GUIA PRÁTICO

de Rotinas Tributárias e
Societárias de "A" a "Z"
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de Rotinas Tributárias e
Societárias de "A" a "Z"
Presidente: Jorge Santos Carneiro
Diretor de Operação: Elton José Donato
Gerente de Produtos: Vlamir Neves
Editorial: Valdir de Oliveira Amorim, Aldenir Ortiz Rodrigues, David Jose Soares, Elaine Duarte e Luiza Leiko Higa Moreira
Capa: Munir Abdo Baarini Junior
Diagramação: Rita de Cássia de Moraes
Revisão: Bruna Silvestrin, Carmen Ferraz Machado, Isis Rangel, Liane Kuamoto, Michelle Santos Jeffman e Sabrina Falcão
Fauth

Edição concluída em Dezembro 2016

CIP – Dados Internacionais de Catalogação na Publicação

_____________________________________________________________
G943 Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de “A” a
“Z” / editorial Equipe Técnica IOB. – São Paulo: IOB
Sage, 2016.
766 p. ; 28 cm.

Inclui bibliografia.
ISBN: 978-85-379-2903-2

1. Direito tributário - Prática. 2. Direito societário -

Prática. I. Equipe Técnica IOB, coord. II. Título: IOB
Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de “A” a
“Z”.
CDU: 347.725
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 SUMÁRIO

GUIA PRÁTICO DE ROTINAS TRIBUTÁRIAS E SOCIETÁRIAS DE "A" a "Z"

OBJETIVO

O Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de A a Z proporciona aos usuários acesso às

informações fiscais e societárias de forma prática e rápida, com possibilidade de pesquisa através de um
índice remissivo por assunto, que dá uma visão geral do conteúdo do produto.

I - MÓDULO SOCIETÁRIO
1. ABERTURA E ENCERRAMENTO DE EMPRESAS..............................................................................................................................11
1.1 Abertura, registro e legalização de empresa..............................................................................................................................11
1.2 Baixa de empresa sem movimento (inativa) no CNPJ......................................................................................................... 13
1.3 Encerramento de empresa............................................................................................................................................................... 14
1.4 Encerramento da falência e extinção das obrigações do falido..................................................................................... 15
1.5 Encerramento da recuperação judicial........................................................................................................................................17
2. DOCUMENTOS E EXPRESSÕES COMERCIAIS...............................................................................................................................17
2.1 Acionistas ..................................................................................................................................................................................................17
2.2 Ações..........................................................................................................................................................................................................23
2.3 Administração da Companhia........................................................................................................................................................ 31
2.4 Alienação fiduciária............................................................................................................................................................................ 39
2.5 Aval..............................................................................................................................................................................................................42
2.6 Cheque......................................................................................................................................................................................................44
2.7 Comodato................................................................................................................................................................................................47
2.8 Consignação Mercantil..................................................................................................................................................................... 50
2.9 Debêntures..............................................................................................................................................................................................52
2.10 Desconto de Duplicatas................................................................................................................................................................. 60
2.11 Duplicatas.............................................................................................................................................................................................. 60
2.12 Fatura....................................................................................................................................................................................................... 63
2.13 Fiança...................................................................................................................................................................................................... 65
2.14 Letra de Câmbio................................................................................................................................................................................. 68
2.15 Livro Registro de Duplicatas......................................................................................................................................................... 69
2.16 Nota Fiscal.............................................................................................................................................................................................72
2.17 Nota Promissória.................................................................................................................................................................................73
2.18 Pedido de compras............................................................................................................................................................................75
2.19 Penhor......................................................................................................................................................................................................75
2.20 Recibo.....................................................................................................................................................................................................79
2.21 Reserva de domínio...........................................................................................................................................................................79
2.22 Triplicatas............................................................................................................................................................................................... 81
3. ESTABELECIMENTO, NOME EMPRESARIAL, PREPOSTO E REGISTRO..............................................................................83
3.1 Estabelecimento....................................................................................................................................................................................83
3.2 Nome empresarial................................................................................................................................................................................84
3.3 Preposto...................................................................................................................................................................................................89
3.4 Registro de empresa.......................................................................................................................................................................... 90
6 Sumário

4. SOCIEDADES INDIVIDUAIS...................................................................................................................................................................... 91
4.1 Empresário................................................................................................................................................................................................ 91
4.2 Eireli.............................................................................................................................................................................................................93
4.3 Sociedade unipessoal de advogados........................................................................................................................................ 96
5. SOCIEDADES SIMPLES, SOCIEDADES LIMITADAS, SOCIEDADES ANÔNIMAS E DEMAIS TIPOS SO-
CIETÁRIOS............................................................................................................................................................................................................ 99
5.1 Associações............................................................................................................................................................................................ 99
5.2 Fundações.............................................................................................................................................................................................100
5.3 Holding.................................................................................................................................................................................................... 101
5.4 Microempresas e empresas de pequeno porte...................................................................................................................105
5.5 Sociedades anônimas...................................................................................................................................................................... 113
5.6 Sociedades Coligadas.....................................................................................................................................................................122
5.7 Sociedades controladas..................................................................................................................................................................122
5.8 Sociedades de economia mista..................................................................................................................................................123
5.9 Sociedades em conta de participação.....................................................................................................................................125
5.10 Sociedades Limitadas....................................................................................................................................................................129
5.11 Sociedades Simples.........................................................................................................................................................................144
6. TRANSFORMAÇÃO DE SOCIEDADES..............................................................................................................................................149
6.1 Transformação de S/A em Ltda.....................................................................................................................................................150
6.2 Transformação de Ltda. em S/A...................................................................................................................................................150
6.3 Transformação de Ltda. em Eireli................................................................................................................................................158
6.4 Transformação de MEI em sociedade empresária............................................................................................................. 160

II - MODULO TRIBUTÁRIO
1. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL)......................................................................................................................167
1.1 Lucro arbitrado......................................................................................................................................................................................167
1.1.1 Instruções para cálculo e pagamento..............................................................................................................................167
1.2 Lucro Presumido.................................................................................................................................................................................170
1.2.1 Instruções para cálculo e pagamento.............................................................................................................................170
1.3 Lucro Real...............................................................................................................................................................................................182
1.3.1 Base de cálculo negativa.......................................................................................................................................................182
1.3.2 Estimativa mensal....................................................................................................................................................................183
2. IMPOSTO DE RENDA - PESSOA FÍSICA...........................................................................................................................................206
2.1 Alienação de bens e direitos.........................................................................................................................................................206
2.2 Alienação de participações societárias.................................................................................................................................. 232
2.3 Atividade rural..................................................................................................................................................................................... 242
2.4 Carnê-leão............................................................................................................................................................................................. 258
2.5 Declaração de Ajuste Anual do Exercício de 2016............................................................................................................. 270
2.6 Mensalão............................................................................................................................................................................................... 287
2.7 Rendimentos auferidos no exterior........................................................................................................................................... 293
2.8 Repatriação de Ativos no Exterior.............................................................................................................................................299
3. IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURÍDICA.................................................................................................................................... 322
3.1 Acordos internacionais para evitar bitributação................................................................................................................. 322
3.2 Acréscimos sobre débitos fiscais.............................................................................................................................................. 326
3.3 Ajuda de custo na remoção de empregados....................................................................................................................... 329
3.4 Atividade Imobiliária - Programa Minha Casa, Minha Vida............................................................................................331
3.5 Amortização de capitais.................................................................................................................................................................339
3.6 Atividade rural..................................................................................................................................................................................... 343
3.7 Arrendamento mercantil................................................................................................................................................................ 348
Sumário 7

3.8 Avaliação de estoques.................................................................................................................................................................... 358

3.9 Baixa de bens do Ativo Imobilizado - Ganho ou perda de capital.............................................................................. 375
3.10 Benfeitorias em bens de sócios ou dirigentes................................................................................................................... 387
3.11 Brindes...................................................................................................................................................................................................389
3.12 Cestas básicas distribuídas a empregados.........................................................................................................................390
3.13 Condomínio de edifícios...............................................................................................................................................................391
3.14 Depreciação de bens do Ativo Imobilizado......................................................................................................................... 393
3.15 Despesas de propaganda.............................................................................................................................................................416
3.16 Despesas de fim de ano................................................................................................................................................................421
3.17 Despesas de viagem....................................................................................................................................................................... 423
3.18 Distribuição disfarçada de lucros............................................................................................................................................. 425
3.19 Incentivos fiscais - Limites de dedução................................................................................................................................ 432
3.20 Juros remuneratórios do capital próprio............................................................................................................................. 434
3.21 Quebras ou perdas de estoque................................................................................................................................................ 447
3.22 Lucro arbitrado - Apuração e recolhimento do imposto..............................................................................................450
3.23 Lucro presumido - Apuração e recolhimento do imposto...........................................................................................461
3.24 Lucro Real........................................................................................................................................................................................... 488
3.24.1 Adições e exclusões ao lucro líquido......................................................................................................................... 488
3.24.2 Avaliação de Investimentos - Método da Equivalência Patrimonial (MEP)............................................ 507
3.24.3 Avaliação de Investimentos - Custo de Aquisição..............................................................................................516
3.24.4 Compensação de prejuízos fiscais............................................................................................................................. 522
3.24.5 Estimativa Mensal..............................................................................................................................................................533
3.24.6 Provisão para 13º salário.................................................................................................................................................565
3.24.7 Provisão para férias............................................................................................................................................................568
3.25 Pessoas Jurídicas Imunes e Isentas.......................................................................................................................................574
3.26 Regime de competência..............................................................................................................................................................578
3.27 Remuneração Indireta de Diretores, Sócios, Gerentes (fringe benefits)...............................................................586
3.28 Simples Nacional............................................................................................................................................................................ 588
3.28.1 Atividades permitidas e impedidas............................................................................................................................ 588
3.28.2 Apuração, Cálculo e Pagamento................................................................................................................................599
3.28.3 Exclusão do regime e seus efeitos............................................................................................................................. 625
3.29 Tributação em bases universais............................................................................................................................................... 647
4. RETENÇÕES NA FONTE..........................................................................................................................................................................668
4.2 Serviços de limpeza e conservação de bens imóveis, segurança, vigilância e locação de mão de obra.673
4.4 Propaganda e Publicidade............................................................................................................................................................ 676
4.5 Remessas para Exterior - Requisitos para isenção............................................................................................................680
4.6 CSRF - CSL, Cofins, PIS-Pasep ....................................................................................................................................................681
5. PIS/PASEP/COFINS....................................................................................................................................................................................685
5.1 Importação de bens e serviços....................................................................................................................................................685
5.2 PIS-Pasep-Folha de Salários.........................................................................................................................................................709
5.3 Cofins/PIS-Pasep – Regime cumulativo.................................................................................................................................. 711
5.4 Cofins/PIS-Pasep - Regime não cumulativo......................................................................................................................... 725
I - MÓDULO
SOCIETÁRIO
Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de "A" a "Z" 11

1. ABERTURA E ENCERRAMENTO DE EMPRESAS

1.1 Abertura, registro e legalização de empresa

O registro legal de uma empresa inicia-se na Junta Comercial do Estado ou no Cartório de Regis-
tro de Pessoa Jurídica. Para fins de registro, é preciso apresentar uma série de documentos e formulá-
rios que variam de um Estado para o outro, sendo os mais comuns o contrato social e os documentos
pessoais de cada sócio ou empresário.

O contrato social é o documento principal da empresa, e nele devem estar definidos claramente
os interesses das partes, o objetivo da empresa, a descrição do aspecto societário e a maneira de inte-
gralização das cotas.

Para validação do contrato social, é necessário o visto de um advogado. No caso de microempre-

sas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), é dispensada a assinatura do advogado, conforme prevê
o Estatuto da Micro e Pequena Empresa.

1.1.1 Junta Comercial

Para fins de arquivamento do ato constitutivo da empresa na Junta Comercial, geralmente serão
necessários os documentos a seguir:
- contrato social ou requerimento de empresário individual ou estatuto, em 3 vias;
- cópia autenticada do RG e CPF do titular ou dos sócios;
- requerimento padrão (capa da Junta Comercial), em 1 via;
- Ficha de Cadastro Nacional (FCN), modelo 1 e 2, em 1 via;
- pagamento de taxas através de Darf.

1.1.2 CNPJ

Além do registro na Junta Comercial, se fazem necessárias as inscrições em outros órgãos, como
Receita Federal, Secretaria de Fazenda do Estado e prefeitura municipal.

A inscrição no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) é feita em quase todas as Juntas Co-
merciais, juntamente com o arquivamento do requerimento de empresário. Caso o sistema da cidade
ou Estado não esteja integrado, essa inscrição deve ser efetuada após o registro na Junta Comercial.

O registro do CNPJ é feito exclusivamente pela Internet, no site da Receita Federal, por meio do
download de um programa específico, o Documento Básico de Entrada.

1.1.3 Inscrição estadual

Na hipótese de empresas que trabalham com a produção de bens e/ou com venda de mercado-
rias, é necessário o registro na Secretaria Estadual da Fazenda (inscrição estadual).

Essa inscrição é obrigatória para os setores do comércio, indústria e serviços de transporte inter-
municipal e interestadual. Também estão incluídos os serviços de comunicação e energia.
12 Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de "A" a "Z"

1.1.4 Inscrição municipal

Para as empresas que trabalham com prestação de serviços, é necessário o registro na prefeitura
municipal. Na maioria dos Estados, esse registro sairá automaticamente após o registro da empresa na
Junta Comercial. Para os demais, o processo varia de acordo com as regras de cada município.

1.1.5 Corpo de Bombeiros

As edificações e áreas de risco de incêndio deverão possuir Alvará de Prevenção e Proteção Con-
tra Incêndio (APPCI), expedido pelo Corpo de Bombeiros Militar do Estado. Essa solicitação deverá ser
protocolada juntamente ao Corpo de Bombeiros, que fará uma avaliação do grau de risco da edificação.
O procedimento para liberação do alvará varia de acordo com o grau de risco de cada edificação.

1.1.6 Alvará de Funcionamento

Todos os estabelecimentos comerciais, industriais e/ou de prestação de serviços precisam de

uma licença prévia do município para funcionar. Essa licença é o Alvará de Funcionamento e Localiza-
ção. Ele deve ser solicitado junto à prefeitura, e o procedimento para obtenção do alvará varia de acordo
com a legislação de cada município.

1.1.7 Registro e Licenciamento de Empresas - Abertura

A abertura de empresário individual, de Empresa Individual de Responsabilidade Limitada (Eireli)

ou de sociedade limitada poderá ser solicitada na Junta Comercial, mediante o uso do sistema de Re-
gistro e Licenciamento de Empresas (RLE), observando-se o seguinte:
a) o documento Solicitação de Registro deverá ser assinado pelos sócios ou titulares para aber-
tura da empresa;
b) no caso dos microempreendedores individuais (MEI), a abertura continuará sendo realizada
por intermédio do Portal do Empreendedor;
c) possuindo a empresa mais de um estabelecimento (sede e filiais), desde que estejam localiza-
dos na mesma Unidade da Federação, os respectivos dados deverão ser informados no ato da
abertura;
d) não serão abertas pelo RLE as empresas que:
d.1) exerçam atividades que dependam de autorização prévia de órgãos e entidades governa-
mentais, nos termos da Instrução Normativa Drei nº 14/2013, e suas alterações;
d.2) tenham, em seu quadro societário, menores, incapazes, pessoas físicas estrangeiras e
pessoas jurídicas;
d.3) tenham sede ou filial(is) em outra Unidade da Federação, que não utilize o RLE; e
d.4) sejam constituídas por representantes;
e) o ato constitutivo gerado pelo RLE será submetido à análise da Junta Comercial;
f) a formalização de filial de empresa estrangeira e a nacionalização de empresas não serão rea-
lizadas pelo RLE; e
g) na abertura da empresa pelo RLE, deverá ser indicado, obrigatoriamente, pelo menos um ad-
ministrador.
II - MÓDULO
TRIBUTÁRIO
1. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL)

1.1 Lucro arbitrado

1.1.1 Instruções para cálculo e pagamento

1.1.1.1 Introdução

As pessoas jurídicas submetidas à tributação pelo Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) com
base no lucro arbitrado devem apurar a Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) segundo o mesmo re-
gime de tributação (Lei nº 9.430/1996, arts. 28 e 29).

1.1.1.2 Base de cálculo

1.1.1.2.1 Pessoas jurídicas em geral

A base de cálculo da CSL devida em cada trimestre, com base no lucro arbitrado, é composta pelo
somatório dos seguintes valores (Lei nº 9.249/1995, art. 20; Lei nº 9.430/1996, art. 29; Lei nº 12.973/2014,
art. 9º):

I - 12% da receita bruta auferida no trimestre, deduzida das devoluções, vendas canceladas e dos
descontos incondicionais concedidos;

II - demais receitas e resultados auferidos no período, não compreendidos na receita bruta referida
no item I.

Na base de cálculo da contribuição devida no quarto trimestre do ano-calendário, deverão ser

computados também (Lei nº 9.430/1996, arts. 28 e 29, e Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014, art. 142):
a) 12% do valor das receitas de exportação realizadas no ano-calendário a pessoas vinculadas
ou domiciliadas em países com tributação favorecida, determinado segundo as normas sobre
preços de transferência, que exceder ao valor apropriado na escrituração da empresa;
b) os valores correspondentes à diferença de encargos e receitas financeiras de mútuos apura-
dos durante o ano-calendário;
c) os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior e disponibilizados a partir
de 1º.10.1999, os quais deverão ser computados na base de cálculo da contribuição devida no
quarto trimestre do ano-calendário da sua disponibilização (Lei nº 9.532/1997, art. 1º; Medida
Provisória nº 2.158-35/2001, art. 19; Ato Declaratório SRF nº 75/1999).

1.1.1.2.2 Prestadoras de serviços

O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no mês sobre o lucro das empresas
optantes por estimativa mensal e das pessoas jurídicas desobrigadas de escrituração contábil é de 32%
para aquelas que exerçam as seguintes atividades (Lei nº 10.684/2003, art. 22; Lei nº 12.973/2014 e Instru-
ção Normativa SRF nº 390/2004, art. 18, § 1º):
a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transportes, inclusive de
carga;
168 Guia Prático de Rotinas Tributárias e Societárias de "A" a "Z"

b) prestação de serviços de auxílio-diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anato-

mia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a
prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às
normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Anvisa) - vigência desde 1º.01.2009;
b) intermediação de negócios;
c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão
de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
e) prestação de serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de in-
fraestrutura vinculados a contrato de concessão de serviço público - vigência desde 1º.01.2015,
ou desde 1º.01.2014, para optantes da Lei nº 12.973/2014 (Lei nº 9.249/1995, art. 20, incluído pela
Lei nº 12.973/2014).

1.1.1.1.3 Instituições financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas

Para os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econô-

micas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, socie-
dades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de ca-
pitalização e entidades de previdência privada aberta, submetidos à tributação pelo lucro arbitrado, a
base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro corresponderá ao somatório dos seguintes valores
(Lei nº 8.981/1995, art. 57, § 2º, com a redação dada pela Lei nº 9.065/1995, e Instrução Normativa SRF nº
390/2004):

I - 12% da receita bruta auferida no trimestre, ajustada pelas seguintes deduções:

a) no caso das instituições financeiras, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio e sociedades distribuidoras de títulos e valores mobiliários:
a.1) despesas incorridas na captação de recursos de terceiros;
a.2) despesas com obrigações por refinanciamentos, empréstimos e repasses de recursos de
órgãos e instituições oficiais e do exterior;
a.3) despesas de cessão de créditos;
a.4) despesas de câmbio;
a.5) perdas com títulos e aplicações financeiras de renda fixa;
a.6) perdas nas operações de renda variável;
b) no caso de empresas de seguros privados, o cosseguro e o resseguro cedidos, os valores refe-
rentes a cancelamentos e restituições de prêmios que houverem sido computados em conta
de receita, assim como a parcela dos prêmios destinada à constituição de provisões ou reser-
vas técnicas;
c) no caso de entidades de previdência privada abertas e de empresas de capitalização, a parcela
das contribuições e prêmios, respectivamente, destinada à constituição de provisões ou reser-
vas técnicas;