REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA

EDUCACIÓN UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS
OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA
SAN CRISTÓBAL – ESTADO TÁCHIRA

EL CONTRIBUYENTE Y SUS DEBERES FORMALES

Astudillo José. V- 8.433.903

Farfán Pedro. V- 9.233.171
Jaimes Ahinoha. V-19.358.144
Morales Yuruvy. V- 25.377.703
Parada Abrahan. V- 19.878.843

San Cristóbal, Junio 2019

 El Cumplimiento de los Deberes Formales se concibe como la correcta
aplicación del programa de tributos, los cuales se encuentran orientados a
desarrollar y fortalecer la cultura tributaria de las organizaciones enmarcadas
dentro de la sociedad, una de las principales estrategias organizacionales
debe ser cumplir con la planificación tributaria al 100%, es decir, acatar con
exactitud las obligaciones ante la administración nacional en relación a los
deberes formales producto de sus operaciones comerciales que se ejecutan
normalmente, como resultado de la actividad económica que desarrollan, así
como de la equilibrada relación que se debe mantener con la administración
tributaria.
Estas obligaciones se centran en el establecimiento de la diversidad de
directrices cimentadas para cumplir los plazos de cancelación de los deberes
formales, con la finalidad de evitar multas, penalizaciones e inclusive el
posible cierre de la operatividad de las empresas. Los Contribuyentes por
otra parte, deben suministrar de forma eventual o periódicamente, la
información que con carácter general le requiere el ente Administrativo
Tributario. Dicha información será utilizada única y exclusivamente para fines
tributarios, debiendo suministrarse en la forma, condiciones y oportunidad
que determine el organismo regulador.
Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en
cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se
crea la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán
obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a
la percepción dineraria por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser

de tipo material y formal, las materiales corresponden al pago del tributo y las
formales a los deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la
Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa. Los deberes
formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la
Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del importe fiscal,
de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se
efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago
del tributo.
El cumplimiento de los Deberes Formales es una estrategia de carácter
coercitivo que deben cumplir todas las organizaciones, con la finalidad de
enterar y cancelar las obligaciones tributarias, razón por la cual el Estado
como ente propulsor de la aplicación de la cultura tributaria debe ejecutar
una diversidad de programas y acciones que garanticen la correcta
divulgación de los debes que impone la actuación entre el sujeto activo (la
nación) y los sujetos pasivos (las organizaciones que deben cumplir los
deberes) en función de los lineamientos establecidos y controlados para
guiar la operatividad organizacional.
Los Deberes Formales vienen siendo las obligaciones impuestas por el
Código Orgánico Tributario Venezolano o por otras normas tributarias a los
contribuyentes, responsables o determinados terceros, los cuales persiguen
el principio de progresividad; se deben hacer cumplir por todas las personas
naturales y jurídicas que desarrollan actividad económica dentro del país. El
Ejecutivo Nacional, podrá establecer factores de descuentos por los pagos
que se efectúen en forma anticipada ante la cancelación formal de los
tributos establecidos.

Existen diferentes tipologías de contribuyentes; los ordinarios, son los

que por su actividad ejecutan operaciones que constituyen hechos
imponibles de conformidad con la ley; los especiales, conformados por
aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por la
administración tributaria, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales.
Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto
y que realicen o no los hechos imponibles. Los contribuyentes formales son
todos aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, sólo están obligados a
cumplir con los deberes formales qué corresponden a los contribuyentes
ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, establecer características
especiales para el cumplimiento los deberes o simplificarlos; y los
contribuyentes ocasionales las empresas públicas, institutos autónomos y
entes descentralizados y desconcentrados de la República, Estados y
Municipios; así como las entidades que aquellos pudieren crear, cuando
realicen los hechos imponibles contemplados o establecidos en el
basamento de Ley.

Las normas jurídicas que regulan el sistema tributario y amparan el

cumplimiento de los deberes formales, están contenidas en la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario. La
Carta Magna de forma especial hace referencia al Sistema Tributario en sus
artículos 133, 316 y 317, los cuales expresan que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones; el sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas publicas según la capacidad económica del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, todo impuesto, tasa y contribución
debe estar establecidos formalmente en la ley.
Los deberes formales los podemos contemplar en el Código Orgánico
Tributario en su artículo 155, el cual señala la obligación de:
 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que
se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los
libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de
ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
 Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios
y comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del
RIF y el NIT.
 Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás
casos en que se exija hacerlo.
 Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
 Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan.
 Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos,
dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de
retención.
 Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
 Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
 Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
 procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
 Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
 Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida.
 Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los

artículos 99 al 108 del Código Orgánico Tributario.
El artículo 182 del Código Orgánico Tributario, establece que: “Las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables podrán ser
verificadas por la Administración Tributaria con el fin de realizar los ajustes
respectivos. A su vez, corroborar el cumplimiento de los deberes formales
previstos en este Código” Mientras que artículo 185, señala que: “Si en el
momento de verificar las declaraciones por parte de la Administración
Tributaria se comprueba diferencia entre los tributos autoliquidados o en las
cantidades pagadas, se efectuaran ajustes respectivos mediante resolución.

Ambos artículos señalan la potestad que posee la administración

tributaria (SENIAT) de examinar y validar el contenido de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables, en el caso de llegarse a
encontrar y comprobar diferencia alguna se procederá a ejecutar los ajustes
correspondientes mediante una resolución y previa notificación al sujeto
pasivo, quien deberá cancelar el monto de la obligación determinada por el
organismo rector.
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en su artículo 11, nos indica que la administración tributaria puede
designar como Agente de Retención a quienes por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esa ley. Los artículos 54 y 57 nos señala que
los contribuyentes están obligados a emitir facturas por sus ventas o
prestación de sus servicios. Estas podrán ser reemplazadas por otros
documentos bajo la autorización de la Administración Tributaria, también
detalla los requisitos que debe contener la factura o documento, entre los
que podemos encontrar numeración consecutiva de la factura y del número
de control, nombre completo, domicilio fiscal del emisor, RIF, nombre del
adquiriente, base imponible y monto del impuesto según la alícuota aplicable
al igual que el total facturado.
Los artículos mencionados hacen énfasis en el control que se debe poseer
en el proceso de emisión de facturas, así como en los requisitos de
facturación que toda persona natural o jurídica debe tomar en cuenta al
momento de ejecutar sus operaciones. Igualmente se establece la potestad
que posee la administración tributaria de designar organismos que funcionen
como agente de retención de Impuesto al Valor Agregado, todo esto con la
finalidad de poder verificar, controlar su aplicación y cumplimiento por parte
de los sujetos pasivos; los cuales impone el estado como sujeto activo y
controlador de la actividad.

La Fiscalización Tributaria es el acto administrativo emanado del

organismo competente para controlar y realizar la determinación tributaria,
con el objeto de comprobar el exacto y correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo. Toda declaración hecha
por el sujeto pasivo o administrador, se encuentra protegida por la
presunción de buena fe, es decir, se toma como cierta la declaración de las
personas interesadas, salvo prueba en contrario. El legislador ha establecido
en las normas del código orgánico tributario, todo el procedimiento necesario
para efectuar las labores de fiscalización o de comprobación de lo declarado
por el sujeto pasivo, con la finalidad de declarar la existencia y cuantía de un
crédito tributario a favor de la Administración Tributaria, del sujeto pasivo, o la
inexistencia de crédito.
En aquellos casos en que la actuación fiscal detecta en las actuaciones del
contribuyente inconsistencias u omisiones que afectan la capacidad
económica o contributiva declarada, queda destruida la presunción de buena
fe que inicialmente ampara la declaración del administrado, siendo necesario
que el funcionario se encuentre suficientemente dotado de competencia y
que sus actuaciones se encuentren enmarcadas dentro de las normas
legales y reglamentarias.

Para finalizar la presente investigación, interesante en su pleno

desarrollo, me atrevería a indicar que el SENIAT debe abrir campañas
informativas dirigidas a los contribuyentes, en lo que se refiere a deberes
formales e ilícitos que pueden cometerse por su omisión, con el fin de
minimizar el incumplimiento de los mismos.
Los contribuyentes responsables deben mostrar mayor eficiencia en cuanto a
los procesos de facturación, control interno, formalidades de los libros y los
demás deberes con los que deben cumplir.
El SENIAT podría efectuar de manera más consecutiva los procedimientos
de verificación del cumplimiento de los deberes formales, con el objeto de
que se ejecute correctamente y de esa manera tener un mejor control de la
recaudación.
 BIBLIOGRAFIA

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Año 1999.

Código Orgánico Tributario. Año 2014.