Modelo 200 - Págs.

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contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado
en la base imponible de dichos períodos, ni tampoco esos gastos e ingresos contabilizados de
nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.

3.1.3 Operaciones a plazo o con precio aplazado

El artículo 11.4 de la LIS establece que en el caso de operaciones a plazos o con precio apla-
zado, cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento
del último o único plazo sea superior al año, los contribuyentes pueden optar por:
- Imputar la totalidad de las correspondientes rentas al período en el que se hubiesen deven-
gado (criterio de devengo).
- Imputar las citadas rentas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspon-
dientes cobros (criterio de exigibilidad de los cobros).
En el caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplaza-
dos, se entenderá obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputación.
En aplicación de lo anterior, en las claves [00357] y [00358] «Operaciones a plazos (art.
11.4 LIS)» de la página 12 del modelo 200 , se deberá consignar las diferencias positivas o
negativas que surjan entre los beneficios registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio objeto de declaración y las cuantías que resulten fiscalmente computables por tales
conceptos, referentes a las operaciones a plazos, o con precio aplazado, respecto de las cuales
el contribuyente hubiera optado por un criterio de imputación temporal a efectos fiscales dife-
rente del aplicable en virtud de las normas contables.
Además, el artículo 11.4 de la LIS establece que no resultará fiscalmente deducible el deterio-
ro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en
la base imponible por aplicación del criterio sobre las operaciones a plazos establecido en este
apartado, hasta que esta se realice.
Según lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de que el contribuyente haya optado por
integrar en la base imponible las rentas generadas proporcionalmente a medida que sean exi-
gibles los cobros, si llegado el vencimiento del plazo para cobrar el importe aplazado no se
cobra, dichas rentas se deberán integrar en la base imponible independientemente del cobro,
siendo deducible también la parte del deterioro de valor que se haya contabilizado, en la parte
que corresponda a ese importe no cobrado.
Por lo tanto, como la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de los créditos generados por
las operaciones de plazo se difiere hasta el momento en que la renta se integre en la base impo-
nible, en aplicación de este principio el contribuyente deberá realizar en estas claves [00357]
y [00358] los ajustes al resultado contable que proceda.

n Régimen transitorio de las operaciones a plazos o con precio aplazado

La disposición transitoria primera de la LIS establece un régimen transitorio para las ope-
raciones a plazos, según el cual en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado
realizadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, las rentas
pendientes de integrar en períodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha, se integrarán
en la base imponible de acuerdo con el régimen fiscal que resultara de aplicación en el mo-
mento en que se realizaron las operaciones, aun cuando la integración se realice en períodos
impositivos iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2015.
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

En aplicación de lo dispuesto en esta disposición transitoria, se deberá consignar en las claves

[00510] y [00512] «Operaciones a plazos (DT 1ª LIS)» de la página 13 del modelo 200, las
diferencias positivas o negativas entre los beneficios registrados en la cuenta de pérdidas y ga-
nancias del ejercicio objeto de declaración y las cuantías que resulten fiscalmente computables
por tales conceptos, referentes a las operaciones a plazos, o con precio aplazado, respecto de
las cuales el contribuyente hubiera optado por un criterio de imputación temporal a efectos
fiscales diferente del que sería aplicable en virtud de las normas contables.

3.1.4 Reversión del deterioro del valor de los elementos patrimoniales

El artículo 11.6 de la LIS establece que la reversión de un deterioro o corrección de valor
que haya sido fiscalmente deducible, se imputará en la base imponible del período impositivo
en el que se haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en
otra vinculada con ella. La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la
transmisión de elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos.
En aplicación de lo dispuesto en este artículo, habrá que realizar una serie de ajustes que se
recogerán en las claves [00359] y [00360] «Reversión del deterioro de valor de elementos
patrimoniales (art. 11.6 LIS)» de la página 12 del modelo 200:
- Cuando se recupere el valor de un elemento cuya depreciación en un momento anterior
motivó la dotación de un deterioro o corrección de valor que fue fiscalmente deducible en
su momento, se deberá incluir en la clave [00359] el importe correspondiente a la reversión
del deterioro o corrección de valor del elemento patrimonial.
- En el caso en que una entidad transmita a una entidad vinculada, un elemento patrimonial
sobre el que hubiera computado la dotación de un deterioro o corrección de valor que fue
fiscalmente deducible, y la reversión del deterioro o corrección del valor, se produce en un
momento posterior a dicha transmisión, la entidad transmitente deberá incluir en la clave
[00359] el importe correspondiente a dicha reversión.
En cambio, si la transmisión se realiza a una entidad no vinculada, en el período impositivo
correspondiente a la transmisión, la entidad transmitente deberá incluir en la clave [00360],
el importe que, con ocasión de la reversión del deterioro de valor del elemento patrimonial,
incluyó en la clave [00359] en un período impositivo anterior.
- En el supuesto en que una entidad transmita un elemento patrimonial a un tercero generán-
dose una pérdida en dicha transmisión, y posteriormente lo vuelva a adquirir produciéndose
una recuperación del valor del mismo, la entidad transmitente deberá consignar en la clave
[00359] el importe correspondiente a dicha reversión.

3.1.5 Rentas negativas

En las claves [00225] y [00226] «Rentas negativas (art. 11.9 y 11.10 LIS)» de la página
12 del modelo 200, se deben incluir las diferencias de imputación temporal derivadas de la
aplicación del artículo 11.9 y 10 de la LIS:
El artículo 11.9 de la LIS establece que las rentas negativas generadas en la transmisión
de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible
y valores representativos de deuda, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo
de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se
imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean dados de baja
en el balance de la entidad adquirente, sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo
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