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ALTIPLANO PUNO
ESCUELA DE POSGRADO
SEMESTRE: II
TEMA:
DOCENTE:
PRESENTADO POR:
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CAPITULO I
ASPECTO CONTABLE
1. NIC 2 EXISTENCIAS.
1.1. INVENTARIOS.
Son activos:
1.2. EXISTENCIAS.
Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en
el curso normal de giro del negocio, que están en proceso de producción para ser
vendidos o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la presentación de servicios.
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1.5. DESMEDROS
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del
bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo
que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por
obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados
1.6. MERMAS
Las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente
de las existencias y/o al proceso productivo de estas, siendo el efecto que la merma
normal asumida en el costo de producción, mientras que la merma anormal asumida
como gasto de la empresa.
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De la Ley del impuesto a la Renta se advierte que la merma consiste principalmente en
una pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, insumos, materias
primas o bienes intermedios.
Las cuales deben ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente. El informe técnico deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
Es aquella pérdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es decir, es aquella que
rebasa los límites normales y predichos de tolerancia, ocurriendo generalmente debido
a errores humanos o a errores de máquina.
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- Mercadería, materiales auxiliares, suministros y repuestos – Al costo de adquisición,
siguiendo el método de promedio ponderado.
2. NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
2.1. OBJETIVO.
2.2. ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos de arrendamientos distintos
de los:
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- Acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en
vídeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no deberá ser aplicada para propósitos de medición por
parte de:
Esta Norma es de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar
servicios de cierta importancia, en relación con la operación o el mantenimiento de los
citados bienes. Por otra parte, la Norma no será de aplicación a los acuerdos que dan
lugar a contratos de servicios, donde una parte no cede a la otra el derecho a usar algún
tipo de activos.
Una variante del método descrito es el SALE AND LEASE BACK. En esta modalidad de
arrendamiento financiero, el usuario o arrendatario ya posee el bien; sin embargo, con
el objeto de obtener “dinero fresco”, lo vende al ente financiero, y luego lo toma en
arrendamiento financiero. En todo lo demás, opera como el arrendamiento financiero
normal. Este caso es normal cuando el usuario requiere dinero para financiar su
operación o porque, habiendo depreciado totalmente el o los bienes, intenta obtener la
deducibilidad de las cuotas del leasing.
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para mercadear sus productos. El contrato, que algunas veces puede incluir el
mantenimiento de los bienes, da al arrendatario la oportunidad de adquirir el equipo al
final del período, mediante el pago de un “valor de rescate”, el cual es generalmente
alto. El objetivo parece ser que el arrendatario tome un equipo nuevo, posiblemente con
mejoras tecnológicas, mientras que el equipo usado puede ser dado en arrendamiento
o vendido a otro cliente de menores posibilidades.
Es un tipo de arrendamiento financiero, el cual, bien sea por falta de recursos del
arrendador o por interés del arrendatario, interviene un cuarto elemento como
“financista”. En la mayoría de los casos, el “financista” tiene algún interés en la empresa
arrendataria.
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plazo del arrendamiento, el activo se deprecia a lo largo de su vida útil estimada o en el
plazo del arrendamiento, el que sea menor.
Los arrendatarios también estarán obligados a actualizar el valor del pasivo del
arrendamiento al ocurrir ciertos eventos (por ejemplo, un cambio en el plazo del
arrendamiento, un cambio en los pagos futuros del arrendamiento que resulten de un
cambio en el índice o la tasa utilizada para determinar esos pagos). El arrendatario
reconocerá el monto de esta valorización del pasivo como un ajuste en el
correspondiente derecho de uso del activo.
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La NIIF 16 también requiere que los arrendatarios y los arrendadores realicen
revelaciones más extensas que las requeridas por la NIC 17.
La NIIF 16 es efectiva para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2019.
Se permite la aplicación anticipada, pero no antes de que la entidad aplique la NIIF 15.
El arrendatario puede optar por aplicar la norma utilizando un enfoque retrospectivo
completo o modificado. Las disposiciones transitorias de la norma permiten ciertas
facilidades.
Con relación a los métodos de transición que permite la NIIF 16, la Compañía prevé
aplicar el método retroactivo completo.
CAPITULO III
ASPECTO TRIBUTARIO
1. DESMEDROS.
Para efectos tributarios, la destrucción de los productos de periodos anteriores será un gasto
deducible como un desmedro, en la medida que se cumpla en los requisitos para
deducción, es decir que la destrucción se efectué en presencia de un notario público, y
se cumpla con comunicar a la SUNAT dentro de los plazos establecidos, la realización
de este hecho.
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta para deducir como gasto los
desmedros que se presentan dentro de un proceso productivo y comercialización, es
necesario seguir el procedimiento establecido en el reglamento del Impuesto a la Renta
Inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
que establece expresamente lo siguiente:
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- Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
- Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
2. ARRENDAMIENTO.
3.1. ANTECEDENTE NORMATIVO.
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- La propiedad de los bienes recae en el arrendador si el contrato de leasing se rige
tributariamente por el DL N° 299, o recae la propiedad en el arrendatario si el
contrato de leasing se rige por la Ley N° 27394 y DL N° 915. La depreciación
tributaria será efectuada por el arrendador y/o por el arrendatario, según
corresponda.
- Todos los contratos de leasing celebrados a partir del 1|° de enero de 2001 se rigen
por la Ley N° 27394 y el DL N° 915, con la sola excepción de aquellos arrendatarios
que cuenten con convenios de estabilidad tributaria celebrados antes del 1 de enero
de 2001. En ese caso, el marco aplicable es el del DL N° 299.
- El artículo 18° del Decreto Legislativo 299 modificado por la Ley 27394 prevé que
para fines del Impuesto a la Renta el arrendador considerará la operación de
arrendamiento financiero como una colocación (financiación), de acuerdo a las
normas contables pertinentes y percibe intereses por la financiación otorgada al
arrendatario, estos constituyen ingresos gravados en el período en que se
devenguen.
- Las operaciones de arrendamiento financiero constituyen colocaciones para las
empresas bancarias y empresas del arrendamiento financiero, estás se encuentran
sometidas al régimen de provisiones previstas en las normas aprobadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y serán deducibles como tales en la
determinación del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan los requisitos
previstos por el inciso h) del artículo 37° de la LIR y el inciso e) del artículo 21° de
su norma Reglamentaria
El artículo 6° de la Ley 27394, ley que modifica el artículo 18° del Decreto Legislativo
299, para efectos tributarios, los bienes objeto del arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las
Normas internacionales de Contabilidad.
Las obligaciones contraídas generan gastos financieros (intereses) que son deducibles
en el período en que se devengan.
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generación de ganancias de capital, siempre que su deducción no esté expresamente
prohibida por la LIR.
Adicionalmente prevé el referido artículo que para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios, deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios, tales como, razonabilidad, en relación con los ingresos
del contribuyente, entre otros
El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la deducción de la depreciación
del valor de los bienes objeto del arrendamiento financiero en el arrendatario constituirá
gasto deducible en cumplimiento del principio de causalidad referido.
El inc. c) del art.1 del TUO LIGV, señala que el IGV grava la prestación o utilización de
servicios en el país. Al respecto el numeral 1 del inciso c) del art. 3 del TUO LIGV define
como servicios “a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del impuesto a la renta, aun cuando no este afecto a este último impuesto incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.”
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Para la aplicaron del IGV lo aplicativo de la venta es la transferencia de propiedad efecto
que se produce en el arrendamiento financiero como opción de compra
El segundo párrafo del art.3 del Decreto Legislativo 915 nos indica que el arrendatario
podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas del arrendamiento
financiero y de ejercer la opción de compra, el traslado en la venta del bien siempre es
que en ambos supuestos cumpla con los requisitos en el inciso b) del Art. 18 y en el art.
19 del TUO de LIGV y que el bien del objeto del contrato de arrendamiento financiero
sea necesario para producir la renta o mantener su fuente de acuerdo al legislación del
Impuesto a la renta aun cuando el arrendatario no este afecto al Impuesto a la Renta
- IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible para el IR
- IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de un activo
cuya depreciación es deducible
El artículo 2° del DL 915 apreciaba que la modificación del Art. 18° del DL solo resulta
de aplicación para los efectos del IR
a) El arrendador puede usar el IGV que grava la compra de los bienes objeto del
contrato de AF y los gastos incurridos con motivo de la compra
La arrendadora podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que afecto la adquisición de los
bienes.
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La arrendataria podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero y en caso de ejercer la opción de compra, el traslado en la
venta del bien
CAPITULO III
CASOS PRACTICOS
1. EXISTENCIAS.
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derivados del acero que comercializa sustancialmente en el territorio nacional y una
porción menor de su producción se exporta a Bolivia y a otros países. Para este
propósito, la Compañía cuenta con una planta de acería y dos líneas de laminación
ubicadas en la ciudad de Pisco y una planta de laminación ubicada en la ciudad de
Arequipa., se ha percatado que estos productos ya no se pueden vender, pues
pertenecen a años anteriores, estas mercaderías se comentan que la empresa ha
decidido provisionar una desvalorización de s/2881.00
SOLUCION
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Tratamiento tributario Para que la pérdida por desmedro sea deducible, se debe
cumplir: - Destrucción ante notario público - Comunicación a la Sunat en el plazo
establecido. En el presente caso no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo
tanto, el gasto por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ Anual
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TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, la pérdida de los bienes deberá ser registrada de la siguiente
forma.
DEBE HABER
---------------------------x---------------------------------
69 Costo de ventas Gastos por desvalorización
de existencias 2881.00
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias Mercaderías 2881.00
2911 Mercaderías manufacturadas
x/xPor el registro del gasto por desvalorización
de existencias.
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2. ARRENDAMIENTO.
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Amortización Tota
Ctas Saldo l IG
Capital Interés Total
. Capital cuot V
a
0 S/.80,956.91 S/.80,956.91
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1
80,956.91
32 Activos Adquiridos en
arrendamiento financiero 322
Inmuebles, maquinaria y equipo
41,043.019
3223 Maquinarias y equipos
122,000.00
de explotación 37 Activo
diferido
373 Intereses diferidos
45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrendamiento
financiero S/
.80,856.91 455 Ctos. De financiación por
pagar
S/. 41,043.09
x/x Por el registro del contrato de arrendamiento, según
el valor actual de los pagos mínimos.
2
1,200.00
32 Activos Adquiridos en arrendamiento
financiero
322 Inmueble maquinaria y equipo 228.00
3223 Maquinarias y equipos de explotación
40
4011 IGV 1,428.00
10Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el registro de la comisión de reestructuración
del contrato leasing, siendo un costo directamente
atribuible al costo del bien.
Siendo la comisión de estructuración del contrato leasing, un gasto directamente
atribuible a la operación, éste se reconoce como parte del costo del activo arrendado.
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45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrend. 15,000.00
FinancieroS/.6,904.31
455 Costos de financiación por pagar
S/.8,095.69
40 Trib., contraprestac. Yapor, al sist. Priv.
de pens. Y salud 2,850.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas – terceros 469 17,850.00
Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la facturación de la 1ra cuota (capital +
interés + IGV)
4
67 Gastos financieros 8,095.69
671 Gastos en operaciones de endeud. Y otros 6712
Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo diferido 8,095.69
373 Intereses diferidos
x/x Por la provisión del gasto financiero devengado en
el 1er año. 8,095.69
5
8,095.69
94 Gastos fianncieros
79 Cargas Imput. A cuenta de ctos. Y gtos
x/X Por el destino de los gastos financieros
“El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los
períodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la
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política de depreciación que el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás
activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el
arrendamiento obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el período
de utilización esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se depreciará
a lo largo de su vida útil o en el plazo de arrendamiento, según cual sea menor”.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Es sabido que la presente operación es una alternativa para el financiamiento de un bien del
activo fijo, pero lo más interesante y del cual representa un peso de especial importancia
para una opción de esta operación es la referida al provecho financiero de la
depreciación tributaria respecto a que ésta se pueda plantear de manera acelerada, del
cual, por supuesto, el contador deberá llevar un adecuado control en las operaciones
que de ésta deriven por cuanto también la implicancia va a estar justamente en la
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determinación del impuesto. Así, se tiene que si la operación fue pactada en una
moneda distinta al nuevo sol, la incidencia estará en el tratamiento tributario de la
diferencia de cambio del pasivo que tiene que ver con la adquisición del referido activo
fijo (revisar esto en el artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta); en todo ello, al
determinarse diferencias entre el criterio contable empleado en la contabilidad y el
criterio tributario expuesto y permitido en la norma respectiva, debe también
determinarse el activo y pasivo (de ser el caso) tributario diferido del cual el criterio
contable del tratamiento contable se encuentra expuesto en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA.
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