Trabajo de Auditoriaintegral Contadora Graciela Manchuria Ccopa

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AUDITORIA INTEGRAL
.
En primer lugar, se parte de las definiciones y conceptos de la Auditoría Integral,
los principios generales que la rigen, luego las normativas sobre las cuales se desarrolla,
Además se realiza una diferenciación con la Auditoría de Estados Financieros.
OBJETIVOS
Objetivo general:
 Evaluar los sistemas de control, implantados por la Gerencia General que le permitan
medir el rendimiento económico y el recurso financieros de la empresa.
Objetivos específicos:
 Conocer la normativa que regula a la Auditoría Integral.
 Analizar el ambiente de aplicación de la Auditoría Integral.
 Verificar a través de la Utilización de un conjunto estructurado de proceso tomando

como objetivo la evaluación sistemática y permanente del ente económico para una
aseveración verificable.
2. DEFINICIONES Y OBJETIVOS
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia

relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una
entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analogía
de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, sistema y medio
ambiente con los siguientes objetivos:
 Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los órganos de dirección y administración.
 Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.
 Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el

grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
 Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a

usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control
relacionadas con operaciones en computadora.
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 Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por
empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por
los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la
edad, historia y estado de una planta, el marco jurídico en el cual opera.
3. PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORÍA INTEGRAL
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor
o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial
la obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del juicio
profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada en la
realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita
una supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento
hasta su culminación, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por
ello incluye la inspección y contratación del proceso decipional generador de actividades.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en

cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de
la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dicho por
aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de
verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico, incluido su
entorno. Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance

y metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están

alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar el daño, por lo
que la inspección y verificación /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no
concordantes con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de
auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la dirección de la
empresa.
.4. NORMATIVA.
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Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditoría Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es
importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como
la posibilidad de pronosticar los resultados.
La aplicación de normas ayudará a desarrollar una auditoría de alta calidad respondiendo a

la necesidad de completar tareas difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios
prematuros basados en información incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen
orden y disciplina, produciendo auditorías efectivas, garantizando la veracidad de los
hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habrá una
mayor aceptación por parte de la gerencia.
Las normas de la GAO se dividen en dos áreas principales:
1. Auditoría Financiera
2. Auditoría Operativa.
Las dos deberán observar la aplicación de las normas generales relacionadas a la

capacidad profesional del personal, la independencia de la organización de auditoría y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría y prepararse
los informes respectivos, y la aplicación de controles de calidad.
Otro tipo de normas son las específicas a cada tipo de auditoría, que incluyen normas para
el trabajo de campo y para la presentación del informe.
Las normas para ejecución del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente
planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los
objetivos de la auditoría, incluyendo no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor,
sino también su extensión.
.Normas Generales.
 Capacidad Profesional: El personal designado deberá poseer la capacidad

profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que
los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes
requisitos: Conocimiento de métodos y técnicas, de los organismos, programas y
funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria
para desarrollar el trabajo encomendado.
 Independencia: La organización de auditoría y cada uno de los auditores deben estar

libres de impedimentos que comprometan su independencia y además, mantener
una actitud y apariencia de ésta.
 Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar

la auditoría y preparar los informes correspondientes.
Normas para el Trabajo:
 Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditoría, el alcance y metodología

dirigida a conseguir esos logros.
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 Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se
están alcanzando los objetivos de auditoría y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del
auditor.
 Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de

posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe diseñar la auditoría de tal
manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de
disposiciones legales.
Normas para la Presentación de Informes:
 Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados
de auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la
dirección de la empresa.
 Oportunidad: Los informes deben ser preparados los más pronto posible a fin de ser
utilizados oportunamente.
 Presentación del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirán los
hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
 Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditoría, alcance y

metodología para comprender su propósito.
Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones
realizadas, Auditoría Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a
través de medios comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor
desempeñada, así como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen
correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinión emitido por el auditor con base en un juicio
profesional idóneo.
Los informes de Auditoría Integral en su configuración permiten juzgar la calidad y cantidad

de la evidencia. Es por ello, que en la Auditoría Integral no se debe entregar informes de tipo
estándar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de
información que se consigna.
a. Sobre los Estados Financieros:
 Si el examen se realizó con sujeción a las normas generales de Auditoría Integral y a

las normas que rigen la profesión contable.
 Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la práctica de

las pruebas.
 Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situación financiera de la

entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo período y su
integridad.
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 Si el sistema de información contable se lleva de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.
 Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial

aquellas de contenido patrimonial.
 Si los análisis financieros que realiza la administración son confiables y la aplicación

y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.
 Si los resultados financieros corresponden a procesos decisiones idóneas.
 Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si el mismo ha sido

inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los
estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.
a. Sobre el Desempeño y la Gestión de los Administradores.
 Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les
competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las
recomendaciones de la Auditoría Integral
 Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y económica en los términos del

ramo o industria al cual pertenece el ente económico y, su correspondiente
evaluación.
 Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la

administración en forma eficiente, así mismo un concepto sobre si el mismo es
adecuado y un estudio sobre la efectividad.
 Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se

han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, así como de las
órdenes e instrucciones impartidas por los órganos sociales, sus cuerpos
delegatarios de funciones y las estructuras e regulación aplicables al ente
económico.
 Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones

sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestión.
 Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administración para la obtención

de sus informaciones o para el desempeño de sus funciones.
 Si el proyecto de distribución de las utilidades repartibles presentado por los

administradores es confiable e íntegro y, si tales utilidades son el resultado de una
gestión eficiente.
 Si la situación patrimonial del ente permite la continuidad de la compañía como

empresa en marcha.
 Si los procesos de decisiones corresponden al tipo de ente económico y si estos son

adecuados conforme las afirmaciones explícitas e implícitas contenidas en los
estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que
deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
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a. Sobre el control organizacional.
 Si el control interno existe y si este es adecuado en los términos y características de

la organización del ente económico objeto de Auditoría Integral. Así mismo, un
análisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.
a. Sobre los procesos operacionales.
 Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior del ente económico,
tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.
a. Sobre el cumplimiento de la regulación y legislación por parte del ente, con énfasis
en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los
trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al ente económico, sus amenazas y riesgos. En especial
si el ente económico se encuentra estructurado para afrontar la competencia,
aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las
condiciones cambiantes del mercado.
c. Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban revelarse, así como la forma en que
se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditoría Integral.
Diferencias entre auditoría integral y auditoría de estados financieros.
5. CONCLUSIONES
 La información proporcionada a través de este documento, darán las bases al auditor

para conocer los principios y procedimientos aplicados a una organización.
 La ejecución de la Auditoría Integral en una empresa puede ser realizada por un

auditor, con la asesoría de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario,
como ingenieros, abogados, etc.
 La Auditoría Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de

actitud, caracterizado por la adquisición de nuevas capacidades y habilidades, así
como un amplio conocimiento de las operaciones de la empresa y de
las variables internas y externas que la afectan.
AUDITORÍA AMBIENTAL
.La razón principal es que el Perú, con sus tres grandes regiones naturales: costa, sierra y
selva; ofrece una enorme variedad de problemas medioambientales, que no son reportados
por la auditoría financiera ni por la auditoría tributaria, ni por otras auditorías especializadas
como la de gestión operativa, de control interno, etc.
AUDITORÍAS PARA USO INTERNO
Desde el inicio, las técnicas de auditoría interna, tales como el uso de metodologías
estandarizadas, el énfasis en el cumplimiento de normas, y la utilización de técnicas de
auditoría tales como los programas y modelos de riego, han sido aplicadas al establecer
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programas de auditoría ambiental. Según el Instituto de Auditores Internos, las auditorías
ambientales han sido conducidas para fines internos, para informar a la Dirección que:
- Las operaciones cumplan con las regularizaciones.
- Los pasivos en las transferencias de propiedad se minimicen.
-Los operadores contratados para el tratamiento de desechos sean competentes.
-Las decisiones sobre administración ambiental sean tomadas sobre bases fácticas.
Los pasivos por cuestiones ambientales sean adecuadamente devengados.
AUDITORÍAS PARA USO EXTERNO
Las auditorías ambientales también son comúnmente utilizadas para comunicaciones a

terceros interesados, tales como instituciones financieras y para los estados financieros en
general.
En este sentido, cabe destacar la aparición de la Norma Internacional de Auditoría No

destinada a regular la actuación del auditor externo de estados financieros en lo
concerniente a las cuestiones de carácter ambiental. Consideraciones sobre esa normativa
serán expuestas en el apartado referido a las auditorías sobre pasivos ambientales
devengados.
En el presente artículo se propone reconocer los objetivos de la auditoría ambiental e

identificar los distintos tipos de auditorías ambientales.
A. Definiciones de la Auditoría Ambiental
La Agencia de Protección Ambiental de Estados Unidos define a la auditoría

ambiental como:
Una revisión sistemática, documentada, periódica y objetiva por una firma u

otro ente regulador de las operaciones y prácticas relacionadas a fin de
verificar que cumplan con los requerimientos aplicables.
Un sistema de gestión ambiental es una estructura organizacional de

responsabilidades y políticas, prácticas, procedimientos, procesos y recursos
para proteger el ambiente y administrar cuestiones ambientales.
La auditoría ambiental es una parte integrante de un sistema de gestión

ambiental en el que la gerencia determina si los sistemas de control ambiental
de la organización son adecuados para asegurar el cumplimiento de
requerimientos regulatorios y políticas internas.
- Determinar la identificación y seguimiento de requerimientos regulatorios, y

determinar la distribución de la información.
- Determinar el cumplimiento real (riesgo legal) de las leyes, regulaciones

ambientales y las políticas y procedimientos organizacionales.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión ambiental.
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- Determinar los riesgos operativos de negocios y financieros de las prácticas
ambientales actuales.
- Identificar y determinar los problemas históricos.
- Calcular el pasivo potencial y los riesgos en las transferencias de activos.
En síntesis, la auditoría ambiental es el proceso de autoevaluación en el que

una organización aprende si cumple con los objetivos ambientales legales e
internos. Las auditorías ambientales pueden inicialmente ser utilizadas para
determinar el estado de cumplimiento ambiental de una organización.
Pueden luego ser utilizadas como una herramienta de monitoreo del
cumplimiento ambiental en el tiempo, y para determinar la efectividad en el
largo plazo del sistema de gestión ambiental en su conjunto. La auditoría
ambiental no es siempre un proceso de autoevaluación. En el caso de
auditorías transaccionales, la función es generalmente cumplida por un
tercero.
B. Objetivo de la Auditoría Ambiental
La auditoría ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad

actual y potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben
ser entendidos por auditores y auditados y pueden incluir:
- Determinar si la organización cumple con los requerimientos regulatorios y

leyes, tales como permisos, emisión de información ambiental, etc.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y control ambiental, para

administrar los riesgos organizacionales.
- Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas

efectivas a brindar a aquellos a los que la organización afecta.
- Determinar si la organización cumple con sus políticas, prácticas y

procedimientos internos.
- Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
- Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o

participar en préstamos garantizados por inmuebles.
- Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organización, tales como
la Coalición para las Economías Ambientalmente Responsables.
- Determinar las prácticas de administración de materiales peligrosos de una

organización que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposición.
- Determinar que los pasivos ambientales conocidos estén adecuadamente

identificados e informados, y establecer que los devengados contables
respectivos sean adecuados.
C. Tipos de Auditorías Ambientales
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Las auditorías ambientales varían de una organización a otra dependiendo de
sus objetivos y de los tipos de riesgos ambientales abordados. Siguiendo al
Instituto de Auditores Internos, las auditorías ambientales pueden ser
agrupadas en siete tipos, en función a sus objetivos:
1. Auditorías de cumplimiento.
2. >Auditorías de sistemas de gestión ambiental.
3. Auditorías transaccionales.
4. Auditorías de plantas de tratamiento almacenamiento y disposición.
5. Auditorías de prevención de la polución.
6. Auditorías sobre los pasivos ambientales devengados.
7. Auditorías de productos.
1. AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO
Como consecuencia de las potenciales sanciones tanto civiles como penales por la violación
de las regulaciones ambientales, las auditorías de cumplimiento se convirtieron en las
auditorías ambientales más comunes para las industrias. Una organización sujeta al
cumplimiento de requerimientos ambientales debe considerar la implementación de un
programa de auditoría de cumplimiento, reconociendo que la extensión del programa
dependerá del grado de riesgo asociado a su no cumplimiento.
Los procedimientos de la auditoría de cumplimiento, incluyen una auditoría detallada y

específica de las operaciones actuales, prácticas del pasado y operaciones planificadas
para el futuro. Generalmente, las auditorías de cumplimiento recaen primeramente sobre las
ubicaciones físicas y las instalaciones por sus riesgos potenciales. Las auditorías de
cumplimiento normalmente están programadas y se refieren a temas de diversa índole,
considerando la contaminación por aire, agua, tierra y desechos. Cubren aspectos
cualitativos y cuantitativos y deben ser repetidas periódicamente (no sólo hecha por única
vez), pudiendo incluir distintos niveles de intensidad.
2. AUDITORÍAS DE LOS SISTEMAS DE GESTIÓN AMBIENTAL
Bajo las leyes actuales en ciertos países muchas organizaciones tuvieron que afrontar
gastos para resolver cuestiones ambientales surgidas de prácticas que eran legales en el
momento en que fueron realizadas. A causa de esta situación, muchas organizaciones
ahora se focalizan en anticiparse a las futuras tendencias de las leyes, y reconocerlas en
sus sistemas de gestión ambiental. Como el proceso de auditoría madura y las
organizaciones se fortalecen en el cumplimiento de las regulaciones, el énfasis de esta
auditoría se centra en los sistemas de gestión ambiental. Se focaliza en verificar si esos
sistemas se ubican y operan adecuadamente para administrar riesgos ambientales futuros.
3. AUDITORÍAS TRANSACCIONALES
Las auditorías transaccionales son también llamadas auditorías de compra, evaluaciones de

transferencia de propiedad, y auditorías de de diligencie. Son el mejor método para
determinar los riesgos ambientales y los pasivos por la tierra o las instalaciones previas a la
transacción.
Las auditorías transaccionales cobraron importancia en Estados Unidos debido a que los
actuales propietarios de tierras son responsables por la contaminación ambiental, aún
cuando no la haya causado. A través de estas auditorías, un comprador o un prestamista
puede intentar identificar y cuantificar la probabilidad de un problema, su extensión, el
posible pasivo financiero, y el costo de reparación. Dicha información puede impactar sobre
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las transacciones de inmuebles en: el precio de la propiedad, representaciones y garantías,
cuentas de depósitos, limitación en los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de interés del
préstamo.
Las auditorías transaccionales son la herramienta de gestión del riesgo ambiental para
bancos, compradores de tierras, agencias de crédito, organizaciones de bien público,
inversores y cualquier organización que compre tierras para instalar una planta.
Compradores, prestamistas, etc. necesitan entender que el riesgo ambiental asociado con la
propiedad que están comprando, o hipotecando, o aceptando como donación puede superar
fácilmente el valor de mercado del activo debido a los pasivos ambientales.
4. AUDITORÍAS DE PLANTAS DE TRATAMIENTO, ALMACENAMIENTO Y DISPOSICIÓN
Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales peligrosos son seguidos "de la
cuna a la tumba" (desde su creación a su destrucción), y todos los titulares de esos
materiales tienen responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan. La cadena de
titularidad es rastreada a través del uso de manifestaciones, que es un documento requerido
que rastrea el material desde su origen hasta su destrucción. Esto implica que si una
empresa industrial por ejemplo, contrata una compañía de transporte para disponer de
desechos peligrosos en un terreno para llenado, y el titular de ese terreno contamina el
ambiente, las tres organizaciones y sus directores son patrimonialmente responsables por
su limpieza.
Estas auditorías pueden ser realizadas en plantas que la organización posee, alquila o
administra para otros titulares, o en una planta de propiedad de terceros en la que los
desechos de la organización son tratados, almacenados o dispuestos. Algunas
organizaciones conducen estas auditorías en plantas de terceros antes de contratar el
servicio de transporte o de disposición; otras negocian en su contrato el derecho a realizar
esas auditorías en el futuro.
5. AUDITORÍAS DE PREVENCIÓN DE LA POLUCIÓN
El objetivo de la auditoría de prevención de la polución es identificar las oportunidades en

las que el desperdicio debe ser minimizado y la polución puede ser eliminada en la fuente
más que controlada al final de su recorrido. Las instalaciones industriales suelen crear
polución en varias de sus etapas operativas, incluyendo el almacenamiento y la utilización
de las materias primas, el uso de procesos químicos, el mantenimiento, el manejo y
disposición de productos terminados. La jerarquía de prevención de la polución a ser
utilizada en tales tipos de auditoría incluye los siguientes pasos:
- Recupero como un producto utilizable.
- Eliminación en la fuente.
- Reciclado y reutilización.
- Conservación de energía.
- Tratamiento.
- Disposición.
- Liberación.
6. AUDITORÍAS SOBRE LOS PASIVOS AMBIENTALES DEVENGADOS
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La profesión contable encaró el desafío de reconocer, cuantificar e informar los pasivos
ambientales por los problemas conocidos. Los parámetros "probable", "medible" y
"estimable", que guían la aplicación de la definición del pasivo son redefinidos ante la
temática ambiental. Las cuestiones de cuando un tema ambiental se convierte en un pasivo
ambiental tampoco es claro. Hasta el momento, varios problemas aún están pendientes de
resolución.
Uno de los aspectos de utilidad de las auditorías sobre los pasivos ambientales
devengados incluyen su reconocimiento en los estados contables multipropósitos de uso
externo. Dado el amplio desarrollo de la Contabilidad Patrimonial o Financiera, existen
diversos pronunciamientos contables referidos al reconocimiento de los pasivos de carácter
ambiental.
7. AUDITORÍAS DE PRODUCTOS
Las auditorías de productos son diseñadas para determinar si la organización se esfuerza

en asegurar, en la medida de lo posible, que sus productos se hagan de manera no agresiva
hacia el medio ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el producto.
Los procesos de auditoría del producto resultan del desarrollo de productos completamente
reciclables incluyendo heladeras, automóviles, alfombras y papeles para decoración.
Adicionalmente, se produjeron importantes cambios en el uso y la recuperación del material
de embalaje, como la eliminación de algunos químicos, como el carbono fluoclorado,
sulfatos y sustancias creadoras de dióxidos. El personal involucrado en estas auditorías es
sumamente variado; deben participar clientes, especialistas ambientales, la gerencia y el
personal, especialmente de producción, ingeniería e investigación.
CONCLUSIONES
1. El avance de las regulaciones en todos los órdenes, la creciente complejidad y

competitividad de los mercados han marcado un cambio en los requerimientos en
materia de servicios profesionales que la comunidad de negocios reclama.
2. La auditoría ambiental constituye una de esas nuevas demandas, surgida por la
existencia de requerimientos de carácter legal o por prácticas comerciales que así lo
exigen.
3. El rol que los Contadores Públicos pueden asumir en ese tipo de tareas es
importante en la medida que desarrollen las habilidades suficientes, en forma
oportuna, para dar respuesta a esas necesidades.
4. En este sentido es dable destacar el avance que implica la existencia de una norma
como la NIA 1010 que aborda la problemática ambiental y su impacto en la auditoría
de estados financieros de uso externo.
5. Puede señalarse que la necesidad de un marco regulatorio a las auditorías
ambientales y la falta de una formación específica constituyen los principales
obstáculos para que los Contadores Públicos, participen en los distintos tipos de
auditoría ambiental.
6. Innegable es la necesidad de integrar equipos multidisciplinarios en aquellas
actividades que no pertenecen al campo de acción contable. Para ello, sin embargo,
será necesario reforzar las convicciones profesionales del Contador Público, sobre
su capacidad de servicio a la comunidad, intentando anticiparse al simple
cumplimiento de requerimientos regulatorios.
7. Reconocer los requerimientos sociales y las aptitudes que los Contadores Públicos
presentan para dar respuesta, son las bases para el desarrollo de actividades de
valor agregado para la comunidad a la que responde.
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AUDITORIA FINANCIERA
Definición
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos

las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinión técnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General
del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a
la gestión financiera y al control interno".
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional,
tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener
una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en
la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad Gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de

acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. OBJETIVOS
2.1 General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.
2.2 Específicos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de

un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación

de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la
administración pública.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.
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4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
3. FASES
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditoría.
- Comprensión de las operaciones de la entidad
- Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
- Diseño de pruebas de materialidad.
- Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración.
- Ciclos de operaciones más importantes.
- Normas aplicables en la auditoría de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensión del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensión del sistema de contabilidad.
- Identificación de los procedimientos de control.
- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema

de información computarizada).
- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditoría.
- Memorándum de planeamiento de auditoría.
3.2 Fase de Ejecución.
- Visión general.
- Evidencia y procedimientos de auditoría.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditoría en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
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- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analíticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.
3.3 Fase del Informe de Auditoría.
- Aspectos generales.
- Procedimientos analíticos al final de la auditoría.
- Evaluación de errores.
- Culminación de los procedimientos de auditoría.
- Revisión de papeles de trabajo.
- Elaboración del informe de auditoría.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la

entidad.
- Auditoría de asuntos financieros.
4. CARACTERÍSTICAS
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles

de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario

o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de
auditoría financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas
con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados
financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos
detectados en el transcurso del examen.
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5. PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo
todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que:

"La autoridad correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar
el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de
la supervisión técnica y de la jefatura del equipo".
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:
Objetivo general de la auditoría.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad

de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá
ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los siguientes
criterios:
-Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.
-Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de
la auditoría.
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.
5.1 Planificación
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá

la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
15
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más
experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución.
5.2 Ejecución del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas
y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición,
criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo
en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el
informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
5.3 Comunicación de resultados
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo

ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la
información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el
campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador
del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas,
de conformidad con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de
días/hombre programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO
Fase de Comunicación Resultados Total
PLANIFICACIÓN 30% 5% 35%
Preliminar 10
16
Específica 25
EJECUCIÓN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visión objetiva del proceso de la auditoría financiera, a continuación
se presenta el gráfico detallado del mismo.
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planificación.
Aseguramiento de Calidad
Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada
Archivo
4. Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
- Determinación Materialidad
- Evaluación de Riesgos
- Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
- Aplicación Pruebas de Cumplimiento
- Aplicación de Pruebas Analíticas
- Aplicación Pruebas Sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
17
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboración
Borrador del Informe
Emisión del Informe de Auditoría
Implantación
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeación
Archivo
Perm.
6. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORÍA FINANCIERA
La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee

una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente
aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión
adecuados en la práctica de las auditorías.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se
relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en el
proceso de la auditoría:
6.1 Independencia.
La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados
a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios
de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de
intereses en los entes auditados.
6.2 Asignación de personal.
Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin
18
de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe realizar
desde la planificación anual de las auditorías.
La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe

ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.
6.3 Consultas.
La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos

técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditoría.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias

técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la
calidad de las auditorías.
6.4 Supervisión
Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe
especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección
continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas
de auditoría y comunicación de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional
La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan

cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente
es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga
acceso a la literatura que contiene
Información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial

que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de
mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de
rendimiento individual.
Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma

gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
19
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
Definición y objetivos
La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,

administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y reglamentos
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se

conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes políticas y
procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus
responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
 Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén
diseñados para cumplir estas regulaciones.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
 Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta empresarial.
 Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código

de conducta empresarial.
 Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar

a los empleados que dejan de cumplir con él,
 Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
 Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro
de su industria particular.
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una seguridad

razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos.
Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o
incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas aún
cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las
Normas Técnicas debido a factores como:
 La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operación de la

entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
20
 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de
comprobaciones.
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

definitiva.
 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como

colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones
erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el alcance del

trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoría integral si la entidad
cumple con algunas leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor debe planear
someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas
leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la
entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad
como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.
Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendría

que:
 Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
 Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
Leyes Comerciales sobre Sociedades.
Leyes Tributarias o Fiscales.
Leyes Laborales
Leyes Cambiarias o de Aduanas.
 Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad

referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
 Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
 Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar,

evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Complementarios a los asuntos incluidos en el capítulo de planeación de la auditoría

integral, los siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los
cuales le pueden ser útiles en la identificación de las leyes y regulaciones que debe cumplir
la entidad:
A. Factores económicos generales
21
 Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento).
 Tasas de interés, normas del sector financiero y disponibilidad de financiamiento.
 Inflación, revaluación de la moneda.
 Políticas gubernamentales.
– monetaria
– fiscal
– impuestos - corporativo y otros
– incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
– tarifas, restricciones de comercio
 Tasas y controles de moneda extranjera
B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades del cliente
 El mercado y la competencia.
 Actividad cíclica o por temporada
 Cambios en la tecnología del producto.
 Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).
 Operaciones en reducción o en expansión.
 Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria

competencia de precios).
 Índices clave y estadísticas de operación.
 Prácticas y problemas de contabilidad específicos.
 Requisitos y problemas ambientales.
 Marco de referencia regulador.
 Suministro y costo de energía.
 Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, métodos

financieros, métodos de contabilidad).
C. La entidad
C.1. Administración y propiedad - características importantes,
 Estructura corporativa - privada, pública, mixta.
 Dueños beneficiarios y partes relacionadas.
22
 Estructura del capital
 Estructura organizacional.
 Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración,
 Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio.
 Fuentes y métodos de financiamiento.
 Consejo de directores o Junta Directiva.
– composición
– reputación y experiencia individuales en negocios
– independencia de y control sobre la administración de operaciones
– frecuencia de reuniones
– existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades
– existencia de política sobre conducta corporativa
– cambios en asesores profesionales.
 Administración de operaciones
– experiencia y reputación
– rotación
– personal financiero clave y su estado en la organización.
– personal del departamento de contabilidad
– incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración.
– uso de pronósticos y presupuestos
– presiones sobre la administración (por ejemplo, dominio sobre extendido de un

individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para anunciar
resultados)
– sistemas de información de la administración
 Función de auditoría interna (existencia, calidad).
 Actitud hacia el entorno de control interno.
C.2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones
 Naturaleza del negocio.
 Localización de instalaciones de producción. bodegas, oficinas.
23
 Empleados (por ejemplo , por localidad, suministro, niveles salariales , contratos de
sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental).
 Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes importantes y contratos, términos

de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado, competidores, exportaciones,
políticas de precios, reputación de productos, garantía, libreta de pedidos, tendencias,
estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura.
 Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo,

estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de entrega como
“justo a tiempo”).
 Inventarios por ejemplo, locales, cantidades.
 Franquicias, licencias, patentes.
 Categorías importantes de gastos.
 Investigación y desarrollo.
 Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.
 Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.
 Sistemas de información - actual, planes de cambio.
 Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
C.3. Desempeño financiero - factores concernientes a la condición financiera de la entidad y

su capacidad de ganancias,
 Índices clave y estadísticas de operación.
 Tendencias.
C.4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administración en la

preparación de los estados financieros.
C.5. Legislación
 Entorno y requerimientos reglamentarios.
 Impuestos.
 Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.
 Requerimientos para informes de auditoría - usuarios de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desarrollar procedimientos

para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos
aplicables a la entidad.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le
24
son aplicables a la entidad. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas
leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la
determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
A continuación se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la atención del
auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.
 Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes relacionadas,

empleados o empleados del gobierno.
 Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relación con los
normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
 Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
 Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador

o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
 Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales.
 Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de los
bienes o servicios.
 Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
 Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por accidente, en dar un
rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
 Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
 Comentarios en los medios noticiosos.
 Incumplimiento de normas tributarias
 Incumplimiento de normas laborales
 Incumplimiento de normas cambiarias
 Incumplimiento de otras normas
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible
efecto sobre la entidad.
Cuando evalúa el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:
 Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños, amenaza de

expropiación de activos, o la no continuación forzosa de operaciones y litigios.
 Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
25
 Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su
impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los resultados y
discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye copias de registros
y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay

cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de las
leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros.
Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el
auditor no esté satisfecho con la opinión, consideraría consultar al propio abogado del
auditor sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el auditor.
Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el

auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditoría sobre el dictamen
del auditor.
El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con otros

aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la
administración. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluación del riesgo y la validez
de las manifestaciones de la administración, en caso de incumplimiento no detectado por los
controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administración. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor
dependerán de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los
procedimientos específicos de control y el nivel de la administración o empleados
involucrados.
Informe sobre incumplimientos
A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el
consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que están apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que llame la atención del auditor. Sin embargo, el
auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales
y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán
comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa,

el auditor debería comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al
asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros del consejo

de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá reportar el asunto
al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría
o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor cree que
puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cual persona reportarle, el
auditor considerará buscar asesoría legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
26
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros u otros aspectos importantes de la auditoría integral, y no ha sido
apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión
con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre los estados financieros o
exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa para los estados financieros, debería expresar una opinión con salvedad
o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una limitación al
alcance de la auditoría.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las

limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deberá
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras o de control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor
puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a
la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún cuando
el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la
marcha de la sociedad. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las
implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden
afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el
auditor normalmente buscaría asesoría legal.
AUDITORIA DE GESTIÓN
La Auditoría de Gestión puede abarcar a toda entidad o a parte de ella, tal como un
proyecto, proceso, actividad o un grupo de operaciones. El alcance también comprende la
evaluación de las operaciones ejecutadas o las que se encuentren en ejecución.
Como en la Auditoría de Gestión el área de influencia abarca la totalidad de la organización

en lo referente a su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación, debe incluir
aspectos tanto en la administración como el personal que lleva a cabo la auditoría es decir
que el alcance de debe tener presente:
1. Satisfacción de los objetivos institucionales.
2. Nivel jerárquico.
3. La participación individual de los integrantes de la institución.
4. En la auditoría de gestión es importante considerar:
27
 Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la ley, reglamentos, normas, políticas y
procedimientos establecidos por los organismos de control y la legislación interna.
 Eficiencia y Economía: Involucra la utilización del personal, instalaciones,

suministros, tiempos y recursos financieros para obtener máximos resultados con los
recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.
 Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se
proporcionan los recursos.
 Salvaguarda de activos: Contempla la protección contra sustracciones obsolescencia

y uso indebido.
 Calidad de la Información: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la

suficiencia y la credibilidad de la información, tanto operativa como financiera.
Por tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales como:
 Procedimientos que son ineficaces o más costosos de los justificables
 Duplicación de esfuerzos de empleados u organismos
 Oportunidades para mejorar la productividad mediante la automatización de

procesos manuales.
 Exceso de personal con relación al trabajo a efectuar
 Fallos en el sistema de compras y acumulación de cantidades innecesarias o

excesivas de propiedades, materiales o suministros.
DEFINICION Y OBJETIVOS
La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de

evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se
logran los objetivos previstos por el ente.
Sus objetivos principales son:
 Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.
 Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.
 Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.
 Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.
 Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y la

eficiencia de los mismos.
 Comprobar la utilización adecuada de los recursos.
ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO
En la auditoría de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las

circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se señalan a continuación los
28
enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un plan general, en las áreas principales
que conforman una entidad:
A) Auditoría de la gestión global de la empresa:
– Evaluación de la posición competitiva.

– Evaluación de la estructura organizativa.
– Balance social.
– Evaluación del proceso de la dirección estratégica.
– Evaluación de los cuadros directivos.
B) Auditoría de gestión del sistema comercial:
– Análisis de la estrategia comercial.

– Oferta de bienes y servicios.
– Sistema de distribución física.
– Política de precios.
– Función publicitaria.
– Función de ventas.
– Promoción de ventas.
C) Auditoría de gestión del sistema financiero:

– Capital de trabajo.
– Inversiones.
– Financiación a largo plazo.
– Planificación financiera.
– Área internacional.
D) Auditoría de gestión del sistema de producción:
– Diseño del sistema.

– Programación de la producción.
– Control de calidad.
– Almacén e inventarios.
– Productividad técnica y económica.
– Diseño y desarrollo de productos.
E) Auditoría de gestión de los recursos humanos:
– Productividad.
– Clima laboral.
– Políticas de promoción e incentivos.
– Políticas de selección y formación.
– Diseño de tareas y puestos de trabajo.
F) Auditoría de gestión de sistemas administrativos:
– Análisis de proyectos y programas.

– Auditoría de la función de procesamiento de datos.
– Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno en las áreas
funcionales.
29
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es el examen metódico y sistemático que permite evaluar en forma integral o parcial a

una organización con el propósito de evaluar el nivel de rendimiento o desempeño de las
diferentes áreas o niveles funcionales de ésta. Así como su interrelación con el
medio ambiente.
La Auditoria de Gestión nos permitirá obtener una valiosa información respecto a

los sistemas de control y procesos en las diferentes áreas o niveles funcionales de la
empresa permitiéndonos medir el nivel de desempeño de éstas, constituyendo una valiosa
herramienta en la gestión empresarial.
Al efectuar la Auditoría de Gestión es importante tener un enfoque sistémico de la

organización el cual nos permitirá determinar las fortalezas, debilidades, amenazas y
oportunidades de la empresa, así como determinar otros indicadores valiosos de gestión.
La auditoría administrativa involucra una revisión de los objetivos, planes y programas de la

empresa, su estructura orgánica y funciones, sus sistemas, procedimientos y controles,
el personal y las instalaciones de la empresa y el medio en que se desarrolla, en función de
la eficiencia de operación y el ahorro en los costos.
La auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por el profesional en administración de

empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al contador auditor preparado en
disciplina administrativa o, respaldada por otros especialistas.
El resultado de la auditoría administrativa es un informe sobre la eficiencia administrativa de

toda la empresa o parte de ella.
Objetivos de la Auditoria Administrativa

 Evaluar el nivel de desempeño de los recursos de la empresa y los niveles de gestión
funcional en la organización.
 Examinar los métodos y procedimientos utilizados en el control y operaciones de la empresa
en las diversas áreas, observando el grado de confiabilidad y eficacia.
 Conocer el entorno o medio ambiente de la empresa, su interrelación e interactuación con
ésta.
 Servir de base o plataforma para elaborar los planes empresariales (tácticos y estratégicos)
que pueden ser operativos y corporativos.
 Base para buscar un mayor desarrollo organizacional a fin de elevar
la cultura organizacional.
 Determinar los problemas y las potencialidades de la empresa a fin de tomar medidas
correctivas o tomar acciones que permitan elevar el nivel de desempeño alcanzado.
 Establecer planes empresariales adecuados.
 Base fundamental para la toma de decisiones en la organización
Ventajas De La Auditoria De La Organización

 Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma independiente
los sistemas de organización y de administración.
 Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente
suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.
 Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de
la empresa.
 Contribuye eficazmente a verificación de los datos contables y financieros.
 evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que generalmente se desarrollan en
las grandes empresas.
30
 Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
Clasificación de la Auditoría
1. Auditoría Externa
2. Auditoría Interna
1. La auditoría Externa: Es el examen crítico, sistemático y detallado hecho por

una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena

validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la
Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en
forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo
cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema
de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático
etc.
La auditoría Interna: Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de

información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y
no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que
redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por
Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e
imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para
los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,

puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y
aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe
ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento.
31
.
La auditoría interna abarca los tipos de:
a. Auditoría Administrativa.
b. Auditoría Operacional.
c. Auditoría Financiera.
a. Auditoría administrativa: Es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos
del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar
la calidad de la administración en su conjunto.
b. Auditoría operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones,
además de evaluar la calidad de las operaciones.
c. Auditoría financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la
correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar,
medir, clasificar y reportar esa información.
Diferencias entre auditoría interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:
 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que
en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso
de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea
ajena a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación
contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.
Normas De Auditoria generalmente aceptadas

La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia
como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público para
ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos obtenidos
en la universidad, se requiere de la aplicación práctica en el campo de una buena dirección
y supervisión.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario
seria negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia
de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
también "parecerlo", es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo
es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, trabajadores,
estados, pueblo, etc.)
El auditor
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con
libre ejercicio de una ocupación técnica.
32
La auditoría puede ser realizada por un consultor externo que conozca las experiencias de
otras organizaciones y sea considerado como una autoridad en investigación
de recursos humanos. También las organizaciones pueden recurrir a su propio personal y
constituir comités evaluadores, que puede estar compuesto por el director del departamento
de recursos humanos y otros actores implicados en la organización: directivos de línea y
trabajadores y otra forma es la combinación de ambas figuras: consultor externo y comité
evaluador, trabajando en conjunción y de manera coordinada.
La misión del auditor es la de ayudar a los miembros de la dirección a ejercer eficazmente

sus responsabilidades, proporcionándoles losanálisis, las apreciaciones y las
recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recogerá en un
informe.
Funciones generales del auditor

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie
de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento
general de una organización.
Las funciones tipo del auditor son:

 Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de
trabajo.
 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
 Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos,
funciones y sistemas utilizados.
 Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
 Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
 Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
 Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad de la organización
 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles,
revisar el flujo de datos y formas.
 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la
organización.
 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
 Evaluar los registros contables e información financiera.
 Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances.
 Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
 Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
Conocimientos que debe poseer el auditor

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos
de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y
congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante
su desarrollo.
Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de
formación:
.
Habilidades y destrezas del auditor
33
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo
auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a
recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser
de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de
cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
 Actitud positiva.
 Estabilidad emocional.
 Objetividad.
 Sentido institucional.
 Saber escuchar.
 Creatividad.
 Respeto a las ideas de los demás.
 Mente analítica.
 Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 Capacidad de negociación.
 Imaginación.
 Claridad de expresión verbal y escrita.
 Capacidad de observación.
 Iniciativa.
 Discreción.
 Facilidad para trabajar en grupo.
 Comportamiento ético.
Responsabilidad profesional
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:
 Preservar la independencia mental

 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
 Capacitarse en forma continua
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar
son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y
que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:
 Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a
auditar
 -Interés económico personal en la auditoría
 -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
 -Relación con instituciones que interactúan con la organización
 -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o anti-ética
Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
función de manera puntual y objetiva como son:
 Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución
de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control
 Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
 Presión injustificada para propiciar errores inducidos
34
En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las
providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:
 Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o
caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
 Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos
oportuna y eficientemente.
 Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o
de intereses ajenos.
 Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para
la que presta sus servicios.
 Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organización a la que pertenece.
 Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La Metodología para la auditoria administrativa comprende las siguientes fases:
1. Planeamiento
2. Ejecución
3. Informe
1. Planeamiento
Se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de la Auditoria, el tiempo que

requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la definición de los recursos que se
consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades mas importantes
de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.
El planeamiento garantiza que la auditoria satisfaga sus objetivos y tenga efectos
productivos ya que promueve significativos ahorros en el presupuesto de tiempo
programado.
El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoria.
Los enfoques que pueden utilizarse para la selección son: consideración de los problemas y
debilidades conocidas e identificación de ares importantes no auditadas anteriormente.
Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellas: a) reuniones de trabajo, b)
quejas y reclamos, y c) indicadores de rendimiento.
El interés de evaluar un programa o actividad que no ha recibido atención en el pasado, a

pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones, puede incluirse aquellas áreas en
donde se anticipan problemas importantes que podrían presentarse de manera inesperada.
Etapas de la Fase de Planeamiento:

1. Revisión General
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Se inicia con la obtención de información sobre el sobre la entidad, sistema funcional,
programa o proyecto por examinar, debiéndose adquirir un adecuado conocimiento de las
actividades y operaciones.
1. Conocimiento inicial de la entidad a examinar: con el objeto de evaluar.
 Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que se desea obtener

 Recursos presupuestales autorizados: asignación de fondos autorizados, para el
cumplimiento de sus fines, pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo y
calidad.
 Sistemas y controles gerenciales: incluyen controles para asegurar el logro de los resultados
o beneficios previstos.
 Los controles gerenciales constituyen los medios que asegura que el sistema es efectivo y
manejado en función de los criterios de eficiencia y economía y en armonía con las leyes y
reglamentos vigentes.
 Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del Informe: guarda relación con
los objetivos de la auditoría y los usuarios potenciales del informe (consideraciones sobre
cantidad y calidad).
 Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores: suministra un reporte de
progreso sobre las acciones adoptadas por la administración y su actitud frente a las
recomendaciones de los auditores, lo que podría determinar su inclusión en el examen.
 Fuentes de información para el planeamiento: Otra fuente de información para la etapa de
planeamiento es el archivo permanente de la entidad programa y/o proyecto que está
constituido por un conjunto de documentos que contienen copias o extractos de información
de utilidad para el planeamiento de futuros exámenes tales como: leyes y regulaciones
aplicables, sistema de información gerencial, normatividad interna. Organización,
actividades que lleva acabo la entidad, recursos utilizados en las actividades y
planeamiento.
 Información proveniente del Órgano de Auditoría Interna: puede apoyar efectivamente a las
tareas de planeamiento, eliminándose con ello la posibilidad de duplicar esfuerzos.
1. Análisis preliminar de la entidad: El auditor lo elabora en base a la información

recopilada en la etapa de revisión general y considera:
Ambiente de control interno: influye en forma persuasiva en las actividades y objetivos

establecidos por ella.
Factores del ambiente del control interno:


 Integridad y valores éticos: principios morales sólidos, que permiten a la persona adoptar
decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde
cumplir en la entidad.
 Asignación de autoridad y responsabilidad: refiere a la forma en que se asigna la autoridad y
responsabilidad en la entidad para el desarrollo de las actividades operativas.
 Estructura organizacional. Para saber como planean, ejecutan, controlan y supervisan sus
actividades, a fin de lograr los objetivos y metas establecidos.
 Políticas de administración de recursos humanos: se relacionan con la contratación,
orientación, capacitación, evaluación, asesoría, promoción, remuneración del personal de la
entidad.
36
1. Los factores externos a considerar son los siguientes: Proveedores, competidores,
factores de mercado, factores de naturaleza política, factores psicosociales, tecnología y
factores económicos-financieros.
El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden impactar en forma
negativa en el desarrollo de sus actividades.
Los factores internos se refieren a: factores administrativos, factores económicos
financieros, factores tecnológicos, factores psicosociales, y grupos de interés.
2. Factores externos e internos: pueden incidir en la entidad y en el logro de sus

objetivos y metas
3. Áreas generales de revisión: varían en función de la entidad, sistema funcional,
programa o actividad.
4. Fuentes de criterio aplicables: son establecidas por el auditor, permite tener una visión
global de la entidad por auditar y debe ponerse a disposición del equipo de auditoría
designado. Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas, estos
deben ser reformulados.
1. Formulación del Plan de Revisión Estratégica
El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obtenidos en la
fase de planeamiento y un plan que servirá de base para la formulación de los programas de
auditoría en la fase de ejecución.
Estructura del Plan de Revisión Estratégica

A. Origen de la revisión
B. Objetivos y alcance de la revisión
C. Enfoque a utilizar
D. Analizar preliminar
(1) Comprensión de la entidad, sistema funcional, programa o actividad.
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
b. Sistemas y controles gerenciales importantes
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados
d. Comprensión del ambiente de control interno
e. Factores externos e internos
f. Identificación de las fuentes de criterio aplicables
g. Revisión de informes de auditoría anteriores
(2) Áreas generales de revisión
a. Áreas generales de revisión y criterios de selección
b. Criterios para excluir del examen áreas consideradas típicas o recurrentes.
E. Personal asignado
F. Presupuesto de tiempo
G. Procedimientos para la revisión estratégica
2. Revisión Estratégica
2.1. Ejecución del plan
2.2. Formulación del Reporte de Revisión Estratégica
1. Ejecución del plan: Una vez aprobado el Plan de Revisión Estratégica, el auditor el
auditor encargado deberá reunirse con el "ente", para presentar Alos miembros de su
equipo que tendrán a cargo el desarrollo del trabajo.
Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:
2.1.1. Aplicación de pruebas preliminares: Revisión de los sistemas e informes

sobre medición de rendimiento, incluyendo los informes de evaluación de resultados del
programa.
37
2.1.2. Comprensión del ambiente de control interno: el auditor debe profundizar sus
conocimientos, con el fin de comprender su actitud frente al control interno y las acciones
adoptadas por su alta dirección y gerencia para establecer y mantener el sistema de control
interno.
2.1.3. Identificación de factores externos e internos: debe adquirir un adecuado

conocimiento acerca de los factores externos e internos que pueden afectar el desarrollo de
las actividades y operaciones en la entidad.
2.1.4. Definición de criterios de auditoría: son normas para la evaluación del diseño y el
desempeño de los sistemas y controles gerenciales, los criterios deben ser amplios para
permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente específicos para
determinarlos.
2.1.5. Descripción de los sistemas y controles gerenciales: incluye las entradas al

sistema, el proceso y los recursos utilizados para realizar dicho proceso. Los controles
gerenciales cautelan el cumplimiento de lo planeado, en función de los criterios de eficiencia
y economía, en armonía con las leyes y reglamentos vigentes.
Los controles gerenciales se clasifican en:

 Controles de actividades y operaciones: incluyen políticas y procedimientos implementados
por la administración, con el propósito de asegurar que un programa o actividad logre sus
objetivos y metas.
 Controles de confiabilidad y validez de la información: para asegurar que la información
obtenida es confiable y válida y que se mantiene y revela en forma razonable y oportuna en
los reportes
 Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos: para asegurar que la utilización de
recursos sea concordante con el marco legal vigente y con las normas relacionadas con la
gestión
 Controles de protección de recursos: comprenden las políticas, normas y procedimientos
aprobados para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a los
recursos o utilización indebida
1. Formulación del Reporte de Revisión Estratégico
Una vez terminado la revisión estratégica, el auditor debe formular un reporte que
comunique a los niveles correspondientes, los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para las fases siguientes del examen.
El reporte de la revisión estratégica, como mínimo debe contener:
 Información introductoria.
 Comprensión de las actividades y operaciones.
 Criterios de auditoría identificados.
 Asuntos más importantes examinados.
 Conclusiones.
 Recomendaciones.
1. Elaboración del Plan de Auditoria
En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula el proyecto del plan de auditoría
para luego presentarlo, junto con el reporte de revisión estratégica. El plan de auditoría es el
documento que se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las
decisiones más importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la
auditoria administrativa.
38
Estructura del Plan de Auditoria
Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones más
importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoría.
Su propósito es definir el alcance global de la auditoria administrativa, en términos generales
y objetivos específicos.
Estructura del plan de auditoria

 Origen de la auditoria
 resultado de la revisión estratégica

 objetivos de la auditoria
 alcance de la auditoria, metodología
 criterios de auditoría a utilizarse
 recurso de personal
 áreas a ser examinadas
a. objetivos y alcance de la auditoria

b. criterios de auditoría a utilizar
c. fuentes de obtención de evidencia de auditoria
d. equipo de trabajo
 Información administrativa
a. informes a emitir y fechas de entrega

b. estructura del informe a emitir
c. presupuesto de tiempo
d. cronograma de actividades
Plan de la auditoria
1. Ejecución
La fase de ejecución de la auditoria esta focalizada en la obtención de evidencias,

suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos mas importantes aprobados en el
Plan de la Auditoria.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante
las fases de planeamiento y ejecución, los cuales sirven como fundamento y respaldo del
informe.
2.1. Elaboración del Programa de Auditoria
Un programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan
precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado.
2.2. Procedimientos y técnicas de auditoria

Durante la fase ejecución, el equipo de auditoría se aboca a la obtención de evidencias y
realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y técnicas de auditoría, desarrolla
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.
2.3. Evidencias de auditoría y métodos de obtención de información:

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
39
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos
básicos:
 Suficiente.- Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los
auditores.
 Competente.- En la medida que sea consistente, convincente, confiable y validada por el
auditor público.
 Relevante.- Cuando exista relación en su uso para demostrar o refutar un hecho en
forma lógica y patente.
 Pertinente.- Cuando exista congruencia entre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones de la auditoría.
4. Evaluación de la efectividad de los programas
La evaluación consiste El a verificación periódica del resultado de, a la luz del grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos
públicos, axial como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los
alineamientos de políticas y planes de acción.
5. Evaluación del control interno gerencial
El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en áreas donde el rendimiento no es

satisfactorio, axial como en aquellos controles gerenciales que no funcionan
apropiadamente o simplemente no existen.
El control gerencial se clasifica en:
 controles sobre actividades del programa
 Controles de cumplimiento
 Controles para la protección de recursos
 Controles de confiabilidad de la información
2.6. Elaboración y revisión de los Papeles de trabajo:
El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada

Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su resumen, y sirven para:
 Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones,
hechos, argumentos, entre otros.
 Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
 Presentarse como evidencia en caso de demanda legal.
Además, deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo deben consignar los
datos referentes al análisis, comprobación, opinión y conclusiones sobre los hechos,
transacciones o situaciones específicos examinados, así como sobre las desviaciones que
presentan respecto de los criterios y normas establecidos o previsiones presupuestarias,
40
hasta donde dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se basan las
observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoría.
Requisitos de los papeles de trabajo

 Completos y exactos.
 Claros, comprensibles y detallados.
 Ilegibles y ordenados.
 Información relevante.
5. Es el resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la situación actual

encontrada durante el examen a un área, actividad u operación.
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son:

Importancia relativa que amerite ser comunicado.
Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
Objetivo.
Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
Factores que afectan el desarrollo de hallazgos

Acondiciones al momento de ocurrir el hecho.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.
Análisis crítico de cada hallazgo importante.
Integralidad del trabajo de auditoría.
Autoridad legal
Diferencias de opinión.
Los elementos del hallazgo de auditoría son los siguientes:

Condición: situación actual encontrada
Criterio: norma aplicable
Defecto: el resultado adverso o potencial de la condición encontrada.
Causa: representa la razón o razones básicas por la cual ocurríos la condición.
Ejemplo Nº 1
Condición: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el período 19X6,
sin realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales.
Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el proceso de
compra de bienes que requieren los órganos de línea de la entidad, para lo cual debe
seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule, entre
otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y
economía en su ejecución.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en S/.525, 000
6. Desarrollo de hallazgo de auditoria
Durante el proceso de la auditoría, el auditor encargado debe comunicar oportunamente

los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente, para
su evaluación y consideración en el informe correspondiente.
7. Comunicación de hallazgos de auditoria

8. Terminación de la fase de ejecución
41
La comunicación de los hallazgos y la evaluación de las respuestas de la entidad significan
que el auditor ha concluido la fase ejecución y que ha acumulado en sus papeles de trabajo
toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar,
el informe de auditoría.
El retiro del equipo de auditoría debe ser coordinado con los niveles gerenciales pertinentes
de la entidad auditada, con lo cual se dará por terminado el trabajo.
2. Elaboración del Informe
El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Por esta razón el informe de auditoría cubre dos funciones básicas:
 Comunica los resultados de la auditoría de gestión.
 Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar
su atención, respecto de algunos problemas que podrían afectar adversamente sus
actividades y operaciones.
Cada auditoría de gestión culmina en un informe por escrito que es puesto en

Conocimiento de la entidad auditada.
El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditoría de gestión es la
siguiente:
 Síntesis gerencial.
 Introducción.
 Conclusiones.
 Observaciones y recomendaciones.
3.1. Características del informe

 Significación: Los asuntos incluidos en el informe de auditoría de gestión deben ser de la
suficiente significación como para justificar que sean informados y, para merecer la atención
de aquellos a quienes van dirigidos.
 Utilidad y oportunidad.
 Exactitud y beneficios de la información sustentadora: La exactitud se sustenta en la
necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del informe
que su contenido es digno de crédito.
 Calidad de convincente.
 Objetividad y perspectiva.
 Concisión.
 Claridad y simplicidad.
 Tono constructivo.
 Organización de los contenidos del informe.
 Positivismo.
2. Redacción y revisión del informe
La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor encargado aunque

también comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría. la misma
que, no sólo se limita a la redacción del informe, sino también se extiende a todos los
aspectos relacionados con la sustentación documentaria de los juicios emitidos por el
auditor.
3.3. Envió del borrador del informe a la entidad auditada

El borrador del informe de auditoría, redactado por el Jefe del equipo de auditoría y revisado
por el supervisor asignado debe ser sometido a consideración del nivel gerencial
correspondiente para su aprobación y posterior envío a la entidad auditada.
42
3.4. Evaluación de los comentarios de la entidad
Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas por los
funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditoría, en torno a los
hallazgos de auditoría comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el
jefe del Órgano de Auditoría Interna, según corresponda.
Estructura y contenido del informe
5. Elevación y remisión del Informe
Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial

correspondiente para su aprobación final.
3.6. Seguimiento de medidas correctivas
El trabajo de la auditoría de gestión no sería de utilidad, si no se lograran concretar y
materializar las recomendaciones incluidas en el informe.
El acto de implementación de recomendaciones debe ser dirigido por la alta dirección de la
entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de establecer
mecanismos de evaluación continua, metódica y detallada del aludido proceso.
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Definición
Tal como la llevan a cabo las EFS, la Auditoría de Desempeño es una revisión
independiente, objetiva y confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones, programas,
actividades u organizaciones del gobierno operan de acuerdo con los principios de
economía, eficiencia y eficacia, y sobre si existen áreas de mejora.
La auditoría de Desempeño busca brindar nueva información, análisis o perspectivas, y

cuando corresponda, recomendaciones de mejora. Las auditorías de desempeño
proporcionan nueva información, conocimiento o valor al:
Proporcionar nuevas perspectivas analíticas (análisis o nuevas perspectivas más amplias o

más profundas);
Hacer más accesible la información existente a las diversas partes interesadas;
Proporcionar una visión o conclusión independiente y rectora basada en la evidencia de

auditoría; proporcionar recomendaciones basadas en un análisis de los hallazgos de
auditoría.
Economía, eficiencia y eficacia
Los principios de economía, eficiencia y eficacia pueden definirse de la siguiente manera:
 El principio de economía significa minimizar los costos de los recursos. Los recursos
utilizados deben estar disponibles a su debido tiempo, en cantidades y calidad
apropiadas y al mejor precio.
 El principio de eficiencia significa obtener el máximo de los recursos disponibles. Se
refiere a la
Relación entre recursos utilizados y productos entregados, en términos de cantidad,

calidad y oportunidad.
43
 El principio de eficacia se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr los
resultados previstos.
Las auditorías de desempeño a menudo incluyen un análisis de las condiciones que son
necesarias para garantizar que los principios de economía, eficiencia y eficacia puedan
mantenerse. Estas condiciones pueden incluir prácticas y procedimientos de la buena
administración para garantizar la entrega correcta y oportuna de los servicios. Cuando
corresponda, el impacto del marco regulatorio o institucional sobre el desempeño de la
entidad auditada también debe ser tomado en consideración.
Objetivos de la auditoría de desempeño
El objetivo principal de la auditoría de desempeño es promover constructivamente la

gobernanza económica, eficaz y eficiente. También contribuye a la rendición de cuentas y a
la transparencia.
La auditoría de desempeño promueve la rendición de cuentas al asistir a los responsables

de la gobernanza y de las tareas de supervisión para mejorar el desempeño. Lo logra
evaluando si las decisiones de la legislatura o del ejecutivo son preparadas e
implementadas eficiente y eficazmente, y si los contribuyentes o ciudadanos han recibido el
justo valor por su dinero. Ello no cuestiona las intenciones y decisiones del legislativo, pero
examina si deficiencias en las leyes y reglamentos o su forma de implementación han
evitado la consecución de los objetivos determinados. La auditoría de desempeño se enfoca
en áreas en donde pueda añadir valor a los ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor
potencial para la mejora. Proporciona incentivos constructivos para que las partes
responsables tomen las medidas apropiadas.
La auditoría de desempeño promueve la transparencia al ofrecer al parlamento / congreso, a

los contribuyentes y otras fuentes de financiamiento, aquellos grupos objetivo de las
políticas gubernamentales y a los medios de comunicación, una visión de la administración y
los resultados de las diferentes actividades del gobierno. Con ello contribuye de manera
directa al brindar información útil al ciudadano mientras sirve como base para el aprendizaje
y las mejoras. En la auditoría de desempeño, las EFS tienen libertad de decidir, dentro de su
mandato, sobre qué, cuándo y cómo auditar, y no se les debería limitar la publicación de sus
hallazgos.
Al tratar sobre las superposiciones entre los tipos de auditoría (o auditorías combinadas) se
deben considerar los siguientes puntos:
Los elementos de la auditoría de desempeño pueden ser parte de una auditoría más
extensa que abarque también aspectos de la auditoría de cumplimiento y financiera.
En caso de una superposición, se deben observar todas las normas pertinentes. Esto
puede no ser factible en todos los casos, ya que diferentes normas pueden contener
diferentes prioridades.
En dichos casos, el objetivo primario de la auditoría debe guiar a los auditores en cuanto a
qué normas aplicar. Para determinar si las consideraciones de desempeño constituyen el
objetivo principal del trabajo de auditoría, debe tenerse en cuenta que la auditoría de
desempeño se enfoca en la actividad y los resultados más que en los informes o cuentas y
que el objetivo principal es promover la economía, eficiencia y eficacia, más que informar
sobre el cumplimiento.
44
ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Los elementos de una auditoría del sector público (auditor, parte responsable, usuarios
previstos, la materia y los criterios) como se define en la ISSAI 100, pueden asumir distintas
características en la auditoría de desempeño. Los auditores deben identificar explícitamente
los elementos de cada auditoría y comprender sus implicaciones para que puedan realizar
su auditoría de manera apropiada.
Las tres partes de la auditoría de desempeño
Los auditores con frecuencia tienen discreción considerable en la selección de temas y la

identificación de criterios, lo que a su vez influye en quiénes son las partes responsables
relevantes y los usuarios previstos. Si bien los auditores pueden dar recomendaciones,
deben tener cuidado de no asumir las responsabilidades de las partes responsables. Los
auditores en las auditorías de desempeño suelen trabajar en equipo ofreciendo habilidades
diferentes y complementarias.
El papel de la parte responsable puede ser compartido por una amplia gama de individuos o
entidades, cada uno responsable de un aspecto diferente del tema de estudio. Algunas
partes pueden ser responsables de las acciones que han causado problemas; otras pueden
ser capaces de iniciar cambios para abordar las recomendaciones derivadas de una
auditoría de desempeño,
y otras pueden ser responsables de proporcionar información o evidencia al auditor.
Los usuarios previstos son las personas a quienes el auditor prepara el informe de auditoría
de desempeño. La legislatura, los organismos gubernamentales y el público pueden ser los
usuarios previstos. Una parte responsable también puede ser un usuario previsto, pero rara
vez será el único.
Materia y criterios de la auditoría de desempeño
El objeto de estudio de una auditoría de desempeño no tiene que estar limitado a

programas, entidades o fondos específicos, pueden también incluir actividades (con
productos, resultados e impactos) o situaciones existentes (incluyendo sus causas y
consecuencias). Algunos ejemplos podrían ser la prestación de servicios por las partes
responsables o los efectos de las políticas y regulaciones gubernamentales sobre la
administración, las partes interesadas, los negocios, los ciudadanos y la sociedad. La
materia en cuestión se define por el objetivo y se formula en las preguntas de auditoría.
.Confianza y seguridad en la auditoría de desempeño
Al igual que en todas las auditorías, los usuarios de los informes de las auditorías de
desempeño desean confiar en la información que utilizan para tomar decisiones. Por lo
tanto, esperan informes confiables que establezcan la posición (basada en la evidencia) de
las EFS respecto al tema evaluado.
En consecuencia, los auditores de desempeño deben, en todos los casos, proporcionar

hallazgos basados en evidencia suficiente y apropiada, y gestionar activamente el riesgo de
informes inapropiados. Sin embargo, normalmente no se espera que los auditores de
desempeño emitan un dictamen general, comparable al dictamen de estados financieros, en
el alcance de la economía, eficiencia y eficacia por parte de la entidad auditada.
45
a través de una visión global sobre los aspectos de economía, eficiencia y eficacia, cuando
los objetivos de la auditoría, el tema, la evidencia obtenida y los hallazgos alcanzados
permiten formular una conclusión; proporcionando información específica en una serie de
puntos, entre ellos los objetivos de la auditoría, las preguntas, las pruebas obtenidas, los
criterios utilizados, los resultados alcanzados y las conclusiones específicas.
Los informes de auditoría sólo deben incluir los hallazgos que estén respaldados por
evidencia suficiente y apropiada. Las decisiones tomadas en la elaboración de un informe
equilibrado, para llegar a conclusiones y formular recomendaciones a menudo necesitan ser
elaboradas con el fin de proporcionar información suficiente para al usuario. Los auditores
de desempeño deben describir específicamente cómo sus hallazgos han conducido a una
serie de conclusiones, y cuando corresponda- una conclusión general.
Esto significa, explicar qué criterios se han desarrollado y utilizado y por qué, y señalar que
todos los puntos de vista relevantes han sido tomados en cuenta para que se pueda
presentar un informe balanceado. Los principios sobre los informes dan una mayor
orientación para este proceso.
PRINCIPIOS PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Principios Generales
Los principios generales, establecidos a continuación, dan orientación sobre aquellos

aspectos de la auditoría de desempeño que son relevantes en todo el proceso de auditoría.
Algunas áreas en las que apliquen estos principios, no están cubiertas por la ISSAI 100.
Éstas se refieren a la selección de los temas de auditoría, la identificación de objetivos de
auditoría, y la definición de un enfoque y criterios de auditoría.
En otras áreas, tales como el riesgo de auditoría, comunicación, habilidades, juicio

profesional, control de calidad, materialidad y documentación, los principios generales hacen
referencia a los principios de la ISSAI 100 y explican cómo se aplican específicamente en la
Auditoría de Desempeño.
Objetivo de Auditoría
Los auditores deben establecer un objetivo de auditoría claramente definido que se

relacione a los principios de economía, eficiencia y eficacia.
El objetivo de la auditoría determina el enfoque y diseño del trabajo. Podría ser simplemente
para describir la situación. Sin embargo, los objetivos normativos de la auditoría (¿las cosas
son como deberían ser?) y los objetivos de auditoría analíticos (¿por qué las cosas no son
como deberían ser?) son más propensos a agregar valor. En todos los casos, los auditores
deben considerar a qué se refiere la auditoría, qué organizaciones y organismos están
involucrados y para quién serían podrían ser relevantes las recomendaciones finales. Los
objetivos de la auditoría bien definidos se refieren a una sola entidad o un grupo identificable
de acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones
gubernamentales.
Muchos objetivos de la auditoría se pueden enmarcar como una pregunta general de

auditoría que se puede dividir en sub-preguntas más precisas. Deben estar relacionadas
temáticamente, y ser complementarias, no traslaparse y ser exhaustivas de manera
46
colectiva al abordar la pregunta general de auditoría. Todos los términos empleados en la
pregunta deben estar claramente definidos. La formulación de preguntas de auditoría es un
proceso reiterativo, en el que las preguntas se especifican y refinan repetitivamente tomando
en cuenta la información relevante conocida sobre el tema, así como la viabilidad.
Enfoque de auditoría
Los auditores deben escoger un enfoque orientado al resultado, al problema o al sistema, o

bien una combinación de éstos, para facilitar un buen diseño de la auditoría.
El enfoque general de auditoría es un elemento central de cualquier auditoría. Determina la

naturaleza del tipo de examen a realizar. También define el conocimiento, la información y
los datos necesarios, así como los procedimientos de auditoría requeridos para obtenerlos y
analizarlos
La auditoría de desempeño generalmente sigue uno de tres enfoques:
Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los sistemas

de gestión, por ejemplo los sistemas de administración financiera;
Un enfoque orientado a resultados, que evalúa si los objetivos en términos de resultados o

productos han sido alcanzados como se deseaba, o si los programas y servicios operan
como se esperaba;
Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza las causas de los
problemas particulares o desviaciones de los criterios establecidos.
Los tres enfoques pueden alcanzarse desde una perspectiva de arriba hacia abajo o de
abajo hacia arriba. Las auditorías con una perspectiva de arriba hacia abajo se centran
principalmente en los requerimientos, intenciones, objetivos, y expectativas en la legislatura
y el gobierno central. Una perspectiva de abajo hacia arriba se centra en problemas de
importancia real para las personas y la comunidad.
Criterios
Los auditores deben establecer los criterios adecuados que correspondan a las preguntas
de auditoría y se relacionen a los principios de economía, eficiencia y eficacia
Los criterios son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema. Los criterios de la
auditoría de desempeño son normas razonables y específicas de auditoría de desempeño,
contra las cuales se pueden evaluar y valorar la economía, la eficiencia y la eficacia de las
operaciones.
Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y deben definir contra qué será evaluada
una entidad auditada. Los criterios pueden ser generales o específicos, enfocarse en qué
debe ser de acuerdo a las leyes, regulaciones u objetivos; lo que se espera, de acuerdo a
buenos principios,
conocimiento científico y buenas prácticas; o lo que podría ser (dadas mejores

condiciones).
Diversas fuentes pueden utilizarse para identificar los criterios, incluyendo marcos de
medición del desempeño. Se debe ser transparente sobre las fuentes que se utilizan; los
47
criterios deben ser relevantes y comprensibles para los usuarios, además de completos,
confiables y objetivos en el contexto del tema y los objetivos de la auditoría.
Los criterios deben ser discutidos con las entidades auditadas; sin embargo, en última
instancia la selección de los criterios más convenientes es responsabilidad del auditor. Si
bien la definición y comunicación de los criterios en la fase de planeación puede aumentar
su confiabilidad y aceptación general, en auditorías que cubran asuntos complejos no
siempre es posible predefinir los criterios; en lugar de eso, serán definidos durante el
proceso de auditoría.
En una auditoría de desempeño orientada a problemas, el punto de partida es una

desviación conocida o sospechada respecto a lo que debería o podría ser. El objetivo
principal es, por lo tanto, no sólo verificar el problema (la desviación de los criterios y sus
consecuencias) sino identificar las causas. Este enfoque realza la importancia de decidir
sobre cómo examinar y verificar las causas durante la fase de diseño. Las conclusiones y
recomendaciones están basadas, principalmente, en el proceso de análisis y confirmación
de las causas, a pesar de que siempre se originan en los criterios normativos.
Riesgo de Auditoría
Los auditores deben gestionar activamente el riesgo de auditoría, que es el riesgo de

obtener conclusiones incorrectas o incompletas, brindando información desequilibrada o sin
agregar valor a los usuarios.
Muchos temas en la auditoría de desempeño son complejos y políticamente sensibles. Si

bien evitando simplemente dichos temas se puede reducir el riesgo de imprecisión y no
completitud, se podría también limitar la posibilidad de agregar valor.
El riesgo de que una auditoría no agregue valor varía desde la probabilidad de no ser capaz
de proporcionar nueva información o perspectivas, al riesgo de descuidar factores
importantes y, como consecuencia, no ser capaz de proporcionar a los usuarios del informe
de auditoría del conocimiento o recomendaciones útiles que puedan hacer una contribución
real para mejorar el desempeño.
Aspectos importantes del riesgo incluyen no poseer la competencia para llevar a cabo
análisis suficientemente amplios o profundos, carecer de acceso a información de calidad,
obtener información incorrecta (por ejemplo, debido a un fraude o a prácticas irregulares), no
ser capaz de poner todos los hallazgos en perspectiva, y no recopilar o abordar los
argumentos más relevantes.
Por lo tanto, los auditores deben gestionar activamente el riesgo. Tratar con el riesgo de
auditoría es parte integral de todo el proceso y metodología de la auditoría de desempeño.
Los documentos de planeación de la auditoría deben indicar los riesgos posibles o
conocidos del trabajo de auditoría previsto, y mostrar cómo se deben manejar.
Comunicación
Los auditores deben mantener una comunicación eficaz y apropiada con las entidades
auditadas y las partes interesadas relevantes durante todo el proceso de auditoría, y definir
el contenido, proceso y destinatarios de la comunicación para cada auditoría.
48
Existen diversas razones por las que la planificación de la comunicación con las entidades
auditadas y las partes interesadas es de particular importancia en las auditorías de
desempeño:
Dado que las auditorías de desempeño no se realizan normalmente con una base regular
(por ejemplo, de manera anual) en las mismas entidades auditadas, los canales de
comunicación pudieran no existir. Puede haber contactos con el poder legislativo y órganos
de gobierno, así como otros grupos (tales como comunidades académicas y de negocios, u
organizaciones de la sociedad civil) con los que no se ha colaborado con anterioridad,
Con frecuencia, no hay criterios predefinidos (como un marco de emisión de información

financiera), y por lo tanto es necesario un intenso intercambio de opiniones con la entidad
auditada.
.Los auditores deben identificar a las partes responsables y otras partes interesadas clave, y
tomar la iniciativa para establecer una comunicación eficaz de dos vías. Con una buena
comunicación, los auditores pueden mejorar el acceso a fuentes de información, datos y
opiniones de la entidad auditada. Utilizar canales de comunicación para explicar el propósito
de la auditoría de desempeño a las partes interesadas, también aumenta la probabilidad de
que las recomendaciones de la auditoría se implementen.
Por lo tanto, los auditores deben tratar de mantener buenas relaciones profesionales con
todas las partes interesadas, promover un flujo libre y abierto de información en la medida
en que así lo permitan los requisitos de confidencialidad, y llevar a cabo las discusiones en
un ambiente de respeto mutuo y entendimiento de las respectivas funciones y
responsabilidades de cada una las partes interesadas. Sin embargo, se debe tener cuidado
para asegurar que la comunicación con las partes interesadas no ponga en peligro la
independencia y la imparcialidad de la EFS.
Los auditores deben notificar a las entidades auditadas de los aspectos clave de la auditoría,
incluyendo el objetivo de la auditoría, las cuestiones de auditoría, y el tema en cuestión. Por
lo general, la notificación toma la forma de una carta de compromiso y comunicación regular
durante la auditoría. Los auditores deben mantener la comunicación con las entidades
auditadas durante todo el proceso de auditoría, por medio de una interacción constructiva,
ya que diferentes hallazgos, argumentos y perspectivas son evaluados.
Las entidades fiscalizadas deben tener la oportunidad de comentar sobre los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones de auditoría antes de que la EFS emita el informe de
auditoría. Cualquier desacuerdo debe ser analizado y se deben corregir los errores de
hecho. La exanimación de la retroalimentación debe ser registrada en los papeles de
trabajo, de manera que se documenten los cambios al borrador del informe de auditoría, o
las razones para no efectuar cambios.
Al final del proceso de auditoría, también se puede obtener retroalimentación de las partes
interesadas sobre la calidad de los informes de auditoría publicados. También se puede
solicitar la percepción de las entidades auditadas sobre la calidad de la auditoría realizada.
Habilidades
De manera colectiva, el equipo auditor debe tener la competencia profesional necesaria para
llevar a cabo la auditoria. Esto incluye buen conocimiento de la fiscalización, del diseño de
investigaciones, de los métodos aplicados en las ciencias sociales y técnicas de
49
investigación o de evaluación, así como también fortalezas personales tales como
habilidades analíticas, de redacción y comunicación.
En la auditoría de desempeño, se pueden requerir habilidades específicas, tales como

conocimiento de las técnicas y métodos de evaluación aplicados en las ciencias sociales y
habilidades personales como de comunicación y de escritura, capacidad analítica,
creatividad y receptividad. Los auditores deben tener un buen conocimiento de las
organizaciones gubernamentales, programas y funciones. Esto asegura que las áreas
correctas son seleccionadas para auditoría y que los auditores pueden llevar a cabo con
eficacia revisiones de los programas y actividades del Gobierno
En áreas especializadas, se pueden contratar expertos externos para complementar el

conocimiento del equipo de auditoría. Los auditores deben evaluar si, y en qué áreas, se
requiere de pericia externa, para que hagan los arreglos necesarios.
Juicio y escepticismo profesional
Los auditores deben ejercer el escepticismo profesional, pero también deben ser receptivos
y estar dispuestos a innovar.
Es de vital importancia que los auditores ejerzan el escepticismo profesional y adopten un

enfoque crítico, manteniendo una distancia objetiva de la información proporcionada. Se
espera que los auditores realicen evaluaciones racionales y aislen sus propias preferencias
personales y las de los demás.
Al mismo tiempo, deben ser receptivos a las opiniones y argumentos. Esto es necesario con
el fin de evitar errores de juicio o sesgo cognitivo. El respeto, la flexibilidad, la curiosidad y la
disposición de innovar son igualmente importantes. La innovación aplica al propio proceso
de auditoría, pero también a los procesos o actividades auditados.
Se espera que los auditores examinen las cuestiones desde diferentes perspectivas y
mantengan una actitud abierta y objetiva a diferentes puntos de vista y argumentos. Si no
son receptivos, pueden pasar por alto importantes argumentos o evidencia clave. Si bien los
auditores trabajan para desarrollar nuevos conocimientos, también requieren ser creativos,
reflexivos, flexibles, ingeniosos y prácticos en sus esfuerzos por recopilar, interpretar y
analizar los datos.
Se debe mantener un alto nivel de conducta profesional durante todo el proceso de

auditoría, desde la selección del tema y planificación de la auditoría, hasta la presentación
de informes. Es importante que los auditores trabajen sistemáticamente, con el debido
cuidado y objetividad, y con la supervisión adecuada.
Control de Calidad
Los auditores deben aplicar procedimientos para salvaguardar la calidad, garantizando que
se cumplan los requisitos aplicables y enfatizando en informes apropiados, balanceados y
justos, que agreguen valor y respondan a las preguntas de auditoría.
La ISSAI 40 - Control de Calidad ofrece orientación general sobre el sistema de control de

calidad establecido a nivel organizacional para cubrir todas las auditorías. En la realización
de las auditorías de desempeño, las siguientes cuestiones específicas deben abordarse:
50
La auditoría de desempeño es un proceso en el que el equipo de auditoría reúne una gran
cantidad de información específica de auditoría y ejerce un alto grado de juicio profesional y
discreción sobre los asuntos de auditoría. El control de calidad debe tomar esto en cuenta.
La necesidad de establecer un ambiente de trabajo de confianza mutua y responsabilidad, y
Prestar apoyo a los equipos de auditoría debe ser visto como parte de la gestión de la
calidad. Esto puede implicar la aplicación de procedimientos de control de calidad que sean
relevantes
y fáciles de gestionar, y garantizar que los auditores estén abiertos a retroalimentación

recibida del control de calidad. Si existe una diferencia de opinión entre los supervisores y el
equipo de auditoría, se deben tomar las medidas adecuadas para asegurar que se preste la
atención necesaria a la perspectiva del equipo de auditoría y que la política de la EFS sea
consistente.
En la auditoría de desempeño, incluso si el informe está basado en la evidencia, está bien

documentado y es preciso, aún así podría ser inapropiado o insuficiente si no se logra dar
una visión balanceada y objetiva, incluyendo también algunos puntos de vista relevantes, o
si las preguntas de auditoría no se abordan satisfactoriamente. Por lo tanto, estas
consideraciones deben ser parte esencial de las medidas para salvaguardar la calidad.
Como los objetivos de la auditoría varían mucho entre los distintos trabajos de auditoría, es
importante definir claramente lo que constituye un informe de alta calidad en el contexto
específico de un trabajo de auditoría. Las medidas generales de control de calidad deben
complementarse con las medidas específicas a la auditoría.
Ningún procedimiento de control de calidad a nivel de la auditoría individual puede

garantizar informes de auditoría de desempeño de alta calidad. Es igualmente importante
que los auditores sean –y sigan siendo– competentes y motivados. Por lo tanto, los
mecanismos de control deben ser complementadas por medidas de apoyo, tales como
capacitación en el trabajo y orientación al equipo de auditoría.
Materialidad
Los auditores deben considerar la materialidad en todas las etapas del proceso de auditoría.
Se debe pensar no sólo en lo financiero, sino también en los aspectos sociales y políticos
del asunto en cuestión, con el propósito de entregar tanto valor agregado como sea posible.
La materialidad puede ser entendida como la importancia relativa de una materia en

cuestión en
el contexto en el que se está considerando. La materialidad de un tema de auditoría debe

tener en cuenta la magnitud de sus impactos. Dependerá de si la actividad es
comparativamente menor y si las deficiencias en el área en cuestión pudieran influir otras
actividades dentro de la entidad auditada. Un asunto se considerará de importancia
significativa cuando el tema sea considerado de especial importancia y donde las mejoras
tengan un impacto significativo. Habrá menos materialidad (o relevancia relativa) donde la
actividad sea de naturaleza rutinaria y el impacto del pobre desempeño pudiera estar
restringido a un área pequeña o de índole mínima.
En la auditoría de desempeño, la materialidad por el valor monetario pudiera ser, aunque no

necesariamente, una preocupación primordial. Al definir la materialidad, el auditor debe
51
considerar también lo que es social o políticamente significativo, y tener en cuenta que esto
varía con el tiempo y depende de la perspectiva de los usuarios relevantes y de las partes
responsables. Dado que los temas de las auditorías de desempeño pueden variar
ampliamente y los criterios con frecuencia no están predefinidos por la legislación, esta
perspectiva puede variar de una auditoría a otra. Su evaluación requiere un juicio cuidadoso
por parte del auditor.
La materialidad constriñe a todos los aspectos de las auditorías de desempeño, tales como
la selección de los temas, la definición de los criterios, la evaluación de la evidencia y la
documentación y la gestión de los riesgos de producir hallazgos de auditoría o informes
inapropiados de bajo impacto.
Documentación
Los auditores deben documentar la auditoría de acuerdo con las circunstancias particulares
de la misma. La información debe ser lo suficientemente completa y detallada para permitir a
un auditor experimentado, sin conexión previa con la auditoría, determinar
subsecuentemente qué trabajo fue realizado con el fin de llegar a los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.
Al igual que en todas las auditorias, los auditores de desempeño deben mantener un registro
documental adecuado de la preparación, procedimientos y hallazgos de cada auditoría. Sin
embargo, el propósito y el contexto de la documentación son algo específico en la auditoría
de desempeño.
Con frecuencia, el auditor habrá adquirido conocimiento especializado sobre el tema de

auditoría que no se reproduce fácilmente en la EFS. Dado que la metodología y los criterios
de auditoría pueden haber sido desarrollados específicamente para un único compromiso o
trabajo, el auditor tiene una responsabilidad especial para transparentar su razonamiento.
En la auditoría de desempeño, el informe contiene hallazgos y recomendaciones, pero

además describe el marco, perspectiva y estructura analítica que fueron adoptados, y el
proceso seguido para llegar a las conclusiones. En cierta forma, el informe realiza las
funciones que en otro tipo de auditorías corresponden a las normas generales o la
documentación de auditoría.
La documentación no sólo debe confirmar la veracidad de los hechos, sino también asegurar
que el informe presente una evaluación equilibrada, justa y completa del asunto u objeto
auditado en cuestión. Así, por ejemplo, podría ser necesario incluir en la documentación una
referencia a los argumentos no aceptados en el informe, o comunicar cómo los diferentes
puntos de vista fueron tratados en el informe.
Mantener una documentación adecuada no es sólo una parte en la salvaguarda de la

calidad (por ejemplo, ayudando a garantizar que el trabajo delegado se realice
satisfactoriamente y que los objetivos de la auditoría se cumplan), sino también del
desarrollo profesional de las EFS y de los auditores, ya que puede dar forma a buenas
prácticas para auditorías similares en el futuro.
Principios relacionados con el proceso de auditoría
La auditoria de desempeño comprende las siguientes etapas principales:
52
Planeacion
Elaboración
Elaboración de informe
Seguimiento
Planeación
Selección de temas
Los auditores deben seleccionar los temas de auditoría a través del proceso de planificación
estratégica de la EFS, mediante el análisis de temas potenciales y la realización de
investigaciones para identificar los riesgos y problemas.
En este proceso, los auditores deben considerar que los temas de auditoría deben ser lo
suficientemente significativos, así como auditables y congruentes con el mandato de la EFS.
El proceso de selección de los temas debe tratar de maximizar el impacto esperado de la
auditoría, teniendo en cuenta las capacidades de auditoría (por ejemplo, recursos humanos
y las habilidades profesionales).
Las técnicas formales para preparar el proceso de planeación estratégica, como el análisis
de riesgos o las evaluaciones de problemas, pueden ayudar a estructurar el proceso, pero
necesitan ser complementadas por el juicio profesional para evitar evaluaciones
unilaterales/parciales.
Diseño de la auditoría
Los auditores deben planear la auditoría de manera que contribuya a una auditoría de alta
calidad que sea llevada a cabo de una forma económica, eficiente, eficaz, de manera
oportuna y de acuerdo con los principios de la buena gestión de proyectos.
Al planear la auditoría, es importante considerar: el conocimiento previo y la información

requerida para comprender a las entidades auditadas, para permitir una evaluación del
problema y riesgo, las posibles fuentes de evidencia, la auditabilidad y la importancia del
área considerada para la auditoría; los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodología
de la auditoría (incluyendo las técnicas que se utilizarán para la recolección de evidencia y
para la realización del análisis de la auditoría); las actividades necesarias, los requisitos de
personal y habilidades (incluyendo la independencia del equipo de auditoría, los recursos
humanos y la posible pericia externa), el costo estimado de la auditoría, los plazos e hitos
clave del proyecto, y los principales puntos de control de la auditoría.
Al planear la auditoría, el auditor debe diseñar los procedimientos de auditoría que se

utilizarán para reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría. Esto puede ser abordado
en diversas etapas: decidir el diseño general de auditoría (qué preguntas hacer, por ejemplo,
explicativo / descriptivo / evaluativo); determinar el nivel de observación (por ejemplo, mirar
un proceso o archivos individuales); metodología (por ejemplo, análisis completo o de una
muestra); técnicas de recolección de datos específicos (por ejemplo, entrevista o grupo de
enfoque). Los métodos de recolección de datos y técnicas de muestreo deben ser elegidos
cuidadosamente. La fase de planificación también debe incluir el trabajo de investigación
53
dirigido a la creación de conocimiento, probando varios diseños de auditoría y verificando si
los datos necesarios están disponibles. Esto hace que sea más fácil elegir el método más
apropiado de auditoría.
La alta dirección y la operativa, así como el equipo de auditoría, deben ser plenamente
conscientes del diseño general de auditoría y lo que éste implica. Las decisiones sobre el
diseño general de auditoría y sus consecuencias en términos de recursos, a menudo
implican a la alta dirección de la EFS, quien puede asegurarse de la existencia de las
habilidades, recursos y capacidades para abordar los objetivos de la auditoría y las
preguntas de auditoría.
La planeación debe permitir la flexibilidad, para que los auditores se puedan beneficiar de
puntos de vista obtenidos durante el curso de la auditoría. Los métodos de auditoría
escogidos deben ser aquellos que permitan de mejor manera la recolección de datos de
auditoría de manera eficaz y eficiente. Mientras el objetivo de los auditores es adoptar las
mejores prácticas, razones prácticas, tales como la disponibilidad de los datos, pueden
limitar la elección de métodos. Por lo tanto, es aconsejable ser flexible y pragmático a este
respecto. Por esta razón, los procedimientos de auditoría de desempeño no deben ser
excesivamente estandarizados. Ser demasiado prescriptivo puede afectar la flexibilidad, el
juicio profesional y los altos niveles de habilidades analíticas requeridas en una auditoría de
desempeño. En ciertos casos donde, por ejemplo, la auditoría requiera que los datos se
recopilen de muy diferentes regiones o áreas, o en el que la auditoría se lleve a cabo por un
gran número de auditores, puede haber la necesidad de un plan de auditoría más detallado
en el que las preguntas y los procedimientos de auditoría se determinen de forma explícita.
Todos los resultados y las conclusiones de la auditoría deben estar sustentados por
evidencia suficiente y apropiada de auditoría. Esto debe estar en contexto, y todos los
argumentos pertinentes, las ventajas y desventajas, y perspectivas deben ser consideradas
antes de elaborar conclusiones. La naturaleza de la evidencia de auditoría necesaria para
llegar a conclusiones en la auditoría de desempeño es determinada por el tema, el objetivo
de la auditoría, y las preguntas de auditoría.
El auditor debe evaluar la evidencia con el fin de obtener hallazgos de auditoría. Basado en
los resultados, el auditor debe ejercer su juicio profesional para llegar a una conclusión. Los
hallazgos y conclusiones son el resultado del análisis en respuesta a los objetivos de la
auditoría. Éstos deben dar respuesta a las preguntas de auditoría.
Las conclusiones pueden estar basadas en la evidencia cuantitativa obtenida al usar

métodos científicos o técnicas de muestreo. La formulación de conclusiones puede requerir
una medida importante de juicio e interpretación con el fin de responder a las preguntas de
auditoría, debido al hecho que la evidencia de auditoría puede ser persuasiva ("lleva a la
conclusión de que...") en vez de concluyente ("correcto/incorrecto"). La necesidad de
precisión debe ponderarse contra lo que es razonable, económico y relevante para el
propósito. Se recomienda el involucramiento de la alta dirección.
La auditoría de desempeño implica una serie de procesos de análisis que evolucionan

gradualmente a través de la interacción mutua, dando pie a las preguntas y métodos
empleados para desarrollar en profundidad y sofisticación. Esto puede implicar la
combinación y comparación de datos de diferentes fuentes, la formulación de conclusiones
preliminares y la compilación de hallazgos con el fin de construir hipótesis que se puedan
probar, si es necesario, con datos adicionales. Todo el proceso está estrechamente
54
vinculado con el proceso de elaboración del informe de auditoría, el cual puede ser visto
como una parte esencial del proceso analítico que culmina en las respuestas a las
preguntas de auditoría. Es importante para los auditores estar orientados a los objetivos y
trabajar de forma sistemática y con el debido cuidado y objetividad.
Elaboración de Informes
Contenido del informe
Los auditores deben esforzarse por proporcionar informes de auditoría que sean completos,
convincentes, oportunos, de fácil lectura y balanceados.
Para ser completo, un informe debe incluir toda la información necesaria para abordar el
objetivo y las preguntas de auditoría, siendo lo suficientemente detallado para proporcionar
una comprensión de la materia en cuestión y los hallazgos y conclusiones. Para ser
convincente, debe estar estructurado lógicamente y presentar una clara relación entre el
objetivo de la auditoría, los criterios, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones.
Deben abordarse todos los argumentos relevantes.
En una auditoría de desempeño, los auditores informan sobre sus hallazgos sobre la
economía y eficiencia con la que los recursos son adquiridos y usados, y la eficacia con la
que los objetivos se cumplen. Los informes pueden variar considerablemente en alcance y
naturaleza, Por ejemplo, evaluando si los recursos se aplican de manera adecuada, al
comentando sobre el impacto de políticas y programas, y recomendando cambios diseñados
para obtener mejoras.
El informe debe ser tan claro y conciso como lo permita la materia en cuestión, y contener
un lenguaje sin ambigüedades. En general, debe ser constructivo y contribuir a un mejor
conocimiento y destacar cualquier mejora necesaria.
Recomendaciones
Si es pertinente y permitido por el mandato de la EFS, los auditores deben tratar de

proporcionar recomendaciones constructivas que puedan contribuir significativamente a
abordar las debilidades o problemas identificados por la auditoría.
Las recomendaciones deben estar bien fundamentadas y deben añadir valor. Deben
abordar las causas de los problemas y/o debilidades. Sin embargo, deben ser redactadas de
tal manera que evite obviedades o que invierta las conclusiones de auditoría, y no deben
inmiscuirse en las responsabilidades de la administración. Debe estar claro sobre quien y
qué se aborda en cada recomendación, quién es responsable de tomar cualquier iniciativa y
qué significan las recomendaciones - por ejemplo, cómo contribuirán a mejorar el
desempeño. Las recomendaciones deben ser prácticas y estar dirigidas a las entidades que
tengan la responsabilidad y la competencia de implementarlas.
Las recomendaciones deben ser claras y ser presentadas de una manera lógica y racional.
Deben estar vinculadas a los objetivos, hallazgos y conclusiones de la auditoría. Junto con
el texto completo del informe, deben convencer al lector que mejoran significativamente la
conducción de las operaciones y programas del gobierno, por ejemplo, mediante la
reducción de costos y simplificando la administración de los servicios, mejorando la calidad y
55
el volumen de los servicios, o mejorando la eficacia, el impacto o los beneficios para la
sociedad.
Distribución del informes
Los auditores deben tener en cuenta que la amplia distribución de los informes de auditoría
puede promover la credibilidad de la función de auditoría. Por lo tanto, los informes deben
ser distribuidos a las entidades auditadas, al Ejecutivo y/o Legislatura, y en su caso,
hacerlos accesibles al público en general, directamente y a través de los medios de
comunicación y otras partes interesadas.
Seguimiento de actividades
Los auditores deben dar seguimiento a los resultados de auditorías y recomendaciones

previamente presentados, según sea apropiado. El seguimiento debe ser informado
adecuadamente con el fin de proporcionar retroalimentación a la legislatura, si es posible,
con las conclusiones e impactos de todas las medidas correctivas relevantes.
Al llevar a cabo el seguimiento de un informe de auditoría, el auditor debe concentrarse en

los hallazgos y recomendaciones que siguen siendo relevantes al momento del seguimiento
y adoptar un enfoque imparcial e independiente.
El seguimiento de resultados puede ser informado individualmente o como un informe

consolidado, el cual puede incluir un análisis de las distintas auditorías, posiblemente
incluyendo temas y tendencias en común a través de una serie de áreas de notificación. El
seguimiento puede contribuir a una mejor comprensión del valor añadido por la auditoría de
desempeño en un determinado período de tiempo o área temática.
56

Trabajo de Auditoriaintegral Contadora Graciela Manchuria Ccopa

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 Conocer la normativa que regula a la Auditoría Integral.

 Analizar el ambiente de aplicación de la Auditoría Integral.

 Verificar a través de la Utilización de un conjunto estructurado de proceso tomando

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia

 Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios

 Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

 Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el

 Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a

3. PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORÍA INTEGRAL

Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance

Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están

La aplicación de normas ayudará a desarrollar una auditoría de alta calidad respondiendo a

Las normas de la GAO se dividen en dos áreas principales:

Las dos deberán observar la aplicación de las normas generales relacionadas a la

 Capacidad Profesional: El personal designado deberá poseer la capacidad

 Independencia: La organización de auditoría y cada uno de los auditores deben estar

 Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar

Normas para el Trabajo:

 Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditoría, el alcance y metodología

 Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de

Normas para la Presentación de Informes:

 Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditoría, alcance y

Los informes de Auditoría Integral en su configuración permiten juzgar la calidad y cantidad

a. Sobre los Estados Financieros:

 Si el examen se realizó con sujeción a las normas generales de Auditoría Integral y a

 Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la práctica de

 Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situación financiera de la

 Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial

 Si los análisis financieros que realiza la administración son confiables y la aplicación

 Si los resultados financieros corresponden a procesos decisiones idóneas.

 Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si el mismo ha sido

a. Sobre el Desempeño y la Gestión de los Administradores.

 Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y económica en los términos del

 Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la

 Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se

 Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones

 Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administración para la obtención

 Si el proyecto de distribución de las utilidades repartibles presentado por los

 Si la situación patrimonial del ente permite la continuidad de la compañía como

 Si los procesos de decisiones corresponden al tipo de ente económico y si estos son

 Si el control interno existe y si este es adecuado en los términos y características de

a. Sobre los procesos operacionales.

Diferencias entre auditoría integral y auditoría de estados financieros.

 La información proporcionada a través de este documento, darán las bases al auditor

 La ejecución de la Auditoría Integral en una empresa puede ser realizada por un

 La Auditoría Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de

AUDITORÍAS PARA USO INTERNO

- Las operaciones cumplan con las regularizaciones.

- Los pasivos en las transferencias de propiedad se minimicen.

-Los operadores contratados para el tratamiento de desechos sean competentes.

Los pasivos por cuestiones ambientales sean adecuadamente devengados.

AUDITORÍAS PARA USO EXTERNO

Las auditorías ambientales también son comúnmente utilizadas para comunicaciones a

En este sentido, cabe destacar la aparición de la Norma Internacional de Auditoría No

En el presente artículo se propone reconocer los objetivos de la auditoría ambiental e

A. Definiciones de la Auditoría Ambiental

La Agencia de Protección Ambiental de Estados Unidos define a la auditoría

Una revisión sistemática, documentada, periódica y objetiva por una firma u

Un sistema de gestión ambiental es una estructura organizacional de

La auditoría ambiental es una parte integrante de un sistema de gestión

- Determinar la identificación y seguimiento de requerimientos regulatorios, y