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Sistema de costos estándar

1. Introducción
2. Naturaleza de los costos estándar
3. Concepto de costos estándar
4. Tipos de estándares
5. Ventajas y limitaciones de los costos estándar
6. Métodos para determinar los estándares
7. Desviación estándar
8. Diferencia entre costos estándar y costos estimados
9. Los costos estándar y la tributación
10. Casos prácticos
11. Bibliografía

Introducción
La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia de una organización, la realización
de sus actividades básicas como son las de: planeación, organización, dirección y control, para lograr una
mejor toma de decisiones, así como una organización efectiva del equipo de trabajo.

La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción de calidad con el mínimo de
dificultades posibles para que al mismo tiempo se pueda ofrecer al público el precio más bajo y al mismo
tiempo estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y
la demanda de los productos que ofrecemos.

En el trabajo presente nos enfocaremos principalmente en los costos estándar, los cuales han sido
utilizados ya por muchas empresas en el ámbito global; ya que se considera que el resultado es un trabajo
con eficiencia a costo mínimo, que es lo que se trata de lograr.

Primero se dará una definición, los tipos de estándares, sus ventajas y limitaciones, la deviación estándar,
característica y resolución de casos prácticos.
Los estudiantes

Naturaleza de los costos estándar


Los costos estándar se combinan con el sistema de contabilidad de costo con el fin de facilitar el proceso
de control presupuestal. Los costos estándar son costos predeterminados en forma realista, generalmente
expresados como un costo por unidad de producto terminados. Los costos estándares son utilizados para
elaborar presupuestos de operación, para promover el control de costos y para periodo contable, los costos
estándar se comparan con los costos reales, y las variaciones resultantes ayudan a detectar las áreas
operativas ineficientes de una empresa. Tales análisis conducen a un mejor control de costos y ayudan en
las actividades de planeación.
Los conceptos de niveles de capacidad y presupuesto flexibles son básicos para la estructura y para la
operación de sistema de costos estándar.
El comparar la actuación contra un nivel de producción que de antemano se conoce q es demasiado alto
crece de significado. Por esta razón, se utiliza la capacidad normal, y se define en términos de la actual
demanda del mercado ajustado por la actual capacidad productiva de la compañía.
Un presupuesto flexible es un resumen de costo estimado que se adaptan a los cambios a los niveles de
capacidad productiva y se elaboran considerando una gama de niveles de actividad. Los presupuestos
flexibles son utilizados para elaborar informes de control de costos y para determinar las tazas estándar de
gastos de fabricación fijos.
Cuando se desee evaluar la actuación mediante el empleo de informes derivados de un sistema de costos
estándar, será necesario que los gerentes consideren los aspectos de motivación a los empleados y cambio
de comportamiento, además delos procedimientos técnicos de análisis de costos. Los costos estándar
elaborados con metas realmente alcanzados reflejan mejor esta consideración.

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Un sistema de contabilidad de costos estándar utiliza normas a guiar para materiales, mano de obra y
gastos de fabricación. Cada una de las normas se desarrolla mediante un análisis minucioso, utilizado
información de todas las áreas funcionales básicas de la compañía.
El departamento de contabilidad de costos coordina la información proveniente de los departamentos de
compras, ingeniera, ventas y producción y se responsabiliza de calcular los costos estándar. Se establecen
normas respecto al precio de materiales, cantidad de materiales, horas de mano de obra directa, tarifas de
salario, así como tasas estándar variables y fijas de costos indirectos de fabricación.
Los sistemas de contabilidad de costos estándar involucran varios procedimientos que difieren de los
sistemas de tradiciones de contabilidad de costos. Son las cuentas de almacén de materias primas,
productos en proceso. Almacén de productos terminados y costo de ventas las afectadas por el sistema de
contabilidad de costos estándar. Los asientos de diario respecto a las actividades de producción se deben
modificar para reconocer las cuentas de variaciones al momento de registrar las transacciones
concernientes al material, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento
requiere que solo los costos estándar de producción fluyan a través de las cuentas de inventarios.
1.1.2. COSTO REAL O HISTORICO Y EL COSTO NORMAL
La National Association of Accountants definió los costos reales o históricos como “el costo que se acumula
durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico en contraste con
el costo que se determina con anticipación al proceso de producción. EL Termino “reales” no tiene ninguna
implicación acerca de la exactitud con la se miden los costos”.
En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran solo cuando estos se incurren. Esta
técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y mano de obra directa porque
pueden asignarse con facilidad a órdenes de trabajo especificas (costeo por órdenes de trabajo) o
departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricación, el componente de costos
indirectos de un producto, por lo regular no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o
departamento específicos, puesto que los costos indirectos de fabricación no representan un costo directo
de producción, comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costo real, denominado costeo
normal.
Los costos de materiales directas y de mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren con
una excepción, los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos
reales (horas, unidades etc.) multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los costos
indirectos de fabricación.

Concepto de costos estándar


Existen muchos conceptos sobre costos estándar, como son:
 El costo estándar es la suma de precios, obtenida sobre la especificación técnica de un producto,
atendiendo a las unidades básicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que
entran en su producción. las especificaciones técnicas son determinados por una autoridad en la
materia o sea el técnico de la producción y representan las normas de cada uno de los factores del
costo atendiendo aun determinado volumen de la producción.
Como una consecuencia de su definición; el estándar se calcula sobre la base del producto ya
terminado o semi terminado; el material se calcula según detalle de las especificaciones técnicas
del material que entra en el producto; el trabajo, según detalle técnico del utilizado en las diversas
operaciones, y los costos indirectos de fabricación según cuota que le corresponde, basada en el
presupuesto previo. El costo estándar, pues debe ser, en última instancia, un costo unitario,
predeterminado y relativamente fijo, de un producto. (1)

 Los costos estándar representan los costos” planeados ““programados” y costos de


especificaciones de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción.
consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona la gerencia metas por alcanzar ( es
decir, planeación) y base para comparar con los resultados reales ( es decir, control).

Los costos estándar son aquellas que esperan lograrse en determinado proceso de producción en
condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple
básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las
expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos con costos por unidad.

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Los costos estándares no reemplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos.
Por el contrario, se acumulan los costos estándar y los costos reales.

Los costos estándar se conocen también como costos planeados, costos pronósticos, costos
programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera
intencional de esta lista porque la palabra “estándar “. Los costos estimados históricamente se han
empleado como proyecciones de lo que serán los costos unilaterales para un periodo, mientras que
los costos estándar representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por lo tanto,
mientras los costos estimados son simplemente una anticipación de losresultados reales, los costos
estándar son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los
resultados reales además. Los costos estándar hacen parte de un sistema de costos mientras que
no ocurre así con los costos estimados. Véase el cuadro

1 para examinar una comparación de costeos real, normal y estándar

Son datos predeterminados seriamente calculados mediante procedimientos científicos, se indica antes de
que se realicen la producción, lo que se espera que sea los costos. Posteriormente, y la medida que avanza
la elaboración de los productos, los datos predeterminados se confrontan con los reales, y se tienen en

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cuenta los costos como debe de ser. Es tal la seriedad, tanto los estudios y tantas las personas que
intervienen en la predeterminación de los costos por estándar, que si posteriormente se presentan
diferencias con los datos históricos o reales, se consideran “equivocados” estos últimos.

CONCLUSION
El costos estándar es la anticipación de los costos efectuados sobre bases técnicas para cada uno de los
elementos del costo, a efectos de determinar lo que un producto “ debe costar” en condiciones de
eficiencia normal, sirviendo por lo tanto de factor de medición de eficiencia aplicada. La instalación y
aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal de
todos los elementos que intervienen en la producción.
En ese sentido los costos normales presupuestados de materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación constituyen los costos estándar; es decir los costos estándar son los costos
normales de una empresa.
Con respecto al campo de aplicación los costos estándar, lo aplican empresas que utilizan el sistema de
acumulación de costos. Estos por órdenes de producción y costos por procesos.

Tipos de estándares
Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación de los estándares son:
1) La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los
estándares o patrones establecidos,
2) la frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es posible
clasificar los estándares como ideales, normales, previstos reales y básicos.
Cada uno de estos tipos de costo estándar resulta útil, pero los estándares ideales y los estándares básicos
requieren de ciertos ajustes antes de resultar aceptables para la revaluación de la actuación y para efectos
de la valuación de los inventarios.
1. Estándares Ideales los estándares ideales (también denominados estándares teóricos o de
perfección) permiten un mínimo de restricciones o tolerancia respecto a materiales, tiempo de
trabajo y costos relacionados con la producción de cada producto. Laactuación que satisfaga los
estándares ideal esdifícilmente pueden ser alcanzada. Los estándares basados en este enfoque de
máxima de eficiencia son eficaces solo cuando se concientiza al personal operativo de esta
situación, premiándolo su actuación representa un determinado porcentaje del estándar,digamos el
85% o el 90%.

Como un ejemplo de estándar ideal supongamos que la maquina 707 puede producir como máximo
600 unidades por hora. Carlos ramos operador de la maquina le avisa su supervisor que el objetivo
es promediar 540 unidades por hora, aun cuando el estándar ideal se ha de 600 unidades por hora.
Mediante una aproximación a los estándares ideales.

2. Estándares Básicos o EspectrosEstándares que no cambian con el paso del tiempo si las
especificaciones del producto no varían de un modo importante y que se utilizan como puntos de

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referencia con los que se comparan los precios y la eficiencia durante una serie de años. Son por
tanto estándares que rara vez se modifican o actualizan para que reflejen los costes actuales de
operación y los cambios en niveles de precios. Así, una vez estandarizado un procedimiento éste no
cambiará, y prevalecerá con fines de comparación, excepto cuando haya una variación en el diseño
del producto. Se les puede llamar también estándares de espectro, de medición, estáticos, o fijos.

3. Estándares Reales, Corrientes o Previstos Para el periodo actual.


Los costos estándares que son actualizados periódicamente para que reflejan los cambios en las
condiciones operativas y los niveles de precio actuales para materiales, mano de obra, y gastos de
fabricación de denominan estándares alcanzables para el periodo actual. A diferencia de los
estándares ideales, los estándares previstos para el periodo actual miden una actuación razonable
bajo condiciones operativas promedio, suponiendo una eficiencia normal conforme a estas
condiciones, los estándares de mano de obra incluyen tolerancias para tiempo perdido por
descamparas de máquinas e interrupciones en el trabajo de los obreros. Los estándares de
materiales se basan en precios vigentes de mercado, e incluyen tolerancias para desperdicio normal y
perdida normal de materiales.

4. Estándares Normales.- Estos estándares se establecen en función a las condiciones normales de


operación de una empresa durante un ciclo económico completo.
Cabe indicar que dentro de fabricación es probable lograrlos, pero es muy complejo y difícil de
calcular estos estándares, como consecuencias de los errores probables al predecir la extinción y
duración de los efectos cíclicos dentro de un proceso de producción

Ventajas y limitaciones de los costos estándar


VENTAJAS DE COSTO ESTANDAR.
a) Ventajas del costo estándar
1. Los costos estándar constituyen una herramienta administrativa de primer orden para el control de los
costos y para determinar si las variaciones entre el costo estándar y el costo real presenta una
variación favorable o desfavorable para la empresa en relación con el estándar. Verificada la causa
de la variación se puede tomar que sea necesaria al respecto, bien sea correctiva o de mejoramiento.
Esta acción recae sobre las personas responsables por dicha variación y por esto los costos estándar
son el instrumento más adecuado para crear en la empresa un sistema de incentivos y emulación.

Los costos estándar, además, hacen posible el principio de “gerencia por excepción” el cual insiste
en concentrar la atención del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto
al estándar, no malgastándolo así su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el
estándar.

En estos aspectos administrativos reside una de las principales ventajas de un sistema con base en
costo estándar. Con un sistema con base de costos reales se sabe lo que costo determina producto,
proceso o segmento de la empresa en un periodo dado. Pero no teniendo modelo (estándar) contra el
cual comparar el costo real, no se sabe si dicho costo es bueno o malo, si costo mas o costo menos
de lo que debería haber costado.

2. Los costos estándar son una ayuda valiosa en la toma de decisiones relacionadas con políticas de
producción y fijación de precios de venta.
Los costos estándar son costos predeterminados y por lo tanto no es necesario esperar el resultado
de los costos reales para fijar los precios de venta o promover los productos que mayor utilidad dejan
a la empresa. De acuerdo a los cálculos basados en los costos estándar, además, facilitan la
preparación del presupuesto de producción, pues ya se tienen de antemano los costos necesarios
para dicho presupuesto.

3. Los costos estándar simplifican y hacen mas económico el sistema de costos.


Esta es una de las ventajas quizás mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un
sistema con base en costos estándar es lago muy difícil y complicado y que por lo tanto hace falta
mucho papeleo y trabajo contable para su funcionamiento.

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La práctica, en cambio, revela lo contrario. Una vez calculados los estándares, el procedimiento se
simplifica. Veamos algunos ejemplos:

a) Si los inventarios se llevan a costo estándar, basta mantener un registro unitario en las
tarjetas del kardex, pues el costo total se puede saber en cualquier momento multiplicando
el número de unidades por el costo estándar. Esto por su puesto, elimina mucho trabajo
contable y la determinación de nuevo costo unitario promedio cuando hay movimiento de
los inventarios.
b) El costo de los productos fabricados se pueden obtener de inmediato, pues basta
multiplicar la cantidad de productos terminados por su costo estándar, sin tener que
esperar las tediosas liquidaciones del costo unitario real.
c) Los informes a gerencia se pueden preparar más prontamente, con la siguiente economía
para la empresa, pues un informe es tanto más útil cuando mas pronto se presente.
d) Mediante la gerencia por excepción, que ya mencionamos anteriormente, se ahorra tiempo
al ejecutivo, lo cual indudablemente redunda en beneficio de las utilidades de la empresa.
e) El ahorro del tiempo en la preparación del presupuesto de producción y las decisiones
relacionadas con políticas de precios, que también se menciono anteriormente, es otra de
las economías de un sistema con base en costo estándar.

b) limitaciones del costo estándar


El empleo del sistema de costo estándar no siempre es practico par todas las empresas, debido a
que es costoso implementarlo; también resulta costoso operarlo y mantenerlo actualizado. Antes de
tomar la decisión de instalar un sistema de costo estándar, la administración deberá conducir cierto
tipo de análisis de costo- beneficio. Si los beneficios potenciales superaran a los costos, entonces
será conveniente introducir los costos estándar dentro del sistema de contabilidad de costos.

Niveles de actividad
Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la gerencia debería adoptar ciertas
decisiones. En primer lugar, se debe determinar el número de unidades de cada producto que se
pretende fabricar. También debe determinarse el número de horas necesarias para dicho nivel de
producción. Sin embargo, antes de estimarse el número de horas, la dirección debe decidir que
grado de exigencia deben presentar estos estándares. Como habíamos indicado anteriormente,
respecto a los tipos de estándares. Estos se pueden emplear según los niveles de capacidad y
establecimiento los tipos de estándares siguientes:
1. Teóricos y prácticos
2. Normales
3. Reales esperados
Estándares teóricos y prácticos._ los estándares que se establecen partiendo de la base de
capacidad teórica reciben a menudo el nombre de ideales, puesto que reflejan una eficacia máxima.
Cuando se adopta estos conceptos de capacidad, la empresa parte del supuesto de que funcionara
a velocidad máxima sin ninguna interrupción incluso sin averías de máquinas. La capacidad práctica
es más realista que la teoría, y tiene en cuenta las demoras inevitables, pero no se tienen en cuenta
que ocurre cuando una demanda de ventas hace que no se puedan mantener las instalaciones de
la planta y el personal trabajando de forma eficaz.
A pesar de que no se pueden alcanzar las normas a establecer partiendo de una capacidad practica
o teórica. Son útiles para la motivación de los empleados. Tanto los estándares normales como los
reales esperados tienen cuenta las averías de máquinas, pérdidas normales de materiales, y tiempo
perdido previsto, pero no se tienen en cuenta las perdidas anormales o desperdicios.
Estándares normales _. Los estándares pueden establecer partiendo de una base de capacidad
normal, que es un método a largo plazo en el que se emplean datos de varios años para igual las
oscilaciones cíclicas de las demandas de ventas. La capacidad máxima y mínima de la empresa.
Estándares reales esperados_. Los estándares también pueden establecerse basándose en la
capacidad real esperada, lo que constituye un método a corto plazo. No se produce un equilibrio de
las oscilaciones cíclicas; por el contrario, la capacidad real esperada representa el volumen que se
espera alcanzar en el periodo siguiente.

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Métodos para determinar los estándares


Según John J.W. Newner, Ph. D. indica lo siguiente:
El éxito del sistema de costos estándares depende de la contabilidad y exactitud de los estándares o
patrones usados. Pero el problema de determinar lo que una partida debe costar no se resuelve fácilmente.
En muchos casos se usan los estándares los promedios de la experiencia tomados de los datos de costos
de periodos anteriores. Algunas veces es el departamento de ingeniería el que establecerá los estándares
sobre la base de un estudio cuidadoso de cada aspecto de proceso de producción. A medida los estándares
son establecidos arbitrariamente, decidiéndose sobre ellos después del estudio más o menos intenso de los
costos pasados.
Los estándares se computan generalmente para usarlos durante un periodo de seis o doce meses, algunas
veces, más: rara vez menos. Algunas empresas usan los mismos estándares año tras año hasta que ocurre
algún cambio radical en el precio o en la naturaleza del producto.
Los estándares para los materiales son más tangibles y más fáciles que los llamados estándares
“operativos” de mano de obra y carga fabril.
a. Estándar de cantidad de materia prima: la determinación de estándar de cantidad de materiales
que debe llevar el producto, corresponde a los ingenieros de producción y del departamento técnico
de la empresa. Estos ingenieros son los encargados de fijar la clase, calidad y cantidad de
materiales que integran el producto.
Las especificaciones de materia prima se suelen probar mediante ensayos de laboratorios para
comprobar su eficiencia.
En la fijación del estándar de cantidad de materia prima es importante el criterio de estrechez que
mencionamos anteriormente. El estándar debe tener presente algunas perdidas inevitables que a
veces se presentan en los materiales debidos por ejemplo a evaporación, adherencias en las
vasijas, desperdicios, etc.
Estándar de precio de materia prima: la fijación de estándar de precio de los materiales debe
hacerse después de un estudio de mercado de proveedores en el cual debe participar ampliamente
el departamento de compras.
El estándar de precio de una materia prima es el promedio al cual se espera comprar dicha materia
en el periodo presupuestal que se inicia, en condiciones de máxima eficiencia practica el proceso de
compra.
El estándar debe convenir al precio más conveniente dadas las condiciones de calidad, de los
materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc.
Los precios de la materia prima están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas
veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto,
sin embargo, no debe ser impedimento para la fijación del estándar. Las variaciones de precio se
deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el periodo
correspondiente. Al principio de cada periodo, o aun con más frecuencia, se revisa y modifica el
estándar si es necesario. De todos modos lo importantes es el análisis de variación para poder
ejercer el control de las actividades del departamento de compras.
b. Estándar de cantidad de mano de obra: la cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran
los trabajadores para realizar las distintas operaciones de producción. El estándar se debe fijar
mediante un estudio de tiempo y movimiento de manera que refleje el tiempo más eficiente para
llevar a cabo cada una de las operaciones. según el criterio de estrechez explicado anteriormente,
conviene fijar el estándar de acuerdo con el tiempo empleado por los operadores más hábiles, pero
teniendo en cuenta la inevitables interrupciones y demoras que suelen presentarse. De esta manera
el estándar tiende al perfeccionamiento, pero queda garantizada su practicidad
Estándar de precio de mano de obra:el precio de la mano de obra es el salario (más prestaciones
sociales) que devenga el trabajador por unidad (unidad de tiempo, producto, etc.) muchas veces
estos salarios son rígidos, porque han sido pactados con el sindicato para los distintos oficios. En
este caso se puede usar como estándar los precios pactados.
Si la empresa tiene libertad para pactar la remuneración con los trabajadores que contrata, el
estándar se debería fijar de acuerdo con un estudio de mercado laboral que permita conocer el pago
promedio que tiene los distintos oficios en la respectiva comunidad. Desgraciadamente estos
estudios son con frecuencia difíciles de llevar a cabo y muchas empresas tienen que contentarse
con fijar como estándar los salarios que se han venido pagando, más un porcentaje por posibles
alzas previstas por la gerencia.
c. Estándares de costos indirectos de fabricación (CIF)

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El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos se hace de la misma
manera que el cálculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricación. Solamente la
terminología cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estándar; la tasa
estándar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricación por el nivel de
producción estándar (o capacidad estándar).

* Los CIF presupuestados de calcula a base de la capacidad operativa normal, ya sea esta una capacidad
técnica.
El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de capacidad (practica, normal o presupuestada)
y se expresa en la unidad que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos indirectos y la
actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los
productos fabricados (unidades de productos, horas de mano de obra directa, horas maquina etc.).
El presupuesto de costos indirectos se hace de acuerdo con el nivel de producción estándar y teniendo
presente lo que debe ser estos costos para dicho nivel.
El estándar de precio de costos indirectos es la tasa estándar y el estándar de cantidad es lo que
corresponde a una unidad de producto, del nivel de producción estándar usado para el cálculo de la tasa.
En la tarjeta de costos estándar (figura 1) vemos que la tasa estándar es s/. 3 por hora de mano de obra
directa. La cantidad estándar de costos indirectos es, por tanto, la misma cantidad estándar de mano de
obra directa o sea 5 horas.
Estas 5 horas es lo que corresponde a una unidad de AGIL, del nivel de producción estándar que en el
presente caso se expresó en horas de mano de obra directa.
La multiplicación de la tasa estándar por las horas estándar de mano de obra directa, nos da el costo
estándar por costos indirectos de fabricación que en este ejemplo es S/.15 para unidad de AGIL.

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Desviación estándar
Al calcular el costo de un producto la diferencia entre el costo estándar y el costo real se denomina
desviación estándar.
Desviación estándar o variación estándar ₌ costo estándar ₋ costo real

Las desviaciones estándar puede ser favorable o desfavorables según sea el costo estándar mayo que el
costo real o viceversa.
Cabe indicar que el trabajar con costos estándar implica que los costos sean estimados a prioridad.
EJEMPLO:
Se compro materia prima por: S/. 600 y el precio de compra estimado fue S/. 580

COMENTARIOS
Eta variación se considera como desfavorable puesto que la empresa pagó S/. 20 más de lo que se
consideró como estándar, cabe indicar que esta variación repercute en las utilidades de la empresa, porque
estas disminuirían.
TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto al tratamiento contable de la desviación estándar:

a. Si los productos terminados se encuentran en el almacén las variaciones se


cargan al costo de los productos terminados
b. Si los productos han sido vendidos, las variaciones se cargan al gasto.

Cabe indicar que la desviación estándar se puede descomponer para su análisis en dos variaciones
llamadas de precio y cantidad, respectivamente.
La variación de precio es la diferencia en el precio unitario actual y el precio unitario estándar, multiplicada
por la cantidad actual.
La variación de cantidad (o eficiencia) es la diferencia entre la cantidad actual (o real) y la cantidad estándar,
multiplicada por el precio unitario estándar.

VARIACIONES O DESVIOS DE CANTIDAD


El autor Ernesto Reyes Pérez, en su libro de contabilidad de costos considera lo siguiente:
Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estándar y costos históricos,
se les denomina “variaciones” o “desviaciones” Y que según su naturaleza deudora o acreedora,
indicaran que el costo real fue superior o inferior al costo estándar operado.
Dada la forma de calcularse el estándar, las variaciones resultantes según antes se indica, pueden ser
analizados cuando su monto le exija, para conocer la razón de esas diferencias, lo que permitirá evaluar la
eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las fallas o defectos observados, análisis
que resultan innecesarios en los costos estimados.
Las variaciones la podemos subdividir por su origen en:
 Variaciones en materia prima (variación de precio y variación de cantidad)
 Variaciones en mano de obra directa (variación en el costo o tarifa y variación de cantidad y
eficiencia)
 Variaciones en costos indirectos de fabricación (variación de cantidad, eficiencia y presupuesto)
a. Variación de materia prima y de mano de obra directa

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Las variaciones en cantidad representan diferencia entre los estándares físicos calculados y las cantidades
reales consumidas o utilizadas originadas por errores o deficiencias en operación; las variaciones en precio
reflejan desajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas externas a las
empresas y que en algunos casos podrían ser previstas por la gerencia de la empresa.
Ejemplo:

MATERIAL A
precio estándar por Kg. S/. 10.00
precio real 12.00
cantidad a utilizarse por pieza producida 8Kg.
piezas producidas 500 unidades
materiales utilizados 4,500 Kg
VARIACIÓN HABIDA
consumo real 4,500kg a S/.12.00 54,000.00
Consumo estándar (500 x 8 kg. 4,000 kg. A S/. 10.00 40,000.00
Diferencia 14,000.00

ANÁLISIS

EN CANTIDAD
cantidad estándar 4,000 Kg.
cantidad real 4,500 kgs.
Exceso 500 kgs. A S/. 10.00 5,000.00
EN PRECIO
cantidad estándar S/. 10.00
cantidad real 12.00
pago de más S/. 2.00 en 4,500 kgs. S/. 9,000.00
TOTAL VARIACIÓN S/. 14,000.00

b. Variación en los costos indirectos de fabricación


Se considera cualquiera de las dos formas siguientes:

A
 Variación en presupuesto
 Variación en capacidad y
 Capacidad estándar utilizada

B
 Variación en presupuesto
 Variación en capacidad
 Variación en eficiencia

En el primer caso determinamos la capacidad sub- aprovechada o sobre- aprovechado de un periodo en


relación con el estándar aplicado; en el segundo caso, calculamos la capacidad no aprovechada o
aprovechada de más, en relación con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad

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trabajada con el estándar que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre- eficiencia
obtenida.

EJEMPLO:

Presupuesto de costos indirectos de fabricación S/. 20000,00


capacidad de producción horas – hombre 10000
cuota por hora 2,00
horas hombres trabajadas 9500,00
Producción 460 piezas
Gastos reales de producción S/. 21000,00
gato de producción aplicado (460 u. x 20 hs. X S/. 2,00) 18400,00
Variación en costos indirectos de fabricación S/. 2600,00

ANÁLISIS
PEOCEDIMIENTO “A”

EN PRESUPUESTO
Cantidad presupuestada S/. 20000,00
cantidad real gastada 21000,00
cantidad excedida 1000,00
EN CAPACIDAD
Capacidad presupuestada 10000 hs.
Capacidad estándar utilizada 460u. X 50hs. 9200 hs.
capacidad no aprovechada 800 hs. A S/. 2.00 1600,00
Total variación S/. 2600,00

PROCEDIMIENTO “B”

EN PRESUPUESTO
Cantidad presupuestada S/. 20000,00
cantidad real gastada 21000,00
gastado de más 1000,00
EN CAPACIDAD
Capacidad presupuestada 10000 hs.
capacidad real utilizada 9500 hs.
capacidad desperdiciada 500 hs. A S/. 2.00 1000,00
EN EFICIENCIA
tiempo estándar en 460 piezas 9200 hs.
tiempo real empleado 9500 hs.
exceso de tiempo empleado 300 hs.a S/. 2.00 600,00
total variación 2,600.00

Según John J. W. Newner, Ph. Indica lo siguiente:


Las variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) son de 3 clases:

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1. Eficiencia. Estas variaciones por lo general tiene una relación directa con las horas de mano de
obra o las horas maquina usadas en una orden o lote de producción específicos. Ellas representan
variaciones en los lotes u órdenes, o en los procesos.
2. Variaciones presupuestarias: Estas son variaciones del costo de la CIF y son debidas
primeramente al hecho de que los costos de la CIF de toda la fábrica eran más altos o más bajos
que el estimado, según aparece en el presupuesto flexible para la capacidad operativa del periodo.
Estas variaciones no se refieren a órdenes o lotes especifico de producción. Ellas indican que las
varias partidas del CIF de la fábrica cuestan más o menos de lo previsto. Las causas pueden ser el
cambio en el volumen de producción o la estimación impropia del costo de las varias partidas que
componen la CIF. Se calcula tomando la diferencia entre los costos del CIF estimados o
presupuestados y los costos del CIF reales.
3. Variación de capacidad: estas representan variaciones de volumen para la fábrica como unidad. El
volumen puede ser medio en función de las unidades producidas, las horas de mano de obra
directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variación surge por el volumen de producción
que se ha estimado a la fábrica como unidad difiere del volumen real.
1.8. CARACTERISTICAS
1. los costos estándar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricación
solicitada.
2. Las desviaciones o variaciones entre los costos estándares y reales indican la diferencia o
superaciones definidas y analizadas.
3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia
dentro de la empresa.
4. Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos estándar
5. Las variaciones entre costos reales y estándares no modifican a estos últimos
6. Los costos estándar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa.
7. Los costos estándar su implementación es costoso, pero su mantenimiento es económico.
1.9. OBJETIVOS
Los objetivos de los costos estándar son:
1. Determinar en forma anticipada el costo unitario de un producto
2. Valuar los productos en proceso y los productos terminados
3. Calcular el costo de producción
4. Calcular el costo de ventas.
5. Determinar los precios de venta
6. Fijar medidas de control operacionales.
7. Predeterminar las posibles utilidades.
8. Proporcionar información oportuna.
9. Normalizar procedimientos y métodos de producción.
10. La gerencia lo utiliza en forma de decisiones.

Diferencia entre costos estándar y costos estimados


COSTOS ESTANDAR
 Los costos reales históricos se ajustan a los costos estándar.
 Las variaciones no modifican al costo estándar, deben analizar para determinar sus causas.
 Los costos estándar se hacen estudios profundos, pseudocientíficos para fijar sus cuotas.
 Es más caro su implementación y más barato su mantenimiento.
 El costo estándar indica lo que debe costar un producto terminado.
 El costo estándar es la técnica máxima de valuación predeterminada.
 Para la implementación del costo estándar es indispensable un buen sistema de control interno.
 Los costos estándar en el fondo son estimaciones, pero no toda la estimación es estándar.
COSTOS ESTIMADOS
 Los costos estimados se ajustan a los costos estimados o históricos.
 Las variaciones modifican el costo estimado mediante un rectificación a las cuentas afectadas.
 Los costos estimados se basan en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa.
 Es más barato su implementación y más caro su mantenimiento.
 El costo estimado indica lo que “Puede”costar un producto terminado.
 El costo estimado es la técnica primaria de valuación predeterminada.

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 Para la implementación del costo estimado no es indispensable un buen sistema de control interno.

Los costos estándar y la tributación


1. Decreto supremo Nº 122-94-EF (21. SET.04)
Reglamento de la ley del impuesto a la renta
Artículo 35º.- INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
a) Deberán contabilizar es un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirecta.
b) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registro de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir perdidas por faltantes de inventario físicos y su valorización hayan
sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento.
c) No podrán variar el método de valuación d existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determina.
d) La SUNAT mediante resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma condiciones en que deberá
llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios
físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los
artículos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, deberán
necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el
informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando
sea requerido por la SUNAT.
2. Directiva Nº 002-2000-SUNAT (11.MAR.2000)
Precisan alcances de facultad otorgada a contribuyentes para llevar sistema de costo estándar,
prevista en el Art. 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
a. MATERIA:
Impuesto a la Renta.
b. OBJETIVO :
Precisar que lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituye una modificación en el sistema de costos y no en los métodos
de valuación de existencias.
c. BASE LEGAL:
 Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el decreto Supremo Nº 054-99-EF.
 Inciso a) y último párrafo dl artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el Artículo 17º del Decreto Supremo Nº 194-99-EF.
d. ANALISIS:
4.1 El artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuaran sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptado

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cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en


ejercicio.

Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.

4.2 De otro lado, el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientos (1,500) Unidades
IMPOSITIVAS Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de
costos.
Asimismo, el ultimo párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar el costo real, las
empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas
durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios
finales. En el transcurso dl ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un sistema de Costo
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto,
deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.
Adicionalmente indica que, al contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT.

4.3 Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las
existencias a una fea desminada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar
los métodos señalados expresamente en la Ley dl impuesto a la Renta.
En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de
producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del
costo.
Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de
existencias y un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho de un
contribuyente pueda llevar durante el transcurso durante el ejercicio gravable un sistema de
costo estándar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos
expresamente establecidos en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.

e) INSTRUCCIÓN:
Si bien el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
permite que las contribuyentes puedan llevar un sistema de costos estándar, ello no significa
que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente
en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Casos prácticos
CASO N°1
La empresa industrial “FRUTRAL S.A” le presenta la siguiente información desde el 01.06 del 2013.

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1.-Hoja de costo unitario estándar:


MP =50 kg. a 30 soles cada kg.
MOD =4 horas a 40 soles cada hora.
M.I.F =2000 soles por cada hora (4h.)
2.-Se compra 175000 kg. de Materia Prima, cada kg a 35 soles.
3.-Se envía a producción 110200 kg.
4.-Se paga mano de obra 8400 horas, cada hora se paga 42.50 soles.
5.-Los costos indirectos de fabricación reales aplicados en mes, fueron:
 Alquiler de fabrica S/. 160000
 Seguro de fabrica 250000 (1 año)
 Suministros diversos 350000
 Luz 100000
 Agua 50000
 Reparación de maquinaria 150000
 Teléfono 100000
 Combustible 200000
 Depreciación (maquinaria) 633167
6.-La producción envía 1800 unidades terminadas al almacen.

7.- Los productos en proceso son 200 unidades con el siguiente grado de avance.

MP 100%
MOD 40%
C.I.F 40%

8.- Se vende 1200 unidades a 3000 soles cada unidad.


9.- Ajustar las variaciones
SE PIDE:
1.-Asientos de Diario.
2.-Aplicación de los Costos Estándar.

SOLUCION
KARDEX MATERIA PRIMA- REAL

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MOD REAL = 8400 HORAS X 42.50 = 357000

SALDO
ONP A ESSALUD SCTR SENATI TOTAL
SALARIO 13% PAGAR 9% 1.04% 0.75% APORTES
Obrero 357000 46410 310590 3713 2678 38521

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HOJA DE PRODUCCION-REAL (HPR)

DETALLE M.P. M.O.D. C.I.F. TOTAL


ASIENTO 4 3857000 3857000
ASIENTO 5 357000 38521 395521
ASIENTO 9 1414000 1414000
ASIENTO 11 350000 350000
3857000 357000 1802521 6016521

CALCULO DEL COSTO REAL

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CALCULO DE LAS VARIACIONES

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MATERIA PRIMA
 En Cantidad
Real (dato3) 110200 Si por 1 unid. Necesita 50kg
Estándar 100000 Por 2000 unid.(Pe) x 50kg= 100000kg.
Variación de menos 10200
Variación por cantidad estándar Materia Prima
10200 * 30 soles = 306000 soles
 En Precio
Real (dato3) 35 soles
Estándar 30 soles.
Variación de menos 5 soles
Variación por cantidad estándar Materia Prima
5*110200(d3) = 55100 soles
Total Variación = 857000 soles

MANO DE OBRA
 En Eficiencia
Real (dato4) 8400 hrs
Estándar 7520 hrs. 1880 unid.(Pe)* 4 hrs = 7520 hrs
Variación de menos 880 hrs
Variación por cantidad estándar
880*40 (dato 1) =35200 soles
 En Costo
Real (dato 4) 42.50
Estándar 40.00
Variación de menos 2.50 soles
Variación por cantidad Real
2.20 * 8400 (d4) = 2100 soles
Total Variación = 56200 soles
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
 En Cantidad
Real (dato 4) 8400 hrs
Estándar 7520 1880 unid. (Pe)* 4 hrs = 7520 hrs
Variación de menos 880 hrs
Variación por costo unitario estándar
880 * 2000(C.I.F. dato 1) = 1760000 soles
 En Precio

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Real 214.585833
Estándar (2000.00)
Variación del mes 1785.414167
Variación por cantidad Real
(1785.414167) * 8400 soles (dato 4) = 14997479 soles
Total Variación = 13237479 soles

CASO N° 2
La empresa industrial “LACEL S. A.”; le presenta la siguiente información:

Donde:

MP= Materias Primas; MOD= Mano de Obra Directa ; CIF= Costos Indirectos de fabricación

Se Pide:

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Efectuar el cálculo de las desviaciones y efectuar el tratamiento contable correspondiente.

SOLUCION
LACEL S. A.
1. Datos:
I.1. HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR.

MP 15 kg.a S/. 1.50 C/kg S/. 22.50


MOD 8 kg.a S/. 1.40 c/h S/. 11.20
C.I.F.por C/kg de MP S/. 1.00 C/kg S/. 15.00 (15kg x S/. 1.00)
S/. 48.70

I.2. GRADO DE AVANCE

MP…………………………………80%
MOD……………………………….70%
C.I.F……………………………….80%

II. VALORIZACION PRODUCTOS TERMINADOS COSTO ESTANDAR


MP 1,800 x 22.50 = S/. 40,500
III. MOD 1,800 x 11.20 = S/. 20,160
VALORIZACION
C.I.F. PRODUCTOS
1,800 x 15.00 EN PROCESO =COSTO ESTANDAR
S/. 27,000
MP 2,000 x 0.8 x 22.50 = S/.
S/. 87,660
36,000
MOD 2,000 x 0.7 x 11.20 = s/. 15,680
C.I.F. 2,000 x 0.8 x 15.00 = s/. 24,000
S/. 75,680
KVYHH

ASIENTOS DE DIARIO
DEBE HABER
_1_
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 47,120.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 47,120.00
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x consumo de materias primas,31,000 kg a
s/. 1.52 (dato 1)
_2_
92 COSTO DE PRODUCCION 47,120.00
924 Materias primas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 47,120.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x por el destino de la materia prima
_3_

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21 PRODUCTOS TERMINADOS 87,660.00


211 Productos manufacturados
71 VARIACION DE LA PRODUCCION 87,660.00
ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
7111 productos manufacturados
x/x valorización de los productos terminados
a costo estándar (II).
_4_
23 PRODUCTOS EN PROCESO 75,680.00
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACION DE LA PRODUCCION 75,680.00
ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
x/x valorización de los productos en proceso
costo estándar (II).
_5_
VAN
VIENEN
_5_
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 22,771.50
GERENTES
621 Remuneraciones por pagar
6211 Sueldos y salarios
62112 Salarios
41 REMUNERACIONES YPARTICIPACIONES 22,771.50
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x por la provisión de la planilla de salarios
_6_
92 COSTO DE PRDUCCION 22,771.50
922 Gastos de personal
9221 Salarios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 22,771.50
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x por el destino de la MOD
_7_
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 22,771.50
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

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MP MO C.I.F. TOTAL
47,120.00 22,771.50 12,450.00 82,341.50 COSTOS REALES

1. Producción equivalente (dato 4)


CONCEPTO P. TERMINADOS P. PROCESO TOTAL
MP 1,800 2000 X 0.8 = 1,600 3,400
MO 1,800 2000 X 0.7 = 1,400 3,200
CIF 1,800 2000 X 0.8 = 1,600 3,400

2. Calculo costo unitario real


ELEMENTOS COSTO TOTAL Y P. EQUIVALENTE COSTO UNITARIO
MP 47,120.00 ÷ 3,400 13.858824
MO 22,771.50 ÷ 3,200 7.116094
CIF 12,450.00 ÷ 3,400 3.661765
TOTAL 82,341.50 24.636683
INVERSION

3. Caculo Costo Productos Terminados y Transferidos


ELEMENTO PTyT COSTO UNITARIO TOTAL
MP 1,800 × 13.858824 = 24,945.88320
MOD 1,800 × 7.116094 = 12,808.96020
C.I.F. 1,800 × 3.661765 = 6,591.17700
= 44,346.02940
(a)

4. Calculo Costo Productos en Proceso


ELEMENTO N° UNID.× % Avance × C/U TOTAL COSTO
MP 2,000 x 0.8 x 13,858824 22,174.118400
MO 2,000 x 0.7 x 7,116094 9,962.531600
CIF 2,000 x 0.8 x 3,661795 5,858.824000
37,995.474000
(b)

VERIFICACION A LO REAL
ELEMENTOS DEL PTyT PRODUCTOS EN TOTAL INVERSION
COSTO PROCESO A+ B
MP S/. 24,945.88 S/. 22,174.12 S/. 47,120.00
MOD 12,808.97 9,962.53 22,771.50
CIF 6,591.18 5,858.82 12,450.00
S/. 44,346.03 S/. 37,995.47 S/. 82,341.50

DESVIACIONES COSTOS ESTANDAR - DCE


A continuación vamos a determinar la desviación estándar, de cada elemento del costo de un producto en
función a la cantidad, el precio, el costo y la eficiencia.

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Bibliografía
FLORE, J.2011. Costos y presupuestos. Ed. Centro de especialización en contabilidad y finanza. 2011
 Buenas tareas.com
 www.monografias.com.pe

Autor:
M.Sc. Flora Ccama Tipo
haneul_syf@hotmail.com

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