¿CÓMO PODEMOS DEFINIR UN SERVICIO?

Una de las principales características de los servicios es su naturaleza intangible e

invisible. Al igual que las mercancías los servicios pueden satisfacer una necesidad
económica, pero mientras las mercancías se pueden apreciar por los sentidos, los
servicios carecen de estas características físicas, es por eso que la definición de
servicios ha generado dificultades durante muchos años.

¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CLASIFICAR EN MODALIDADES LOS

SERVICIOS?

Las modalidades de prestación de servicios son importantes, pues muestran las

características que diferencian los bienes de los servicios y como se comercializan
los mismos a escala internacional. La determinación de la modalidad reviste en el
comercio de servicio, la misma importancia que la clasificación arancelaria de
comercio de bienes.

MODOS DE EXPORTACIÓN DE SERVICIO

El Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios de la OMC define cuatro

modalidades de prestación de servicios, mediante las cuales se realiza su comercio:
 Modo 1: Exportación de servicios transfronterizos.
 Modo 2: Traslado de consumidores extranjeros al país en el que se presta el
servicio.
 Modo 3: Presencia comercial.
 Modo 4: Traslado de prestadores de servicios (personas naturales) al
exterior.

El modo de suministro de los servicios determina las reglamentaciones aplicables

en Colombia y en el país receptor, las cuales pueden ser muy diferentes entre una
y otra modalidad. Un ejemplo de lo anterior es lo que acontece con respecto al IVA:

El Modo 1 (transfronteriza), la exportación de servicios está exenta del IVA

solamente si se cumplen una serie de requisitos, siendo algunos de ellos los
siguientes: tener un contrato escrito registrado ante el Ministerio de Comercio con
anterioridad al reintegro de las divisas; que el contratante no tenga negocios ni
actividades en Colombia, y que el servicio se utilice exclusivamente en el exterior.

Modo 2 (consumidor extranjero en Colombia), por regla general se causa el IVA,

por tratarse de servicios prestados en Colombia. Debe examinarse puntualmente el
tipo de servicio de que se trata para efectos de determinar si hay algún tratamiento
especial (v. g. en turismo receptivo).
El Modo 3 (presencia comercial en otro país), en la venta de los servicios que
hace una filial de una empresa colombiana establecida en otro país, es obvio que
no se aplican las normas de Colombia en materia de IVA, sino las de los países
receptores de la inversión.

El Modo 4 (traslado al exterior del prestador del servicio), no se causa el IVA,

por tratarse de servicios no prestados en Colombia. No se trata de exención sino de
no causación, lo cual tiene efectos contables y tributarios muy diferentes de los
considerados en el caso de la exención. Reseñemos seguidamente con mayor
detenimiento el alcance de cada una de las modalidades de exportación de servicios
enunciadas.

Modo 1 Exportación transfronteriza de servicios Bajo esta modalidad, el servicio

propiamente dicho cruza la frontera, sin desplazamiento de las personas. El
proveedor del servicio no se traslada ni establece presencia en el país en el que se
consume el servicio. Cabe destacar que al igual que algunas exportaciones de
servicios (como las indicadas), todas las exportaciones de bienes requieren
inevitablemente el tránsito físico de la mercancía a través de las fronteras. Y a
diferencia de las exportaciones de bienes, las exportaciones de servicios pueden
desarrollarse bajo otras modalidades, en las que el que se traslada de un país a
otro no es el servicio sino el vendedor o el comprador. Por ejemplo, Los servicios
de transporte de carga y los servicios de telecomunicaciones de larga distancia
internacional.

Modo 2 Traslado de consumidores extranjeros a Colombia (desplazamiento de

consumidores) En este caso, el servicio es consumido por no residentes en el
territorio colombiano. Para estos efectos, se consideran no residentes en Colombia
todas las personas naturales (nacionales colombianos o extranjeros) que hayan
habitado en el territorio nacional por menos de seis meses, continuos o
discontinuos, durante los últimos doce meses. Por ejemplo, servicios de salud,
servicios turísticos que se prestan a los extranjeros que llegan a Colombia para
disfrutar de sus vacaciones.

Modo 3 Establecimiento en el exterior de la presencia comercial de una

empresa colombiana (presencia comercial) En este caso se trata del suministro
de un servicio por una empresa colombiana que se radica en el territorio de otro
país, a través del establecimiento de una persona jurídica de conformidad con las
normas de inversión y operación vigentes en el país receptor. Por ejemplo,
Interconexión Eléctrica S.A. E.S.P. ISA13 ofrece servicios de transporte de energía,
estudios de expansión y optimización de redes eléctricas, desarrollo integral de
proyectos de infraestructura y mantenimiento integral, entre otros. Para la prestación
de estos servicios tiene Presencia Comercial en Perú, Bolivia, Ecuador y Brasil.
Modo 4 Traslado temporal de personas colombianas para prestar servicios en
otros países (movimiento de personas) En este caso, un proveedor de servicios
colombiano (persona natural) se desplaza físicamente a otro país para suministrar
tal servicio. Por ejemplo, El desplazamiento de un cantante para atender un
concierto en otro país.

REQUISITOS PREVIOS DE CARÁCTER GENERAL

Debe enfatizarse que el cumplimiento de estos requisitos es obligatorio, y que su
cumplimiento, además de evitarle al exportador complicaciones con las autoridades,
le garantiza la oportunidad de acogerse a los beneficios legales previstos para la
exportación de servicios.

Registro en cámara de comercio

El exportador debe registrarse ante la cámara de comercio de su ciudad, ya sea
como persona natural o jurídica, antes de realizar cualquier actividad empresarial.

Obtención o actualización del RUT

Los exportadores de bienes y servicios tienen la obligación de inscribirse en el
Registro Único Tributario –RUT– ante la Dirección de Impuestos y Aduana
Nacionales –DIAN–10. Si ya se tiene el RUT, debe revisarse que se hayan
actualizado y/o diligenciado correctamente los campos relacionados con el hecho
de actuar como exportador de servicios.

Declaración sobre Contratos de Exportación de Servicios, para las

exportaciones de servicios exentas del IVA

Objetivo
La Declaración sobre Contratos de Exportación de Servicios fue establecida
mediante el Decreto 2681 de 1999, y es exigida en el caso de las exportaciones de
servicios exentas del IVA y para acogerse al beneficio de no aplicación de retención
en la fuente.
El texto del Decreto 2681 de 1999 relacionado con la Declaración Escrita sobre
Contratos de Exportación de Servicios es:

“Artículo 6°. Los exportadores de servicios, con el fin de obtener la exención del
impuesto sobre las ventas de qué trata el literal e) del artículo 481 del Estatuto
Tributario modificado por el artículo 58 de la Ley 488 de 1998, y el beneficio de no
aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones señalado en
el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario, además de la inscripción
en el registro nacional de exportadores de servicios vigente, deberán radicar en la
Dirección General de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio Exterior,
declaración escrita sobre los contratos de exportación de servicios que se efectúen,
para su correspondiente registro, previamente al reintegro de las divisas.

“Parágrafo 1°. La declaración escrita sobre los contratos de exportación de

servicios de que trata el presente artículo deberá contener, entre otras, la
información que certifique bajo la gravedad de juramento que el servicio contratado
es utilizado total y exclusivamente fuera de Colombia; el valor del contrato o valor a
reintegrar; que la empresa contratante no tiene negocios ni actividades en
Colombia; que el servicio prestado está exento del impuesto sobre las ventas de
conformidad con el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario; que opera la no
aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones señalado en
el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario; y la declaración, dado el
caso, sobre el pago del impuesto de timbre que se genere por el contrato. El
exportador conservará certificación del país de destino del servicio, sobre la
existencia y representación legal del contratante extranjero. “La Dirección General
de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio Exterior establecerá la forma como
se efectúe tal declaración.

“Parágrafo 2°. La Dirección General de Comercio Exterior registrará

numéricamente las declaraciones escritas sobre los contratos de exportación de
servicios en orden numérico ascendente, dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes a la fecha de su radicación para la entrega al exportador, quien deberá
conservarla como soporte de la operación de exportación de servicios”.”

Si la exportación no causa IVA (v. g. en servicios prestados directamente en el

exterior, modo 4 de exportación de servicios), desde el punto de vista del IVA no se
requiere el trámite de esta declaración, pues en este caso la exportación no está
exenta.

Inscripción ante la Ventanilla Única de Comercio Exterior –VUCE–

El trámite de registro de la declaración de contratos de exportación de servicios
puede hacerla directamente el exportador de servicios a través de la Ventanilla
Única de Comercio Exterior –VUCE–, o a través de una Sociedad de Intermediación
Aduanera –SIA–.
Si el exportador decide realizar directamente el trámite debe inscribirse
previamente ante la VUCE, con el fin de que estén habilitados para el uso de los
Módulos de Importaciones y Exportaciones y el diligenciamiento del Formulario
Único de Comercio Exterior –FUCE–, destinado a realizar los trámites que requieran
autorización previa de alguna entidad del Estado.
Para tener información sobre cómo registrarse ante la VUCE puede consultarse en
Internet, por la siguiente ruta: www.vuce.gov.co > clic en ayuda > clic en
importaciones > descargar el documento “Inscripción Usuarios”, que es un completo
instructivo para la inscripción de usuario ante la VUCE. Pueden consultarse también
en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

El procedimiento para el registro ante la VUCE está reglamentado mediante las

siguientes circulares externas del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo:
 Circular Externa No. 011 de 2006. Declaración Escrita sobre Contratos de
Exportación de Servicios.
 Circular Externa No. 011 de 2007. Decreto 4149 de 2004. Registro ante la
Ventanilla Única de Comercio Exterior –VUCE–. Módulos importaciones,
exportaciones y FUCE, formularios 02 y 02 A.
 Circular Externa No. 014 de 2007. Declaración Escrita sobre Contratos de
Exportación de Servicios. Forma 01, trámite electrónico a través de la VUCE.
 Circular Externa No. 015 de 2007. Modificación a la Declaración Escrita sobre
Contratos de Exportación de Servicios. Forma 01: Registro de servicios
hoteleros
 . Circular Externa No. 037 de 2007. Centro de llamadas para atención
Ventanilla Única de Comercio Exterior –VUCE–.
 Circular Externa No. 038 de 2007. Registro de usuarios que actúan a través
de apoderado ante la Ventanilla Única de Comercio Exterior –VUCE–,
procedimiento para operaciones inferiores a US$1.000.

Obtención y registro del certificado digital

Si el exportador realiza directamente los trámites de registro de la declaración
de contratos de exportación de servicios, sin acudir a una SIA, deberá obtener
su certificado digital de firma en una entidad certificadora debidamente
autorizada por la Superintendencia de Industria y Comercio. La entidad
certificadora avalada por la Superintendencia de Industria y Comercio para la
emisión de dichos certificados es CERTICÁMARA con sedes ubicadas en
diversas ciudades del país. El contacto en la página web se ubica en
www.certicamara.com, en el link Ventanilla Única Mincomercio.

La empresa CERTICÁMARA estableció dos formularios para solicitar la compra

del certificado: Representación de Empresa y Pertenencia a la Empresa. Si el
representante legal es la persona encargada de firmar los documentos que la
empresa va a tramitar vía electrónica, se debe tramitar el certificado a través del
formulario “Certificado de Representación de Empresa”. Si dentro de la
compañía está autorizado para firmar el representante legal y otra persona que
hará sus veces en ausencia de éste, la solicitud para la firma de esta persona
se hará a través del formulario “Certificado de Pertenencia a Empresa”.

Para tener información sobre cómo obtener la firma digital, consultar en Internet
siguiendo esta ruta: www. vuce.gov.co > clic en ayuda > clic en importaciones >
descargar el documento “Adquisición Certificado Digital”.
Después de adquirir el certificado digital ante CERTICÁMARA, el usuario
procede a instalarlo en su equipo con el CD suministrado. Asimismo, deben
haberse instalado previamente los programas para firma.

La obtención del usuario y contraseña para ingresar a la página de la VUCE es

requisito previo para poder registrar el certificado digital ante la VUCE. Para
tener información sobre cómo efectuar el registro del certificado digital, consultar
en Internet el instructivo correspondiente, en esta ruta: www.vuce.gov.co > clic
en ayuda > clic en importaciones > “Registro del Certificado Digital”.
 Información que contiene
La declaración debe presentarse a través de la Ventanilla Única de Comercio
Exterior del Ministerio de Comercio Industria y Turismo, siguiendo los
procedimientos reseñados en los acápites presentados más adelante. El
cumplimiento de este requisito debe hacerse previamente al reintegro de las
divisas.

La Declaración Escrita sobre los Contratos de Exportación de Servicios contiene

la siguiente información, certificada bajo la gravedad de juramento:
 Que el servicio será utilizado total y exclusivamente fuera de Colombia.
 El valor del contrato o el valor a reintegrar (en dólares americanos).
 Que la empresa contratante no tiene negocios ni actividades en Colombia.
 Que el servicio se encuentra exento del impuesto sobre las ventas, de
acuerdo con lo previsto en artículo 481 del Estatuto Tributario.
 Que no aplica la retención en la fuente por concepto de ingresos por
exportaciones señalado en el parágrafo del artículo 366-1 del Estatuto
Tributario.

Trámite de la Declaración sobre Contratos de Exportación de Servicios

La Declaración Escrita sobre Contratos de Exportación de servicios, es un formato

que se diligencia por vía electrónica a través de la Ventanilla Única de Comercio
Exterior. La declaración debe ser diligenciada y firmada digitalmente por el
representante legal del exportador o por quien esté autorizado para tal efecto. Se
exige como requisito en el caso de las exportaciones exentas del IVA.
En Internet se puede consultar el manual relacionado con los procedimientos de
diligenciamiento y radicación del Registro de Declaración de Contratos de
Exportación, siguiendo la siguiente ruta de consulta: www.vuce.gov.co > Ayuda >
Formulario Único de Comercio Exterior FUCE > Contratos de exportación. Allí se
descarga el documento que contiene el “Manual de Usuarios Externos para radicar
el Registro de la Declaración Escrita sobre Contratos de Exportación de Servicios -
Forma 01 ante MINCOMERCIO”.

Cabe destacar algunos aspectos importantes relacionados con los procedimientos

que se deben seguir:
 Se debe suministrar copia legible de la factura de exportación del servicio o
copia legible del contrato respectivo. Los anexos que no puedan ser
escaneados, se deben radicar físicamente.
 El contrato debe constar por escrito y contener las siguientes cláusulas:
indicación de que el servicio contratado será utilizado total y exclusivamente
fuera de Colombia; valor total del contrato; indicación de que la empresa
contratante no tiene negocios ni actividades en Colombia.
 El exportador de servicios debe conservar pruebas sobre la existencia y
representación legal del contratante extranjero. El Ministerio de Comercio
efectúa el registro de la declaración e informa al exportador por vía
electrónica a través de la VUCE.
NOMENCLATURA PARA LA CLASIFICACIÓN DE SERVICIOS EN LA
DECLARACIÓN.

En el formulario de la Declaración sobre Contratos de Exportación de Servicios se

debe indicar la actividad de servicio de que se trate. Para este efecto se usa en
Colombia la codificación establecida en una nomenclatura internacional de servicios
utilizada por las Naciones Unidas, la Clasificación Central Provisional de Productos
–CPC–, la cual incluye entre otras las siguientes actividades:
 54 – Servicios de construcción
 69 – Servicios de distribución de electricidad, gas y agua
 72 – Servicios inmobiliarios y de finca raíz
 73 – Servicios de arrendamiento con o sin opción de compra, sin operarios
 81 – Servicios de investigación y desarrollo
 83 – Otros servicios profesionales (servicios de arquitectura, ingeniería y
otros servicios profesionales)
 84 – Telecomunicaciones
 86 – Servicios de producción con base en honorarios
 87 – Servicios de reparación y mantenimiento

PROCEDIMIENTOS ADUANEROS

Exportación de intangibles y exportación de mercancías

Algunos servicios pueden comercializarse como bienes y como servicios.
Un ejemplo de una exportación de servicios que puede exportarse como un bien
es el software con un medio portante, es decir, materializado en un soporte físico
como un CD. En este caso, en la exportación rigen las disposiciones aduaneras,
arancelarias y cambiarias propias del comercio de bienes, tanto las que se aplican
en Colombia a las exportaciones de bienes como las que se aplican en el país
importador en materia arancelaria y documental.
Del mismo modo, muchos servicios (también el software) se pueden exportar como
intangibles a través de medios electrónicos, en cuyo caso se aplican las
regulaciones que en materia de procedimientos son propias de la exportación de
servicios (explicadas en el capítulo precedente).

Exportación como intangible

Si el software se exporta como un intangible, el programa de computador sería
enviado al país de destino a través de Internet, vía telefónica o satelital u otro medio
electrónico, en aplicación del modo 1 de exportación de servicios (suministro
transfronterizo). En este caso, no se estará ante una exportación desde el punto de
vista aduanero. No habrá entonces que realizar los trámites aduaneros propios de
la exportación de bienes tangibles, sino que deberán cumplirse los procedimientos
de exportación específicamente aplicados al caso de los servicios.

Trámites aduaneros de exportación: si el programa de computador es remitido al

país de destino en un medio portador, o soporte físico, se está ante una mercancía
que debe por tanto ser exportada siguiendo los procedimientos propios de los
trámites aduaneros aplicables a la exportación de bienes. En este caso se aplica el
concepto aduanero de exportación, entendido como “la salida de mercancías del
territorio aduanero nacional” (art.1, Decreto 2685 de 1999). En conclusión, la
realización de esta exportación implicaría presentar una Declaración de Exportación
ante la Aduana de salida de los bienes

RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS.

Los servicios se clasifican en tres categorías:

Los SERVICIOS GRAVADOS: son todas aquellas actividades que cumplen los
presupuestos previstos en la ley para configurar el hecho generador del tributo sobre
las ventas y que no se encuentran expresamente relacionados como excluidos o
como exentos del gravamen. Si el servicio no es prestado en Colombia, como es el
caso de las exportaciones de servicios bajo el modo 4, opera la no causación, y por
lo tanto la operación en cuestión no está cobijada por tal impuesto.

SERVICIOS EXENTOS aquellas actividades previstas en la ley que generan el

impuesto sobre las ventas a la tarifa cero (0%) y gozan de tratamiento preferencial,
en cuanto otorgan derecho a la devolución de los impuestos pagados en la
adquisición de bienes o servicios necesarios para cumplir la actividad contratada,
como las exportaciones de servicios que cumplen con los requisitos expresamente
señalados en el literal e) del Artículo 481 del Estatuto Tributario. En resumen de lo
allí dispuesto puede decirse que la exportación de servicios está exenta del IVA si
se cumplen los siguientes requisitos: que el servicio sea prestado en el país, que
exista un contrato escrito, que los servicios facturados se utilicen exclusivamente en
el exterior y que el comprador o beneficiario no tenga negocios ni actividades en
Colombia. La Declaración sobre Contratos de Exportación de Servicios es un
requisito que el exportador de servicios debe cumplir con el fin de tener acceso a la
exención del impuesto sobre las ventas.

Los SERVICIOS EXCLUIDOS son los que la ley relaciona como tales y no se
encuentran sujetos al IVA. Entre otros los señalados en el art. 476 del Estatuto
Tributario.
Esta diferencia es de la mayor importancia jurídica, tributaria y contable. Como se
examinará más adelante, en algunos casos nos encontraremos con exportaciones
de servicios que si bien no están exentas (por no cumplir los requisitos arriba
citados), tampoco son gravadas, por no cumplir el presupuesto esencial para ese
efecto, cual es el hecho de que el servicio sea prestado en Colombia. Pero si bien
se aplica un tratamiento tributario distinto, en los dos casos (exención y exclusión)
la implicación es la misma en cuanto a que el prestador del servicio no le factura
IVA a su cliente en el exterior. Este tema se desarrolla con mayor detenimiento en
los acápites siguientes.
Del mismo modo, la siguiente distinción resulta fundamental en cuanto a las
responsabilidades en materia de IVA18:
  Los exportadores de SERVICIOS GRAVADOS, SERVICIOS EXENTOS o de
SERVICIOS EXCLUIDOS son responsables del IVA y tienen derecho a
descuentos sobre los IVA pagados en la etapa de adquisición de bienes y
servicios que constituyan costos o gastos necesarios para la producción del
servicio prestado, tales impuestos no dan derecho a descuento o devolución,
y deben ser tratados como mayor costo en la declaración de renta. También
tienen derecho a devoluciones.
 Los prestadores en Colombia de SERVICIOS EXCLUIDOS no tienen la
calidad de responsables con derecho a descuentos o devoluciones.

Exportaciones de servicios que no causan el IVA

Conforme a la regla general, el IVA se causa por la prestación de servicios en el
país, dado el principio de territorialidad que rige la causación del impuesto; es decir,
que como principio general el IVA se cobra sobre los servicios prestados en
Colombia, no sobre los prestados en el exterior.
En otros términos, en el caso de los servicios prestados en el exterior, no se
cumplen los presupuestos o condiciones que dan origen a la obligación de facturar
el IVA, impuesto que únicamente surge cuando los servicios sean prestados en el
país, según lo disponen expresamente las normas tributarias:
E. T. Art. 420. Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se
aplicará sobre: (…) b) La prestación de servicios en el territorio nacional. (…)
Por lo tanto, si un servicio es prestado íntegramente en el exterior a una persona
sin residencia ni domicilio en Colombia, que tampoco ejerce actividades en el país,
tal operación NO CAUSA el IVA. Por lo tanto, el exportador no factura tal impuesto
a su cliente.
Estos servicios no generan derecho a la devolución de saldos a favor.
Contablemente los costos en que se haya incurrido en la prestación de tales
servicios se tratan como costo o gasto para efectos del impuesto de renta.
Exportaciones de servicios exentas del IVA
Cuando se trata de exportaciones, las normas tributarias establecen que están
exentas del IVA las exportaciones de servicios que cumplen las siguientes
condiciones:
 Que se trate de servicios que sean prestados en Colombia.
 Que la prestación del servicio se brinde en desarrollo de un contrato escrito,
que debe inscribirse ante el Ministerio de Comercio antes del reintegro de
las divisas. Lo anterior implica, en consecuencia, que aunque en materia de
servicios no hay obligación de reintegro, el mismo se impone como necesario
si el exportador pretende beneficiarse de la exención del IVA, toda vez que,
como se dijo atrás, es requisito que la Declaración sobre Contrato de
Exportación de Servicios se presente al ministerio antes del reintegro, y el
concepto de reintegro supone la venta de las divisas a los intermediarios del
mercado cambiario o su consignación en cuentas de compensación.
 Que los servicios prestados se utilicen exclusivamente en el exterior.
 Que el contratante del servicio sea una empresa o persona sin negocios o
actividades en Colombia. Para que se cumpla esta condición, al momento
de realizar la exportación de servicios, la empresa contratante del servicio
no debe estar desarrollando en el país operaciones relacionadas con su
objeto social, ni debe tener domicilio o residencia en el país, ni tener
establecimiento por medio del cual ejerza su objeto social en Colombia.

Impuesto de renta y complementarios

El impuesto de renta y complementarios se liquida con base en la renta y las
ganancias ocasionales, tanto de origen nacional como de fuente extranjera. A este
impuesto están sometidas las personas naturales y las personas jurídicas. Aplica
exención de impuesto de renta en las siguientes actividades relacionadas con este
estudio: venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos,
biomasa o residuos agrícolas, y la producción de software. Si se tributa en el exterior
sobre las rentas de fuente extranjera, se tendrá derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano sobre la renta, el valor pagado en el extranjero sobre esos
mismos ingresos.
Impuesto de industria y comercio
El impuesto de industria y comercio es un impuesto de carácter municipal. Es un
gravamen de carácter obligatorio, que recae sobre todas las actividades
industriales, comerciales, de servicios y financieras, que se ejerzan o realicen dentro
de la jurisdicción del municipio de Medellín, que se cumplan en forma permanente
u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos o sin ellos.

El impuesto de timbre
Es un gravamen esencialmente documental, que recae sobre los documentos
públicos o privados en los que se haga constar la constitución, existencia,
modificación o extinción de obligaciones. Es un impuesto directo porque grava
directamente al destinatario del impuesto, esto es, a la persona que incurre en el
acto o contrato51. Se encuentran exentos del impuesto de timbre nacional “los
documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportación de bienes de
producción nacional y de servicio

Régimen cambiario aplicable a la exportación de servicios.

El régimen cambiario colombiano aplicable a la exportación de servicios está
regulado por la Ley 9 de 1991 y la Resolución 8 de 2000 de la junta directiva del
Banco de la República. Los aspectos de procedimiento están regulados mediante
la Circular Reglamentaria Externa DCIN - 83 de junio 13 de 2008, sección 10.2 .Esta
normativa otorga un tratamiento muy liberalizado al comercio exterior de servicios,
de tal forma que a diferencia de lo que ocurre con la exportación de bienes, que es
considerada una operación del mercado cambiario, más regulado y controlado, la
exportación de servicios es una operación a la que podemos llamar del mercado
libre, con menos controles y sin obligaciones de reintegro. Las divisas recibidas por
concepto de exportaciones de servicios pueden canalizarse por medio de los
intermediarios del mercado cambiario. Es más recomendable hacerlo así. Ello exige
la presentación de la Declaración de Cambio formulario No. 5. También pueden
consignarse en cuentas corrientes de compensación, en cuyo caso se exige la
presentación al Banco de la República de un Informe mensual sobre el movimiento
de la cuenta, en el formulario No. 10, y un informe trimestral a la DIAN.

Incentivos a la exportación de servicios y a la inversión

Plan Vallejo de Servicios –PVS
El PVS representa una importante herramienta para los exportadores de servicios,
que les permite reducir los costos de importación de los bienes de capital, al
exonerar el arancel y aplazar el pago del IVA.

Beneficios y compromisos
Un importante mecanismo de comercio exterior que puede beneficiar a las
exportaciones de servicios es el Plan Vallejo.
En materia de tributos aduaneros, los beneficios que se ofrecen con este
mecanismo son:

Arancel: exención de aranceles para los bienes de capital, equipos y repuestos

que sean importados para la prestación de servicios exportados.
IVA: el pago del IVA se aplaza hasta culminar compromisos de exportación. Este
impuesto se causa solamente si se importan ordinariamente los bienes, pudiéndose
aplicar porcentajes de depreciación o demérito de los equipos y repuestos.

Zonas Francas
Se permiten las actividades de servicios en zona franca. Sin embargo, es muy
importante tener presentes las restricciones existentes en cuanto al ámbito de
operación de las empresas de servicios que operan en zona franca, pues el régimen
actual establece la limitación de que los servicios deben ser prestados en o desde
la ZF, dejando por fuera algunos tipos de operación que no por su misma naturaleza
no cumplen esta condición (v. g., los servicios bajo la modalidad 4, prestados en el
exterior por profesionales de una empresa de servicios ubicada en zona franca). Sin
embargo, la exportación de servicios al resto del mundo es una actividad que puede
desarrollarse desde una zona franca sin ninguna restricción.
Beneficios: El régimen de zonas francas brinda incentivos que serán el punto de
partida para consolidar el renacer de la inversión en el país, ya que ponen a este en
igualdad de condiciones para la atracción de inversores, frente a países que
compiten con Colombia en el mercado mundial de servicios, como Costa Rica,
Macedonia, Croacia o Irlanda. Entre ellos cabe destacar:
 Las empresas de servicios de zona franca tributan con una tarifa especial de
impuesto de renta de 15%.
 Por otra parte, las utilidades generadas por los usuarios industriales de
servicios en ZF están exentas del impuesto sobre la renta.
 En aplicación del principio extraterritorialidad para efectos aduaneros, no
causa arancel ni IVA el ingreso a ZF de equipos, insumos y en general
mercancías del extranjero.
 Exención de IVA en ventas de materias primas o insumos efectuadas por
proveedores nacionales. Libertad cambiaria.

Apoyos de Proexport

Proexport ofrece diversas herramientas de apoyo a las exportaciones de bienes y

servicios. Entre ellas cabe resaltar las siguientes: Sistema Integrado de Información
Comercial; Ruedas y Macrorruedas de negocios; Preparación de agendas
comerciales; Apoyo a la asistencia a ferias internacionales. Por medio de estas
herramientas se apoya al empresario a identificar los mercados externos clave y a
desarrollar acciones de ingreso en el mercado.

Líneas de crédito de Bancoldex

El Banco de Desarrollo Empresarial y Comercio Exterior de Colombia –Bancoldex–

cuenta con diferentes modalidades de crédito, disponibles para los exportadores de
bienes como para los de servicios. Funciona principalmente como un banco de
redescuento o de segundo piso, es decir, actúa como banco de la banca comercial,
lo cual quiere decir que canaliza sus recursos a través de los intermediarios
financieros. Su portafolio de servicios se divide en cupos de crédito tradicionales y
cupos de crédito especiales.

Garantías para Mipymes

Para facilitar el acceso a crédito por parte de las micro, pequeñas y medianas
empresas exportadoras, con recursos de Bancoldex, el Fondo Nacional de
Garantías –FNG– y los Fondos Regionales de Garantías –FRG– ofrecen una
garantía automática que disminuye el riesgo crediticio del intermediario financiero
en un porcentaje del crédito solicitado, facilitando así el acceso al crédito a personas
naturales y jurídicas que no cuenten con las garantías suficientes a criterio de los
intermediarios financieros.
Programas de certificación en calidad
Algunas entidades públicas y privadas (Ministerio de Comercio, Proexport, Sena,
ICONTEC) están impulsando metodologías y programas orientados a que las
empresas colombianas se certifiquen según estándares y normas de calidad
nacionales e internacionales, requisito esencial para competir en los mercados.

Bibliografía
http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/Biblioteca/competiti
vidad/guia-para-la-exportacion-de-servicios-en-colombia-anexo.pdf
http://www.icesi.edu.co/blogs/icecomex/2006/09/01/exportaciones-de-servicios/
http://www.larepublica.co/asuntos-legales/exportaci%C3%B3n-de-servicios-en-
colombia_46816
http://www.camaraarmenia.org.co/files/LO%20QUE%20DEBE%20SABER%20PA
RA%20EXPORTAR%20SERVICIOS.pdf