Contabilidade

do Terceiro
Setor
Sistema de Contabilidade
por Fundos Aplicado as
ESFL
 Introdução
Nas demonstrações financeiras das ESFL devem ser
indicados de forma clara os recursos que estão
sujeitos a restrições por parte do doador, bem com
aqueles que não.

Isso pode ser feito pela segregação dos ativos

restritos e/ou pela consignação dos valores dos
fundos restritos como passivos, ou, alternativamente,
através da apresentação da contabilidade por
fundos.
 Introdução
Fundos são entendidos como concentração de
recursos de várias procedências para a consecução
de determinado fim.

Um fundo – a unidade básica de Contabilidade por

Fundo – é uma conjunto de recursos comprometidos
para propósitos específicos.

Para fins contábeis, um Fundo é uma „entidade‟

muito semelhante a uma entidade e pode ter contas
registrando caixa e outros recursos financeiros, bem
como dívidas e patrimônio líquido.
 Introdução
Como uma entidade contábil, um fundo possui
recursos próprios para serem aplicados em
atividades ou projetos específicos.

Assim, para consecução de seus fins, um fundo

poder ter um conjunto de ativos, obrigações,
patrimônio líquido, receitas e despesas.

O uso do termo fundo aplicado as entidades

governamentais e sem fins lucrativos distingue-se
daquele usado nas empresas.

Fundos nas empresas é simplesmente parte do seu

ativo que é separado para uso específico, não com
uma entidade contábil.
Em se tratando do Terceiro Setor, aumenta a necessidade
de criação e controle rigoroso dos fundos patrimoniais e
financeiros para verdadeira transparência na administração
e prestação de contas aos associados, a terceiros e usuários
em geral.

O sistema de contabilidade registrará os recursos recebidos

para atender atividades ou projetos específicos de forma
separada (em fundos), valendo-se das restrições impostas
pelos doadores externos à entidade ou mesmo observando
restrições impostas pelos órgãos diretivos da entidade.

Na prática existirão, em uma entidade, vários tipos de

"fundos" como, por exemplo, "Fundo para Construção de
Sede Social", "Fundo para Bolsas de Estudos", "Fundo de
Pesquisas", etc.
 Introdução
Um Fundo nas ESFL é uma entidade contábil.
Dessa forma, pode-se preparar um conjunto de
demonstrações contábeis para cada fundo, assim
como para a entidade como um todo.

Comparação

Equação A = P +PL
Patrimonial
Convencional

Equação Fundo a: Aa = Pa + PLSa

Patrimonial nas Fundo b: Ab = Pb + PLSb
ESFL Fundo c: Ac = Pc + PLSc
Consolidado = A (a+b+c) = P(a+b+c) + PLS(a+b+c)
Principais Categorias de Fundos
Principais Categorias de Fundos

A origem dos recursos podem vir de subvenções,

doações e contribuições. Esses recursos podem ter ou
não cláusulas restritivas quanto a sua utilização.

Somente podendo ser utilizado para atender a atividade

e propósito específico, de acordo com as regras
explicitas no documento de doações ou o propósito que
justificou a arrecadação(campanha).

Três tipos de Contribuições/doações/subvenções:

a) As recebidas sem restrição
b) As recebidas com restrições temporárias
c) As recebidas com restrições permanentes
Principais Categorias de Fundos
Contribuições recebidas sem restrição
Os órgãos diretivos da entidade têm autonomia de
decidir quando e onde gastar os recursos recebidos.

Contribuições recebidas com restrição temporária

É uma restrição imposta pelo doador, que permite a
organização donatária gastar ou consumir os ativos
doados como especificado, e que é cumprida pelo
tempo decorrido ou por ação da organização.

Contribuições recebidas cem restrição permanente

É uma restrição imposta pelo doador que estipula
que os recursos sejam mantidos permanentemente
(permite a organização consumir parte ou todo o
rendimento).
Principais Categorias de Fundos
Categoria de Fundos
Principais Fontes
de Fundos

Uso Fundo a
temporariamente Fundo b
restrito
Fundo n
Com restrição
externa
Uso Fundo a
Contribuições permanentemente
restrito
Fundo h
Doações
Fundo n
Subvenções

Sem restrição
Uso irrestrito (geral)
Fundo a
externa Fundo b
Fundo n
 Tipos de Fundos
 Fundo de dotação
Um fundo de caixa, investimentos ou outros ativos,
estabelecido para gerar rendimentos a serem aplicados
na manutenção de um organização.

Podem ser permanente restrito, temporário restrito ou

irrestrito.

Geralmente apresenta alguma restrição.

Dotação permanente é classificada no patrimônio líquido

permanentemente restrito

Dotação temporária é classificada no patrimônio líquido

temporariamente restrito.

Fundos quase-dotação, o órgão diretivos determina onde

serão mantidos.
 Tipos de Fundos
 Fundo de imobilização
É aquele que reconhece:

a) recursos restritos que serão usados para adquirir ou

substituir terrenos, equipamentos e edifícios para o
uso nas operações da organização;
b) os próprios terrenos, equipamentos e edifícios
usado na organização.
c) dividas relacionadas a terrenos, equipamentos e
edifícios usado na organização.

São recursos que serão aplicados em imobilização ou

pode compor-se das próprias imobilizações.
 Tipos de Fundos
 Fundo para empréstimos

São recursos restritos para empréstimos.

Quando tanto o principal e os juros sobre esse fundo

recebidos podem ser emprestado.

Se apenas os juros podem ser emprestados, o

principal é Fundo de Dotação.

Esse fundo pode ser usado para empréstimos a

estudantes, funcionários, associados...
 Tipos de Fundos
 Outros tipos de Fundo

A quantidade e os tipos de fundos variam de

entidade para entidade, dependendo dos propósitos
institucionais.

Uma instituição de ensino poderá ter fundos para

pesquisa, instrução, biblioteca, laboratório...

Uma igreja poderá ter fundos para evangelização,

congresso, encontros espirituais...
Transferência e empréstimos entre fundos
As organizações sem fins lucrativos podem transferir
quantias entre fundos temporariamente (empréstimo)
ou permanentemente (transferência).

Exemplo: o Fundo “A”, cujo uso é irrestrito, não tenha

dado momento, disponibilidade suficiente para
pagar determinada dívida vincenda e que Fundo
“B”, cuja utilização depende da autorização da
Assembleia-Geral disponha desses recursos.

A autorização sendo concedida, “A” registrará um

Passivo – Empréstimo a Pagar e “B” registrar um Ativo
– Empréstimo a Receber, os quais deverão ser
eliminados na eventual consolidação do balanço.
Contabilidade por Fundo
Contabilidade por Fundos é um sistema contábil
idêntico ao das empresas, com um elenco próprio de
contas, possuindo ativos, passivos e patrimônio
líquido, receitas e despesas, só que para cada fundo.

A contabilidade por fundos é uma metodologia pelo

qual os recursos para vários propósitos são
classificados, para fins de contabilização e
divulgação, de acordo com atividades ou objetivos,
conforme especificados pelos doadores, de acordo
com as regras, restrições ou limitações impostas aos
recursos externos ou de acordo com os órgãos
diretivos.
Contabilidade por Fundo
O Fundo inclui um grupo de ativos e obrigações
relacionadas.
Os ativos representam serviços para o fundo ou
unidade operacional constituída por ele.

Contabilidade por Fundos é uma forma de registro

contábil em que uma entidade segrega os ativos, os
passivos e até o patrimônio líquido, em função da
natureza do natureza dos recursos.
Principais Demonstrações Contábeis
O Balanço Patrimonial, elaborado com base na
Contabilidade por Fundos, distinguirá claramente os
ativos, os passivos e patrimônio líquido social, livres de
quaisquer restrições externas e os fundos restritos
(temporária ou permanente).
O Balanço patrimonial distinguirá:
a) Total para cada categoria relevante de ativos e
passivos;
b) Total de ativos líquidos investidos em ativo fixo;
c) Total de ativos líquidos sujeitos a restrições que
deverão ser mantido permanentemente com
dotações;
d) Total de ativos líquidos restritos, não reportado em
“b” ou “c”.
Principais Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial
Fundo irrestrito (geral)
Corresponde a ativos livres de quaisquer restrições
por parte de terceiros e cujo gerenciamento
depende unicamente dos órgãos diretivos da
entidade.

Dividas a ele relacionadas

Registro de operações entre Fundos

Recursos correntes, imobilizações

Principais Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial
Fundo temporariamente restrito
Origina-se de contribuições cujo doador impõe
certas restrições para sua utilização, as quais
deixarão de existir tão logo se cumpram os propósitos
para o quais os recursos foram doados; terminar o
prazo estipulado.

Nos casos de bens de vida longa, a restrição

terminará no fim do benefício econômico do ativo,
isto é, após sua vida útil estimada.

Conta a receber e a pagar relativas as

operações entre Fundos.
Principais Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial
Fundo permanentemente restrito

Incluem ativos cujo uso pela organização é limitada

por restrições impostas pelo doados que não se
expiram com o passar do tempo, e não podem ser
realizados ou de outro modo removidos por ações da
organização.

As obrigações e empréstimos de
(ou para) outros Fundos deverão
nele ser evidenciados.
Principais Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial

Patrimônio Líquido Social

 Ativos líquidos restritos;

 Ativos líquidos temporariamente restritos; e
 Ativos líquidos permanentemente restritos.
Principais Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial
Forma de apresentação do balanço patrimonial

Única Coluna
Exigirá um numero maior de informações complementares sobre a
composição das contas.

Multicolunas
Uma coluna para cada categoria de fundo e uma coluna para o total de
fundos.

“Panqueca”
Para cada categoria ou tipo de Fundo elabora-se um Balanço Patrimonial
específico.
Balanço Patrimonial para Fundo Irrestrito; Balanço Patrimonial para Fundo
Temp. Restrito; Balanço Patrimonial para Fundo Perm. Restrito. Balanço
Patrimonial Consolidado.
 Categoria da Patrimônio Líquido Social
IRRESTRITO TEMPORÁRIO RESTRITO PERMANENTE RESTRITO

• FUNDO
OPERACIONAL • FUNDO DE • FUNDO DE
CORRENTE CAMPANHA PARA IMOBILIZAÇÃO
IMOBILIZAÇÃO
• FUNDO RESTRITO • FUNDO DE
CORRENTE • FUNDO DE DOTAÇÃO
DOTAÇÃO
• FUNDO
DESIGNADO PELA • FUNDO PARA
ENTIDADE EMPRÉSTIMOS

• FUNDO DE
IMOBILIZAÇÃO

• FUNDO DE
DOTAÇÃO
 Associação de Caridade
Balanço Patrimonial 31/12/X1
Fundo Irrestrito
ATIVO PASSIVO E PL SOCIAL
CIRCULANTE PASSIVO
DISPONIVEL
Caixa e Bancos ---------------------- 150
Aplicações Financeiras ----------- 1.800
ESTOQUES
Materiais e Consumo --------------- 450 PATRIMÔNIO LÍQUIDO SOCIAL -- 4.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Móveis e Utensílios -------------------1.600
TOTAL DO ATIVO -------------------- 4.000 PASSIVO + PLS ------------------------ 4.000
Eventos X2 – Fundo Irrestrito
1. Doação recebida da comunidade em dinheiro ------ R$ 1.500
2. Consumo de material durante o período ----------------- R$ 200
3. Despesas com pessoal e encargos sociais que serão pagos em X3 – R$ 400
4. Provisões trabalhistas ------------------------------------R$ 40
5. Depreciação do período ----------------------------- R$ R$ 200
6. Juros sobre aplicação financeira ------------------ R$ R$ 63
7. O aluguel do prédio não é cobrado pelo proprietário, valor R$ 50
8. Empréstimos, por determinação d Assembleia- Geral, de R$ 1.000, para o
Projeto “VIDA”, do fundo temporário restrito.