EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA

Teniendo en cuenta que la sociedad moderna exige nuevos retos para la sociedad y así para los
profesionales, no hay que desconocer la necesidad de incorporar nuevas competencias y
capacidades al ejercicio de la auditoría interna. El entorno corporativo no desconoce dichos cambios
y más bien, se sirve de ellos para incrementar su potencial económico. Uno de los elementos que
más han impactado en la sociedad, es el uso de TIC (Tecnologías de la Información y la
Comunicación). Así mismo, las TIC se han ido adaptando a la necesidad de las empresas y han
diseñado un sin número de herramientas que faciliten los procesos de interacción entre la empresa
y sus clientes, socios y empleados.

Actualmente, muchas herramientas tecnológicas permiten agilizar trámites que antes solo se
podían cumplir de manera personal. Sin embargo, todas estas innovaciones han dado lugar a un
proceso de acoplamiento que involucra a todos los profesionales de una empresa. Así, la labor de
un Auditor Interno ha ido trascendiendo para atender a cada uno de las problemáticas que
involucran el uso de las TIC en la empresa. Esto quiere decir que el perfil de un Auditor Interno es
más amplio, pues los profesionales deben reconocer cada unas de las herramientas TIC que puedan
contribuir al mejoramiento de la funcionalidad de la empresa. Adicional a esto, también debe hacer
un diagnóstico de aquellas herramientas que ya se emplean, para reconocer las ventajas y los riesgos
que pueden representar tanto para los empleados, como para los socios y clientes.

Conscientes de estas nuevas demandas concernientes a la formación profesional de los Auditores

Internos y de la necesidad de abordar los riesgos actuales y emergentes de las TIC, el International
Professional Practices Framework (IPPF) en español conocido como el Marco para la Práctica
Profesional Internacional, emite para el 2017 una serie de normas, recomendaciones y
responsabilidades que deben asumir los Auditores Internos: La primera de ella, enumerada como
1210 - Competencia (1210.A3) en ella, se considera necesario el conocimiento acerca de las TIC y de
las técnicas con las que cuenta la Auditoría para prever y abordar los riesgos que estas generan. Sin
embargo, los Auditores Internos ahora pueden especializarse para ejercer un control específico en
TIC. De esta manera, no todos los Auditores podrían contar con ese conocimiento detallado si ese
no es su campo de acción. Por otro lado está el numeral 1220 - Cuidado Profesional Debido
(1220.A2) en el que se estipula que los Auditores Internos deben hacer uso de la tecnología para
optimizar procesos como el análisis de datos. Respecto al numeral 2110 - Gobernabilidad (2110.A2)
se considera qué tan pertinentes son las tecnologías que se están usando en la empresa auditada
respecto a los objetivos y estrategias de la misma.

Además, Arif Zaman (2017) plantea las áreas de mayor riesgo de las tecnologías emergentes para
las empresas. La primera de ellas es la seguridad cibernética, es decir, la seguridad y privacidad de
los datos propios de la empresa como de sus clientes. Esta problemática parece ir en aumento,
debido a que los ataques y los cibercriminales son cada vez más y además contrarresta con la falta
de profesionales en seguridad que prevean y atiendan dichos casos. El auditor interno tiene la
responsabilidad de atender estos casos a través de análisis de vulnerabilidad de la red de internet,
pruebas de invasión de la red, revisión de la arquitectura de la red y así mismo efectuar simulacros
de ataques para corroborar la efectividad del plan de gestión de crisis cibernética.

Por otro lado están los medios de comunicación social y más específicamente las redes sociales, que
tienen la función de estrechar la comunicación entre los clientes y la empresa. Sin embargo, estos
sitios representan un peligro, ya que también pueden ser usados para dañar la imagen de la
empresa, con una mala intención de la competencia o clientes insatisfechos o empleados, que
motivados por malos sentimientos, difunden información errónea que afecta la imagen de la
empresa. Para este caso, el Auditor Interno tiene la responsabilidad de presentar una evaluación de
los controles que se tienen sobre las redes sociales, es decir, todas las políticas y procedimientos
que dan lugar a esta herramienta, además de un control constante de la información que se
encuentra disponible en la red de la empresa.

Ahora bien, también se considera la informática móvil que ha permitido una mayor accesibilidad a
los recursos de las empresas a través de recursos como las aplicaciones móviles. El riesgo que
representan estas herramientas está en que manejan información confidencial para la empresa así
como para los usuarios. Por tal motivo, el auditor debe conocer la información de acceso y el tipo
de transacciones que se pueden realizar a través de estas aplicaciones. También la forma de
almacenamiento y su encriptamiento, incluso deberá considerar los objetos móviles que han sido
hurtados para evitar situaciones de fraude.

Ahora bien, se encuentran los sistemas de almacenamiento de la información en internet o

almacenamiento en la nube, conocido en inglés como Cloud Computing. La información que se
almacena allí está expuesta a riesgos como la manipulación indebida de la misma, o ciberataques
en general. Para esto, el Auditor debe acompañar el proceso de protección que se le aplique a dicha
herramienta, evaluando el trabajo de los proveedores de red y de acondicionamiento. De esta
manera, estará garantizando un uso adecuado de dicha herramienta y no se pondrá en riesgo la
información de carácter confidencial que se almacene en ella.

Finalmente, se tiene entonces que estas áreas que pueden representar un riesgo para la seguridad
de la empresa, deben ser tenidas en cuenta en el ejercicio de auditoría interna que se realice. No se
trata entonces de estigmatizar el uso de las TIC, especialmente del internet, pero sí de reconocer
sus posibles fallas y hacer un uso responsable de ellas, para evitar inconvenientes con ciberataques
o mal manejo de las herramientas que brinda la empresa. Esta resulta ser una tarea que abarca
tanto a administradores como a empleados y clientes, y por lo tanto debe considerar jornadas de
capacitación, que les permita conocer más a cerca de los beneficios de las TIC como de sus
desventajas. La profesión del auditor interno le exige un ejercicio de revisión meticuloso de los
posibles riesgos a los que está expuesta una organización, por lo tanto es inevitable que deba
involucrarse con las herramientas que proporciona la tecnología para optimizar el funcionamiento
de las empresas. Además de esto, deberá anticiparse a los cambios y a las nuevas herramientas TIC,
para preparar a la empresa para que sea capaz de adaptarse satisfactoriamente a su
funcionamiento.

AUDITORÍA

Auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas diferentes pero conectadas entre
sí: puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la tarea de estudiar la economía de una
empresa, o a la oficina donde se realizan estas tareas (donde trabaja el auditor). La actividad de
auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad económica de una
organización para confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos criterios.
Por lo general, el término se refiere a la auditoría contable, que consiste en examinar las cuentas de
una entidad.

Por ejemplo: «Esta tarde tendremos una auditoría ordenada por la municipalidad», «La auditoría
demostró que las pérdidas se producen por fallas en el proceso de producción», «El gerente estima
que la auditoría estará terminada en unas dos semanas».

Puede decirse que la auditoría es un tipo de examen o evaluación que se lleva a cabo siguiendo una
cierta metodología. Lo habitual es que el auditor no pertenezca a la entidad auditada.

La persona encargada de realizar dicha evaluación recibe el nombre de auditor. Su trabajo implica
analizar detenidamente las acciones de la empresa y los documentos donde las mismas han sido
registradas y determinar si las medidas que se han tomado en los diferentes casos son adecuadas y
han beneficiado a la compañía.

Una auditoría es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios científicos de
la contabilidad, donde la verificación de los bienes patrimoniales y la labor y beneficios alcanzados
por la empresa son primordiales, pero no son lo único importante. La auditoría intenta también
brindar pautas que ayuden a los miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente sus
actividades, evaluándolos, recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente la
labor que cada uno cumple dentro de la organización.

En una empresa, la evaluación en lo que respecta al desempeño organizacional de toda la entidad

es fundamental para poder discernir si se han alcanzado los objetivos que se deseaban. Dicha labor
es la correspondiente a las auditorías.

Una auditoría externa consiste en un examen detallado sobre el sistema informativo de una entidad
financiera; es realizado por un Contador Público que no se encuentre vinculado con la compañía. Su
objetivo primordial es averiguar la integridad y autenticidad de las acciones y expedientes que se
encuentran dentro del sistema de información de la organización.

Una auditoría interna, por su parte, se trata de un análisis detallado del sistema de información de
la empresa, para el mismo se utilizan una serie de técnicas y métodos específicos. Los informes los
realiza un profesional que tiene vínculos laborales con la compañía y los mismos circulan de forma
interna sin tener validez legal fuera de la compañía.

Cuando los balances de las compañías son muy negativos, los auditores suelen recomendar a
las empresas que utilicen ciertas estrategias para reflotar económicamente. Por ejemplo,
recomiendan que se anuncie un nuevo producto que todavía no esperaba lanzarse, a fin de cautivar
la atención de los inversores y público en general y conseguir recuperar el dinero perdido. Las
auditorías sirven fundamentalmente para que las compañías analicen sus existencias y reciban una
guía para mantenerse activas y mejorar su posicionamiento en el mercado.

Entre otros tipos de auditorías más allá de las contables, puede mencionarse a la auditoría
energética (que inspecciona el uso de energía por parte de un sistema o una construcción),
la auditoría medioambiental (centrada en cómo una entidad incide sobre el medio ambiente),
la auditoría social (que controla la actividad de una firma en cuanto a su responsabilidad social) y
la auditoría informática (un procedimiento que estudia si un sistema informático logra conservar la
integridad de sus datos y el uso eficiente de los recursos).

DESCUBRE LAS DIFERENCIAS ENTRE AUDITOR Y CONTADOR

Las diferencias entre auditor y contador parecen en primera instancia bastante sutiles, pero en
realidad son dos oficios bastante distintos desde su configuración, qué hacer y finalidad.

Lo primero que debemos hacer es establecer una diferenciación de los términos para luego
adentrarnos en las diferencias estructurales que los hace diametralmente opuestos.

Es importante aclarar que no hay una carrera como tal en auditoría, usualmente se realiza el
pregrado en contaduría y posterior a ello se realiza un posgrado en auditoría contable.

¿Qué es un contador?

Un contador público es una persona preparada a nivel profesional para hacerse cargo de
la contabilidad financiera de una empresa o particular.

En general un contador es una profesional sistemático y ordenado que ordena las cuentas de una
empresa y el material físico asociado a estas como facturas, recibos etc.

¿Qué es un auditor?

Un auditor es un experto en contabilidad y finanzas que en la mayoría de casos tiene estudios de

posgrado relacionados. Un auditor se encarga de examinar y reportar sobre la contabilidad y devenir
de la empresa.

Conoce: Definición de deudas comerciales

Diferencias entre auditor y contador con respecto a su qué hacer

A continuación, veremos algunas de las principales diferencias entre auditor y contador con
respecto a lo que su cargo representa en cuanto al oficio y en cuanto a la empresa.

Rol

La primera diferencia se encuentra en el rol que desempeña cada uno con respecto a la empresa.
En primer lugar, tenemos al contador, encargado de mantener en orden la información y gestiones
financieras de la empresa. El contador es una pieza fundamental con respecto al blindaje legal de la
empresa.

Por otro lado, tenemos al auditor, normalmente no es una figura estática en la empresa por lo que
normalmente no se encuentra fijo en el organigrama empresarial.

Tiempo de ejecución

Otra de las diferencias entre auditor y contador la encontramos en los tiempos de ejecución de la
actividad. Por un lado, tenemos al contador quien se encuentra de manera permanente en la
empresa y realiza una labor constante con respecto a sus roles.
Por otro lado, tenemos al auditor quien cuenta con tiempos de ejecución muchísimo más cortos.

Esto se debe a que la labor del auditor es la de examinar y realizar reportes en base a la información
compilada por la empresa.En este sentido mientras la labor del contador es constante, la labor del
auditor se basa en una realización por ciclos.

Lugar de trabajo

Con respecto a las diferencias expuestas anteriormente entre contador y auditor, es meramente
lógico pensar en la diferencia con respecto al lugar de trabajo.

Mientras el contador debe tener su propio espacio fijo en la empresa para el desarrollo de sus
actividades, el auditor normalmente suele trabajar en espacios asignados temporalmente por las
empresas durante los días que dure su actividad.

Puede darse también que la auditoría se realice en las oficinas del propio auditor. Este último caso
no es tan usual debido a la logística que implica y suele darse principalmente en empresas bastante
grandes.

Finalidad

La finalidad de la actividad laboral es otro de los factores diferenciadores entre contadores y

auditores. El contador tiene como finalidad mantener claridad sobre la operación financiera de la
empresa y velar por la organización de los libros de contabilidad y documentación relacionada.

El auditor puede tener dos finalidades en su qué hacer, por un lado, es posible que sea un auditor
externo, es decir un auditor designado por los entes de control y que es ajeno a la empresa. En este
caso la finalidad del auditor es generar un informe acerca de la legalidad de la operación con
respecto a los movimientos y declaración de los mismos ante la ley.

Por otro lado, es posible que el auditor sea contratado por la misma empresa con el fin de
retroalimentarse de la operación misma y de los informes que presente. En este caso la finalidad
del auditor es generar informes de valor que aporten a los diferentes planes de la empresa.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los objetivos del auditor serán los siguientes:

l. Evaluar e informar a la Gerencia sobre las normas que se aplican realmente en la organización en

todos los procesos de información.

2. Evaluar e informar si se cumplen en la práctica las pautas establecidas por la Gerencia, relativas

al control interno.

3. Evaluar si las pautas de control interno satisfacen los requerimientos de la organización teniendo
en

cuenta el tamaño y sus características.

4. Brindar asesoramiento a la Gerencia y al resto de la organización.

5. Comprobar y promover la eficiencia de los distintos procesos operativos.

6. Informar precisa y oportunamente los desvíos producidos y aconsejar las medidas de acción

correctivas necesarias.

7. Corroborar que las cifras presentadas en los estados contables son razonables.

8. Procurar mantener una proporción razonable costo/beneficio en lo que respecta al tiempo

insumido por la auditoria.

9. Llevar a cabo trabajos en forma coordinada con auditoria externa.

NORMAS DE AUDITORÍA

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y requisitos que debe
cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que pueda expresar una opinión
técnica responsable, también son llamadas Normas Técnicas de Auditoría.

Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el colegio de contadores
de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres grandes renglones:

1. Normas personales o generales

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

3. Normas relativas a la preparación de los informes

1. Normas personales o generales

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el desarrollo
de su actividad.

a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal

que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtención del título profesional de contador público, sino que es necesario tener una
capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales,
trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.

b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución

de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organización de una auditoría
independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad
y cuidado profesional es una norma común a la profesión del contador público y a todas las
 profesiones que se desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien
es cierto que un profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le
puede exigir éxito, se debe evaluar la capacidad para el desempeño de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es
falible y se debe considerar que el común de las personas no tiene definido el concepto del
alcance de auditoría —que se realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y, sobre
todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación razonable de la situación
financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de error.

c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser
dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el
trabajo de auditoría, ya que su opinión no esté influenciada por nadie, es decir, que su
opinión es objetiva, libre e imparcial.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio.

a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los

asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados financieros
requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar
con la suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir
el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría. Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de
planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisión ejercida.

b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza,
duración y alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obliga- torio para el auditor
el examen de aquella parte del sistema general de preparación de los estados financieros
que se va a auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año
adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en
aquellas áreas donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el
control interno, determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las
fallas son graves y el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar
su dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.

c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia

mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados.
Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.
3. Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma

independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. La
importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad
y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:

a. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe

debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los
PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.

b. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados:

para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación
de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe
expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

c. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los
estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

d. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede
expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está
asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya
ajustado a las NAGAS.

AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADO

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditoría en un
ambiente de sistemas de información computarizado (SIC) Para fines de las NIAs, un ambiente SIC
existe cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento
de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que dicha computadora sea
operada por la entidad o por un tercero.

El auditor deberá considerar como afecta a la auditoría un ambiente SIC.

El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el uso
de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la información
financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la
entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar:
• Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión suficiente de los
sistemas de contabilidad y de control interno.

• La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través del cual el auditor llega
a la evaluación del riesgo.

• El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos

apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoría.

Habilidad y competencia

El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir, supervisar y revisar el
trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC
en una auditoría. Estas pueden necesitarse para:

• Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

afectados por el ambiente SIC.

• Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y del riesgo al nivel de
saldo de cuenta y de clase de transacciones.

• Diseñar y desempeñar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de un profesional con dichas

habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se
planea el uso de dicho profesional, el auditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría, de acuerdo con NIA "Uso
del trabajo de un experto".

Planeación

De acuerdo con NIA " Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debería obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la
auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambiente SIC del cliente, el
auditor debería obtener una comprensión de la importancia y complejidad de las actividades de SIC
y la disponibilidad de datos para uso en la auditoría.

Cuando el SIC es significativo, el auditor deberá también obtener una comprensión del ambiente
SIC y de si puede influir en la evaluación de los riesgos inherentes y de control. La naturaleza de los
riesgos y las características del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:

· Falta de rastros de las transacciones.

· Procesamiento uniforme de transacciones.

· Inadecuada segregación de funciones.

· Potencial para errores e irregularidades.

Evaluación del Riesgo

De acuerdo con NIA "Evaluación del riesgo y control interno", el auditor debería hacer una
evaluación de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones importantes de los estados
financieros.

Procedimientos de Auditoría

De acuerdo con NIA " Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debería considerar el
ambiente SIC al diseñar los procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.

Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad
se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los métodos de aplicación de
procedimientos de auditoría para reunir evidencia pueden ser influenciados por los métodos de
procesamiento computarizado. El auditor puede usar procedimientos de auditoría manuales,
técnicas de auditoría con ayuda de computadora, o una combinación de ambos para obtener
suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una
computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o imposible para el auditor
obtener ciertos datos para inspección, investigación, o confirmación sin la ayuda de la computadora.

AUDITORÍA DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al
contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia
suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de
situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo
disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una
división correcta entre cobros y desembolsos.

Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y validez de

las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y validez de estos elementos describe la situación
que se produce cuando no existen errores o irregularidades.

La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo)

y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación
de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia
una organizacióncomercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a
cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se tendrá que tener en
cuenta los siguientes conceptos:

 1. CUENTA GENERAL DE EFECTIVO: Es la cuenta bancaria en la mayoría de

las organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de
bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general.

 2. CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un
saldo fijo , los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a
percibir por los empleados, de forma periódica, y los únicos desembolsos son
los cheques de pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo
bancario dentro la auditoría para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos
en el balance, y debe analizarse lo siguiente:

 Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando
la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista.

 Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas al
cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.

 Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los

apartados anteriores.

 Total de las letras.

 Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que

hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.

 Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras,
endosos, indicando cuántas de ellas son indispensables.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde su
envío hasta su recepción, para que el procedimientotenga validez.

 3. FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea

para compras de paca cuantía, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este fondo
tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente.

El arqueo de Caja
Se tiene que verificar el los fondos para comprobar la autenticidad del saldo de caja, el mismo que
debe estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

COBROS: Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al contado, (como los
registros de ventas, entregas, envíos o registros puntuales de inventario) y compararlos
posteriormente con los registros de cobros. Debe verificarse la preparación de registros finales de
cobros efectuando un seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales.
También verificar las sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a los cobros.

DESEMBOLSOS: Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de desembolsos

comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques pagados y comprobando si
tales cheques presentan rasgos inusuales, como librados múltiples, alteraciones, firmas no
autorizadas o endosados cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados
directamente para su depósito en un banco).

SALDOS DE CAJA Y BANCOS

La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de fondos se han de
auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los saldos de caja y bancos suelen incluir
un número de fondos de explotación, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados
relativamente pequeños.

PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS

Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de
trabajo, dada cuenta que a través de marcas y referencias se indica la ubicación y prueba realizada,
proporcionando metodológicamente una organización sobre los soportes contentivos de los
hallazgos.

Los programas de auditoría, llamados también descripción de los procedimientos paso a paso del
quehacer auditor, deben ir acompañados de cuestionarios de control interno, los que de alguna
manera proporcionan el ambiente de control que la organización, área, o proceso presenta al
momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o
normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de
cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.

Esta cuenta esta constituida por el total de moneda de curso legal o sus equivalentes, tales como:
giros bancarios, telegráficos, postales, moneda de oro, y extranjeras, depósitos bancarios en cuentas
de cheques, etc., propiedad de una entidad y no habiendo restricción sobre estos documentos o
monedas, están en disponibilidad inmediata para emplearlos en cualquier uso comercial o social.

Cualquier partida aceptada como depósito bancario a su valor nominal puede considerarse como
efectivo. Los depósitos en cuentas de ahorros pueden considerarse también como efectivo, puesto
que los bancos rara vez exigen aviso previo de retiro. Los certificados de depósito a la vista también
pueden ser clasificados como efectivo. El fondo de Caja Chica y el de la nómina pueden ser incluidos
en el efectivo o presentarse separadamente. En la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas
como cheques posfechados de los clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a los
empleados y otros pagarés, valores bursátiles fácilmente vendibles, préstamos a la vista o timbres
de correo e impuestos.

A manera de ejemplo a continuación represento dos guías contentivas de la cuenta del efectivo, una
relacionada con el cuestionario de control interno y la otra con los procesos y procedimientos a
realizar a la cuenta:

EFECTIVO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

1- Existen manuales de
procedimientos ?

2- Los manuales de procedimientos

son evaluados y actualizados
periódicamente.

3- Las funciones de los responsables

del manejo de efectivo son
independientes de las del grupo?

4- La apertura de las cuentas

bancarias y firmas responsables son
debidamente autorizadas?

5- Los encargados del manejo de

cajas menores son independientes al
tesorero?

6- Existen mecanismos que

garanticen: - Los procedimientos
existentes para desembolso? - Un
adecuado control de las
operaciones?- Un correcto
registro de las transacciones ?

7- Los fondos recaudados a través de

caja general se consignan a más
tardar al día siguiente del recaudo ?

8- En la misma forma como se

recibieron (efectivo o cheque)?
CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

9- Las cuentas bancarias son

conciliadas oportunamente por
funcionarios diferentes al
responsable del manejo?

10- Al solicitar el reembolso de

fondos para Caja Menor se presentan
los comprobantes de los gastos con el
fin de que sean inspeccionados por
quien autoriza el reembolso?

11- Al solicitar el reembolso de

fondos para Caja Menor se verifica
que los comprobantes y facturas sean
originales?

12- Los comprobantes que soportan

los desembolsos son anulados ?

13- Se cancelan y legalizan a final de

año las Cajas Menores?

14- Los recibos oficiales de Caja están

debidamente prenumerados?

15- Existen restricciones para el

acceso a los registros y libros de
contabilidad?

16- Esta restringido el acceso a las

dependencias de personas distintas a
quienes tienen la responsabilidad de
la custodia y manejo del efectivo.?

17- Se practican arqueos sorpresivos

?

18- Las personas autorizadas para

firmar ordenes de pago tienen
funciones relacionadas con la
elaboración de los documentos y
comprobantes de ingresos o registros
contables ?

19- Las funciones de los responsables

del manejo de efectivo son
CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

independientes de la preparación y
manejo de libros ?

20- Es adecuada la segregación de

funciones en el proceso de
ingresos/egresos.

21- Se elaboran conciliaciones

bancarias mensualmente?

22- Se elaboran diariamente

boletines de Tesorería?

23- Los libros auxiliares de caja y

banco se encuentran al día en sus
registros?

24- Se anulan los cheques sin cobrar

con antigüedad mayor a seis
meses?25- Se registra en libros esta
operación, con el fin de disponer de
los recursos ?

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma

auditor.

1. El auditor con su equipo de trabajo discutirá los

objetivos del programa y los pasos contenidos en él,
asegurándose que los mismos han sido comprendidos
correctamente.

2. Prepare planilla sumaria que descomponga el

efectivo por cada uno de los conceptos que lo integran,
y compárelos con los saldos del periodo anterior.

3. De acuerdo al punto anterior, prepare subcédulas

que incluyan los saldos de las cuentas que conforman
este grupo y crúcelos con los libros auxiliares.

4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.

PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma
auditor.

5. Analice, cruce y verifique la información del Estado

de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Económica y Social con los demás Estados
Contables básicos.

6. Para un período seleccionado, revise la secuencia

numérica y cronológica de los recibos oficiales de Caja,
compruebe que esté completa, sin enmendaduras y
deje constancia de cualquier irregularidad.

7. Tome selectivamente movimientos diarios de

Tesorería:

8. Compruebe las operaciones que dan origen a los

ingresos y egresos, estableciendo que se anexen los
documentos soporte que les corresponden de acuerdo
a las normas administrativas.

9. Verifique las operaciones aritméticas y los soportes

que dan origen.

10. Sume los recibos de caja y crúcelos contra el

comprobante de consignación y auxiliares.

11. Determine que el efectivo recaudado haya sido

consignado en su totalidad exactamente en el estado
que se recibió, en las primeras horas del día siguiente
a la recepción.

Tome selectivamente movimientos de bancos y:

12. Confronte las partidas registradas en los libros de

bancos contra los recibos de consignación.

13. Verifique las consignaciones reportadas en el

boletín de tesorería y crúcelas contra el extracto
bancario.

14. Confronte las consignaciones registradas por en el

extracto y las del ente público y concilie.

15. Investigue las notas débito y crédito.

16. Verifique que todo egreso de fondos se efectúe

mediante giro de cheques individuales con base en
comprobantes debidamente legalizados.
PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma
auditor.

17. En la revisión de pagos por concepto de

comisiones bancarias, intereses por empréstitos
financieros y servicios, verifique que los pagos o notas
débito se encuentren de conformidad a las cláusulas
contractuales.

18. Para el análisis de los pagos por cualquier

concepto, verifique: que en el comprobante respectivo
se registre el número de la cuenta corriente y del
cheque, el nombre del banco y valor neto girado.

19. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias

practicadas por el ente público y:

20. Prepare sub-cédula para bancos e indique para

cada uno lo siguiente:

21. Saldo según libros( totalice y coteje contra el

Estado de Balance General)

22. Las partidas conciliatorias débito.

23. Las partidas conciliatorias crédito.

24. Saldo según extracto.

25. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y

extracto bancario.

26. Investigue todas las partidas conciliatorias de

importancia.

27. Examine todas las notas débito y crédito y

compruebe que dichos cargos o abonos sean
imputados correctamente en la cuenta corriente
respectiva o estén en la conciliación.

28. Compare contra el libro de Bancos aquellos

cheques( número y valor según extracto) de alguna
consideración que hayan sido girados con fecha
posterior al cierre.

29. Investigue los comprobantes y soportes de los

cheques pendiente de pago de alguna consideración
que no han sido cobrados a la fecha del cierre
PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma
auditor.

30. Analice los cheques devueltos que figuren en

conciliación al final de la vigencia e investigue sus
causas.

Moneda extranjera - Bancos

31. Cerciórese que todas las transacciones que afectan

las cuentas que maneja el ente público en moneda
extranjera, sean autorizadas por funcionario
competente y cumplan con las disposiciones
administrativas y legales.

32. Verifique que las afectaciones de estas cuentas,

sean registradas con base en soportes que justifican la
transacción en moneda extranjera y valuados en forma
oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación.

33. Confirme los saldos de las cuentas bancarias del

ente público tanto en moneda nacional como
extranjera a Diciembre 31.

ARQUEOS

34. Practique arqueo de dineros y títulos valores en

Caja General y Cajas menores en la fecha que crea
conveniente.

35. Cruce el resultado del arqueo contra las cifras

reflejadas en libros o registros correspondientes e
investigue las diferencias.

36. Verifique que todos los documentos y

comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del
arqueo, estén debidamente aprobados.