; o,
4. Presencialmente, con el Número de Pago SUNAT (NPS) o a través del sistema Pago
Fácil, en cualquiera de las sucursales o agencias autorizadas de las siguientes
entidades bancarias:
- Banco de la Nación; BBVA Continental; Scotiabank; Banco de Crédito BCP;
Interbank; BanBIF.
Es recomendable consultar previamente con la entidad bancaria el horario de
atención del banco de su preferencia para este tipo de pago.
¿QUÉ ALTERNATIVA TIENE UN CONTRIBUYENTE SI NO PUEDE PAGAR EL
TOTAL DE SU DEUDA?
En este caso, el contribuyente notificado puede solicitar un Fraccionamiento Tributario.
Para ello, debe obtener primero su Archivo Personalizado, donde se detalla la totalidad
de la deuda que podría fraccionar. Este archivo está disponible en SUNAT Operaciones
en Línea. Requiere registrarse con su Clave SOL.
Tener en cuenta que, a efectos de que concluya el procedimiento de cobranza coactiva,
no basta con la presentación de la solicitud de Fraccionamiento Tributario. Se deberá
esperar a que la SUNAT emita la correspondiente resolución concediendo el
fraccionamiento /aplazamiento, la misma que le será notificada a su Buzón Electrónico
SOL.
Base legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario.

DEUDA EXIGIBLE Y DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE (ARTÍCULO 115CT.)

La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible.
Se considera deuda exigible coactivamente:

a. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en

la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la SUNAT y no
reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de
fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la
reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para interponer el recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°
del Código Tributario.
c. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 146° del Código Tributario, o la establecida
por Resolución del Tribunal Fiscal
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley por la SUNAT.
e. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigente.

RTF Nro. 8186‐8‐2013: “Que de la revisión de la constancia de notificación de la

Resolución de Multa, se advierte que el notificador se presentó el 02 de junio de 2005,
en el domicilio fiscal del quejoso, vigente a tal fecha, y dejó constancia que la diligencia
se llevó a cabo con una persona que se identificó como Julio Alfredo Navarro Pérez e
indicó como DNI N° 26369900; sin embargo, de la verificación efectuada en el Portal de
RENIEC, se observa que dicho DNI no se encuentra en el archivo magnético de dicha
entidad estatal, lo que aunado al hecho que en la citada constancia el notificador
encargado de la diligencia no hizo referencia a que el receptor del documento hubiera
 omitido exhibir su documento de identidad o que se hubiera exhibido uno distinto, resta
fehaciencia a la diligencia de notificación”.

En cuanto a los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a

partir del día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto,
fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera intereses moratorios.
Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta alguna de las
circunstancias establecidas en el artículo 115° del TUO del Código Tributario, lo que
faculta a la Administración Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su
cobranza. Ver: Informe N° 032-2009-SUNAT/2B0000. (SUNAT, 2004)

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA COACTIVA

COBRO DE DEUDA TRIBUTARIA

NOTIFICACIÓN
Orden de Pago
Resolución de
Determinación.
Resolución de Multa
Resolución de pérdida
de fraccionamiento
ETAPA 1: ETAPA 2:EMBARGOS ETAPA 3: REMATE
NOTTIFICACION DE
LA RESOLUCION Depósito
COACTIVA
NO PAGA… ORDEN DE
CANCELACIÓN DE LA
DEUDA
ADOPCIÓN DE EJECUCIÓN
INICIO DEL PCC MEDIDAS FORZADA

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Se inicia con la notificación de la REC al deudor tributario, dicho documento contiene un

mandato de cancelación de valores en cobranza en un plazo máximo de 07 días, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las
mismas en caso que estas ya se hubiesen dictado (Medidas Cautelares Previas).
La RS Nro. 221‐2015/SUNAT de fecha 21/08/2015, que modifica la RS Nro. 014‐
2008/SUNAT, la cual “regula la notificación de actos administrativos por medios
electrónicos”, señala que podrá notificarse a través de Clave Sol, la REC a que se
refiere el artículo 117° del CT
 REQUISITOS DE LA R.E.C (Art. 117º del C.T.):

- Nombre deudor tributario.

- Número de la O.P. ó Resolución en cobranza.
- Cuantía del tributo o Multa, intereses, así como el monto total de la deuda.
- Tributo o multa y período al que corresponde

REGISTRO DE DEUDA EN CENTRALES DE RIESGO

La SUNAT está facultada a registrar en las Centrales de Riesgo la deuda exigible

coactivamente, aunque no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o
éste haya sido suspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad
de la deuda en cobranza.
Este criterio se fijó por Resolución del Tribunal Fiscal Nº 915-1-2008, de observancia
obligatoria.

SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Se suspende:
- De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se
interpuso la reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la
Orden de Pago.
- Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
- Si en un un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que
ordena la suspensión de la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional
- El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el
archivo de los actuados, entre otros casos, si:
- Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre
que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
- Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
- Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
- La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
- La persona obligada es declarada en quiebra.
- Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 5464-4-2007 DE OBSERVANCIA

OBLIGATORIA: Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación
ha sido declarada inadmisible por la Administración, aún cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley.
 CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el

archivo de los actuados, entre otros casos, si:
- Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre
que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
- Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
- Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
- La Órden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
- La persona obligada es declarada en quiebra.
- Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 5464-4-2007 DE OBSERVANCIA

OBLIGATORIA: Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación
ha sido declarada inadmisible por la Administración, aún cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley.

ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES

Buscan asegurar la recuperación de la deuda en cobranza cuando vencido el plazo

concedido por la REC el deudor tributario no ha cancelado la deuda tributaria

1. Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: De

conformidad con el Artículo 118° del Código, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
a. Embargos:
 En forma de intervención
- En recaudación.
- En información.
- En administración de bienes.
 En forma de depósito:
- Con extracción de bienes.
- Sin extracción de bienes.
 En forma de inscripción.
 En forma de retención.
b. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el
pago de la deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no
está sujeta a plazo de caducidad.
2. Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva: El Ejecutor a fin
de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del área competente de la
SUNAT dispondrá que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el
Procedimiento, cuando la referida área establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopción de medida
cautelar. Este supuesto se sustentará en cualquiera de las situaciones reguladas
en los incisos a) al l) del Artículo 56° del Código Tributario, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa.
Las medidas cautelares serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución
de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago, documento que contenga
deuda tributaria aduanera, según corresponda, u otro documento que desestima la
reclamación, salvo en el supuesto a que se refiere el Artículo 58° del Código
Tributario.

Si la deuda no es exigible coactivamente:

Plazo de caducidad:
1 año y se mantendrá por 2 años adicionales en caso existiera resolución
desestimando la reclamación del deudor tributario, estos plazos se computarán
desde que se trabó la medida.
El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta
Fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.

Si la deuda es exigible coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse dentro de los cuarenta y
cienco (45) días hábiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida
cautelar. Éste término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles más siempre
que medie causa justificada.

3. Medidas Cautelares previas a la emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago:

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la
adopción de medidas cautelares la Administración Tributaria, bajo
responsabilidad, trabará las medidas necesarias para garantizar la deuda tributaria
aun cuando no hubiere emitido la Resolución de Determinación, Multa u Orden de
Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el
primer párrafo del artículo 56º del Código Tributario.
Adoptada la medida la SUNAT notififcará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un
plazo de 30 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera
realizado la inmovilización o la incautación de libros, archivos, documentos, registros
en general.
El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta
Fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.

Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:

INFORME N° 225-2007-SUNAT/2B0000 e INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000
 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA

Son responsables solidarios los terceros que deban efectuar un embargo en forma de
retención así como los depositarios de bienes embargados:
- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el
monto que debió ser retenido.
- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan
sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputablesal depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor
del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho
valor será el determinado según el Artículo 121º y sus normas reglamentarias.

Base legal: numerales 3 y 4 del artículo 18 del TUO del Código Tributario

Nota: Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 18º del

Código Tributario cabe indicar que el depositario también podrá ser denunciado
penalmente.

TASACIÓN

Bienes que no requieren tasación:

- No se requiera tasación cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa.
Tampoco se realizará la tasación tratándose de materias primas o productos primarios
de exportación, cotizables según valores del mercado local o de la bolsa de productos,
salvo objeción debidamente fundamentada.
- Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de valores o en el mercado
de productos o en uno similar, se podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de
valores o corredor de productos para su venta, según sea el caso.

Tasación convencional
- Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que
acuerdan el valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza
significativamente, éste queda facultado para convenir una segunda tasación o
disponer una tasación pericial.

Tasación pericial:
- El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designa al Perito que se encargará de
tasar los bienes embargados. Indicará en aquella los bienes y fija un plazo para
realizar la tasación, no mayor de cinco días hábiles en el caso de bienes inmuebles o
de bienes muebles no perecederos. Este plazo se reduce a un día hábil para bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato.
- Para los bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artículo
28° el plazo máximo para realizar la tasación será de un (1) día calendario. Esta
tasación no es observable por el deudor.
- El deudor puede presentar una tasación pericial, con carácter referencial, quedando a
criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito designado.

Observación y aprobación de la tasación:

- Puesto a conocimiento del deudor el informe pericial aquel puede formular
observaciones fundamentadas acompañadas de informes técnicos, estudios de costos
u otra documentación pertinente, dentro de un plazo de res días hábiles en el caso de
bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un día hábil para el caso de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato.

- El Ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamento, quedando

consentidos los aspectos no comprendidos en la observación. El Ejecutor trasladará
las observaciones del deudor al Perito para que éste ratifique o rectifique su informe,
en el plazo de ley.
- Luego, el Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación. Si la desaprueba, ordenará
una nueva tasación a cargo del mismo Perito o de otro que designe.
- Según lo señalado en el Artículo 121° del Código Tributario, aprobada la tasación o
siendo innecesaria ésta, el Ejecutor ordenará el remate de los bienes.

Base legal: Art 24° del Reglamento de Cobranza Coactiva

REMATE

Ejecución:
Una vez aprobada la tasación, o, si esta es innecesaria, el Ejecutor Coactivo convoca a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la
que la base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%).
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un
tercer remate, teniendo en cuenta que:
Para bienes muebles, no señalará precio base.
Para bienes inmuebles, reducirá el precio base en un 15% adicional. De no presentarse
postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación y
remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será
entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el
remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro
o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artículos 56° ó
58°, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.

Suspensión del remate:

El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE
EL REMATE, se produzca algún supuesto para la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en el Código Tributario o cuando el deudor otorgue
garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la
deuda en cobranza.
También se suspenderá el remate cuando se hubiera interpuesto Intervención
Excluyente de Propiedad y ésta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera
ordenado el remate respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o
pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en
cuyo caso éste podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el
monto obtenido en el Banco de la Nación hasta el resultado final de la Intervención
Excluyente de Propiedad.

Cancelación del remate

El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embargados cuando:
- Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.
- Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusión del procedimiento de
cobranza previstos en el literal b) del Artículo 119° del Código
- Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la
totalidad de la deuda tributaria.

Postergación del remate

- El Ejecutor Coactivo puede postergar el remate de los bienes sólo por caso fortuito o
fuerza mayor, dejándose constancia de este hecho en el expediente.
- Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de
suspensión o postergación del remate, el Ejecutor convocará nuevamente a remate
los bienes embargados, sin reducir el precio base.
- La suspensión, cancelación o postergación del remate se anunciará en el mismo plazo
que se realizó la convocatoria mediante la colocación de carteles en el local del
remate o la publicación del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la
convocatoria o la publicación en la página web de la SUNAT.

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

- Un tercero que no es parte del procedimiento de cobranza coactiva puede invocar a su

favor un derecho de propiedad respecto de bienes embargados por la SUNAT. Lo
puede hacer en cualquier momento del Procedimiento hasta antes del inicio del
remate de los bienes.
- Esta intervención sólo puede admitirse si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio del Ejecutor,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar. Se entenderá dentro del criterio de fehaciencia: La plena
determinación e identificación de los bienes.
- Si la intervención excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate,
éste se suspenderá respecto de los bienes materia de intervención.
- El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho
Preferente o Tercerías preferente de Pago.
- La Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una
Intervención Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del
 plazo de cinco (5) días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en
que se notificó dicha resolución al tercero.
- La apelación se presentada ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal
dentro de los diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de
presentación, si es que la apelación hubiese sido presentada dentro del plazo previsto
en el párrafo precedente.
- Si el tercero no interpone la apelación dentro del plazo previsto en el primer párrafo de
este numeral, la resolución del Ejecutor queda firme.
- Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor
levanta la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordena que se ponga
a disposición del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, procede a la
devolución del producto del remate. La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía
administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial.

Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de

Propiedad se ha proporcionado información falsa se impondrá al tercero la multa
establecida en el numeral 6 del artículo 177 del Código Tributario.

- Base legal: Art 23° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

PRESCRIPCIÓN

La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar

sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no
ha pagado el tributo retenido o percibido, esas acciones en cuyo caso la acción de
cobro prescribe a los diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es

importante tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede
contabilizar el plazo para poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo
de prescripción está regulado en el artículo 44° del Código Tributario.

Solicitud de prescripción:

Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los

datos correspondientes en el Formulario - Solicitud de prescripción de Deuda Tributaria,
en los Centros de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e Intendencias
Regionales. Encontrará las instrucciones al reverso del formulario.
El formulario fue aprobado por R. de S. N° 178-2011/SUNAT .

QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como
en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a. La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
b. El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,
tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, el plazo otorgado por el Tribunal Fiscal
a la SUNAT o al quejoso (quien presenta la queja) para atender cualquier requerimiento
de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la
fecha de emisión de la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Puede presentarse Queja, entre otros supuestos, cuando:
- Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir
deuda exigible,
- Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
- Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensión.
- Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
- La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
- La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la
resolución de ejecución coactiva.

Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la validez de la

notificación de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva.
Referencia RTF Nº 1380-1-2006 de observancia obligatoria. (SUNAT, 2004)
 BIBLIOGRAFÍA

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JUNIO de 2019, de
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIII_dcho_tributario_2017.pdf

2. SLIDESHARE. (11 de DICIEMBRE de 2014). https://es.slideshare.net/. Recuperado

el 23 de JUNIO de 2019, de
https://es.slideshare.net/meriluzcercadotrujillano/cobranza-coactiva-42625630/7

3. SUNAT. (2004). http://orientacion.sunat.gob.pe/. Recuperado el 23 de JUNIO de

2019, de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-de-
cobranza-empresas/procedimiento-de-cobranza-coactiva/3782-queja-coactiva-
personas-empresas