ContabilidadElectronica PDF

Contabilidad
electrónica, ¡en marcha!

Conozca los requisitos y características que deberá reunir
su contabilidad electrónica, así como la forma de cumplir
con su envío a la autoridad a través de Internet.
Próximamente el SAT contará con mayores elementos para realizar
actos de fiscalización pues podrá acceder desde su sistema a la conta- Sujetos exentos de la
bilidad de todos los contribuyentes. Esto es así pues en términos del contabilidad electrónica
artículo 28, fracciones III y IV del CFF, desde el 1 de julio de 2014,
los causantes deben llevar su contabilidad en medios electrónicos e 55 personas físicas obligadas a llevar su contabilidad con la
ingresarla a la página de Internet de este organismo. aplicación “Mis cuentas”, como son los contribuyentes del
Si bien esta nueva obligación ya está vigente, dada su compleji- RIF, así como los que obtengan ingresos por actividades
dad se ha otorgado una prórroga de tal suerte que el primer envío se empresariales y profesionales y opten por utilizar dicha
realizará en octubre de este año. aplicación
La disposición aplica a todos los contribuyentes que están obli- 55 personas físicas con ingresos por arrendamiento que
gados a llevar contabilidad, excepto aquellos que deben hacerlo por opten por aplicar la deducción opcional del 35%. Sin
medio de la herramienta de “Mis Cuentas” por lo que en esta edición embargo, para efectos del IVA sí deben llevar contabilidad
se abarcan los aspectos esenciales que desde ahora debe conocer e por lo que es necesario que la autoridad precise la forma
implementar en su empresa. en que debe cumplirse con esta obligación
55 asalariados y asimilados a salarios, por dichos ingresos
Qué es la contabilidad 55 quienes obtengan ingresos de los capítulos de
Las Normas de Información Financiera (NIF´s), definen a la conta- enajenación de bienes, adquisición de bienes, intereses,
bilidad como la técnica para el registro de operaciones que produce premios, dividendos y de los demás ingresos que obtengan
información financiera. las personas físicas
Para efectos fiscales el término es mucho más amplio, pues en tér- 55 la Federación, las entidades federativas, los municipios y
minos del CFF se integra por: libros, sistemas y registros contables, las instituciones que por ley estén obligadas a entregar
papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente
registros sociales, control de inventarios y método de valuación, dis- de operación
cos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento 55 organismos descentralizados que no tributen conforme al
de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus Título II de la LISR
respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de 55 residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio
los asientos respectivos, así como toda la documentación e informa- nacional
ción relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la
que acredite sus ingresos y deducciones, la que obliguen otras leyes
y los equipos de control volumétricos de combustibles de contribu- Adicionalmente, el artículo 33 del RCFF publicado en el DOF el 2
yentes del IESPS (art. 28, fracc. I, CFF). de abril de 2014, prevé los documentos e información que integran
la contabilidad incluso los requisitos de los asientos contables.
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Documentos que integran la contabilidad
registros o asientos catálogo de cuentas contratos laborales

contables auxiliares pólizas inscripción de los
documentacion laboral
trabajadores en el
avisos o solicitudes de RFC
inscripción al RFC así como
su documentación soporte avisos en materia de
seguridad social y
anuales
de aportaciones
informativas
declaraciones pagos provisionales documentación relativa
pagos definitivos a importaciones y
(IVA e IESPS) exportaciones
documentación e
conciliación información soporte de los
bancaria contable registros de todas las
bancarios operaciones
de inversiones posición financiera
tarjetas (crédito, resultados
débito y servicios) estados financieros, variaciones en
estados de cuenta monederos (incluye cuentas de orden el capital contable
electrónicos y notas) origen y aplicación
(combustible y de recursos
despensa)
balanzas de comprobación
inversiones en las que acciones
sea parte el contribuyente partes sociales
títulos de crédito
Requisitos de la contabilidad
Los registros o asientos contables del contribuyente deben (arts. 28, fracc. II, CFF y 33, RCFF):
ser analíticos de llevarse libros diario y

en forma descriptiva mayor por además se deben
en orden establecimientos o tener libros diario y
cronológico dependencias, por tipos de mayor generales en
indicar el actividad o por cualquier los que se
movimiento de cargo otra debe relacionarse concentren todas las
integrarse en el libro diario
o abono cada operación operaciones
contener nombre de
las cuentas, saldo ser suficientes para
inicial total del comprobar el
movimiento de cargo cumplimiento de los
efectuarse en el mes en que o abono y saldo final requisitos relativos al
se realicen las operaciones otorgamiento de estímulos
y a más tardar dentro de fiscales y de subsidios
los cinco días siguientes a
su realización

de estar en idioma distinto
al español, o en moneda las contribuciones que se deban
extranjera, debe cancelar o devolver
encontrarse en idioma acompañarse de la las operaciones de cada sucursal o
español y consignar los traducción correspondiente establecimiento, incluyendo los
valores en moneda y señalar el tipo de cambio ubicados en el extranjero
nacional utilizado por cada identificar los depósitos y retiros en las cuentas
operación bancarias abiertas a nombre del
contribuyente
el monto acumulable de operaciones
fecha de realización de la operación y de arrendamiento financiero en las que
descripción o concepto se opta por diferir el impuesto
cantidad o unidad de medida
forma de pago (contado, crédito, a
plazos o en parcialidades) donantes
señalar por cada pago o abono recibido, bienes recibidos
registrar el monto del pago bienes entregados a
medio de pago o de extinción de dicha sus beneficiarios
obligación (efectivo, cheque, tarjeta, cuotas de
transferencia, especie o permuta) en caso de donatarias recuperación que se
autorizadas, identificar obtienen por los
método de valuación y fecha a partir bienes recibidos
de la cual se utiliza (PEPS, UEPS, registro de la
costo promedio, identificado o destrucción o
detallista) donación de las
tipo de bien (materia prima, en mercancías
proceso, términado, etc.)
registros de producto en proceso correspondiente a
inventarios fecha de adquisición bienes y servicios
fecha de enajenación que se utilicen
existencias al inicio y al final de cada exclusivamente para
mes y al cierre del ejercicio realizar actividades
fecha de entrega o recepción gravadas al 0% o
si se trata de una devolución, 16%, exentas o no
donación o destrucción IVA que le haya sido objeto
trasladado y el pagado de modificarse el
en la importación destino de los bienes
características
o servicios,
folios asignados a los CFDI o a su
identificar por registrarse el ajuste
documentación comprobatoria
cada operación del IVA acreditable
forma de pago
en términos del
contribuciones, tasas y cuotas
artículo 5-A de la
LIVA
relacionarlas con la
documentación
comprobatoria o con
los CFDI
fecha de adquisición
inversiones (activos fijos,
descripción
gastos y cargos diferidos)
MOI
por ciento e importe
de deducción anual
fecha de inicio de su
deducción

Modo de llevar la contabilidad 55 cuenta
Los registros o asientos deben llevarse en medios electrónicos y la 55 subcuenta
documentación comprobatoria debe estar disponible en el domicilio 55 partida
fiscal del contribuyente. 55 sus auxiliares
Para ello, debe conservarse toda la documentación relativa al di- En cada póliza debe ser posible distinguir los CFDI que soporten
seño del sistema electrónico donde se almacenan y procesan los la operación, los impuestos con las distintas tasas, cuotas y las
datos contables y los diagramas del mismo, poniendo a disposición actividades por las que no deba pagar el impuesto. En las ope-
de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las raciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de
auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación (art. este (Anexo 24, apartado D, RMISC)
34, RCFF). A continuación se analizará el contenido y la estructura que de-
En la edición 329, del 15 de julio de 2014, en la sección “Fiscal”, ben reunir cada uno de los archivos .xlm, que deberán enviarse al
podrá consultar el tema “Contabilidad digital se tambalea”, donde SAT a través del Buzón Tributario.
encontrará más información respecto a este tema.
Adicionalmente la RMISC establece que los sistemas electrónicos Catálogo de cuentas
en que se lleve la contabilidad deben tener la capacidad de generar Las cuentas que maneje el contribuyente, deben agruparse con base
archivos en formato XML que contengan (regla I.2.8.6., RMISC, pu- en el catálogo de cuentas dado a conocer por el SAT para integrar el
blicada en el DOF el 4 de julio de 2014): archivo que se enviará a la autoridad.
55 catálogo de cuentas utilizado en el periodo; al cual se le agregará Solo hay que relacionar las cuentas que estén activas, por lo que
un campo con el código agrupador de cuentas del SAT contenidos se sugiere depurar el catálogo de cuentas del contribuyente para
en el Anexo 24, apartados A y B, de la RMISC (publicado en el eliminar todas aquellas que han dejado de utilizarse.
DOF el 11 de julio de 2014) De utilizar cuentas adicionales a las relacionadas en el catálogo de
55 balanza de comprobación de todas y cada una de las cuentas de la autoridad, estas se considerarán en la cuenta genérica “Otros”, del
activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuen- activo, pasivo, etc., según corresponda.
tas de orden, que incluya: Respecto a las cuentas contingentes (de orden), exclusivamente se
55 saldos iniciales reportarán las consideradas como tales en el catálogo de la autori-
55 movimientos del periodo dad, es decir, únicamente incluyen la CUCA y CUFIN.
55 saldos finales De no atender a las recomendaciones señaladas en estos últimos
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deberá incluir la dos puntos, el archivo .xml, no cumplirá con lo dispuesto en el anexo
información de los ajustes que para efectos fiscales se registren. 24 de la RMISC, pues se incluirían cuentas que no están contempla-
Se deberán identificar todos los impuestos y, en su caso, las dis- das en el catálogo del SAT.
tintas tasas, cuotas, así como las actividades por las que no deba En nuestra página en Internet, podrá obtener el catálogo agrupa-
pagar el impuesto. También se deben precisar los impuestos dor de cuentas del SAT completo.
trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables A fin de ejemplificar las actividades a realizar y considerando
efectivamente pagados (Anexo 24, apartado C, RMISC) la extensión del catálogo de cuentas que normalmente utiliza una
55 información de las pólizas generadas incluyendo: empresa, se tomará nada más la cuenta de bancos.
55 detalle por transacción
Catálogo de cuentas del contribuyente Catálogo agrupador de cuentas del SAT
Número Nombre de la cuenta Código agrupador Nombre Cuenta

10102 Bancos 2 Bancos
10102.01 Bancos Moneda Nacional 2.1 Bancos nacionales
10102.01.01 Banco del Norte
10102.01.01.001 Cuenta 456987 (nómina)
10102.01.01.002 Cuenta 654894 (proveedores)
10102.01.02 Banco Nacional
10102.01.02.001 Cuenta 468984
10102.01.01.002 Cuenta 326548
2.2 Bancos extranjeros

Como se aprecia, en el catálogo del sistema contable existe un 5 la totalidad de las cuentas de bancos se reflejan en la fila “2.1
mayor desglose de las subcuentas, pues cada una de ellas se refiere Bancos nacionales”
a una cuenta de bancos distinta. Una vez que se han agrupado las cuentas se puede elaborar el
En el catálogo del SAT el único detalle que se requiere en la cuen- archivo .xml, Para estos efectos se debe respetar la estructura conte-
ta de bancos es si se trata de un banco nacional o extranjero. nida en el Anexo 24 apartado “A”, de la RMISC, publicado en el DOF
En el caso concreto: el 4 de julio de 2014.
5 no se tienen cuentas en instituciones bancarias del extranjero por
lo que no hay necesidad de reportar la cuenta “2.2”
Atributo Descripción Requerido Observaciones

Version 1 Expresión de la versión del formato Sí Valor prefijado “1.0”
RFC 2 RFC del contribuyente que envía el catálogo Sí Longitud mínima 12 y máxima 13
(según sea persona moral o física,
respectivamente)
TotalCtas 3 Número cuentas que se relacionan en el catálogo Sí Valor mínimo incluyente dos
Mes 4 Mes en que inicia la vigencia del catálogo para la balanza Sí Valores permitidos del 01 hasta el 12
Ano 5 Año en que inicia la vigencia del catálogo para la balanza Sí Valor mínimo 2014 y máximo 2099
El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta del catálogo.

CodAgrup Código agrupador de cuentas conforme al catálogo Sí Patrón [0.-9]{1,12}
6 publicado por el SAT en la página de Internet. Se debe
agrupar cada cuenta en el concepto que corresponda
NumCta 7 Clave que distingue la cuenta en la contabilidad del Sí Longitud mínima uno y máxima 100
contribuyente
Desc 8 Nombre de la cuenta Sí Longitud mínima uno y máxima 200
SubCtaDe En el caso de subcuentas. Sirve para expresar la clave de la No Longitud mínima uno y máxima 100
9
cuenta a la que pertenece dicha subcuenta
Nivel 10 Nivel al que se encuentra la cuenta en el catálogo Sí Valor mínimo incluyente uno
Natur 11 Manifestar la naturaleza de la cuenta: deudora (D) o Patrón [DA]
acreedora (A)
El archivo .xml, será el siguiente:
<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?> 1 2

<catalogocuentas:Catalogo xmlns:catalogocuentas="http://www.sat.gob.mx/catalogo" Version="1.0" RFC="EJE130101ED4"
TotalCtas="17" Mes="07" Ano="2014">
3 4 5
6 7 8 10 11
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2" NumCta="10102" Desc="Bancos" Nivel="1" Natur="D"/> 9
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01" Desc="Bancos Moneda Nacional" SubCtaDe=”10102” Nivel="2"
Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.01" Desc="Banco del Norte" SubCtaDe=”10102.01” Nivel="3" Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.01.001" Desc="Cuenta 456987" SubCtaDe=”10102.01.01” Nivel="4"
Natur="D"/>
Natur="D"/>
<catalogocuentas:Ctas CodAgrup="2.1" NumCta="10102.01.02" Desc="Banco Nacional" SubCtaDe=”10102.01” Nivel="3" Natur="D"/>
Natur="D"/>
Natur="D"/>
</catalogocuentas:Catalogo>

El catálogo de cuentas se debe enviar la primera vez que se remita modificación a la RMISC).
la información al SAT y deberá reenviarse cuando el contribuyente Otras consideraciones a tomar para agrupar el catálogo de cuen-
lo modifique, ya sea eliminando o adicionando cuentas. tas del contribuyente con el del SAT es cuando se tienen por ejemplo
Por el ejercicio 2014, la información deberá ser entregada a la au- las siguientes cuentas:
toridad en octubre de 2014 (art. Décimo Tercero Transitorio, segunda
Catálogo de cuentas del contribuyente Catálogo agrupador de cuentas del SAT
Número Nombre de la cuenta Código agrupador Nombre Cuenta

10105 Clientes 4 Clientes
10105.01 Clientes nacionales 4.1 Clientes nacionales
10105.01.01 Casa Blanca, S.A.
10105.01.02 Robles Nacionales, S.A.
… … …
50901.001 Sueldos y salarios normales (personal 69.1 Otros Gastos
administrativo)
50901.002 Prestaciones normales (personal administrativo)
60000 Cuentas de orden Cuentas de Orden
60100 Mercancías en consignación
60101 Mercancías en consignación nacionales
60101.001 Mercancías en consignación “Plásticos del Norte,
S.A.”
60800 CUCA 74 CUCA
60801 CUCA 74.1 CUCA
60900 CUFIN 75 CUFIN
60901 CUFIN 75.1 CUFIN
Las cuentas de orden con las que se controlan las mercancías en pues considera que posteriormente podría realizar operaciones con
consignación no pueden reportarse en el catálogo de cuentas pues ese cliente.
no es posible relacionarlas con ningún código agrupador. El envío se realizará a través de la aplicación disponible en la pá-
Las cuentas no contempladas en el catálogo agrupador de la au- gina del SAT denominado “Buzón Tributario”, que hasta la fecha de
toridad, como en este ejemplo serían los salarios y prestaciones al cierre de esta edición no contempla aún el módulo para dicho envío
personal administrativo, se reflejan dentro del rubro de otros. (regla I.2.8.7., RMISC).
La regla general establece que el catálogo debe enviarse cada
vez que sea modificado, por lo que de una interpretación literal, Balanza de comprobación
cualquier adición o cancelación de una cuenta o subcuenta, implica El archivo .xml que contiene la balanza de comprobación debe in-
la obligación de volverlo a mandar. cluir los saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de
Por ejemplo, si se envió el catálogo de julio de 2014, y en agosto todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados
se agrega un nuevo cliente, para este supuesto la cuenta “10105.01.03 (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden (regla I.2.8.6. y Anexo
Carlos Torres Moreno”, el contribuyente deberá presentarlo nueva- 24, apartado “C”, RMISC).
mente. Una vez que el SAT reciba la balanza de comprobación puede
No obstante lo anterior, existen criterios encontrados acerca de efectuar una revisión general de los saldos y movimientos que re-
hasta que nivel de subcuentas debe considerarse en el catálogo flejan las diversas cuentas y detectar algunas contingencias entre lo
de cuentas, sin que hasta el momento la autoridad haya aclarado registrado en la contabilidad y lo reportado en las declaraciones. Por
esta controversia. ello, las empresas deben asegurarse que los registros sean correctos
Si una cuenta queda en ceros en un periodo, y el contribuyente y de contar con la documentación soporte de las operaciones.
no la elimina de su catálogo, toda vez que piensa utilizarla en un Para efectos ilustrativos, se presentan algunos rubros que compo-
futuro, no tendría que reenviar el catálogo. Por ejemplo, si la empre- nen la balanza de comprobación y las recomendaciones para validar
sa “Casa Blanca, S.A.” liquida su adeudo en un mes, la cuenta queda que los saldos sean razonables:
saldada, sin embargo, el contribuyente no la elimina de su catálogo,

Cuenta (1) Descripción Saldo inicial Debe Haber Saldo final Observaciones
10101 Caja 70,000.00 300,000.00 148,000.00 222,000.00 Si todas las actividades están
gravadas con IVA, los movimientos
reportados deben reflejar el flujo
de efectivo que sirve de base para
determinar dicho impuesto.
Bajo un razonamiento general,
podemos estimar que los cargos de
1’000,000, representan las ventas
efectivamente cobradas que generan
un IVA a cargo de $137,931.00
(1,000,000.00 entre 1.16). Por su
10102 Bancos 550,000.00 700,000.00 200,000.00 1,050,000.00 parte, los créditos por 348,000
representan gastos efectivamente
pagados, y si todos son deducibles,
darían lugar a un IVA acreditable de
48,000.00 ($348,000.00 entre 1.16).
Por lo tanto, en el mes se obtendría
un IVA a pagar de aproximadamente
$89,931.00, pero difícilmente se
infiere que resulte un saldo a favor.
Estos montos deben ser similares a
los registrados en las cuentas de “IVA
acreditable pagado”, “IVA trasladado
cobrado” e “IVA por pagar”.
Es decir, esta cuenta representa
una tendencia general, aun cuando
pueden existir otros movimientos
(tales como pagar contribuciones,
otorgar préstamos a empleados, etc.
que pudieran afectarla,
10105 Clientes 1,250,000.00 600,000.00 250,000.00 1,600,000.00 Los cargos de esta cuenta en
conjunto con las dos anteriores,
deben guardar proporción con los
ingresos acumulables manifestados
para el ISR en el mismo periodo
10110 IVA acreditable 0.00 60,000.00 60,000.00 0.00 El saldo inicial y final de la cuenta
pagado siempre debe ser de cero, pues el
total del IVA acreditable pagado se
lleva a la cuenta de IVA por pagar o a
favor al cierre del mes
10111 IVA pendiente de 15,000.00 24,000.00 8,000.00 31,000.00 Si todos los actos están gravados
pago a la tasa general del IVA, los
cargos deberían corresponder
aproximadamente al 13.793% de los
abonos de la cuenta de proveedores.
El monto así registrado representa
al IVA trasladado por la compra de
mercancías o gastos y que no se
puede acreditar, ya que no ha sido
efectivamente pagado. El porcentaje
se obtiene como sigue: (1- (1/1.16
=0.13793)

10201 Edificios 3,450,000.00 0.00 0.00 3,450,000.00 Conforme a las NIF´s, el costo de
10202 Maquinaria y 1,680,000.00 0.00 0.00 1,680,000.00 adquisición de los activos y su
equipo depreciación deben presentarse de
10203 Equipo de 684,000.00 0.00 0.00 684,000.00 forma separada. El saldo de la cuenta
transporte de activo variará de un mes a otro
10204 Mobiliario y 285,000.00 0.00 0.00 285,000.00 solo si se compra o se vende un
equipo de oficina bien.
10205 Equipo de 125,000.00 0.00 0.00 125,000.00 Toda vez que el valor contable
cómputo del costo de adquisición y la
10221 Depreciación 258,750.00 0.00 14,375.00 273,125.00 depreciación difieren del valor fiscal,
acumulada de algunas empresas optan por manejar
edificios este último en cuentas de orden.
10222 Depreciación 630,000.00 0.00 35,000.00 665,000.00 En este caso, se presentará una
acumulada de discrepancia entre el catálogo de
maquinaria y cuentas enviado al SAT conforme
equipo a los códigos agrupadores de este
10223 Depreciación 256,500.00 0.00 14,250.00 270,750.00 y la balanza, pues en el primero
acumulada las únicas cuentas de orden que se
de equipo de contemplan son la CUCA y la CUFIN.
transporte Para efectos contables, la
10224 Depreciación 42,750.00 0.00 2,375.00 45,125.00 depreciación debe reflejarse cada
acumulada de mes, aun cuando fiscalmente se
mobiliario y aplique por ejercicios.
equipo En caso de que se enajene un activo,
10225 Depreciación 56,250.00 0.00 3,125.00 59,375.00 podrá manifestarse el movimiento
acumulada respectivo al saldo pendiente por
de equipo de depreciar en el mes que se venda
cómputo
20101 Proveedores 110,000.00 75,000.00 150,000.00 185,000.00 De forma general, el equivalente al
13.793% de los abonos efectuados
a esta cuenta deben corresponder
a los cargos a la relativa al IVA
pendiente de pago. El porcentaje
se obtiene como sigue: (1- (1/1.16
=0.13793)
20107 IVA trasladado 0.00 137,931.00 137,931.00 0.00 El saldo inicial y final de la cuenta
cobrado siempre debe ser de cero, pues el
total del IVA trasladado cobrado se
lleva a la cuenta de IVA por pagar o a
favor al cierre del mes
20108 IVA trasladado 25,000.00 40,000.00 82,759.00 67,759.00 Cuando el total de los actos están
no cobrado gravados a la tasa general del IVA,
los abonos deberían corresponder
aproximadamente al 13.793% de los
cargos de la cuenta de clientes. El
importe registrado representa el IVA
que se trasladó en las ventas que no
se considera en el periodo por no
haberse cobrado efectivamente
20111 IVA por pagar 105,000.00 105,000.00 112,000.00 112,000.00 Remitirse a los comentarios de las
cuentas de caja y bancos

20112 ISR por pagar 35,600.00 35,600.00 38,400.00 38,400.00 Su saldo inicial y los cargos, deben
corresponder al pago provisional de
ISR del mes anterior y los abonos al
impuesto determinado en el periodo
20113 Retenciones 11,500.00 11,500.00 10,800.00 10,800.00 El saldo inicial y los cargos, deben
salarios y equivaler a las retenciones a pagar
asimilados del mes anterior y los abonos a las
20114 Retenciones IVA 2,667.00 2,667.00 2,667.00 2,667.00 retenciones a cargo en el periodo de
20115 Retenciones 500.00 500.00 500.00 500.00 la balanza, las discrepancias serían
arrendamiento una posible alerta de que no se está
ISR cumpliendo lo previsto en el artículo
20116 Retenciones 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 27 fracciones V y XVIII de la LISR
servicios
profesionales ISR
20120 Retenciones 0.00 0.00 50,000.00 50,000.00 Recuérdese que a partir de la
dividendos reforma a la LISR de 2014, todos los
pagos de dividendos, sin importar
de que cuenta o ejercicio provengan,
causan un ISR a cargo de la persona
física que los perciba, que deberá
retener la empresa según lo
establece el artículo 140, segundo
párrafo de la LISR. Por lo tanto, si
existe algún cargo en el periodo en
la cuenta de utilidades de ejercicios
anteriores, se debe efectuar un
abono a esta cuenta
30405 Aportaciones 0.00 0.00 400,000.00 400,000.00 Las aportaciones para futuros
para futuros aumentos de capital solo pueden
aumentos a clasificarse como tal, cuando se
capital hubieran acordado en asamblea de
socios (Boletín C-11 de las NIF´s), de
lo contrario se deben contabilizar
como un pasivo a cargo de la
empresa, así como una deuda para
efectos del ajuste anual por inflación
30501 Utilidad de 1,600,000.00 500,000.00 0.00 1,100,000.00 Remitirse a la cuenta de retenciones
ejercicios de dividendos
anteriores
30502 Pérdida de 480,000.00 0.00 0.00 480,000.00 Generalmente hay una discrepancia
ejercicios entre el saldo de las pérdidas
anteriores contables y las fiscales, por lo que
algunos contribuyentes acostumbran
llevar estas últimas en cuentas
de orden. Como ya se comentó,
las únicas cuentas de orden que
contempla el catálogo del SAT son
las relativas a la CUCA y la CUFIN
por lo que podrían presentarse
diferencias entre las cuentas de
la balanza y las reportadas en el
catálogo

40100 Ventas 6,925,000.00 0.00 1,379,310.00 8,304,310.00 Salvo algunas operaciones
extraordinarias, su saldo debería
corresponder a los ingresos
acumulables que se manifiestan para
el pago del ISR
40101 Ventas gravadas 6,800,000.00 0.00 862,069.00 7,662,069.00 Los abonos a esta cuenta
a tasa general multiplicados por el 16% deben
contado corresponder al IVA manifestado en
la cuenta de IVA trasladado cobrado
40102 Ventas gravadas 125,000.00 0.00 517,241.00 642,241.00 Los abonos de esta cuenta
a tasa general multiplicados por el 16% deben
crédito corresponder al IVA manifestado
en la cuenta de IVA trasladado no
cobrado
60201 CUFIN 1,350,000.00 500,000.00 0.00 850,000.00 Atender a los comentarios de la
cuenta de retenciones dividendos
Nota: (1) Conforme al catálogo de cuentas del contribuyente
Una vez que el contribuyente haya verificado que los saldos de sus cuentas sean correctos procederá a realizar el archivo .xml. Los ele-
mentos que lo conforman son los siguientes:
Datos de identificación del archivo

RFC 2 RFC del contribuyente que envía el catálogo Sí Longitud mínima 12 y máxima 13 (según sea
persona moral o física, respectivamente)
TotalCtas 3 Número cuentas que se relacionan en el catálogo Sí Valor mínimo incluyente dos
Mes 4 Mes al que corresponda la balanza Sí Valores permitidos del 01 hasta el 12
Ano 5 Año al que corresponde la balanza Sí Valor mínimo 2014 y máximo 2099
El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta de la balanza.

NumCta 6 Número de cuenta, subcuenta o partida Sí Longitud mínima uno y máxima 100
asignada por el contribuyente
SaldoIni 7 Para expresar el monto del saldo inicial de la Sí Tipo Especial BCE:t_Importe
cuenta, subcuenta o partida en el periodo Expresar los importes numéricos con fracción
hasta dos decimales
Debe 8 Monto de los movimientos deudores de la Sí Tipo Especial BCE:t_Importe
cuenta, subcuenta o partida Expresar los importes numéricos con fracción
hasta dos decimales
Haber 9 Monto de los movimientos acreedores de la Sí Tipo Especial BCE:t_Importe
cuenta, subcuenta o partida Expresar los importes numéricos con fracción
hasta dos decimales
SaldoFin 10 Monto del saldo final de la cuenta, subcuenta o Sí Tipo Especial BCE:t_Importe
partida en el periodo Expresar los importes numéricos con fracción
hasta dos decimales

Como se observa, aquí no se incluye el nombre o descripción de la lanza que deberá enviarse al SAT, se considera el caso de la empresa
cuenta ni el código agrupador establecido por el SAT. A fin de evitar “La Balanza, S.A.”. Para efectos ilustrativos únicamente se consideran
observaciones por parte de la autoridad es necesario verificar que la algunas partidas, pero el contribuyente debe incluir la totalidad de
balanza no incluya cuentas que no estén contempladas en el catálogo sus cuentas, con el desglose de todos sus niveles.
que se haya enviado mediante el buzón tributario. Tomando los datos de la tabla de la página ocho, el archivo .xlm
Para ejemplificar la estructura del archivo .xml relativo a la ba- de julio 2014 podría estructurarse como sigue:
<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?>

1 2 3 4
<BCE:Balanza xmlns:BCE="http://www.sat.gob.mx/balanza" Version="1.0" RFC="BAL100206EQ3" TotalCtas="32" Mes="07"
Ano="2014">
5
6 7 8 9 10
<BCE:Ctas NumCta="10101" SaldoIni="70000.00" Debe="300000.00" Haber="148000.00" SaldoFin="222000.00"/>

</BCE:Balanza>

Toda vez que la obligación de llevar la contabilidad en medios Afortunadamente, la preocupación ha disminuido pues a través
electrónicos entró en vigor en julio de 2014, la primera balanza a de la RMISC se precisó lo siguiente:
enviar por el ejercicio es la de dicho periodo. La regla general será 55 los datos relativos al folio del CFDI y al medio de pago (cheque
que esta se presentará de forma mensual, en el mes inmediato pos- o transferencia) se incluirán de forma opcional en el archivo .xml
terior al que correspondan los datos, conforme a lo siguiente (regla (Anexo 24 de la RMISC, inciso D de la RMISC)
I.2.8.7., RMISC): 55 los archivos de las pólizas del contribuyente solo se enviarán a la
autoridad fiscal cuando esta los solicite dentro del proceso de una
Tipo de Plazo de envío devolución, compensación o en el ejercicio de sus facultades de
contribuyente revisión (regla I.2.8.8., RMISC).
Personas morales A más tardar el día 25 del mes Al tratarse de una obligación vigente a partir de julio de 2014
inmediato posterior tratándose de compensaciones, si el importe a compensar pro-
Personas físicas A más tardar el día 27 del mes viene de un periodo anterior a aquel en el cual se realiza la
inmediato posterior compensación, además del archivo de las pólizas del periodo que
se compensa, se entregará por única vez, el que corresponda al
No obstante, para los meses de julio a diciembre de 2014, se su- periodo en que se haya originado y declarado el saldo a favor a
jetarán al siguiente calendario de presentación (art. Décimo Tercero compensar, siempre que se trate del mes de julio de 2014 o de
Transitorio, Segunda Modificación a al RMISC): meses subsecuentes, cuya fecha de entrega será de acuerdo con
el calendario para la presentación de las balanzas de 2014 (art.
Balanza de comprobación Mes de entrega: Décimo Tercero Transitorio, Segunda Modificación a la RMISC)
del mes de: Tratándose del ejercicio de facultades de comprobación de la au-
Julio Octubre 2014 toridad de conformidad con el artículo 42 del CFF, solicitarán la
Agosto Noviembre 2014 información contable de las pólizas solo a partir del periodo o
Septiembre y octubre Diciembre 2014 ejercicio 2015
Noviembre y diciembre Enero 2015 Para ejemplificar la elaboración de las pólizas en formato .xml,
considérese la siguiente operación:
La balanza del ejercicio, que deberá incluir la información de los
ajustes que para efectos fiscales se registren se enviará: Datos del contribuyente
Nombre Polizas, S.A.
Tipo de Plazo de envío RFC POL100907LU3
contribuyente Datos del cliente
Personas morales A más tardar el día 20 de abril del Nombre Juan Pérez López
ejercicio inmediato posterior RFC PELJ750305SD3
Personas físicas A más tardar el día 22 de mayo del Datos de la operación
ejercicio inmediato posterior Fecha de la operación: 20 de julio de 2014
Mercancía enajenada 2 sillas de oficina modelo
32324
Pólizas Importe unitario: $1,000.00 (M.N.)
Gran preocupación ha generado entre los contribuyentes la disposi- Subtotal: $2,000.00
ción en la cual se establece que los asientos contables deben permi- IVA trasladado $320.00
tir la identificación de cada operación relacionándola con los folios Total facturado $2,320.00
asignados a los CFDI’s o con la documentación comprobatoria, de Folio del CFDI emitido por esta 584F1A65-124A-4RTD-GT65-
tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas con- venta 448SW9654V32
tribuciones, tasas y cuotas que resulten aplicables (art. 33, apartado Datos relativos al pago
B, fracción III del RCFF). Forma de pago Transferencia electrónica de
Esta norma se ha interpretado de dos formas distintas. La primera fondos
implica que en cada asiento y póliza contable se deben incluir todos Fecha del pago 21 de julio de 2014
los datos relativos al CFDI y al medio y forma de pago. La segunda Banco origen (cliente): Banco Marte, S.A.
interpretación es que basta con poder relacionar cada asiento con su Cuenta origen (cliente) 0115201456
documentación soporte. Banco destino (contribuyente) Banco Nacional, S.A
Además, existía inquietud respecto a si las pólizas también ten- Cuenta destino (contribuyente) 0203050485
drían que enviarse mes a mes al SAT, pues de ser así los flujos de Datos de la póliza
trabajo en empresas y despachos se verían seriamente afectados. Tipo de póliza Ingresos
Número de póliza 1001A

El registro contable de la operación es el siguiente:
Cuenta Nombre de la cuenta Debe Haber

10102.001 Banco Nacional, S.A. cuenta 0203050485 $2,320.00
50701.02.015 Costo de lo vendido, sillas oficina modelo 32324 1,500.00
40301.01 Ventas gravadas y cobradas a la tasa del 16% de IVA $2,000.00
10700.02.015 Inventarios, sillas oficina modelo 32324 1,500.00
20107.01.01 IVA trasladado cobrado 320.00
Totales $4,320.00 $4,320.00
En términos del Anexo 24 de la RMISC, inciso D, la estructura del 55 de la transacción que se registra (obligatorio)
archivo .xml que deben tener las pólizas se integra de cinco nodos en 55 del cheque o transferencia con que cubre el importe de la tran-
los cuales se incluyen los datos: sacción (opcional)
55 de identificación del archivo (obligatorio) 55 del CFDI (opcional)
55 generales de la póliza (obligatorio) Cada uno de estos nodos de integra de los siguientes atributos:

RFC 2 RFC del contribuyente que envía el catálogo Sí Longitud mínima 12 y máxima 13
(según sea persona moral o física,
respectivamente)
Mes 3 Mes al que corresponda la balanza (1) Sí Valores permitidos del 01 hasta el 12
Ano 4 Año al que corresponde la balanza (1) Sí Valor mínimo 2014 y máximo 2099
Nota: (1) Según el anexo se refiera a mes y año de la balanza, aunque la estructura es para las pólizas
El nodo PLZ:Polizas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada póliza.

Tipo 5 Para expresar el tipo de la póliza: 1 -Ingresos, 2 - Sí Patrón [1-3]
Egresos o 3 - Diario
Num 6 Número de la póliza Sí Longitud mínima de uno y máxima de 50
Fecha 7 Fecha de registro de la póliza Sí Tipo Especial xs:date
Concepto 8 Concepto de la operación Sí Longitud mínima de uno y máxima de 300
El nodo PLZ:Transaccion, es el obligatorio para expresar el detalle de cada transacción dentro de la póliza.

NumCta 9 Número de la cuenta, subcuenta o partida que se Sí Longitud mínima de uno y máxima de 100
afecta por la transacción
Concepto 10 Concepto de la transacción Sí Longitud mínima de uno y máxima de 300
Debe 11 Monto del cargo a la cuenta por la transacción Sí Tipo Especial PLZ:t_Importe
Haber 12 Monto del abono a la cuenta por la transacción Sí Tipo Especial PLZ:t_Importe
Moneda 13 Tipo de moneda utilizado en la póliza, de acuerdo al Sí Patrón [A-Z]{3}
catálogo publicado en la página de Internet del SAT
TipCamb Tipo de cambio de acuerdo con el tipo de moneda No Tipo Especial PLZ:t_Importe
Atendiendo al medio de pago: cheque o transferencia, se establecen los siguientes nodos opcionales:

Nodo opcional PLZ:Cheque

Num Número del cheque emitido Sí Longitud mínima de uno y máxima de 20
Banco Banco emisor del cheque, de acuerdo con el catálogo Sí Patrón [A-Z]{3}
publicado en la página de Internet del SAT
CtaOri Número de cuenta origen Sí Longitud mínima de uno y máxima de 50
Fecha Fecha del cheque Sí Tipo Especial xs:date
Monto Monto del cheque emitido Sí Tipo Especial PLZ:t_Importe
Benef Nombre del beneficiario del cheque Sí Longitud mínima de uno y máxima de 300
RFC RFC relacionado con el movimiento Sí Longitud mínima de 12 y máxima de 13
Nodo opcional PLZ:Transferencia

CtaOri 14 Número de cuenta origen desde la cual se transfieren Sí Longitud mínima de uno y máxima de 50
los recursos
BancoOri 15 Banco de la cuenta origen de la transferencia, de Sí Patrón [0-9]{3}
acuerdo con el catálogo publicado en la página de
Internet del SAT
Monto 16 Monto transferido Sí Tipo Especial PLZ:t_Importe
CtaDest 17 Número de cuenta destino, la cual recibe los recursos Sí Longitud mínima de uno y máxima de 50
BancoDest 18 Banco de la cuenta destino de la transferencia, de Sí Patrón [0-9]{3}
acuerdo con el catálogo publicado en la página de
Internet del SAT
Fecha 19 Fecha de la transferencia Sí Tipo Especial xs:date
Benef 20 Nombre del dueño de la cuenta destino Sí Longitud mínima de uno y máxima de 300
RFC 21 RFC relacionado con el movimiento Sí Longitud mínima de 12 y máxima de 13
Finalmente, se podrá incluir un nodo que contenga el folio fiscal del CFDI que ampara la transacción y el RFC de la persona con quien
se realizó la operación.
nodo opcional PLZ:Comprobantes

UUID_CFDI 22 Clave UUID del CFDI soporte de la transacción. Son los Sí Longitud de 36
36 caracteres del folio fiscal (UUID) de la transacción
de timbrado del CFDI (anexo 20, de la RMISC, publicado
en el DOF el 17 de febrero de 2014)
Monto 23 Monto del CFDI que soporte de la transacción Sí Tipo Especial PLZ:t_Importe
RFC 24 RFC relacionado con la transacción Sí Longitud mínima de 12 y máxima de 13
Toda vez que la longitud máxima para el atributo “Concepto de la “Moneda”, “Banco”, “BancoOri” y “BancoDest”, no han sido aún dados
operación” es de 300 caracteres, debe poner suma atención de ade- a conocer por el SAT.
cuar la redacción de los conceptos de sus pólizas a este límite, pues de Con base en las tablas anteriores, es posible identificar dentro
lo contrario podría tener problemas al momento de enviar el archivo del .xml cada uno de los atributos que conforman el archivo de la
.xml. póliza.
Los catálogos de monedas y bancos a que se refieren los atributos:

<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?> 1 2 3 4
<PLZ:Polizas xmlns:PLZ="http://www.sat.gob.mx/polizas" Version="1.0" RFC="POL100907LU3" Mes="07" Ano="2014">
5 6 7 8
<PLZ:Poliza Tipo="1" Num="1001A" Fecha="2014-07-20" Concepto="Poliza de ingreso 1001A">
9 10
<PLZ:Transaccion NumCta="10102.001" Concepto="Cargo a Banco Nacional, S.A., cuenta 0203050485 por venta gravada de
mercancia" Debe="2320.00" Haber="0.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
11 12 13
<PLZ:Transaccion NumCta="50701.02.015" Concepto="Cargo a Costo de lo vendido, sillas oficina modelo 32324, por venta
gravada de mercancia" Debe="2000.00" Haber="0.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="40301.01" Concepto="Abono a Ventas gravadas y cobradas a la tasa del 16% de IVA, por
venta gravada de mercancia" Debe="0.00" Haber="2000.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="10700.02.015" Concepto="Abono a Inventarios, sillas oficina modelo 32324, por venta
gravada de mercancia" Debe="0.00" Haber="2000.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
<PLZ:Transaccion NumCta="20107.01.01" Concepto="Abono a IVA trasladado cobrado, por venta gravada de mercancia"
Debe="0.00" Haber="320.00" Moneda="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"/>
14 15
<PLZ:Transferencia CtaOri=”0115201456” BancoOri="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT"
NODOS OPCIONALES
16 17 18 19
Monto=”2320.00” CtaDest=”0203050485” BancoDest="SEGUN LO PUBLIQUE EL SAT” Fecha=”2014-07-21”
20 21
Benef=”Polizas SA” RFC=”PELJ750305SD3”/>
22 23
<PLZ:Comprobantes UUID_CFDI="584F1A65-124A-4RTD-GT65-448SW9654V32" Monto="2320.00"
RFC="PELJ750305SD3”/>
24
</PLZ:Transaccion>
</PLZ:Poliza>
</PLZ:Polizas>
Rechazo o corrección de archivos Conclusión

Vía el buzón tributario, el SAT informará a las personas que hayan Cumplir con estas nuevas obligaciones, requerirá que los contribu-
presentado los archivos .xml con errores, a fin de que los corrijan y yentes revisen sus procesos de trabajo, registro contable, cobranza,
los remitan nuevamente dentro de los tres días hábiles posteriores a pagos, etc., para poder cumplir en tiempo y forma con la contabili-
aquel en que surta efectos la notificación. De no hacerlo dentro del dad electrónica. Asimismo, deben invertir en programas de cómputo
citado plazo, se tendrán por no presentados (regla I.2.8.7., RMISC). que además de cumplir con los requisitos de la contabilidad, permi-
Cuando el contribuyente hubiera enviado los archivos .xml, y pos- tan exportar la información a archivos .xml.
teriormente los modifique, deberá sustituirlos y remitirlos dentro de Todo esto implicará nuevas cargas administrativas para las áreas
los tres días hábiles posteriores a la fecha de la modificación. involucradas, lo que deja en duda la simplificación administrativa
Quienes que se encuentren en zonas donde no puedan acceder que la autoridad ha prometido por años.
a los servicios de Internet, o no puedan enviarlo por dicho medio Por último, por el ejercicio 2014, las personas físicas se encuen-
debido al tamaño de los archivos, podrán presentar la información tran imposibilitadas para presentar su catálogo de cuentas y balanza,
en la ALSC que les corresponda a su domicilio fiscal, en medios pues el uso del buzón tributario para ellas será obligatorio hasta
electrónicos tales como discos compactos, DVD o memorias flash, en enero de 2015, por lo que será necesario que el SAT precise esta
los plazos ya señalados. situación (art. Segundo Transitorio, fracc. VII, CFF).

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electrónica, ¡en marcha!

05 Cont Fiscal.indd 2 7/18/14 8:40:01 AM

registros o asientos catálogo de cuentas contratos laborales

ser analíticos de llevarse libros diario y

05 Cont Fiscal.indd 3 7/18/14 8:40:02 AM

05 Cont Fiscal.indd 4 7/18/14 8:40:02 AM

fiscal del contribuyente. 55 sus auxiliares

Catálogo de cuentas del contribuyente Catálogo agrupador de cuentas del SAT

Número Nombre de la cuenta Código agrupador Nombre Cuenta

05 Cont Fiscal.indd 5 7/18/14 8:40:02 AM

lo que no hay necesidad de reportar la cuenta “2.2”

Atributo Descripción Requerido Observaciones

Atributo Descripción Requerido Observaciones

El archivo .xml, será el siguiente:

<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?> 1 2

05 Cont Fiscal.indd 6 7/18/14 8:40:03 AM

Catálogo de cuentas del contribuyente Catálogo agrupador de cuentas del SAT

Número Nombre de la cuenta Código agrupador Nombre Cuenta

05 Cont Fiscal.indd 7 7/18/14 8:40:03 AM

05 Cont Fiscal.indd 8 7/18/14 8:40:03 AM

05 Cont Fiscal.indd 9 7/18/14 8:40:03 AM

05 Cont Fiscal.indd 10 7/18/14 8:40:03 AM

Datos de identificación del archivo

Atributo Descripción Requerido Observaciones

El nodo Ctas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada cuenta de la balanza.

Atributo Descripción Requerido Observaciones

05 Cont Fiscal.indd 11 7/18/14 8:40:04 AM

<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?>

<BCE:Ctas NumCta="10102" SaldoIni="550000.00" Debe="700000.00" Haber="200000.00" SaldoFin="1050000.00"/>

05 Cont Fiscal.indd 12 7/18/14 8:40:04 AM

05 Cont Fiscal.indd 13 7/18/14 8:40:04 AM

Cuenta Nombre de la cuenta Debe Haber

Atributo Descripción Requerido Observaciones

El nodo PLZ:Polizas, es el obligatorio para expresar el detalle de cada póliza.

Atributo Descripción Requerido Observaciones

Atributo Descripción Requerido Observaciones

05 Cont Fiscal.indd 14 7/18/14 8:40:05 AM

Atributo Descripción Requerido Observaciones

Nodo opcional PLZ:Transferencia

Atributo Descripción Requerido Observaciones

nodo opcional PLZ:Comprobantes

Atributo Descripción Requerido Observaciones

05 Cont Fiscal.indd 15 7/18/14 8:40:05 AM

Rechazo o corrección de archivos Conclusión

05 Cont Fiscal.indd 16 7/18/14 8:40:06 AM

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