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Resposta à Consulta nº 4417/2014 DE

15/12/2014
Publicado no DOE em 28 jul 2016
ICMS – Obrigações acessórias – Nota fiscal de devolução emitida por
estabelecimento filial diverso do que adquiriu originalmente a mercadoria. I – A
devolução de mercadoria é a operação que tem a finalidade de anular todos os
efeitos da operação anterior. II – A devolução de mercadoria ao fornecedor deve
ser realizada pelo estabelecimento adquirente. III – Se, após a aquisição da
mercadoria, a adquirente transferi-la para outro estabelecimento de sua
titularidade, a transferência dessa mercadoria também deverá ser anulada, com a
emissão da documentação fiscal correspondente para que o adquirente original
efetue a devolução ao fornecedor.

ICMS – Obrigações acessórias – Nota fiscal de devolução emitida por estabelecimento


filial diverso do que adquiriu originalmente a mercadoria.

I – A devolução de mercadoria é a operação que tem a finalidade de anular todos os


efeitos da operação anterior.

II – A devolução de mercadoria ao fornecedor deve ser realizada pelo estabelecimento


adquirente.

III – Se, após a aquisição da mercadoria, a adquirente transferi-la para outro


estabelecimento de sua titularidade, a transferência dessa mercadoria também deverá ser
anulada, com a emissão da documentação fiscal correspondente para que o adquirente
original efetue a devolução ao fornecedor.

Relato

1. A Consulente, que exerce a atividade principal de comércio atacadista de máquinas e


equipamentos para uso industrial; partes e peças (CNAE 46.63-0/00), apresenta o
seguinte relato e questionamento: “Efetuei uma venda para a matriz situada no estado de
São Paulo, o cliente fez a devolução desta mercadoria através do CNPJ da filial que fica
em outro município dentro de SP. Já questionei o cliente que não posso aceitar devolução
com CNPJ diferente da nota original de venda, porém o cliente alega com base no artigo
125 do RICMS que está certo. Gostaria de saber se posso aceitar devolução com CNPJ
diferente, ou seja, da filial.”

Interpretação
2. Inicialmente, informamos que a Consulente não fornece informação suficiente sobre a
matéria de fato objeto da dúvida exposta, principalmente com relação a:

2.1. qual a mercadoria envolvida na operação;

2.2. se a empresa adquirente é contribuinte do ICMS;

2.3. se a mercadoria foi apenas transferida entre estabelecimentos da própria adquirente


ou se foi objeto de nova operação de venda por parte da adquirente.

3. Para efeitos desta resposta, adotaremos as premissas de que a adquirente é


contribuinte do ICMS, regularmente inscrita neste Estado, e que a mercadoria adquirida da
Consulente foi, posteriormente, objeto de transferência entre estabelecimentos de mesma
titularidade. Caso essas premissas não reflitam a realidade dos fatos, a Consulente deverá
realizar nova consulta, nos termos dos artigos 510 e seguintes do RICMS/2000.

4. O inciso II do artigo 4º do RICMS/2000 estabelece que “devolução de mercadoria” é a


“operação que tenha por objeto anular todos os efeitos de uma operação anterior”. Assim,
em regra, a Nota Fiscal de devolução deve ser emitida com os mesmos dados da Nota
Fiscal emitida pelo fornecedor, reproduzindo, assim, todos os elementos constantes da
Nota Fiscal anterior.

5. No caso presente, temos, na verdade, duas operações envolvendo a circulação de


mercadoria: a saída (venda) da Consulente para o estabelecimento matriz da adquirente e
a posterior transferência do estabelecimento matriz para seu estabelecimento filial, todos
situados neste Estado. Tendo em vista que essas duas operações devem ser anuladas,
deverão ser efetuadas duas devoluções: a primeira relativa à transferência realizada pelo
adquirente original (estabelecimento matriz) ao seu estabelecimento filial, e a segunda
referente à venda realizada pela Consulente ao adquirente original (estabelecimento
matriz). Para operacionalizar a devolução em análise, os estabelecimentos envolvidos na
operação poderão observar o procedimento descrito nos itens a seguir.

6. O estabelecimento matriz do “cliente” da Consulente, que recebeu originalmente a


mercadoria, deverá:

6.1 Emitir Nota Fiscal a título de "Devolução Simbólica", para o fim de anular a operação
anteriormente realizada, indicando:

a) como destinatário, o estabelecimento remetente original (Consulente);

b) o número e a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação original;


c) como natureza da operação: "Devolução Simbólica – Resposta à Consulta 4417/2014";

c) o destaque do valor do imposto, se devido;

6.2 Registrar no livro Registro de Entradas a Nota Fiscal "Transferência Simbólica" da


mercadoria, emitida por seu estabelecimento filial (ver subitem 7.2).

7. O estabelecimento filial do “cliente” da Consulente, que efetivamente realizará a


devolução da mercadoria, deverá:

7.1 Emitir Nota Fiscal, sem destaque do imposto, que servirá para acompanhar a
mercadoria no seu transporte até o estabelecimento destinatário da devolução
(Consulente), indicando, além dos demais requisitos relativos aos documentos fiscais:

a) o número, a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação original e


da Nota Fiscal de "Devolução Simbólica - Resposta à Consulta 4417/2014", emitida pelo
estabelecimento matriz;

b) como natureza da operação: "Remessa por Devolução Simbólica- Resposta à Consulta


4417/2014".

7.2 Emitir Nota Fiscal para "Transferência Simbólica" da mercadoria ao estabelecimento


matriz, que conterá, além dos demais requisitos relativos aos documentos fiscais:

a) o destaque do valor do imposto, se devido;

b) o número e a data da emissão da Nota Fiscal de "Devolução Simbólica - Resposta à


Consulta 4417/2014";

c) o número e a data de emissão da Nota Fiscal da operação de transferência que está


sendo anulada.

8. O estabelecimento da Consulente, que realizou a operação original, deverá:

8.1 Registrar a Nota Fiscal "Devolução Simbólica - Resposta à Consulta 4417/2014" no


livro Registro de Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS -
Valores Fiscais - Operações com Crédito do Imposto".

8.2. Registrar a Nota Fiscal de "Remessa por Devolução Simbólica - Resposta à Consulta
4417/2014", com utilização, apenas, das colunas "Documento Fiscal" e "Observações",
fazendo constar nesta última a expressão: "Remessa por Devolução Simbólica - Resposta
à Consulta 4417/2014".

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação


vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.

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