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PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN

Expositor: José Luis Cari Luque


Facultad de Cs. Económicas/ Escuela de Contabilidad / Seminario de Imposición a la Renta
¿Cómo se inicia el procedimiento
de fiscalización?
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al


sujeto fiscalizado de:

 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará


el procedimiento y;
 El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha


que surte efectos la notificación del último documento.

La notificación surte efectos desde el día hábil


siguiente a la recepción del documento.
¿Qué documentos pueden ser
notificados en un procedimiento
de fiscalización?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Carta

A través de las Cartas SUNAT comunicará:

 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta al


Agente, menciona los períodos y tributos a fiscalizar)
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás documentos.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicitará:

 La exhibición y/o presentación de informes, libros


contables, registros y demás documentos relacionados
 con la fiscalización.
La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
 observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Aspectos formales
del requerimiento

 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.


 Domicilio fiscal.
 RUC
 Número del documento
 Fecha
 Objeto o contenido del documento
 La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
 Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Notificación del
requerimiento

El requerimiento debe ser validamente


notificado

La notificación de los actos de la


Administración Tributaria se consideran
válidamente efectuados cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras éste no haya comunicado el
cambio de domicilio

(RTF 257-3-99).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Requerimientos
Requisitos formales

 Señalar expresamente qué documentos deben


exhibirse.
 Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos
 No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha,
ni puede ser cerrado de oficio.
 Datos de la persona que los recibió, fecha, firma y
sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus resultados, la
firma del contribuyente o su representante y la del
auditor.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Vicios de nulidad de
los requerimientos

1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.


2. Requerimientos indebidamente notificados.
3. Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
4. Requerimientos que no consignan expresamente la información
solicitada.
5. Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
6. Requerimientos que no consignan la fecha para la presentación
de la información solicitada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Nulidad de
Requerimientos

Señalar expresamente que


documentos deben exhibirse

No resulta válido lo señalado en el


resultado del requerimiento, en cuanto a
la no presentación de un documento que
no ha sido solicitado expresamente en el
requerimiento (RTF 779-3-98).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Nulidad de
Requerimientos

Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado

Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado porque


no se consigna la fecha en la que la recurrente debía cumplir con
exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-5-98)

Solicitar información para el mismo día de notificado el requerimiento


contraviene el artículo No. 62 numeral 1 y el artículo No. 106 del
Código Tributario. (RTF 111-1-03)
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Nulidad de
Requerimientos

Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004

El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segundo


párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario es nulo en aquellos
casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación del
requerimiento produce efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha
información, sea menor a 3 días hábiles, lo cual conllevaría la nulidad del resultado
del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información, no obstante lo
expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre
que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de
fiscalización, procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo
dispuesto en el artículo 13.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N" 27444, así como los actos posteriores que estén vinculados a
dicho resultado;
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Nulidad de
Requerimientos

No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha

Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha, de


acuerdo con el artículo 106 del Código Tributario (RTF 8382-5-01).
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Nulidad de
requerimientos

No puede ser cerrado de oficio

El Tribunal Fiscal ha precisado que


dicha actuación carece de efectos
legales dado que no está prevista en
el Código Tributario. (RTF 1013-3-
00).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Nulidad de
requerimientos

Datos de la persona que lo recibió

Si el requerimiento no ha sido firmado,


debe consignarse cuál ha sido el
motivo para ello o al menos la negativa
a firmar de la persona que lo recibió.
(RTF 263-3-98, 1145-1-97).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Nulidad de
requerimientos

En el reverso debe consignarse los


resultados

La inexistencia de resultados (lo que se


configura inclusive si el documento así
denominado no consigna dato alguno)
implica la nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).26
¿Es posible que se produzca la nulidad parcial del
requerimiento de fiscalización?

¿Cual es la vía procedimental idónea para


declarar la nulidad de un procedimiento de
fiscalización?
¿Cuánto dura un procedimiento de
fiscalización?
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Plazo de
fiscalización

Duración del
Procedimiento

Deberá realizarse en el plazo de 1 año


computado a partir de la fecha en que
Plazo
el deudor tributario entregue toda la
documentación solicitada en el 1er
requerimiento.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Prórroga del plazo

 Exista complejidad en la fiscalización.


 Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
Prórroga excepcional evasión fiscal.

cuando Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial o forme
parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.

Excepción
El plazo de 1 año no será aplicable en el caso de
precios de transferencia.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Notificación de las causales que


prorrogan el plazo

Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así como las
causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código
Tributario un mes antes de cumplirse el año establecido en el citado
artículo.

Vencido el plazo establecido en el artículo 62-A,


SUNAT no podrá solicitar otra documentación y/o
información referida al tributo o período materia
del Procedimiento de Fiscalización.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Efectos del transcurso


del plazo

Transcurrido el plazo de 1 año no se podrá requerir


información y/o documentación adicional a la ya requerida; sin
perjuicio de ello, la Administración Tributaria puede solicitar o
recibir información de terceros o elaborar información.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Suspensión del
plazo

1. Durante la tramitación de las pericias.


2. Desde que la Administración Tributaria solicita información a autoridades
de otros países hasta que dicha información se remita.

3. Durante el plazo en que la Administración Tributaria interrumpa sus


actividades por causas de fuerza mayor.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
4.
información solicitada.
El plazo se
suspende 5. Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario
Durante un proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulte
6. indispensable para determinar la obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización o cuando ordena la suspensión de la
fiscalización.
Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pública o privada no
6. proporcionen información vinculada al procedimiento de fiscalización que
sea solicitada por la Adm. Tributaria.
Desarrollo del Procedimiento
de
Fiscalización
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

¿El procedimiento de
fiscalización puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?

26
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Lugar de Fiscalización

 Domicilio fiscal.

 Lugar de realización de las actividades


gravadas.

 Oficinas de la Administración.

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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

¿La Administración Tributaria debe


otorgar un plazo para la
exhibición y/o presentación de la
documentación?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Artículo 62°

Plazo para la exhibición

CT no establece que la Administración


deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Artículo 62°.1 CT

Plazo para la exhibición:

La Administración, en casos
debidamente justificados,
deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Artículo 62°.1 CT

Plazo para la exhibición:

En casos de informes y análisis se debe


otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Solicitar, la comparecencia de los deudores


tributarios o terceros.

Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el


término de la distancia (de ser el caso).

Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de


existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.

No hay necesidad de dar aviso previo de la


intervención.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Requerir a terceros informaciones y


exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá
ser menor de tres (3) días hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

RTF N° 351-5-98:

“El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes


deben cumplir lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentación requerida.”

RTFs N°s 161-2-00 y 192-3-00:

“La fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con
la fecha de notificación del requerimiento.”

RTFs N°s 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:

“Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 días hábiles,


tratándose de la exhibición de análisis.”

RTF N° 1904-1-2002

Los plazos que otorga la Administración para la presentación de informes y


documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artículo 62º del
Código Tributario, no están referidos a horas específicas (sino se completan por
días hábiles).
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Solicitud de prórroga para la presentación


de documentación

Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la


o exhibirse la documentación prórroga
De forma inmediata. De forma inmediata.

En un plazo mayor a 3 días hábiles Anticipación no menor a 3


de notificado el Requerimiento. días hábiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Hasta el día hábil siguiente de
Dentro de los 3 días hábiles de
realizada la notificación.
notificado el Requerimiento.

De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados, éstas


se considerarán como no presentadas, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentada.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Prorrogas otorgadas para la


presentación de documentación

Prórroga solicitada Plazo otorgado

Menor o igual a 2 días hábiles 2 días hábiles.


o no se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.

5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles

SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el día


anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Prescripción

 Los libros y registros, llevados en sistema manual o


mecanizado, así como los documentos y antecedentes de
operaciones que constituyen hechos generadores de
obligaciones tributarias, deberán mantenerse mientras el
tributo no esté prescrito (num. 7 del Art. 87 del CT).

 El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a


solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Períodos en los que se


puede solicitar información

En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse


RTF información sobre otro anterior no prescrito, si está
535-3-97 referida a operaciones que por su naturaleza
guardan relación con las obligaciones tributarias del
período fiscalizado.

La AT se encuentra facultada a verificar


RTF 322-1-
determinadas operaciones llevadas a cabo en
2004 (RTF
períodos prescritos siempre que la revisión de 100-5-2004)
éstas generen consecuencias en la
determinación de tributos correspondiente a
ejercicios no prescritos.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Consecuencias de la no
presentación de documentación

 Determinación de deuda sobre base presunta.

 Responsabilidad solidaria del representante legal.

 Aplicación de medidas cautelares previas

 No sustentación de gasto para IR y crédito fiscal para IGV.

 Aplicación de sanciones.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

¿Qué pruebas se pueden presentar


durante el procedimiento de
fiscalización?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 Documentos
 Peritajes
 Inspecciones
Pruebas
 Manifestaciones
 Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Medios Probatorios
Extemporáneos

No se admiten medios probatorios que habiendo sido


requeridos por la SUNAT durante la fiscalización no se
presentaron.

Excepcionalmente, podrán admitirse si el deudor tributario


prueba que la omisión no se generó por su causa o acredita el
pago del monto reclamado vinculado a las pruebas
extemporáneas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Medios probatorios
extemporáneos

También pueden ser aceptados si el deudor presenta


carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada por 6 ó 9 meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Medios probatorios
extemporáneos

RTF N° 582-4-2000

“Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la


pérdida de los registros, ésta no desvirtúa los reparos
de la Administración si fue interpuesta con posterioridad
a la verificación de SUNAT.”
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Presentación de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalización

No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con


posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo dispuesto
en el Art. 75 del CT o una vez culminado el proceso de
verificación o fiscalización, por tributos y períodos que hayan
sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que se
determine una mayor obligación. (Art.88 del CT)
Resultado de los Requerimientos
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Cierre del Requerimiento

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho


Requerimiento para cumplir con la presentación y/o
exhibición, salvo prórroga otorgada o se reitere el
requerimiento.

En los demás Requerimientos; se procederá al cierre


vencido el plazo consignado en dicho documento, salvo
exista prórroga, caso en el cual se entenderá cerrado en la
nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la
presentación y/o exhibición de documentos requeridos, se
procederá en dicha fecha a efectuar el cierre del
requerimiento.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

Por medio de este documento se comunicará:


El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
 Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.

Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al
artículo 75 del Código Tributario para que el sujeto fiscalizado haya
presentado o no sus observaciones o haya consignado la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador.
Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
 Fiscalización.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

 Debe constar en forma expresa si el


contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la información
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Artículo 75° del CT:

En estos casos, dentro del plazo que la AT


establezca en dicha comunicación el que
no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles, el contribuyente o responsable
Previamente a la emisión de
las resoluciones, la AT puede podrá presentar por escrito sus
comunicar sus conclusiones. observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

La no presentación de las observaciones


a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infracción del art. 177,
numeral 1, del CT.
¿Cómo finaliza el procedimiento
de fiscalización?
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Concluye con la  Resolución de Determinación


notificación de  Resolución de Multa.

En tanto no se notifiquen las resoluciones de


determinación y/o de multa, cabe interponer
Recurso de Queja.
¿En qué casos se puede reabrir
la fiscalización?

55
REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Reapertura de períodos
fiscalizados

En principio, la determinación de la obligación


tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalización es única, integral y
definitiva, por lo que ésta no debe sufrir
modificaciones.

Las únicos casos en los que se podría emitir una


determinación complementaria es si se determina con
carácter previo alguna de las causales establecidas en
el artículo 108° del CT.

56
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

¿Qué infracciones se configuran


en un procedimiento de
fiscalización?
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros


libros y/o registros exigidos por las leyes u
otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros


Infracciones y/o registros exigidos por las leyes; sin
relacionadas observar la forma y condiciones establecidas
con los libros, en las normas correspondientes.
registros contables y
otros documentos 3. Llevar con atraso mayor al permitido por las
Art.175 y 177 del C.T. normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributación.
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

4. No exhibir los libros, registros u otros


documentos que la Administración
solicite.

5. No proporcionar la información o
Infracciones documentación que sea requerida por
relacionadas
la Administración sobre sus
con los libros,
registros contables actividades o las de terceros con los
y otros documentos que guarde relación o proporcionarla
Art.175 y 177 del C.T. sin observar la forma, plazos y
condiciones establecidas

6. No comparecer ante la Administración


Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Infracción por declarar cifras o datos falsos


(Art. 178, numeral 1)

Que se haya declarado información no


Necesariamente deben conforme con la realidad (dato falso), y;
concurrir dos elementos Que dicha declaración hubiera determinado una
menor obligación (menor tributo) o un mayor
saldo, crédito o pérdida a favor.

Base de cálculo para aplicar la multa: los tributos


omitidos, créditos y pérdidas indebidas

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