SECCIÓN CONTABILIDAD
¿Cómo contabilizar con el PCGE?
Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 39 Depreciación, amortización
y agotamiento acumulados representa la
distribución sistemática del importe depre-
ciable de un activo a lo largo de su vida útil,
así como la amortización de los intangibles,
y el agotamiento de recursos naturales.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes
subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de ad-
quisición o construcción
39112 Edificaciones – Revaluación
39113 Edificaciones – Costo de
financiación
3912 Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias –
Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Maquinarias y equipos
de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de
explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de
reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Revaluación
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de
explotación
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de
reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y mulada.
equipo – Costo de financiación
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de
explotación
3916 Activos biológicos en producción
– Costo
39161 Activos biológicos de origen
animal
39162 Activos biológicos de origen
vegetal
3917 Activos biológicos en producción
– Costo de financiación
39171 Activos biológicos de origen
animal
39172 Activos biológicos de origen
vegetal
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39211 Concesiones, licencias y otros
derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora
(software)
39214 Costos de exploración y
desarrollo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles – Revaluación
39221 Concesiones, licencias y otros
derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora
(software)
39224 Costos de exploración y desarrollo
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39229 Otros activos intangibles
3923 Intangibles – Costos de
financiación
39234 Costos de exploración y de-
sarrollo
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
recursos extraíbles
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene
esta cuenta, es el siguiente:
• Subcuenta 391 Depreciación acumulada
Incluye la depreciación de los inmuebles, ma-
quinaria y equipo; así como de las inversiones
inmobiliarias, los activos adquiridos en arren-
damiento financiero, y los activos biológicos,
cuando son llevados al costo. La depreciación
acumulada corresponde a los activos recono-
cidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.
• Subcuenta 392 Amortización acu-
Incluye la amortización de activos intangibles.
La amortización corresponde a los activos
reconocidos en la Cuenta 34, con excepción
de la Subcuenta 346 Reservas de Recursos
Extraíbles.
• Subcuenta 393 Agotamiento acumu-
lado.
Acumula el agotamiento de los depósitos
de recursos naturales adquiridos. El ago-
tamiento corresponde a los activos reco-
nocidos en la subcuenta 346 Reservas de
Recursos Extraíbles .
4. A TENER EN CUENTA
• Definición de la Depreciación
La Depreciación puede ser definida como la
distribución sistemática del importe depre-
ciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Importe Depreciable
Depreciación =
Vida útil
En donde:
Es el costo de un activo o el importe
IMPORTE
que lo haya sustituido, menos su va-
DEPRECIABLE
lor residual.
Es el importe estimado que la empre-
sa podría obtener actualmente por
vender el activo, después de deducir
VALOR
los costos estimados de tal venta,
RESIDUAL
si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Es:
• El período durante el cual se espe-
ra utilizar el activo depreciable por
parte de la entidad; o bien,
VIDA ÚTIL
• El número de unidades de produc-
ción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la si-
guiente fórmula:
Costo del activo – Valor residual
Depreciación =
Vida útil
Referencia:
Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES
• ¿Cómo se reconoce la depreciación?
El cargo por depreciación de un periodo se
reconocerá habitualmente en el resultado
del mismo. Sin embargo, en ocasiones los
beneficios económicos futuros incorporados
a un activo se incorporan a la producción de
otros activos. En este caso, el cargo por de-
preciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciación de una instala-
ción y equipo de manufactura se incluirá en
los costos de transformación de los inventa-
rios. De forma similar, la depreciación de las
propiedades, planta y equipo utilizada para
actividades de desarrollo podrá incluirse en
el costo de un activo intangible.
SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2011 37
SECCIÓN CONTABILIDAD
Referencia:
Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
Párrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES
• ¿Los terrenos se deprecian?
De manera general, los terrenos y los edifi-
cios son activos separables, debiéndose con-
tabilizar de forma separada, incluso si hubie-
ran sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas,
canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Referencia:
Párrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
Párrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES
• ¿Cuándo se inicia el cómputo de la
depreciación?
La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
• ¿Cuándo cesa la depreciación?
La depreciación de un activo cesará en la
fecha en que se produzca la baja en cuen-
tas del mismo.
Por tanto, la depreciación no cesará cuando
el activo esté sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar nin-
guna actividad de producción.
Referencia:
Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
Párrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES
• Definición de la Amortización
La Amortización puede ser definida como la
distribución sistemática del importe amorti-
zable de un activo intangible a lo largo de
su vida útil.
Importe Amortizable
Amortización =
Vida útil
En donde:
IMPORTE Es el costo de un activo intangible
AMORTIZA- o el importe que lo haya sustituido,
BLE menos su valor residual.
Es el importe estimado que la empre-
sa podría obtener actualmente por
vender el activo intangible, después
VALOR RESI- de deducir los costos estimados de
DUAL tal venta, si el activo ya hubiera al-
canzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de
su vida útil.
38 ASESOR EMPRESARIAL
Es: ciación del equipo de transporte corres-
• El período durante el cual se espe- pondiente al 2011 por un importe de S/.
ra utilizar el activo intangible por 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda
parte de la entidad; o bien, para registrar contablemente la operación.
VIDA ÚTIL
• El número de unidades de produc-
ción o similares que se espera SOLUCIÓN:
obtener del mismo por parte de la
A efecto de registrar la operación que nos
entidad.
comenta el contador de la empresa “SIS-
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fór-
TEMAS LIMA” S.A.C. cabe realizar los si-
mula:
guientes registros contables:
Costo del activo – Valor residual
Amortización =
Vida útil • Según el PCGE
XX
Referencia: 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles ACTIVOS Y PROVISIONES 12,000
681 Depreciación
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES 6814 Depreciación de Inmue-
• ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan? bles, maquinaria y Equi-
po – costo
Sólo los intangibles de duración limitada 68143 Equipo de transporte
se amortizan. Los intangibles de duración 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
ilimitada no se amortizan. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 12,000
391 Depreciación acumulada
Referencia: 3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo – Costo
Párrafo 107 de la NIC 38 Intangibles 39133 Equipo de transporte
Párrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES x/x Por la depreciación del equipo
• ¿Cuándo se inicia de amortización? de transporte correspondien-
te al ejercicio 2011.
La amortización comenzará cuando el ac- XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 12,000
tivo esté disponible para su utilización, es
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
decir, cuando se encuentre en la ubicación COSTOS Y GASTOS 12,000
y condiciones necesarias para que pueda x/x Por el destino de la depreciación
operar de la forma prevista por la gerencia. XX
Referencia: • Según el PCGR
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles XX
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,000.00
681 Depreciación de
• ¿Cuándo cesa la amortización? Inmuebles, maquinaria
y equipo
La amortización cesará en la fecha en que 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ.
se produzca la baja en cuentas del activo ACUMULADA 12,000.00
intangibles. 393 Depreciación Inmuebles,
maquinaria y equipo
Referencia: x/x Por la depreciación del equipo
Párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles de transporte.
XX
Párrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 12,000.00
• ¿Dónde se reconoce la amortización? 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS 12,000.00
Normalmente, la amortización se recono- x/x Por el destino de la depreciación.
cerá en el resultado del periodo. No obs- XX
tante, en ocasiones, los beneficios econó-
micos futuros incorporados a un activo se CASO Nº 2
absorben dentro de la entidad, en la pro-
ducción de otros activos. En estos casos, el RECONOCIMIENTO DE LA
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
cargo por amortización formará parte del
costo de esos otros activos y se incluirá en El contador de la empresa “LOS RACIONA-
su importe en libros. Por ejemplo, la amor- LES” S.R.L. desea reconocer contablemente
tización de los activos intangibles utilizados la amortización del software que posee la
en el proceso de producción se incorporará empresa. Para estos efectos nos comentan
al importe en libros de los inventarios.
que el valor del software es de S/. 100,000
Referencia: y que el mismo tiene una vida útil de 5
Párrafo 99 de la NIC 38 Intangibles años. Considerar que el valor residual es 0.
SOLUCIÓN:
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES
Como hemos señalado en los puntos ante-
APLICACIÓN PRÁCTICA riores, la amortización de un activo intangible
se determina aplicando la siguiente fórmula:
CASO Nº 1
Costo del activo – Valor residual
RECONOCIMIENTO DE LA Amortización =
Vida útil
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
El contador de la empresa “SISTEMAS De ser así, en el caso de la empresa “LOS
LIMA” S.A.C. desea reconocer la depre- RACIONALES” S.R.L. la amortización que

deberá reconocer contablemente será de
S/. 20,000, la cual se determinó de la si-
guiente forma:
S/. 100,000 - S/. 0
Amortización =
5 años
Amortización = S/. 20,000
Una vez determinado el monto de la amor-
tización, éste se registrará de acuerdo a lo
siguiente:
• Según el PCGE
XX
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000
682 Amortización de
Intangibles
Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes
al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de sa-
lud por pagar, agrupa las subcuentas que
representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo
de la empresa, por cuenta propia o como
agente retenedor, así como los aportes a
los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transac-
ciones financieras que la empresa liquida.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por
las subcuentas, divisionarias y subdivisiona-
rias siguientes:
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por
no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contra-
prestaciones
40181 Impuesto a las transacciones
financieras
40182 Impuesto a los juegos de ca-
sino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de
servicios públicos
40184 Regalías
6821 Amortización de
intangibles adquiridos
– Costo
68213 Programas de compu-
tadora (Software)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA-
CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
392 Amortización acumu-
lada
3921 Intangibles – Costo
39213 Programas de compu-
tadora (software)
x/x Por la amortización del software.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de la amortización.
XX
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto Temporal a los
Activos Netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de esta-
blecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o
derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de
salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuen-
tas que conforman esta cuenta, es el si-
guiente:
SECCIÓN CONTABILIDAD
• Según el PCGR
XX
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 20,000
682 Amortización de
intangibles
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ.
20,000
ACUMULADA 20,000
394 Amortización de Intan-
gibles
x/x Por la amortización del software.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
COSTOS 20,000
20,000
x/x Por el destino de la amortización
20,000 XX
• Subcuenta 401 Gobierno Central.
Incluye los tributos que representan ingre-
sos del Gobierno Central, tanto por la em-
presa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.
• Subcuenta 402 Certificados tribu-
tarios. Contiene los documentos recibidos
por reintegro de tributos. Esta subcuenta es
de naturaleza deudora.
• Subcuenta 403 Instituciones públi-
cas. Incluye las obligaciones por contribu-
ciones de la empresa en diferentes institu-
ciones públicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan en los
descuentos efectuados a los trabajadores y
las aportaciones de la empresa.
• Subcuenta 405 Gobiernos regionales.
Contemplado para la acumulación de obli-
gaciones por tributos para los gobiernos
regionales en el futuro. Por el momento, la
ley no los ha establecido.
• Subcuenta 406 Gobiernos locales.
Comprende el importe de tributos por con-
cepto de licencias, arbitrios y otros impues-
tos municipales.
• Subcuenta 407 Administradoras de
fondos de pensiones. Acumula las obli-
gaciones por descuentos realizados a los
trabajadores por aportes al Sistema privado
de pensiones y al sistema público de pen-
siones (ONP).
• Subcuenta 408 Empresas prestado-
ras de servicios de salud. Incluye las obli-
gaciones con las Empresas Prestadoras de
Salud (EPS).
• Subcuenta 409 Otros costos admi-
nistrativos e intereses. Incluye obligacio-
nes por sanciones administrativas, tribu-
tarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros
con los niveles de gobierno en su capaci-
dad sancionadora, e intereses moratorios y
de fraccionamiento.
SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2011 39