¿Qué es un marco conceptual?

La palabra inglesa "framework" (marco de trabajo) define, en términos generales, un

conjunto estandarizado de conceptos, prácticas y criterios para enfocar un tipo de
problemática particular que sirve como referencia, para enfrentar y resolver nuevos
problemas de índole similar.

Un Marco conceptual es un referente para resolver diferencias de interpretación y para guiar

el desarrollo y la implementación de los estándares.

Actualmente IASB se encuentra en este momento en proceso de actualización del marco

conceptual, el proyecto se está realizando por fases, en la medida que cada fase sea
terminada será incorporada en el actual marco conceptual publicado en 1989.

Fases de actualización del marco conceptual

Actualmente el proyecto de marco conceptual se está elaborando en las siguientes fases:

o Fase A. Objetivos y características cualitativas. Completado en septiembre de 2010.

o Fase B. Elementos (definición, reconocimiento y criterios para dar de baja). En
acuerdo, aún no ha sido publicado un documento de discusión.
o Fase C. Medición. Documento de discusión desde el 2005. En mesas redondas, aún
no ha sido publicado un documento de discusión.
o Fase D. Entidad que reporta. En borrador desde marzo de 2010. No ha iniciado.
o Fase E. Límites de la información financiera, incluye presentación y revelación. No
ha iniciado.
o Fase F. Propósito del marco conceptual. No ha iniciado
o Fase G. Aplicación por parte de otras entidades. No ha iniciado
o Fase H. Revisión del marco conceptual. No ha iniciado

¿Cuándo terminará el proyecto?

Actualmente el proyecto está siendo realizado entre IASB y FASB de manera conjunta y el
proyecto espera ser terminado en el año 2015.

La razón de la demora es el trámite que debe seguir IASB para la emisión de un documento
y que es conocido como el debido proceso.

Revisión del Marco Conceptual

El Marco Conceptual revisado emitido en el año 2018, establece conceptos de información
financiera que guían al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Junta) en el
desarrollo de las NIIF y como lo expresó Hans Hoogervorst, Presidente de la Junta,
“También ayudará a otras partes interesadas a comprender mejor los conceptos que
sustentan las Normas”.

Algunos de los objetivos que planteó la Junta al emitir este marco conceptual revisado son:

o -) Desarrollar estándares que brinden transparencia, responsabilidad y eficiencia a

los mercados financieros de todo el mundo.
o -) Contribuir a la transparencia mejorando la comparabilidad internacional y la
calidad de la información financiera, permitiendo a los inversores y otros
participantes del mercado tomar decisiones económicas informadas.
o -) Fortalecer la rendición de cuentas al reducir la brecha de información entre los
proveedores de capital y las personas a las que les han confiado su dinero.
o -) Contribuir a la eficiencia económica ayudando a los inversores a identificar
oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la asignación de capital.

De acuerdo con el plan establecido por el organismo normalizador en Colombia, “Consejo

Técnico de la Contaduría Pública – CTCP” este documento, será objeto solamente de
estudio, y no será aplicado en el país hasta que se surta el debido proceso para su
incorporación en la legislación colombiana.

¿Qué es el marco conceptual de las NIIF?

El marco conceptual de las NIIF y NIC establece los conceptos que subyacen en los estados
financieros. No es una NIIF y no deroga los requerimientos de las NIIF.

El Marco Conceptual define el objetivo de los estados financieros, las cualidades que la
información financiera debe tener para ser útil, los elementos de los estados financieros
tales activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, su reconocimiento y medición.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información -acerca de la situación

financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad- que sea útil a
inversores y otros usuarios externos al tomar sus decisiones económicas sobre esa entidad.
Para ser útil, la información debe ser comprensible, relevante, fiable y comparable

Los elementos principales son activos, pasivos y patrimonio:

Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados
del cual se espera obtener beneficios económicos futuros de este recurso.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados.

La liquidación de la obligación se espera que dé lugar a una salida de beneficios

económicos de la entidad.
El Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus
pasivos.

El Marco Conceptual no se considera como una NIIF puesto que no define normas ni está
relacionado con el reconocimiento, medición o información a revelar en particular; tampoco
invalida normas o interpretaciones específicas.

Marco Conceptual NIIF - NIC

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene como misión reducir las

diferencias que existen entre los países y las empresas en la PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. A través del Marco Conceptual busca
crear esta armonización haciendo énfasis en el PROPÓSITO de suministrar
INFORMACIÓN ÚTIL para que los USUARIOS puedan tomar decisiones económicas tales
como:

o Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio

o Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia.
o Evaluar la capacidad de pago de la entidad.
o Evaluar la seguridad de los préstamos a la entidad.
o Determinar políticas impositivas (estado).
o Determinar ganancias distribuirles y los dividendos.
o Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional (estado).
o Regular las actividades de la entidad (estado).

No obstante, los gobiernos y entidades reguladoras podrán exigir información detallada y

específica a la entidad sin que esto afecte los estados financieros de propósito general para
los otros usuarios.

Propósito y Valor Normativo.

Establece los conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros para

usuarios externos.

Ayudará a los al auditores, estado y demás usuarios a la revisión e interpretación de los EF.

Ayudará al consejo a reducir los tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF
en busca de la estandarización y armonización.

El Marco Conceptual NO es un NIIF ni deroga ninguna NIIF/NIC especifica.

En los limitados casos donde haya conflicto entre el marco conceptual y la Norma, prevalece
la Norma.
Alcance

El Marco Conceptual trata:

o el objetivo de la información financiera.

o las características cualitativas de la información financiera útil.
o la definición, reconocimiento y medición de los elementos que componen los
estados financieros.
o los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

Objetivo de la información financiera con propósito general.

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información

financiera que sea ÚTIL a los inversionistas, prestamistas y otros acreedores para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Estas decisiones conllevan a comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio y de

deuda, y proporcionar o liquidar prestamos y otras formas de crédito.

Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidad,

dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre la entrada neta
de efectivo en el futuro a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros, es necesario tener conocimiento
de las deudas (derechos de acreedores) y de la medida en que la gerencia y gobierno han
cumplido con el pago de las mismas y la responsabilidad del uso de los recursos de la
entidad.

Los usuarios externos no pueden obtener toda la información que requieren de los EF de
propósito general. Por tal razón, deben obtener dicha información de otras fuentes
disponibles en el mercado y el sector.

Los EF de propósito general se dirigen a la mayoría de usuarios principales. Sin embargo,

la entidad puede incluir información que satisfaga a un subconjunto especifico de los
usuarios.

Las entidades de control pueden solicitar información específica a la entidad que informa,
pues los EF de propósito general no están necesariamente dirigidos a estos usuarios.

Los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de

representaciones exactas. El marco conceptual establece los conceptos con los que se
establecen las estimaciones, juicios y modelos.
Recursos Económicos y Derechos de los Acreedores

La información sobre la Naturaleza y valores de los Recursos Económicos y los Derechos

de los Acreedores de la entidad que informa pueden ayudar a los usuarios a identificar las
fortalezas y debilidades financieras de la entidad.

A su vez, esta información puede ayudar a los usuarios a determinar la LIQUIDEZ y

SOLVENCIA para sus necesidades de financiación.

Los cambios en los Recursos económicos y los derechos de los acreedores proceden del
rendimiento financiero de la entidad y de otros sucesos y transacciones como emisión de
deuda o instrumentos de patrimonio.

El rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que ha

producido a partir de sus recursos económicos.

La rentabilidad proporciona un indicador de la medida en que la entidad ha cumplido con

sus responsabilidades de hacer uso eficiente y eficaz de los recursos económicos.

En general, toda esta información sobre los recursos económicos, derechos de acreedores
y flujos de efectivo pasados, ayudan a determinar los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Es importante que la entidad base su modelo contable en la causación (acumulación o

devengo) para que los estimados de flujos de efectivo futuros y pasados sean más
acertados y correspondan a la realidad económica de la entidad.

En la medida en que la entidad aumenta los recursos económicos disponibles, aumenta la

capacidad de generar flujos de efectivo de la operación y no directamente de los flujos
provenientes de acreedores e inversores.

En resumen, la información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender
las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y
financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el
rendimiento financiero.

Objetivo del Marco Conceptual

Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparación y

presentación de los estados financieros para usuarios externos.

El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:

(a) el objetivo de los estados financieros;

(b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los
estados financieros;

(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos
usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos
usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable.

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está
en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características
cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la práctica, es
a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

A continuación, se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:

(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad, y

(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se

reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección
de una base o método particular de medición.

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad

define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre el concepto de capital y
el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal
resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
capital y lo que es recuperación del capital. Sólo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia,
y por tanto como rendimiento del capital.

Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de
los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para
mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una
pérdida.

El Consejo del IASC reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un
conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad.

En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las
disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiará por
el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el número de
casos de conflicto disminuirá con el tiempo.