NOMBRES:

EVELIN ZINTIA DAZA FUSTER

ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO I

FACULTAD:
DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
CODIGO :
4806121022
ESCUELA:
ULADECH

DOCENTE:
ROCIO JANETH RAMIREZ ROSALES

CICLO: V

HUANUCO – PERU
2019
 LOS SUJETOS Y LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Dr. Adrián Torrealba Navas

I. SUJETO ACTIVO

El sujeto activo de la obligación tributaria es el Ente público titular del derecho de crédito

tributario. En este sentido, tratándose de una relación jurídica de deuda, será sujeto activo el ente

público titular de las potestades administrativas de gestión del tributo, independientemente de que

este ente ostente o no la titularidad de la potestad normativa sobre el tributo de que se trate, o de que

el ente tenga potestad financiera sobre el producto recaudatorio del tributo.

Así sucede, por ejemplo, con las exacciones parafiscales de la Seguridad Social, en que es el

Estado el que las establece por Ley, pero es la Caja Costarricense del Seguro Social, en tanto

organismo autónomo, la que tiene las potestades administrativas de gestión y, por tanto, es ésta el

sujeto activo. Otro ejemplo es el del Impuesto territorial, en que el sujeto activo es el Estado, porque

es la Dirección General de la Tributación Directa la que lo gestiona, independientemente de que

parte del producto recaudatorio corresponda a las Municipalidades.

II. SUJETOS PASIVOS

1. introducción

Para estudiar el tema de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, se debe partir de que

la Ley tributaria puede ubicar a distintos sujetos en distintas situaciones jurídicas que hay que

clasificar y diferenciar.

Asimismo, es de recordar que las distintas situaciones jurídicas pasivas pueden referirse sea

a la obligación tributaria principal, sea a las obligaciones tributarias accesorias.

 En su intento por clasificar las distintas situaciones jurídicas pasivas, la doctrina ha acuñado

diversos términos, entre los que más destacan los siguientes:

-Contribuyentes (únicos, solidarios o mancomunados)

-Sustitutos (totales o parciales)

-Responsables (subsidiarios o solidarios)

-Recaudador sin título

-Sucesor intervivos de una deuda tributaria

-Sucesor mortis causa de una deuda tributaria

-Repercutido jurídico de la deuda tributaria

El problema a la hora de manejar estos términos es que han sido utilizados, tanto en la

doctrina, como en la legislación, con una alta dosis de ambigüedad. Por lo tanto, trataremos de

centrar la atención a las diferencias sustanciales que teórica y positivamente se pueden dar en las

situaciones jurídicas pasivas, con indicación de los sentidos en que se utilizan los distintos términos.

En esencia, podemos decir que la estructuración legislativa de los sujetos pasivos depende

de las distintas finalidades que se persiguen a la hora de establecer las leyes tributarias.

La finalidad esencial constituye en gravar la capacidad económica de determinado sujeto,

esto es, la relativa a la elección de la capacidad económica que se quiere gravar. Desde este punto de

vista, el tema de la subjetividad tributaria se entronca con el problema de los criterios para la

distribución de la carga tributaria, que es el objeto de finalidades extrafiscales de carácter

distributivo.
 Asimismo, nos encontramos con finalidades relativas a la finalidad fiscal o recaudatoria. De

este modo, la estructuración de los sujetos pasivos gira en torno a dos órdenes de finalidades

intrínsecamente relacionadas entre sí:

a) Una finalidad de facilitar las tareas recaudatorias de la Administración. Esta busca ubicar

a determinados sujetos que, en el tráfico económico, se encuentran en relación con una gran

cantidad de individuos cuyas capacidades económicas se quiere gravar. De este modo, se intenta

reducir el número de sujetos con los que la Administración debe lidiar a la hora de recaudar los

tributos. De lo que se trata, en síntesis, es de, responsabilizando a unos pocos de las obligaciones

tributarias, llegar a muchas capacidades económicas.

b) Una finalidad de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria.

Hechas estas consideraciones, pasamos a caracterizar las distintas situaciones jurídicas.

2. El contribuyente

Bien se sabe que el hecho generador o imponible tiene un elemento subjetivo, que

constituye en el vínculo que une a un determinado sujeto con el elemento objetivo. De este modo,

cuando el elemento objetivo se verifica respecto de un determinado sujeto, se verifica el hecho

imponible y, por tanto, se devenga o nace la obligación tributaria.

Lo normal es que este mismo sujeto del elemento subjetivo del hecho generador sea el

sujeto deudor en la relación jurídica tributaria. Algunos autores llaman a este sujeto pasivo del

tributo, "contribuyente". Otros, como FONROUGE, prefieren la expresión de "deudor" tributario.

El uso del término "contribuyente" es la postura adoptada por el Código de Normas y

Procedimientos Tributarios, al definir como contribuyentes a las personas respecto de las cuales se

verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

En este mismo sentido, la Ley del Impuesto sobre la Renta (7092), al regular el Impuesto sobre las

Utilidades, señala en su artículo 2 que son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas

que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país. Es decir, son contribuyentes los

que realizan el hecho generador del impuesto. Y estos mismos, según el artículo 15, son los

deudores u obligados al pago del impuesto.

Dentro de este mismo concepto podemos incluir el caso de concurrencia de contribuyentes

en el hecho generador, que se da cuando la Ley incluye dos o más personas respecto de las que se

verifica un mismo hecho generador. En tales casos, se suele dar la regla de solidaridad en la deuda

tributaria, de lo que es claro ejemplo el artículo 16 C.N.P.T. Pero también puede darse la regla de la

mancomunidad, de lo que es un buen ejemplo el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre Bienes

Inmuebles (7509 y su reforma por Ley 7729): “Cuando una propiedad pertenezca a varios

condueños, cada uno pagará una parte del impuesto proporcional a su derecho sobre el inmueble...”

Es oportuno tener en cuenta que el término "contribuyente" es utilizado por algunos autores

para designar a la persona realmente incidida con el tributo. Esta acepción proviene de la jerga

económica, en la que resulta central el estudio de la traslación real de los tributos. Desde el punto de

vista jurídico, el término tiene, como hemos visto, una connotación distinta.

Ahora, si bien es cierto muchas veces la figura del contribuyente coincide con aquel sujeto

cuya capacidad económica se quiere gravar, ello no es necesariamente así. En algunos impuestos, el

propio legislador pretende gravar la capacidad económica de un sujeto distinto, sea a través del

fenómeno de la traslación jurídica –que estudiamos más adelante-, sea a través del fenómeno de la

traslación económica que el propio legislador prevé que se dará: es el caso de un impuesto
monofásico como el selectivo de consumo, que se cobra a nivel de fábrica o aduana y se espera se

traslade al consumidor final a través del precio.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo monográfico aborda el tema de la administración tributaria y los

administrados.

La Tributación en el Perú se rige por los principios de reserva de la ley, el de igualdad, respeto de

los derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad.

La reserva de ley consiste en señalar, que sólo por ley se pueden crear, regular, modificar y

extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa

etc.

El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los

contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva.

El respeto a los derechos fundamentales, es un límite al ejercicio de la potestad tributaria para

que esta sea legítima.

La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente, es

decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributación para

apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.

La administración tributaria está consolidada en una institución pública descentralizada del

Sector Economía y Finanzas dotada de personería de Derecho Público, patrimonio propio y

autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera.

 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria con las facultades y prerrogativas

que le son propias en su calidad de administración tributaria y aduanera, tiene por finalidad

administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos así como administrar y controlar el tráfico

internacional de mercancías dentro del territorio aduanero recaudando los tributos

aplicables,proveyendo servicios a los contribuyentes y responsables a fin de facilitar el

cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.

En el Perú, los tributos principales recaen sobre las rentas, la producción y el consumo y la

importación de bienes, y otros impuestos a la circulación del dinero y al patrimonio que se

consideran ingresos del Gobierno Central, que son recaudados por la SUNAT.

Además existen otras contribuciones al Seguro Social de Salud y al Sistema Nacional de

Pensiones, cuyos destinatarios son el Essalud y la Oficina de Normalización Previsional-ONP

respectivamente.

1. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

En la historia peruana se han dictado numerosas normas fiscales, no solamente para crear,

modificar, inafectar o extinguir tributos, sino también se ha venido implementando diferentes

formas y denominaciones a la Administración Tributaria.

Nace en 1818, con la denominación del Departamento de Contribuciones Directas, Correos y

Papel Sellado y luego de una vigencia de treinta años en el Gobierno de don Ramón Castilla

(1848), al crearse la Dirección General de la Hacienda, cambia de nombre de Oficina de

Contribuciones, Correos y Papel Sellado; paralelamente a las

oficinas:

 Oficina de Aduanas y de la Cuenta General de la República

 Oficina de Crédito Público

 Oficina de Moneda y Rentas de Guano

En 1855, al reorganizarse el Sector de la Hacienda y Comercio, se implementaron cuatro

Direcciones:

 Dirección de Administración General

 Dirección de Crédito

 Dirección de Contabilidad

Dirección de Contribuciones

Para luego implementarse (en 1858) esta última Dirección en tres secciones:

 Sección del Guano

 Sección de Aduanas

 Sección de Contribuciones

En 1876, se denominó como Departamento de Contribuciones y Bienes Nacionales para que en

1916, después de 40 años nuevamente se categorice con el nombre de Dirección de Aduanas y

Contribuciones hasta la reforma del sector Hacienda, en 1920, en que se incrementaron sus

atribuciones, simplificándose su nombre en Dirección de Contribuciones:

 Proponer al gobierno las reformas convenientes de su sector

 Dar cuenta anualmente del movimiento de los impuestos

 Llevar estadística del consumo de los bienes gravados

 Al dictarse la Ley 7904 (1933), época de grandes cambios tributarios, se denominó como

Superintendencia General de Contribuciones, con una organización a nivel nacional,

estableciéndose sus oficinas departamentales y provinciales para la administración y acotación

de impuestos directos, así como la de fiscalizar los impuestos indirectos. Más adelante en 1968,

se retornó a su anterior denominación de Dirección General de Contribuciones.

Hasta el año 1988 era un órgano de línea administrativa y económica del Ministerio de Economía

y Finanzas, hasta que mediante Ley 24829 (07/06/88) y los Decretos Legislativos 500 y 501

(29/11/88) se crearon: La Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS (para la

administración de tributos externos: importación y exportación) y la Superintendencia Nacional

de Administración Tributaria-SUNAT (para la administración de impuestos internos),

respectivamente. Según la Constitución ambas instituciones de carácter público y con autonomía

administrativa y económica no estuvieron establecidas dentro de la estructura orgánica.

A partir de 1991 comienza la reforma estructural de la Administración Tributaria, con

implementaciones propias tanto en la logística como principalmente de los recursos humanos,

especialmente seleccionados; y ubicados en la ley laboral del sector privado (Ley 49 10).

Participaron en su implementación: profesionales del Banco Central de Reserva del Perú, los

expertos enviados por organismos internacionales tales como el FMI (Fondo Monetario

Internacional), BID (Banco Interamericano de Desarrollo) y el CIAT (Centro Interamericano de

Administradores Tributarios), así como dotación de una considerable logística física y de

equipos.

2. RECURSOS FINANCIEROS ASIGNADOS

 Corresponden como recursos de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -

SUNAT, los siguientes presupuestos:

 2%. de la recaudación de tributos administrados por ésta.

 25% del producto de los remates de bienes embargados y/o decomisados.

 0.2% de la recaudación de los tributos cuya administración se le encarga, que no

constituyen rentas del Tesoro Público.

Asimismo, corresponden como recursos financieros de la Superintendencia Nacional de Aduanas

-SUNAD-ADUANAS:

 3 % del total del ingreso tributario que recauda ADUANAS para el Tesoro Público.

 50% del producto del producto del remate de mercancías, caídas en abandono legal y

comiso administrativo.

 Los ingresos propios generados por los servicios que presta.

 Las rentas generadas por los depósitos de sus ingresos propios en el sistema financiero.

 Los legados, donaciones, transferencias y otros recursos provenientes de cooperación

internacional.

Según la ley del Presupuesto General de la República se establece de manera especial, con

naturaleza de las empresas del Estado. Además, está normado: "Que tanto la SUNAT y SUNAD-

ADUANAS, depositarán en la cuenta principal del Tesoro Público, solamente la diferencia entre

sus ingresos y egresos trimestrales".

3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARÍA Y LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ

Trataré de referirme solamente a las dos últimas constituciones políticas del Estado Peruano para

poder analizar la esencia Constitucional de la Tributación en el Perú:

La Constitución de 1979, promulgada por la Asamblea Constituyente del 12 de julio de 1979,

establece primero la obligación del Estado para luego fijar sus atribuciones de crear tributos; tal

como reza en sus diferentes párrafos que pone en primacía los derechos u atenciones a la

sociedad y por ende a los señores contribuyentes:

 Que "al Estado le corresponde promover las condiciones económicas y sociales".

 "Eliminar la pobreza y asegurar por igual a los habitantes de la República".

 Que "sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

exoneraciones y otros beneficios tributarios".

 Que la tributación se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia,

publicidad, obligatoriedad, certeza y economía en la recaudación. No hay impuesto confiscatorio

ni privilegio personal en materia tributaria".

 Que "también los gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir tributos o

exonerar de ellos, con arreglo a las facultades que se les delegan por ley".

 Así como, "los gobiernos locales pueden crear, modificar o suprimir contribuciones,

arbitrios y derechos a exonerar de ellos conforme a ley".

La Constitución Política de 1993 (vigente) considera:

 Que "la defensa y la dignidad humana son fines supremos del Estado y la Sociedad, así

como a la igualdad ante la ley, que nadie puede ser discriminado".

 Que "el Estado al ejercer la protesta tributaria debe respetar los principios de reserva de

ley y los de igualdad y respeto a los derechos fundamentales de la persona".

 No hay prisión por deudas y ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
  Los tributos se crean, modifican o se derogan, así como se establece exoneración

exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo.

 Los aranceles y las tasas se regulan mediante Decreto Supremo.

 Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o

exonerar de éstas con los límites que señala la ley.

La administración de la tributación nacional no está comprendida constitucionalmente dentro de

la estructura orgánica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del Estado, ni mucho

menos en ninguna de estas constituciones "Ley de Leyes", refiere que en el Régimen de la

Administración Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los aportantes sean los

deudores pero que así están implementados como tal en el Código Tributario. Se entiende

tácitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del Estado, la sociedad tiene la

obligación de contribuir, pero está señalado primero la obligación del Estado y el derecho de las

personas. Luego, por delegación de la sociedad personificado como ente jurídico y sufragado por

los señores contribuyente está la contraprestación del Estado.

4. DISCRIMINACIÓN ENTRE EL DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO

Las Normas Tributarias vigentes en el Perú discriminan relaciones entre las partes actuantes en el

Derecho Tributario Peruano, implementados a favor de la Administración Tributaria mediante el

Código y demás normas tributarias. Podemos citar:

 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. (Decreto Legislativo 77 l). establece que el

Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Código Tributario y los tributos ya

sea del gobierno central o de gobiernos locales, así como las contribuciones para organismos

autónomos descentralizados.
 El Código Tributario (D.Leg. 816) vigente desde el 22/04/96 refiere: "Que la

obligatoriedad tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y deudor

tributario; establecido por la ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.

Siendo exigible coactivamente.

 Que el gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales son acreedores

de la obligación tributaria.

 El acreedor tributario a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

 Son facultades de la Administración Tributaria la recaudación, determinación y

fiscalización, aplicar medidas cautelares, inclusive con presunciones de hechos gravables y la

facultad discrecional de sancionar.

 Mientras para el lado de los contribuyentes señala:

 Que "las personas naturales o Jurídicas domiciliados en el Perú están sometidas al

cumplimiento de las obligaciones tributarias".

 Que "el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable".

 Que "las deudas tributarias gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor

tributario y tendrán preferencia sobre las demás obligaciones".

 Que "los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria".

Así, entre los precitados, como las otras normas componentes del Código Tributario son

explícitamente diferenciados, referidas a las obligaciones del deudor tributario o contribuyente,

 que inclusive se le considera como delincuentes comunes al ser castigados penalmente como es

la implementación de la Ley Penal Tributaria (D.Ley. 813) y la Ley de Delito e infracción

tributaria (D. Leg. 815). Mientras, para la otra parte de la contienda tributaria o sea para la

Administración Tributaria, es decir para la Administración Tributaria se han implementado los

tres poderes del Estado (normativo, ejecutivo y jurisdiccional); haciendo cada vez más poderoso

y temerario.

5. FACULTADES EXTRAORDINARIAS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Aparte de las atribuciones de recaudación y fiscalización, para la cual fue creada la

Administración Tributaria, tiene otras facultades extraordinarias, estipuladas según el Código

Tributario (vigente), Ley Penal Tributaria, Ley de Delito e Infracción Tributaria y demás normas

implementadas para la Administración; entre ellas tenemos:

-Facultad de Presunción

- Facultad Discrecional

- Facultad de Reserva Tributaria

- Facultad de Recabar y procesar denuncia penal

- Facultad de Recompensar

- Facultad de Sancionar

Algunas facultades que constitucionalmente ni siquiera están establecidos, mucho menos para la

Administración Tributaria pero, al amen gracias que otorga facultades el Poder Legislativo al

Poder Ejecutivo se han implementado vía Decretos Legislativos.

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones que

serán determinadas en forma objetiva, así como la acción de omisión de los deudores tributarios
 o terceros que violen las normas tributarias.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos que

presumiblemente constituyan delitos tributarios y la Administración Tributaria de constatar

hechos que "presumiblemente constituyan delito tributario o estén encaminados a este

propósito", tienen la facultad, discrecional de formular denuncia penal. Esto sin el requisito

previo de culminación de fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela.

Son párrafos, entre otras facultades, que además de dictar normas, acatar o autoacatar tributos, la

fiscalización se extralimita hasta valiéndose de presunciones de personas particulares que

denuncie a la Administración. Esta, sin la necesidad de concluir la vía administrativa, en uso de

sus facultades discrecionales formularía proceso penal ante el Ministerio Público.

CONCLUSIONES

1. En la historia peruana se han dictado numerosas normas fiscales, no solamente para crear,

modificar, inafectar o extinguir tributos, sino también se ha venido implementando diferentes

formas y denominaciones a la Administración Tributaria.

2. Según la ley del Presupuesto General de la República se establece de manera especial, con

naturaleza de las empresas del Estado. Además, está normado: "Que tanto la SUNAT y SUNAD-

ADUANAS, depositarán en la cuenta principal del Tesoro Público, solamente la diferencia entre

sus ingresos y egresos trimestrales".

3. La administración de la tributación nacional no está comprendida constitucionalmente dentro

de la estructura orgánica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del Estado, ni
 mucho menos en ninguna de estas constituciones "Ley de Leyes", refiere que en el Régimen de

la Administración Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los aportantes sean los

deudores pero que así están implementados como tal en el Código Tributario.

4. Se entiende tácitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del Estado, la sociedad

tiene la obligación de contribuir, pero está señalado primero la obligación del Estado y el derecho

de las personas. Luego, por delegación de la sociedad personificado como ente jurídico y

sufragado por los señores contribuyente está la contraprestación del Estado.

5. La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones que

serán determinadas en forma objetiva, así como la acción de omisión de los deudores tributarios

o terceros que violen las normas tributarias.

BIBLIOGRAFÍA

- CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DEL PERÚ

1996. Trabajos sustentados. Huánuco, Perú.

- CHÁVEZ ACKERMANN, Pascual

1996. "Impuesto a la renta"

- DIARIO EL PERUANO

Normas Legales 1991?2000.

- SUNAT

Publicaciones de la Gerencia de Comunicaciones y Relaciones Públicas -SUNAT.

- VELÁSQUEZ C., Juan