4-Imputacion de Ingresos y Gastos

Imputación de
las ganancias
en cada
categoría
Impuestos I
1
Imputación de las ganancias en
cada categoría
Criterios de imputación de ingresos y gastos.
Criterio general
El artículo 18 dispone los criterios de imputación para las ganancias y

pérdidas para cada categoría1:
 1º categoría: Artículo 41 de la ley. Renta del suelo,

sistema de lo devengado
 2º categoría: Artículo 45 de la ley. Renta de Capitales,
criterio de lo percibido
 3º categoría: Artículo 49 de la ley. Beneficios
empresariales, criterio de lo devengado o devengado
exigible.
 4º categoría: Artículo 79 de la ley. Renta del Trabajo
Personal, sistema de lo percibido2.
1 Art. 18. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
2 Art. 41, 45 49 y 79. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de
la Nación Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/17699/norma.htm
2
Casos especiales.
Tabla 1: Criterio de imputación situaciones específicas. Artículo 183
Situación Criterio de imputación

Se imputarán las ganancias al ejercicio en el que se produzca su
exigibilidad.
Ventas de bienes de cambio > 10 meses.
Venta de otros bienes con cuotas exigibles en más de un
Devengado exigible período fiscal.
Construcción de obras públicas en más de un período fiscal con
un pago posterior a la finalización y un plazo mayor a cinco
períodos fiscales.
Dividendos e intereses de títulos valores Ejercicio en el que hayan sido puestos a disposición.
Honorarios a directores, síndicos, Serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la
miembros del consejo de vigilancia y asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su
retribuciones a socios administradores asignación.
Se considerará el año fiscal en que se efectúen las asignaciones
individuales.
Jubilaciones y pensiones retroactivas Si se percibieran en un ejercicio, pero se hubieran devengado

en ejercicios anteriores, el beneficiario tiene la opción de
imputarla a los ejercicios fiscales a los que correspondan (la
opción implica la renuncia a la prescripción ganada).
Devengamiento en función del tiempo Intereses, alquileres y similares: cuando corresponda la

imputación de acuerdo con su devengamiento, dicha
imputación deberá realizarse en función del tiempo.
Imputación de gastos Siguen el método de imputación de la ganancia relacionada.
3
Art. 18. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
19999/17699/norma.htm
3
Diferencias de impuestos provenientes de Se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que
ajustes los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se
paguen, según fuese el método que corresponda utilizar para la
imputación de los gastos.
Percepción de ingresos y pago de gastos Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su
percepción, se considerarán percibidas y los gastos pagados,
cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además,
en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en
la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad
expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización
o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de
ellos en otra forma.
Planes de seguro de retiro privados Percepción: se reputarán percibidos únicamente cuando se

(administrados por entidades sujetas al cobren:
control de la Superintendencia de a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos
Seguros) del plan, y,
b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier
causa.
Pagos de empresas locales que resulten En las erogaciones de empresas locales que resulten ganancias
ganancias de fuente argentina para de fuente argentina para personas o entes del extranjero con
personas o entes del extranjero con los los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para
que dichas empresas se encuentren personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
vinculadas o para personas o entes domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, la
ubicados, constituidos, radicados o
imputación al balance impositivo solo podrá efectuarse cuando
domiciliados en jurisdicciones de baja o
nula tributación se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada en la que se haya devengado.
Incrementos patrimoniales no justificados Los aumentos patrimoniales no probados por el interesado

(más el dinero o los bienes que se hubieran dispuesto o
consumido en el año) son ganancias del ejercicio en el que se
produzcan.
Fuente: Adaptado del artículo 18 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
4
Honorarios de directores y síndicos
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia

y las retribuciones a los socios administradores de sociedades se imputan
por dichos socios al año fiscal en que la asamblea (o la reunión de socios)
apruebe su asignación (la que debe constar en el acta en forma
individualizada)4.
El artículo 87, inciso j, dispone:
 Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite

para su deducción.
 Las sumas asignadas a los honorarios de directores y
miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones
a socios administradores por el ejercicio de sus
funciones como tales no pueden exceder:
el 25 % de las utilidades contables del ejercicio;
hasta la suma de $12 500 por cada uno de los
beneficiarios de dichos conceptos5.
Sucesiones indivisas
El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona:
Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas

disposiciones que las personas humanas, por las ganancias
que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del
causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado válido el
testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus
declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto
que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias,
4 Art. 26, Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x
5
Art. 87, inc. j), Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.
Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x
5
computarán las deducciones previstas en el artículo 23 de la
ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante.6
Devengado exigible
Consiste en imputar el ingreso cuando se haya devengado y cuando el
crédito que lo originó sea exigible7 8.
1) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de

financiación superiores a 10 meses.
La opción deberá mantenerse por un periodo mínimo
de cinco ejercicios anuales, sin perjuicio de que la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
autorice el cambio de criterio antes de dicho término
por una presentación debidamente justificada del
contribuyente
2) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso
a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan
exigibles en más de un periodo fiscal,
3) Construcción de obras públicas cuyo plazo de
ejecución abarque más de un periodo fiscal y en las
que el pago del servicio de construcción se inicie
después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de cinco ejercicios fiscales.
Empresas constructoras
El artículo 74 de la ley dispone:
En el caso de construcciones, reconstrucciones y

reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que
6 Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x
7 Art. 18 Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

19999/17699/norma.htm
8 Art. 23. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo

6
las operaciones generadoras del beneficio afecten a más de
un período fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá ser
declarado de acuerdo con alguno de los siguientes métodos,
a opción del contribuyente:
a) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que
resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje
de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la
obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte
correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de
evidente alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia
precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la
Dirección General Impositiva.
b) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que

resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos
realizados en el mismo, los gastos y demás elementos
determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma
indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá
calcularse la utilidad bruta contenida en lo construido
siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el inciso
a).
En el caso de obras que afecten a dos períodos fiscales,
pero su duración total no exceda de 1 (un) año, el resultado
podrá declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
La Dirección General Impositiva, si lo considera justificado,
podrá autorizar igual tratamiento para aquellas obras que
demoren más de 1 (un) año, cuando tal demora sea motivada
por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en

menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar
la utilidad bruta final de toda la obra con la establecida
mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos
incisos, deberá incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas
las obras, trabajos, etc., que efectúe el contribuyente y no
podrá ser cambiado sin previa autorización expresa de la
7
Dirección General Impositiva, la que determinará a partir de
qué período fiscal podrá cambiarse el método.9
Quebrantos impositivos
El artículo 19 de la ley establece el tratamiento de los quebrantos
impositivos.
En la ley se define como mecanismo general de compensación de
quebrantos con ganancias:
 Contribuyentes de tercera categoría: deberán compensar los beneficios
con los quebrantos dentro del ejercicio y, si existiere un quebranto
remanente, será trasladable hacia delante hasta absorber futuros
beneficios. Transcurridos cinco años después de aquel en que se produjo la
pérdida impositiva, se anula la posibilidad de computar dicho quebranto.
 Personas humanas y sucesiones indivisas: los sujetos que logren en un
período fiscal ingresos de fuente argentina de diferentes categorías
compensarán los resultados netos obtenidos:
o dentro de la misma y
o entre las diversas categorías.
Se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro
de cada categoría, excepto cuando se trate de operaciones específicos.
 Quebrantos de fuente extranjera: solo podrán compensarse con las
rentas de fuente extranjera, obtenidas en los cinco años siguientes. Por
ende, si se diera el supuesto de poseer ganancias netas de fuente
argentina y quebrantos de fuente extranjera, no podrá realizarse
compensación alguna.
 Quebrantos impositivos anteriores al 31/3/1991: la Ley N.º 2407310
dispuso que los quebrantos impositivos que no se hubieran compensado
con resultados impositivos de ejercicios siguientes al 31/3/1991 y
cerrados hasta el 31/3/1992 no se podrán compensar hacia el futuro y se
19999/17699/norma.htm
10 Ley N.º 24073. (1992). Ley de Impuestos [Modificación del impuesto a las ganancias]. Honorable
Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/472/texact.htm
8
transformarán en créditos fiscales que se efectivizarán en bonos de
consolidación de deudas del estado11.
Con relación a las deducciones personales, recordemos que estas no pueden

generar quebrantos. En efecto, el artículo 19 prevé que: “A los efectos de
este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a
deducir por los conceptos indicados en el artículo 23”12.
Balance impositivo y balance contable: concepto y

diferencias
Balance impositivo y balance contable
El concepto de balance impositivo no tiene definición legal ni reglamentaria;
generalmente, se denomina balance impositivo al resultado de la aplicación
del conjunto de disposiciones que tiene la norma sobre la valuación de
bienes y la imputación de gastos y ganancias (Reig, 2001).
Los balances contables se realizan teniendo en cuenta lo que se llama

principios de contabilidad generalmente aceptados, que difieren de los
impositivos, ya que los contables están influidos por un concepto de
prudencia en la valuación de modo de no inducir al error a terceros
acreedores y de restringir la distribución de utilidades que no sean líquidas
ni realizadas (Reig, 2001).
Por su parte, los criterios impositivos incluyen las reglas de determinación
de la base imponible, que, por imperio del principio de legalidad, debe ser
cierta e indubitable, no sujeta en lo posible a interpretación (Reig, 2001).
Esa diferencia de criterios origina ajustes al resultado contable para llegar a

la base imponible.
11 Ley N.º 23982. (1991). Ley de Deuda Pública. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperada de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/381/texact.htm

19999/17699/norma.htm
9
Los artículos 69 (referido a los sujetos que practican balances en forma
comercial) y 70 13(concerniente a los contribuyentes que no preparan
balances) del decreto reglamentario describen el método que se utiliza para
arribar al resultado impositivo (Reig, 2001).
La ley fija distintos métodos según la empresa lleve o no registraciones y

estados contables.
Según lo establecido por el decreto reglamentario para la mecánica de la

liquidación (fijada en los artículos 69 y 70), se indica que:
 En los casos de aquellos que lleven libros que permitan confeccionar
estados contables, se parte del resultado contable y se efectúan ajustes
en más o menos para arribar al resultado impositivo.
 Para quienes no lleven libros que permitan confeccionar estados
contables, se debe armar un Estado de Resultado, según las normas de la
ley14.
El decreto reglamentario establece en su artículo 68 lo siguiente:
Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley

y las sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones,
comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo
de su artículo 49, deben determinar su resultado neto
impositivo computando todas las rentas, beneficios y
enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que
corresponda la determinación, cualesquiera fueren las
transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los
provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que
no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun
cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.
Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las
sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el
párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas
13 Art. 69 y 70. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
14 Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo

10
en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la
complementen con una explotación comercial. Tales sujetos
deberán considerar como ganancias a los rendimientos,
rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del
artículo 2º de la ley, con el alcance previsto por el artículo 114
de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por
el artículo 115 del mismo.15
Por su parte, el artículo 69 establece:
Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en

el último párrafo del artículo 49 de la ley, que lleven un
sistema contable que les permita confeccionar balances en
forma comercial, determinarán la ganancia neta de la
siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los
montos computados en la contabilidad cuya deducción no
admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el
impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no
contabilizados que la ley considera computables a efectos de
la determinación del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste
por inflación impositivo que resulte por aplicación de las
disposiciones del Título VI de la ley;
c) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d) y e)
y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán
informar la participación que le corresponda a cada uno en el
resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la
proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a
cada partícipe.
Lo dispuesto en el inciso c) no resultará de aplicación para
los sujetos que hubieran ejercido la opción a que se refiere el
punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley.16
15 Art. 68. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
16 Art. 69. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.

11
Finalmente, el artículo 70 plantea que
Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no

confeccionen balances en forma comercial determinarán la
ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros
mencionados en el artículo 57 de la ley, detraerán el costo de
ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá
adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las
compras realizadas en el curso del mismo y al total así
obtenido se le restarán las existencias al cierre del
mencionado año fiscal;
c) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste
por inflación impositivo que resulte por aplicación de las
disposiciones del Título VI de la ley;
d) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d), e) y
en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán
informar la participación que le corresponda a cada uno en el
resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la
proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a
cada partícipe. (Inciso sustituido por art. 48 del Decreto Ni
1170/2018 B.O.27/12/2018. Vigencia: a partir del día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos
de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando
se trate de títulos públicos y obligaciones negociables
comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del
cuarto artículo incorporado sin número a continuación del
artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o
rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del
título u obligación que los generó, en cuyo caso el
mencionado costo deberá disminuirse en el importe del
interés o rendimiento afectado).17
17
Art. 70. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
12
Determinación de la ganancia para fuente argentina y
extranjera
Ganancia bruta y neta
La renta bruta es la expresión inicial del beneficio gravable, mientras que,

según el artículo 17 de la ley, la ganancia neta resulta de deducir a la
ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla, mantenerla y
conservarla (Manassero, 2014).
Deducciones admitidas. Gastos necesarios. Deducciones

generales
Aun así, la ley permite detraer algunas erogaciones que no reúnen

indefectiblemente las características de gasto necesario, por ejemplo,
ciertos tipos de donaciones o el costo de seguros de vida.
Es importante tener presente que estos conceptos podrán deducirse en la
medida que exista una disposición expresa de la ley que lo autorice,
respetando siempre las condiciones y las limitaciones por ella establecidas.
Ahora bien, hay una serie de presupuestos básicos para tener en cuenta a
la hora de admitir las deducciones que conducirán a la obtención de la
ganancia neta:
 Debe tratarse de gastos necesarios y no de simples liberalidades.

 Deben guardar vinculación con las rentas gravadas (Manassero, 2014).
En ocasiones, algunos gastos se realizan para la obtención de ingresos

gravados y no gravados o exentos. Para estas situaciones, el artículo 80
contribuye a precisar el concepto de gasto deducible, señalando que:
Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las

restricciones expresas contenidas en ella, son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas
por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas
por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen
con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
13
gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas
fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias
brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción
respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que
con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se
admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una
de las fuentes productoras.18
Así, se indica que, cuando se efectúen gastos comunes que no puedan

atribuirse directamente a cada uno de estos tipos de rentas brutas, la
deducción procederá solo en la porción que corresponda a aquellas que
resulten imponibles.
 Como corolario, resulta el principio general de la no deducibilidad de los

gastos efectuados para producir ingresos exentos o no alcanzados por el
gravamen (Manassero, 2014).
 De tratarse de erogaciones que reúnen las condiciones antes analizadas,
solo podrán ser deducidas cuando exista una expresa autorización de la
ley en ese sentido, respetando siempre las exigencias y los límites
establecidos.
 Documentado. Salidas no documentadas: todo gasto, para ser
considerado deducible, debe estar respaldado por la documentación
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artículo 37 de la ley, al
establecer que:
Cuando una erogación carezca de documentación o ésta

encuadre como apócrifa, y no se pruebe por otros medios
que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá su
deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al
pago de la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) que se
considerará definitivo en sustitución del impuesto que
18
Art. 80. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación.
14
corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A los
efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho
imponible se considerará perfeccionado en la fecha en que se
realice la erogación.19
 Imputabilidad al ejercicio fiscal correspondiente: la categoría de la

ganancia cuya expresión neta se trata de determinar mediante la
deducción de gastos es decisiva a efectos de definir la imputación en el
balance impositivo. El artículo 18 de la ley contiene las normas relativas a
la asignación de beneficios a un determinado año fiscal, previendo para
la primera categoría la imputación de la renta devengada; para la segunda
y la cuarta, la atribución por el sistema de lo percibido; mientras que para
la tercera, el de lo devengado (sin perjuicio de hacer aplicable a esta
categoría una opción particular: la del método de lo devengado exigible,
que rige para ciertos y determinados casos expresamente previstos en el
artículo 23 del decreto reglamentario).20 (Manassero, 2014)
 Las disposiciones sobre la imputación de las ganancias se aplican
correlativamente para la imputación de los gastos, salvo una disposición
en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de
ganancias se deducirán en el ejercicio en el que se paguen. (Manassero,
2014)
 A los efectos de la determinación de la ganancia neta, la ley enumera en
los artículos 81 y 82 las deducciones computables: el primero está
referido a aquellas que lo son sin importar cuál fuese la fuente de
ganancia; el segundo, junto con los artículos 83 y 84, alude a las ganancias
que se aplican en común a las categorías primera, segunda, tercera y
cuarta. A su vez, los artículos 85, 86 y 87 enuncian las ganancias que
proceden específicamente para la primera, segunda y tercera categorías.
Por último, el 88 trata sobre los gastos que el ordenamiento considera no
deducibles de la base imponible.
19 Art. 37, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
19999/17699/norma.htm
20 Art. 23. Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo

15
Documentación del gasto y salidas no documentadas
Figura 1: Gastos deducibles
Fuente: elaboración propia.
Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por la
documentación fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artículo 37
comentado anteriormente.
El decreto reglamentario, en su artículo 55, dispone algunas formas de

probar el gasto:
Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán

computables en su balance impositivo, cuando se carezca de
los respectivos comprobantes, ya sea que éstas encuadren
como apócrifas o se presuma que no han tenido por finalidad
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.21
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales

erogaciones se han destinado al pago de servicios para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá
admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin
21Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
16
perjuicio del impuesto, a que hace referencia el artículo 37 de
la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad
del sujeto del gravamen, se presuma con fundamento que las
erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias
imponibles en manos del beneficiario, podrán ser
descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago
del impuesto a que se refiere el párrafo anterior.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se
refiere el artículo 37 de la ley sobre las salidas no
documentadas, cuando existan indicios suficientes de que
han sido destinadas a la adquisición de bienes. En tal caso, la
erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a
los distintos tipos de bienes, según el carácter que invistan
para el contribuyente (amortización)22.
Deducciones generales
El artículo 17 de la Ley de Impuesto a las Ganancias marca el principio rector
que debe ser tenido en cuenta para declarar la ganancia neta. A su vez, el
artículo 80 del mismo texto legal establece el principio de causalidad
necesario para que el gasto sea deducible, indicando que serán deducibles
aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas (Manassero, 2014).
Sin embargo, en el texto de la Ley de Impuesto a las Ganancias encontramos
excepciones a este principio, ya que hay conceptos que pueden ser
computados como deducción y que no observan ese principio de causalidad
necesario para su cómputo. Es decir, se trata de deducciones admitidas que,
de no estar taxativamente permitidas por la ley, no podrían ser tomadas en
cuenta en la liquidación.
Los conceptos denominados deducciones generales son deducibles por
aquellos sujetos que obtienen ganancias alcanzadas por el impuesto a las
ganancias, sin interesar la categoría a la que estas pertenecen. De acuerdo
con el artículo 18 de la ley, deben ser imputadas siempre por el criterio de
lo percibido (o sea, una vez que se paguen).
22 Art. 55,
Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
17
Referencias
Decreto 649/97 (1997). Ley de Impuesto a las Ganancias. Texto Ordenado por
Decreto 649/97. Honorable Congres de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm
Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.

Reglamentación. Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
54999/54488/norma.htm
Ley N.° 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de:
19999/17699/norma.htm
Ley N.º 24073. (1992). Ley de Impuestos [Modificación del impuesto a las
ganancias]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
Ley N.º 23982. (1991). Ley de Deuda Pública. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperada de:
Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014).

Impuesto a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de
Ciencias Económicas (UNC).
Reig, E. J. (2001). Impuesto a las ganancias (10.a ed.). Buenos Aires, AR: Macchi.
18

4-Imputacion de Ingresos y Gastos

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4-Imputacion de Ingresos y Gastos

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Imputación de

El artículo 18 dispone los criterios de imputación para las ganancias y

 1º categoría: Artículo 41 de la ley. Renta del suelo,

la Nación Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Situación Criterio de imputación

Jubilaciones y pensiones retroactivas Si se percibieran en un ejercicio, pero se hubieran devengado

Devengamiento en función del tiempo Intereses, alquileres y similares: cuando corresponda la

Imputación de gastos Siguen el método de imputación de la ganancia relacionada.

Planes de seguro de retiro privados Percepción: se reputarán percibidos únicamente cuando se

Incrementos patrimoniales no justificados Los aumentos patrimoniales no probados por el interesado

Fuente: Adaptado del artículo 18 de la Ley del Impuesto a las Ganancias

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia

El artículo 87, inciso j, dispone:

 Las sumas asignadas a los síndicos no tienen límite

El artículo 53 del Decreto Reglamentario menciona:

Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas

1) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de

En el caso de construcciones, reconstrucciones y

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x

b) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que

En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:

Con relación a las deducciones personales, recordemos que estas no pueden

Balance impositivo y balance contable: concepto y

Los balances contables se realizan teniendo en cuenta lo que se llama

Esa diferencia de criterios origina ajustes al resultado contable para llegar a

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

La ley fija distintos métodos según la empresa lleve o no registraciones y

Según lo establecido por el decreto reglamentario para la mecánica de la

El decreto reglamentario establece en su artículo 68 lo siguiente:

Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley

Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x

Por su parte, el artículo 69 establece:

Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en

Nuevo Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x

Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no

La renta bruta es la expresión inicial del beneficio gravable, mientras que,

Deducciones admitidas. Gastos necesarios. Deducciones

Aun así, la ley permite detraer algunas erogaciones que no reúnen

 Debe tratarse de gastos necesarios y no de simples liberalidades.

En ocasiones, algunos gastos se realizan para la obtención de ingresos

Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las

Así, se indica que, cuando se efectúen gastos comunes que no puedan

 Como corolario, resulta el principio general de la no deducibilidad de los

Cuando una erogación carezca de documentación o ésta

 Imputabilidad al ejercicio fiscal correspondiente: la categoría de la

Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://goo.gl/9GnG2x

Figura 1: Gastos deducibles

Fuente: elaboración propia.

El decreto reglamentario, en su artículo 55, dispone algunas formas de

Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán

Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales

Decreto Reglamentario N.º 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias.

Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014).

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