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La empresa recibe el préstamo el 1 de agosto de 2013 que será utilizado para la mano
de obra, materiales y gastos generales de la obra. De acuerdo con el presupuesto, la
obra costará S/.1’200,000.
La construcción se inicia el 1 de agosto del 2013 y es culminada el 30 de setiembre de
2014.
Se pide el tratamiento contable y tributario de los intereses del financiamiento obtenido
para la obra.
Solución
1. Contable
Contablemente, según la NIC 23, los intereses que son directamente atribuibles
a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique “activo
apto” forman parte de su costo. Se considera un “activo apto” aquel activo que
requiere de un tiempo considerable para estar en condiciones de venta
o para su uso esperado, por ejemplo: edificios, puentes, vinos de calidad,
quesos, etc.
De acuerdo con la definición de anterior, en el caso práctico, vemos que el
edificio de seis pisos con los departamentos mandados a construir por la
empresa Visión Empresarial S.A.C. cumple con la definición para ser
considerados como activo apto, puesto que su tiempo de producción es
considerable (más de un año). Por lo tanto, los intereses pagados por el
préstamo que están relacionados con la construcción se incluirán como parte
del costo.
Año 2013
Contabilización del préstamo recibido (01.08.13)
Para fines tributarios, los intereses no forman parte del costo computable de los
inventarios
CONTABLE TRIBUTARIO
Utilidad Contable (supuesto)
Deducciones: 700,000 700,000
Intereses Devengados -76,278
Renta Neta Imponible 700,000 623,722
Impuesto a la Renta 30% 210,000 187.117
Como la empresa utiliza todo el dinero del préstamo para la construcción de los
departamentos, el total de los intereses devengados de enero a setiembre del
2014 se llevan también al costo de construcción.
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Los intereses que se devenguen de octubre 2014 hasta julio de 2015 serán
gastos financieros ya que solo se capitaliza los intereses hasta la conclusión
de la obra.
• Reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2014 y
reversión del impuesto diferido
Contable Tributario
Utilidad Contable
(supuesto) agregado 800,000 800,000
CONTABLE TRIBUTARIO
Exceso de costo computable 174,075
Deducciones:
Intereses Devengados -97,768
Renta Neta Imponible 800,000 876,277
Impuesto a la Renta 30% 240,000 262.883