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INDICE

EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.......................................................................................... 3

1. PROPÓSITOS Y ORGANIZACIÓN DE LA EVALUACIÓN ................................................................................ 3
Propósitos de la revisión ............................................................................................................................... 3
Organización de la revisión ........................................................................................................................... 3
Ciclos ............................................................................................................................................................. 4
Unidades operativas ...................................................................................................................................... 4
Clasificaciones de los estados financieros..................................................................................................... 4
2. ETAPAS DE LA REVISIÓN ............................................................................................................................ 5
Revisión preliminar del ambiente ................................................................................................................. 5
Evaluación preliminar del ambiente ............................................................................................................. 5
Revisión del diseño del sistema .................................................................................................................... 5
Evaluación del diseño del sistema................................................................................................................. 6
Prueba de cumplimiento de las operaciones ................................................................................................ 6
Evaluación del funcionamiento del sistema.................................................................................................. 7
3. ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS................................................................................................. 7
Trabajo del auditor interno ........................................................................................................................... 7
Riesgo final .................................................................................................................................................... 8
4. DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN .......................................................................................................... 8
Diagramas de flujos ....................................................................................................................................... 8
Cuestionarios ................................................................................................................................................. 9
Cuestionario de control interno para pequeños negocios............................................................................ 9
Vinculación de los papeles de trabajo......................................................................................................... 10
5. CARTAS E INFORMES SOBRE EL CONTROL INTERNO .............................................................................. 10
Cartas de comentarios ................................................................................................................................ 10
Comunicación de las debilidades importantes ........................................................................................... 10
Informes del control interno ....................................................................................................................... 11

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EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. PROPÓSITOS Y ORGANIZACIÓN DE LA EVALUACIÓN
Propósitos de la revisión
Entre la evidencia que el auditor usa como base para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros, siempre deben existir pruebas sustantivas de partidas importantes. La segunda norma
de ejecución del trabajo afirma que el auditor basa la naturaleza, oportunidad y extensión de estas pruebas
sobre una revisión y evaluación del control interno contable. De esta manera, el auditor se apoya en el
control interno contable por dos motivos relacionados directamente con la auditoría:
1) Para reducir el riesgo de que hayan ocurrido errores importantes en el proceso contable y que
estén reflejados en los estados financieros.
2) Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas sustantivas.

Para la selección de los procedimientos de auditoría apropiados, el auditor necesita comprender el diseño
del sistema de contabilidad del cliente y la efectividad de su sistema de control interno contable. Un
sistema de contabilidad incluye todas las funciones que dan reconocimiento a intercambios externos y
transferencias internas de activos y servicios. El sistema también reúne, procesa, analiza y presenta datos
de la información resultante de estos usos de activos y servicios.
Como se estudió en puntos anteriores, el sistema de control interno contable incluye el plan de
organización, los procedimientos y registros que están relacionados con la custodia de los activos y con la
confiabilidad de los informes financieros que produce el sistema de contabilidad. Con una adecuada
comprensión del sistema de contabilidad y del control interno contable, el auditor debe estar en posición
de determinar el grado de confianza que puede depositar en dicho sistema.
En situaciones donde el control interno contable sea efectivo se debe considerar que las transacciones son
apropiadas y que los estados financieros han sido presentados correctamente. Por consiguiente, en esas
situaciones el auditor debe estar en posibilidad de confiar en alto grado en el sistema de control interno
contable y tendrá que realizar menos pruebas sustantivas. Existe una relación inversa entre la efectividad
del control interno contable y la extensión de las pruebas sustantivas. En caso de que el auditor decida no
confiar en el sistema de control interno contable, será necesario realizar mayores pruebas sustantivas. Al
no existir confianza en el control interno contable esto también influiría sobre la naturaleza y diseño de
estas pruebas.

Organización de la revisión
El auditor debe hacer sistemática y racionalmente la revisión del control interno contable. Al seleccionar el
enfoque a usar para una compañía en particular, el auditor debe considerar tamaño de la compañía,
ubicación de sus oficinas y operaciones, naturaleza de su negocio, su organización y el sistema de
información utilizado, así como otras muchas características. Aunque los pasos específicos de una revisión
del control interno contable son únicos para cada compañía, existen ciertos conceptos generales que se
estudian en esta sección.
El tamaño y la naturaleza de la mayor parte de los negocios tienen ciertas características que hacen que la
revisión del control interno contable y la realización de otros procedimientos de auditoría tengan que
realizarse por separado sobre los diversos segmentos operativos o divisiones. En algunos casos, la revisión
de cada segmento se asignará a personas distintas del equipo de auditoría. Incluso un sistema sencillo de
control interno contable para un negocio relativamente pequeño puede necesitar ser separado en varias
divisiones para facilitar su revisión.
Al determinar los segmentos específicos de las operaciones, el auditor debe prestar principal atención a la
naturaleza de las relaciones de las funciones que tengan una base común de información, que se

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encuentren bajo un control común, que procedan de acontecimientos similares, o que se relacionen
estrechamente de alguna otra manera. Algunas de las formas más usuales de segmentar las actividades y
transacciones de una compañía son mediante:
1) Ciclos.
2) Unidades de operación.
3) Grupos de los estados financieros.

Ciclos
Al separar un sistema de control interno en divisiones por ciclos, el auditor identifica dentro de cada ciclo,
transacciones o áreas que están relacionadas estrechamente. Como el sistema contable es una agrupación
interrelacionada de varios ciclos, es obvio que algunas cuentas y transacciones caen dentro de más de un
ciclo. Por ejemplo, el efectivo -por lo general- se encuentra en casi todos los ciclos.
El inventario se puede considerar en un ciclo de ventas, en un ciclo de gastos y pagos o posiblemente en un
ciclo por separado relacionado con el inventario y el costo de ventas. Debido a las interrelaciones de los
ciclos, se presentan dudas sobre dónde se deben asignar ciertas actividades. Las respuestas dependen de
la naturaleza de la compañía que está siendo auditada y hasta cierto grado de la preferencia del auditor
que está llevando a cabo el examen. Una actividad que se pueda incluir en más de un ciclo se debe asignar
a un sólo ciclo para fines de revisión. Por lo general, la asignación se hace al ciclo donde existe el mayor
volumen de actividad, y todos los aspectos importantes de esa actividad deben ser realizados dentro de
ese ciclo.

Unidades operativas
Las divisiones operativas de una empresa constituyen los segmentos que decida utilizar el auditor como
base de la revisión del control interno y otros procedimientos de la revisión de auditoría. Algunos negocios
están claramente separados en divisiones de producción, ventas y administración. Aunque la actividad de
cada división es diferente, existe información y flujos contables que son comunes, como es el caso de
personal y remuneraciones. Si el auditor selecciona las divisiones operativas alrededor de las cuales
organizará la auditoría, debe prestar adecuada atención a los aspectos de relaciones de las propias
divisiones así como a los flujos de información dentro y entre las divisiones.

Clasificaciones de los estados financieros

En ocasiones los estados financieros o incluso el balance de comprobación, pueden formar la base
alrededor de la cual el auditor organiza una revisión. Es más probable este enfoque en el examen de una
pequeña compañía con un sistema sencillo de control interno contable. No obstante, incluso en esta
disposición de los pasos de auditoría, el auditor reconoce la interrelación de todas las cuentas. Por
ejemplo, un aspecto del sistema de cobros es: el cobro de las cuentas por cobrar, el cual a su vez, es un
resultado de las ventas a crédito que a su vez, afectan a los inventarios, los cuales pueden haber
aumentado mediante compras a crédito reflejadas en las cuentas por pagar. Al tener las operaciones
efectos sobre varias cuentas relacionadas, el auditor tiene que decidir a través de cuál cuenta concentrará
cada fase en particular de la revisión.
Resumiendo, el auditor puede organizar la revisión de un sistema de control interno contable sobre la base
de ciclos, unidades operativas o clasificaciones de los estados financieros. Independientemente de la
organización que se decida -ciclos, unidades de operación o clasificaciones de estados financieros-, la meta
prioritaria de investigación del auditor es llegar a comprender el flujo de información y de datos a través
del sistema. Se debe contemplar la interrelación de varios controles y funciones, pues afectan el
funcionamiento exacto de la totalidad del sistema contable y la corrección de la información financiera
producida. Por ejemplo, un auditor puede estar orientado a la revisión de los controles de las compras de
materias primas. Aunque se puede organizar la revisión sobre la base de esta clasificación de los estados
financieros, el auditor no considera sólo la cuenta de compras, sino que extiende la revisión al costo de las

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mercancías vendidas, utilidad bruta, inventario de materias primas, inventario del trabajo en proceso,
inventario de productos terminados, cuentas por pagar, y quizás también otras cuentas.
La revisión de los controles internos contables y las subsecuentes pruebas sustantivas y otros
procedimientos de auditoría se organizan con frecuencia sobre la misma base.

2. ETAPAS DE LA REVISIÓN
El auditor reúne información sobre el diseño del sistema de control interno contable del cliente así como
información sobre la manera como funciona en realidad. La manera como opera un sistema puede o no ser
igual a su diseño. La revisión del auditor debe consistir en estas etapas:
1) Revisión preliminar del ambiente y el flujo de transacciones.
2) Evaluación preliminar del ambiente y flujo de operaciones.
3) Revisión del diseño del sistema.
4) Evaluación del diseño del sistema.
5) Prueba del cumplimiento de las operaciones.
6) Evaluación del sistema en funcionamiento.

Revisión preliminar del ambiente

En la etapa preliminar de revisión, el auditor debe lograr comprender el ambiente de control del cliente. Es
probable que el auditor adquiera conocimientos de la estructura organizacional u orgánica de la compañía,
determine los centros de responsabilidad, averigüe cómo se asigna y comunica la responsabilidad y la
autoridad, y determine los métodos usados por la administración para supervisar las operaciones,
incluyendo la función de auditoría interna si es que existe.
También en la revisión preliminar del ambiente el auditor debe llegar a comprender el flujo de las
operaciones. La naturaleza del negocio, tipos de operaciones, procedimientos para autorización, ejecución,
registro y procesamiento de operaciones, son algunas de las informaciones que debe conocer el auditor.
Cuando se repite una auditoría gran parte del conocimiento del auditor acerca del ambiente de control y
del flujo de las operaciones provendrá de la experiencia de la auditoría de los años anteriores o del estudio
de los papeles de trabajo del año anterior. Además el auditor normalmente obtendrá conocimientos
conversando con el personal del cliente, observando el trabajo de los empleados y revisando los
documentos del cliente que describen el sistema.

Evaluación preliminar del ambiente

Sobre la base del conocimiento del ambiente de control y del flujo de operaciones el auditor debe decidir
ya sea:
1) No confiar en el sistema de control para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las
pruebas sustantivas, o
2) Realizar investigaciones adicionales para determinar si se puede confiar en el sistema de control
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas.
La decisión de no confiar en el sistema de control interno contable puede ser el resultado de que el auditor
observe que los controles en dicho ambiente no justifican cualquier reducción de las pruebas sustantivas.
Otra razón para esta decisión puede basarse en la relación costo-beneficio. El costo y el tiempo para
completar el estudio del sistema de control y probar su funcionamiento pueden ser mayores que el
esfuerzo de auditoría de llevar a cabo pruebas sustantivas sin confiar en el sistema de control.

Revisión del diseño del sistema

Si la evaluación preliminar del ambiente del control fue que se puede confiar en el control interno si está
diseñado y funcionando con propiedad, el auditor debe seguir adelante con la revisión. Al examinar la
documentación del sistema, las descripciones de puestos, los manuales de procedimientos y los diagramas

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de flujos de los sistemas -y discutiendo el sistema con el contralor, el contador en jefe, el director de los
sistemas de información y otro personal clave-, el auditor debe obtener un profundo conocimiento del
diseño del sistema de control interno contable. El auditor debe estar enterado de que la ausencia o la
insuficiencia de una característica de control en particular puede quedar compensada por una o más
características diseñadas para evitar o detectar el mismo tipo de error o irregularidad. La meta del auditor
es determinar si los procedimientos del control contable están adecuadamente diseñados, en lo individual
o en su conjunto, para dar seguridad razonable de que evitarán o detectarán los errores y las
irregularidades.

Evaluación del diseño del sistema

Con un profundo conocimiento del diseño del sistema de control interno contable el auditor está en
posibilidad de decidir si confiar o no en él para la determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión
de las pruebas sustanciales de auditoría. La decisión de confiar en el sistema de control es tentativa sobre
la suposición de que el sistema funciona como fue diseñado. Para determinar si el sistema en realidad
funciona como fue diseñado, el auditor desarrollará las etapas de pruebas de cumplimiento. Si decide que
el sistema de control no es confiable por no haber sido diseñado convenientemente, no es necesario
realizar pruebas de cumplimiento. En tanto que las pruebas sustantivas se basen en la ausencia del sistema
de control, no es pertinente para el auditor que el sistema funcione como fue diseñado.
Al evaluar el diseño del sistema de control interno contable el interés principal del auditor será si el sistema
proporciona la seguridad de que se puedan descubrir con rapidez los errores y las irregularidades y
asegurar de esta manera la confiabilidad de los estados financieros.
Los papeles de trabajo deben contener la documentación de la revisión del sistema del diseño hecho por el
auditor, así como la evaluación.

Prueba de cumplimiento de las operaciones

El propósito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor la seguridad razonable de que el
cliente aplica los procedimientos de control contable según lo indica el diseño del sistema. El auditor no
sólo está interesado en que se hayan cumplido los procedimientos de control sino también en que el
personal asignado los haya desarrollado con propiedad. Las pruebas de cumplimiento pueden tomar la
forma de pruebas detalladas de los saldos o pruebas de las transacciones. Las pruebas de comprensión
pueden ser una parte de las pruebas de cumplimiento. Al realizar pruebas de cumplimiento el auditor
selecciona varias transacciones en cada área funcional y las sigue a través de la totalidad del sistema,
prestando atención especial a las evidencias que muestren si las características de control están o no en
operación.
Estas pruebas de cumplimiento -por lo general- se concentran en los puntos del sistema de control interno
contable que el auditor considera críticos. No es necesario que el auditor pruebe todos los aspectos de
control para obtener el nivel de seguridad deseado, y estas pruebas resultarían prohibitivamente caras. Las
firmas de autorización en las formas, documentos cancelados debidamente nulificados, marcas de
verificación en las tarjetas de procesamiento de datos, registros completos sobre el uso del programa de
procesamiento electrónico de datos y la conciliación periódica de los registros de inventarios perpetuos
con el recuento físico de los activos, son sólo unos cuantos ejemplos de la evidencia que examina el
auditor para determinar si las operaciones cumplen con el sistema tal como fue diseñado.
En algunas revisiones, los auditores observan áreas dentro de las cuales dudan de la capacidad del cliente
para cumplir con el sistema tal como fue diseñado, y por consiguiente, es probable que en esas áreas
realicen pruebas de cumplimiento más extensas para determinar el grado de cumplimiento real.
En un sistema manual es deseable seleccionar pruebas de cumplimiento a través de todo el año, debido a
que los cambios en el personal pueden haber dado como resultado variaciones en el grado en que el
cumplimiento de los trabajos esté de acuerdo con los procedimientos establecidos. También el mismo
personal puede no ser consistente con la manera como realizan su trabajo en diversas épocas durante el
año. El mismo concepto de pruebas a través del año, se aplica a un sistema computarizado debido a que

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muchos sistemas de procesamiento electrónico de datos dependen del personal y porque también se
pueden producir -de cuando en cuando- cambios en programas y sistemas.
Al realizar las pruebas de cumplimiento los auditores están interesados en particular en que los
procedimientos de contabilidad se ejecuten independientemente. Deben estar seguros de que ciertos
procedimientos son llevados a cabo por personas que no tienen funciones incompatibles. Como ilustración,
el auditor no se siente satisfecho con el sólo hecho de verificar que el importe del efectivo depositado está
de acuerdo con el total de los cobros del día; el auditor también verifica que la persona que deposita el
efectivo no tiene responsabilidad de registrar los cobros. La evidencia documental no permite este tipo de
verificación. El auditor hace preguntas a distintos empleados y también los observa mientras realizan su
trabajo. En algunas situaciones de hecho la única manera como un auditor puede determinar que se
cumplen los controles internos contables, es observando a los empleados realizar su trabajo. Hasta el
grado en que sea posible el auditor debe observar a los empleados sin que ellos lo sepan, pues sólo así se
puede suponer que están haciéndolo según su modo habitual.
Con frecuencia el auditor hace pruebas de cumplimiento durante el año bajo revisión en las oficinas del
cliente cuando realiza trabajos en fechas intermedias. Puede ser que durante el resto del año no sean
necesarias las pruebas adicionales diseñadas específicamente para determinar el cumplimiento. No
obstante, el auditor debe investigar entre el personal administrativo si se producen cambios en diseños o
cumplimiento, y al realizar pruebas sustantivas más tarde durante la revisión el auditor debe estar atento a
cualquier indicación de que se han producido cambios subsecuentes en el cumplimiento de los controles
contables después del examen intermedio. La extensión de tiempo entre el momento en que se realizan
las pruebas de cumplimiento durante el examen intermedio y la fecha del fin del periodo contable, influye
sobre la extensión de la investigación adicional. El auditor necesita un grado razonable de seguridad de que
los procedimientos de control contable estén en uso durante la totalidad del periodo contable. Lo que
constituye un grado razonable de seguridad es un asunto de juicio que debe determinar el auditor con
base en toda la evidencia que ha recopilado.

Evaluación del funcionamiento del sistema

Habiendo revisado el diseño del sistema de control interno contable y verificado mediante pruebas de
cumplimiento el modo como está operando, el auditor se encuentra en posición de evaluar el sistema para
cada clase importante de transacciones y activos relacionados. Para llegar a la conclusión de que los
controles son satisfactorios en un área en particular, el auditor tiene que evaluar la revisión del sistema y
las pruebas de cumplimiento para determinar que no muestran alguna condición considerada como una
debilidad importante. Una debilidad importante es una condición en la cual los procedimientos específicos
de control o el grado de cumplimiento no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo de que ocurran
errores o irregularidades importantes sin que sean detectadas a tiempo por los empleados, siguiendo
procedimientos establecidos con el grado de cumplimiento señalado como usual.
El diseño de las pruebas sustantivas que realiza el auditor se basa en el conocimiento y la comprensión del
sistema contable y de los controles internos contables. Normalmente, las debilidades de los controles
internos contables se pueden compensar aumentando la extensión de los procedimientos de auditoría.
Existe una relación inversa entre la solidez del sistema de control y el grado de pruebas sustantivas;
mientras más sólidos sean los controles será menor la extensión de las pruebas sustantivas. Por el
contrario, mientras mayor sea la debilidad de los controles serán más extensas las pruebas.

3. ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Trabajo del auditor interno
Una característica en particular del control interno que influye especialmente sobre las pruebas sustantivas
de un auditor independiente, es el trabajo del auditor interno. El sistema de control interno de una
compañía se refuerza en gran manera cuando cuenta con un auditor interno efectivo. Cuando el auditor
interno revisa y evalúa los controles internos contables haciendo pruebas de las transacciones y saldos, el

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sistema contable de la compañía adquiere una mayor seguridad de exactitud, más allá de la que se
produce mediante la verificación habitual de exactitud que lleva a cabo el personal de operaciones.
El trabajo del auditor interno reduce la cantidad de pruebas sustantivas y otros procedimientos de
auditoría por parte del auditor independiente. Si por ejemplo, el auditor interno ha verificado en fecha
reciente el ciclo de ingresos y confirmado un gran porcentaje de las cuentas por cobrar, el auditor
independiente estará en posición de reducir considerablemente el número de confirmaciones de cuentas
que circule.
El auditor independiente, antes de decidir sobre la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas y otros
procedimientos de auditoría necesarios, debe considerar la competencia y la objetividad de los integrantes
del grupo de auditores internos y evaluar sus procedimientos. La investigación del entrenamiento, la
educación y la supervisión de las personas en el departamento de auditoría interna, permitirán al auditor
independiente evaluar su competencia.
La objetividad de los auditores internos, su capacidad para actuar independientemente dentro de la
compañía se puede medir de varios modos:
1) Observando el nivel orgánico al cual presentan sus informes;
2) revisando las recomendaciones que aparecen en los informes de los auditores internos, y
3) revisando la evidencia documental del trabajo de los auditores internos.

Riesgo final
La determinación del auditor de la extensión de las pruebas sustantivas está relacionada estrechamente
con el riesgo final. Este concepto fue descrito anteriormente como la incertidumbre de que la opinión del
auditor sería la misma si se hubiera examinado toda la información relacionada con los estados financieros
y las actividades de negocios del cliente. El riesgo final admisible, es la contingencia que el auditor está en
disposición de aceptar que los errores importantes pueden quedar sin detectar después de aplicar todos
los procedimientos de auditoría. El auditor debe tomar esta decisión para cada saldo de cuenta o clase de
operaciones. El riesgo final es el producto del riesgo de que los controles internos fracasen en detectar
errores importantes y el riesgo de que las pruebas sustantivas fracasen en detectar errores importantes.

4. DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN
Se mencionó la importancia de que el auditor documente la revisión. La documentación en los papeles de
trabajo toma varias formas, como son respuestas a cuestionarios sobre control interno, diagramas de flujos
y en forma descriptiva. Estos documentos ayudan al auditor a conocer el sistema de control cómo fue
diseñado y cómo funciona. También contribuyen a la planeación y supervisión apropiada de muchas fases
de la revisión. Los papeles de trabajo también deben contener documentación, como es el caso de la
vinculación entre los papeles de trabajo para mostrar cómo los controles internos contables influyeron
sobre la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas.

Diagramas de flujos
Al concentrarse en el ciclo, en la unidad operativa o clasificación de estados financieros seleccionados para
revisión, el auditor examina los manuales del cliente y otras documentaciones, y discute el sistema de
control con el personal del cliente para llegar a comprender cómo opera el sistema de control interno
contable. Por lo general, el auditor prepara un diagrama de flujos del sistema, el cual debe incluir el flujo
de la información, división de trabajo, registros producidos y mantenidos.
Con el fin de preparar un diagrama de flujos del sistema de control interno contable, el auditor debe llevar
a cabo una amplia encuesta y llegar a comprender por completo el sistema. Este tipo de presentación
esquemática permite al auditor ver con bastante facilidad el funcionamiento global del sistema.

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Cuestionarios
Tradicionalmente los auditores han utilizado un cuestionario de control interno como método inicial de
obtener información acerca del diseño del sistema de control interno contable de un cliente. El
cuestionario usual es amplio y consta de numerosas preguntas respecto a todos los aspectos del negocio
en general. En el cuadro que sigue, se presenta una sección de un cuestionario interno sobre inversiones
realizables y otros valores. Generalmente el auditor pasa varias horas con el contralor u otra persona clave
haciéndole preguntas y discutiendo el sistema. Las respuestas a algunas de las preguntas más específicas
sólo se pueden obtener del personal operativo.
El cuestionario se puede diseñar de modo que una respuesta negativa indique una debilidad del sistema de
control interno contable. Por lo general se proporciona espacio para la respuesta cuando el sí o el no no
contestan adecuadamente la pregunta. El enfoque de cuestionarios tiene la ventaja de que abarca de
manera completa las situaciones usuales, porque los cuestionarios generales son en extremo extensos y
amplios en su cobertura.
Por otra parte, el enfoque del cuestionario tiene la desventaja de que puede omitir alguna área muy poco
usual que no esté incluida en la forma general. Otras desventajas del cuestionario en su formato
generalizado es que muchas preguntas no son aplicables a un cliente en particular, por lo que se necesitan
grandes modificaciones para llegar a las que sí son aplicables. Una crítica común del método de
cuestionario es que esta forma de responder sí y no ocasiona que se traten superficial y rutinariamente. No
obstante, cuando se usa junto con los diagramas de flujos y notas descriptivas, el cuestionario de control
interno ayuda a lograr la naturaleza amplia de la revisión y a que el auditor comprenda el funcionamiento
completo del sistema de control.

MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CONTABLE

V. INVERSIONES TEMPORALES Y EN OTRAS EMPRESAS Respuestas Comentario
1 ¿Se guardan los valores en una caja de seguridad de un banco a si no
nombre de la compañía?
2 Si es así:
a) ¿Se requiere la firma o la presencia de dos personas
autorizadas para el acceso a la misma?
b) ¿Mantiene el cliente un registro de las visitas que se hacen a la
caja de seguridad?
3 En caso contrario:
a) ¿Se conservan bajo la custodia de una persona independiente?
b) ¿Se guardan en un lugar seguro bajo el control de un
funcionario?
4 ¿Mantiene el Departamento de contabilidad…
5
6
7
8
9
…
n
Conclusiones sobre la suficiencia del control interno contable:
Preparado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:

Cuestionario de control interno para pequeños negocios

Al examinar los controles internos contables de un negocio pequeño el auditor independiente seguirá
generalmente los procedimientos usuales de revisar el sistema tal como fue planeado y hará pruebas para
determinar qué tan bien funciona y después evaluar el sistema. El auditor está enterado del papel

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importante del dueño y puede decidir utilizar una forma de cuestionario de control interno diseñada
especialmente para determinar los deberes del dueño y otros controles aplicables al pequeño negocio.

Vinculación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo del auditor deben mostrar cómo influye la revisión del control interno sobre los
procedimientos sobre pruebas sustantivas. Un método para documentar esto es el que se ilustra en el
papel de trabajo de vinculación en el cuestionario anterior. El auditor anota los puntos fuertes y débiles
particulares del control interno y describe sus aplicaciones para la auditoría. Estas debilidades son
detectables en cualquier etapa de la revisión y documentación del control existente. El papel de trabajo de
vinculación que se ilustra señala en la primera columna que las debilidades y puntos fuertes fueron
revelados mediante preguntas en el cuestionario del control interno. La columna final de ese papel de
trabajo indica el procedimiento de auditoría específico que se modificó debido a cada uno de los puntos
fuertes y débiles.

5. CARTAS E INFORMES SOBRE EL CONTROL INTERNO

Cartas de comentarios
Después de revisar, verificar y evaluar el sistema de control interno contable de una compañía, el auditor
independiente se encuentra en una posición excelente para presentar una evaluación del control contable
y hacer recomendaciones respecto a cambios en el sistema. La carta de comentarios constructivos dirigida
a la administración y conteniendo estas recomendaciones es un subproducto valioso de un trabajo de
auditoría.
Algunas de las sugerencias pueden ser para mejorar la eficiencia de las operaciones del cliente, sin estar
relacionadas específicamente con los estados financieros. Se debe entregar esta carta de comentarios
constructivos a los directores, comités de auditoría, contralor, u otras personas dentro de la administración
que estén interesadas en las decisiones o en su implementación.
Los auditores al mismo tiempo que sirven a sus clientes se protegen a sí mismos cuando hacen
recomendaciones para mejorar el sistema de control contable. También disminuyen su responsabilidad
legal. Si llegara a ocurrir un desfalco en un área donde antes los auditores hubieran hecho
recomendaciones para mejorar los controles contables, podrán alegar negligencia contribuyente por parte
del cliente como parte de su defensa si fueran demandados por negligencia, si el cliente no hubiera puesto
en práctica la mejora recomendada.

Comunicación de las debilidades importantes

Bien sea como una comunicación por separado o como una parte de la carta de comentarios constructivos
demandada a los auditores que informen a la alta dirección y al consejo de administración de la compañía
o a su comité de auditoría de todas las debilidades importantes en los controles internos contables que
hayan descubierto durante la realización de su trabajo. Estas debilidades pueden ser detectadas durante
cualquier fase de la auditoría: en la revisión del diseño del sistema de control, realización de pruebas de
cumplimiento o cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas.
Si las debilidades importantes actuales ya fueron notificadas antes al cliente, el auditor debe repetirles o
hacer referencia a su comunicación anterior. Si alguna de las debilidades fueran de un tipo tal que la
administración estime poco práctico corregirlas, los auditores deben resumir las debilidades y describir
brevemente las circunstancias. Si se estima que las debilidades tienen poca importancia o han sido
subsanadas antes de que se termine la revisión, los auditores no tienen obligación de comunicarlas.
Aunque esta comunicación se realice verbalmente haciendo las anotaciones correspondientes en los
papeles de trabajo, en realidad es preferible un informe por escrito.

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Informes del control interno
El auditor puede ser contratado para expresar un dictamen sobre el sistema de control interno contable de
una compañía. El propósito de este tipo de trabajo difiere del propósito de la revisión del control interno
contable como una etapa en la realización de una auditoría. En la auditoría se puede omitir la revisión de
algunos controles internos debido a que su diseño hace que no sean confiables o porque la comprobación
de si se está cumpliendo representa un excesivo esfuerzo de auditoría. Por consiguiente, el estudio y la
evaluación del sistema de control interno contable con el propósito de expresar una opinión sobre él no
son tan limitados como los que se hacen al llevar a cabo una auditoría de estados financieros. Aunque el
alcance del estudio y la evaluación de los controles para expresar un dictamen sobre el sistema de control
interno es más amplio que el de una auditoría, los procedimientos son bastante similares en su naturaleza.
El informe del contador sobre el estudio y la evaluación del sistema de control interno contable especifica
con claridad que los objetivos del sistema son prestar a la administración seguridad razonable, aunque no
absoluta, de que los activos están protegidos y que las transacciones se realizan de acuerdo con la
autorización de la administración y están registradas de tal modo que permitan la preparación de estados
financieros apropiados.
Es posible que al auditor se le solicite que informe sobre un sistema de control interno contable con base
en el estudio y la evaluación del sistema hecho como parte de una auditoría de los estados financieros. El
auditor puede redactar este informe si describe en él la naturaleza limitada del estudio y evaluación, y
también se abstiene de opinar sobre el sistema de control contable tomado en su conjunto. El informe
debe señalar que fue preparado para uso exclusivo de la administración, una agencia reguladora específica
u otra parte interesada especialmente.

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