Vdocuments - MX Lv2012-Intangibles PDF

C.P.C.
ALEJANDRO FERRER QUEA /
CAP. I
Definiciones
1. Activo
Un activo es un recurso:
- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econó-
micos.
CAP. II
2. Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
- Identificable
- De carácter no monetario; y
- Sin apariencia física
Ejemplos de Activos intangibles

• marcas de fábrica
• los membretes de diarios y nombre de publicaciones CAP. III
• los programas del computador (software)

• las licencias y franquicias
• los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operación
• recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos
• activos intangibles en desarrollo
• plusvalía mercantil (goodwill)
• las licencias de pesca
• las concesiones.
CAP. IV
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 3

ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS
3. Investigación
CAP. I
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:
Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente reali-
zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-
medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fra-
casan.
4. Desarrollo
Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
CAP. II sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-
sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o
de su uso.
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para
curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación
industrial.
5. Amortización
CAP. III Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo in-
tangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-
cios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo
del activo intangible a razón de 1/10 por año.
6. Valor Específico
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
CAP. IV
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
4
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desem-
bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
CAP. I
En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por

el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo CAP. II
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor específico de S/. 90,338.
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-
do, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro.
CAP. III
CAP. IV

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS
CAPITULO II
Conceptos, Contabilización y
Tratamiento Tributario
SECC. I
2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-

visado
Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34
se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a
su capacidad para producir ingresos.
- Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos
futuros.
Nomenclatura de las Divisionarias:

341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación (1)
344 Gastos de exploración y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de provisión y pre-operativos (1)
347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)
Amortización:
Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada
SECC. II
en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.
Ajuste por Inflación:

348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria
398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección
monetaria
12 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Comentarios del Autor:

(1) Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activo
intangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles.
Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvaloriza-
ción Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Ex-
cedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
SECC. I
2.2 Proyecto Resolución CONASEV

A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los ac-
tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información
Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empre-
sas y Valores - CONASEV:
Sección Primera
Los Estados Financieros
Capítulo I
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explota-
ción, las cuales implican derechos de larga duración.
Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad co-
mercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
SECC. II
1.216. Crédito Mercantil
Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-
gentes identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del Manual.
INSTITUTO PACÍFICO 13
Sección Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capítulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-
to y posteriormente se medirán:
SECC. I
1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por dete-
rioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-
lará la siguiente información:
1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluación;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabiliza-
do utilizando el modelo del costo;
2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del
valor razonable de los activos.
6.214. Activos Intangibles

6.214.01. Activos Intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por cla-
se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan genera-
do internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio y
al final del período:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
SECC. II para la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el período; y,

6. Saldos finales.
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-
guiente información:
1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-
mación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situación; SECC. I
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-
vos;
b) El valor en libros; y,
c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluación;
3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas;
4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y
se encuentran todavía en uso;
5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el período; y,
6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la
empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento.
Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelará
adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo por actividades de operación e inversión.
6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortiza-
ción y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo a
la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no
SECC. II
realizados: excedente de revaluación);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el período; y,
5. Saldos finales.
La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el

orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
6.216. Crédito Mercantil

Se debe revelar la siguiente información:
1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del crédito
SECC. I
mercantil que incluya una descripción de cada uno de los activos
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercan-
til, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una
descripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-
do del ejercicio.
2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principio
y el final del período, mostrando por separado:
a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas al principio del período;
b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con ex-
cepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación de
elementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta;
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos efectuados durante el período;
d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de ele-
mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, así
como el crédito mercantil dado de baja durante el período sin que
hubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiación
de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas al final del período.
SECC. II

2.3 Características de los Activos Intangibles

La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer
una partida como intangible bajo dicha norma.
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se
rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
Estas tres características son:
SECC. I
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-
cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operación, alquilado o intercambiado ya sea individual-
mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relación.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-
les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisición o un bien material que
se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo in-
tangible.
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-
les, con independencia de que esos derechos sean transferi-
dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-
ciones.
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de
concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización
Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI.
SECC. II
2.3.2 Control
Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios
económicos futuros cuando tenga el control del activo y además
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económi-
cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo
legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia
de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tie-
ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
derecho legal, pero si puede existir el control.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitación de personal, porque se deduce que esta califica-
ción generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control so-
SECC. I bre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
deberán ser considerados como gasto.
2.3.3 Generación de Beneficios

Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos fu-
turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permi-
te ahorrar costos.
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades
futuras.
Es conveniente precisar que estas características no son de apli-
cación para otro activo de naturaleza intelectual denominado
«plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está
normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
2.4 Reconocimiento y Medición

En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabiliza-
SECC. II
ción y el término medición significa valuación.
La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza
inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:

No monetario identificable
1 Con la definición de intangible Sin sustancia física
Identificabilidad
Con los criterios de su reconoci-
Control SECC. I
2 miento
Beneficios económicos fu-
turos
La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la enti-

3 dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.
2.5 Formas de Adquisición de los Activos Intangibles
2.5.1 Adquisición Independiente

Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-
ma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra está determinado por las expec-
tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económi-
cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras
SECC. II
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
El costo de adquisición independiente de un activo intangible está
conformado por:
• Por su costo de adquisición

(+) aranceles (de ser aplicables)
(+) impuestos no recuperables
( - ) descuentos comerciales y las rebajas
(+) cualquier costo atribuible a la preparación
del activo para su uso presente; tales como,
remuneraciones de trabajadores, honorarios
profesionales, costos de comprobación que
SECC. I el activo funcione bien.
Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo

intangible los costos de introducción de un nuevo producto o ser-
vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos
operativos o traslados de local, los costos de administración o
costos indirectos generales.
Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, se
finalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros.
Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso
de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.
Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un
período mayor al normal de las transacciones al crédito, su costo
será al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con
el total de pagos se considerará como gasto financiero; a menos
que corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 –
Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos.
Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en la
sección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.
CASO PRACTICO N.º 1

SECC. II
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-
sionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.
La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.

- Costo de la Concesión
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
341.1 Concesiones 150,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000 SECC. I
- Pago de Concesión
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000
(Para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000
Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la
obligación en moneda nacional.
b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de
10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).
SECC. II
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin
de producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de su
propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repú-
blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se
desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
- Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
————————————— 1 —————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
341.2 Derechos 68,000
SECC. I
- Pago del 50% de Franquicia

(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)
————————————— 2 —————————————— Debe Haber
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000
- Variación en Tipo de Cambio (60 días)

(US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)
————————————— 3 —————————————— Debe Haber
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Pérdida por Diferencia de Cambio 1,000

SECC. II

- Cancelación de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
(Para saldar la cuenta) SECC. I
10 CAJA Y BANCOS
Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli-
gación en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como
gasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en
los Tipos de Cambio.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea
recta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono a
la cuenta (394).
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)

Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confec-
cionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos
diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica men-
sualmente.
La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el
SECC. II
cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
interés efectiva del 1% mensual.
Marca de Fábrica S/.180,000

IGV 19% 34,200
—————
214,200
- Determinación del Valor Presente
1
V P = p x ————————
(1 + i) n
Donde:
SECC. I
V. P = Valor Presente = ?
p = Principal = S/. 180,000
i = tasa de interés = 0.01 %
n = número de períodos = 3 meses
Remplazando valores:
1
V P = S/. 180,0000 x ————————
(1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
Intereses por devengar:

= S/. 180,000 - S/. 176,459.10
= S/. 3,540.90
INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL
Mes Monto
1º 594.06
2º 1,182.24
SECC. II 3º 1,764.60
—————
3,540.90

- Contabilización de Intangible
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 176,459.10
38 CARGAS DIFERIDAS
SECC. I
381 Intereses por Devengar 3,540.90
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 34,200.00
469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00

————— —————
214,200.00 214,200.00
- Transcurrido el Primer Mes

· Pago de Primera Cuota
(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 71,400
· Intereses Devengados
————————————— 3 ————————————— Debe Haber SECC. II
67 CARGAS FINANCIERAS
674 Intereses Documentos Descontados 594.06
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar 594.06
· Amortización de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)
————————————— 4 —————————————— Debe Haber
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortización de Intangibles 1,470.49
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

SECC. I
394 Amortización de Intangibles 1,470.49
Notas
a) Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un
período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equi-
valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
«renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la
operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener
un crédito.
b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será recono-
cida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a
resultados conforme van devengando.
c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el
pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b) El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la
cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica emplean-
do como contrapartida la cuenta 791.
ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comer-
SECC. II
cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.
El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV.
La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente
«Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años.
La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro de
comprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al
60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro.

La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy

posible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasación
de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que el
valor razonable es de S/. 110,000.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

- Compra de Patente
————————————— 1 ————————————— Debe Haber SECC. I
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 100,000
4011 IGV por Pagar 19,000
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 119,000
————— —————
119,000 119,000
- Cancelación de Factura
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
42 PROVEEDORES
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
- Cálculo de Valor Amortizable
Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000 SECC. II

Valor presente a la fecha de venta 66,000
(equivalente dentro cinco años al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisición 100,000
(-) Valor residual (66,000)
(valor presente)
—————
Valor Depreciable: 34,000
Amortización del Período

(S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800)
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortización de Intangibles 6,800

SECC. I
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394 Amortización Acumulada de Intangibles 6,800
- Venta de la Patente (5º Año)

(Al final de la vida útil)
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
763 Enajenación de Intangibles 66,000
(valor residual)

————— —————
78,540 78,540
SECC. II

- Retiro de la Patente (5º Año)

(al final de la vida útil)
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663 Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles 66,000

SECC. I
394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas
(para saldar las cuentas) 100,000

————— —————
100,000 100,000
- Cobranza de Factura (5º Año)
————————————— 6 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS

Notas
a) La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida
útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
año.
b) El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos SECC. II
cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-
dor independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.
c) El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor
con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-
ríodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor
en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN

La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su
Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos
y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál
SECC. I
está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.
La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.
El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del
Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
ACTIVO S/. S/.

Diversos activos 580,000
(342) Marca «Agua Celestial» 80,000 660,000
————
PASIVO
Diversos pasivos (240,000)
————
Activos netos: 420,000
Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y
pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusión.
¿Cuál es la tratativa contable aplicable?
SECC. II

PROCESO
- Determinación de Plusvalía Inicial
Cía. del Sur

(Enero Año 1)
Concepto S/. SECC. I
Total Activos 660,000

Total Pasivos (240,000)
—————
Activos Netos 420,000
(-) Monto Pagado (460,000)
—————
Plusvalía Positiva: (40,000)
======
- Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte

(valor en libros)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

(340) Plusvalía Mercantil 40,000
(342) Marca «Agua Celestial» 80,000
Diversos pasivos 240,000
(469) Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur 460,000
————— —————
700,000 700,000
SECC. II
- Determinación de Plusvalía Final
Cía. del Sur
Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.

Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar
SECC. I Otros Activos 515,000 580,000 (65,000)

Marca Fábrica 85,000 80,000 5,000
————— ————— —————
600,000 660,000 (60,000)
Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000)
————— ————— —————
Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000)
Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-
————— ————— —————
Neto (130,000) (40,000) (90,000)
Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte

(valor razonable)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
(340) Plusvalía Mercantil 90,000
(342) Marca «Agua Celestial» 5,000
Diversos pasivos 30,000

— — — — — — — — — —
95,000 95,000
SECC. II

- Obtención de Préstamo Bancario
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
461 Préstamos de Terceros 460,000
SECC. I
- Pagos a Socios de Cía. del Sur
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
469 Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur 460,000
Notas
a) Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangi-
ble en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fu-
sión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de
adquisición determinado por perito tasador.
b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la
Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.
c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para de-
terminar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a
su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para
la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.
SECC. II
2.5.2 Adquisición cómo Parte de una Combinación de Negocios

De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se ad-
quiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable
en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-
pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-
SECC. I dad adquirida antes de la combinación de negocios.
La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas
cuando sea adecuada:
(a) la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones ac-
tuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participación en el mercado y su
margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transacción realizada en forma independien-
te, y
(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-
vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-
ciones últimas con precios pagados, facilitarían la determi-
nación razonable del costo de un activo intangible.
Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combi-
nación de negocios se presentan en la sección casos prácticos:
Caso 6.
ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO

La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en Tingo
SECC. II
María. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra
del intangible (al costo subsidiado)

————————————— x ————————————— Debe Haber
37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN
374 Licencia de radio 400
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Cte. 400
xx/xx Por el costo de la licencia de radio SECC. I

Otorgada por el Gobierno.
2.5.3 Adquisición Mediante Subvención del Gobierno

En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno.
Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas o
para construir algún bien con enfoque social; licencias de radio y
televisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Con-
tabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-
dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvención por su valor razonable o por su
valor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación para el uso que esté destinado.
Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidio
del Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.
PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL

SECC. II
La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Ameri-
cana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados son
personas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisa
contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de
transmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-
chos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cine
clásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de sema-
nas.
Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo

Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa
de señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocido
por los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con
proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre
y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable de
SECC. I los citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detalla
a continuación:
- Valor de Programas
(Derechos televisivos)
AMERICANA RADIO
TELEVISIÓN VISIÓN
Cuenta Concepto Series Deporte
Estelares Total
342 Patentes y Marcas 75,000 125,000

394 Amortización de Intangibles (60,000) (62,500)
———— ————
Valor neto en Libros 15,000 62,500
———— ————
Valor Razonable: 25,000 80,000
- Efecto de Intercambio en Americana Televisión
S/.
Recepción de Deporte Total 80,000
Menos: Entrega de Series Estelares
• Costo de adquisición 75,000
• Amortización Acumulada (60,000) (15,000)
————— —————
65,000
SECC. II Pago adicional en efectivo (45,000)
—————
Ganancia: 20,000

- Contabilización de Intercambio en Americana Televisión
————————————— x ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 80,,000
(Deporte Total recibido)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA SECC. I
394 Amortización Acumulada Intangibles 60,000
663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 15,000
34 INTANGIBLES
(Series Estelares entregada)
10 CAJA Y BANCOS
(pago adicional)
————— —————
155,000 155,000
- Efecto de Intercambio en Radio Visión
• Recepción de Series Estelares 25,000

• Recepción de dinero adicional 45,000
—————
70,000 SECC. II
Menos: Entrega de Deporte Total
• Costo de adquisición 125,000
• Amortización acumulada (62,500) (62,500)
————— —————
Ganancia: 7,500
- Contabilización de Intercambio en Radio Visión
————————————— x ————————————— Debe Haber

10 CAJA Y BANCOS
34 INTANGIBLES

SECC. I
(Series Estelares recibida)
663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 62,500
34 INTANGIBLES
(Deporte Total entregada) _______ _______

195,000 195,000
Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta
de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-
dad- entre las empresas participantes.
b) La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será
registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-
diente.
SECC. II
c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-

pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.
d) Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transfe-
rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente
en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-
bantes de Pago.

2.5.4 Permutas de Activos

En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-
do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se
efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo SECC. I
se valorará por el importe según libros contables.

Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:
(a) si la configuración de los flujos de efectivo generados por el
activo recibido difieran de la configuración de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
(b) el valor específico para la entidad de las actividades afecta-
das por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y además.
(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-
pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prácticos de permutas se presentan en la sección ca-
sos prácticos – casos 8 y 9.
PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL

Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publi-
cación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los días
Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentes
de su respectivo Magazine dominical.
En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados SECC. II
activos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor en
libros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:
Cuenta Concepto El Periódico La Noticia

394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)
———— ————
Valor neto en Libros 6,000 6,000
SECC. I
- Registro en Empresa «El Periódico»
————————————— x ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)
394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000
34 INTANGIBLES
(Magazine entregado)
———— ————
15,000 15,000
- Registro en Empresa «La Noticia»

————————————— x ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)

SECC. II
34 INTANGIBLES
(Magazine entregado) ______ ______

24,000 24,000

Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales
a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per-
muta de intangibles.
b) Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación
de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no serán empleadas.
c) Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y SECC. I
generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal

que regula la emisión de Comprobantes de Pago.
DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA

La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Su-
perior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula
una amortización de S/. 12,000 hasta el 2005.
Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller
industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.
- Determinación del Valor Neto
- Marca de Fábrica «Superior» 20,000

- Amortización Acumulada (12,000)
————
Valor Neto: 8,000
SECC. II
- Retiro de Intangible
————————————— x ————————————— Debe Haber

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
654 Donaciones 8,000
(Valor neto de marca)

SECC. I
34 INTANGIBLES
(para saldar la cuenta) ______ ______

20,000 20,000
Notas
a) El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la
Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
b) Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de
Intangibles.
c) La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria
tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-
pectivo 19% del IGV.
d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se
amortizan, sólo se deterioran.
SECC. II

2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas

Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos
prácticos – casos 9 y 10.
SECC. I
DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA

Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en
el mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en
calidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanza
básica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los
niños y personas adultas establecidas en la zona andina del país.
En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC
el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años.
La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un año
de la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donación
recibida.
- Recepción de Donación (Ene. Año 1)

(Valor razonable)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
341.2 Concesiones y Derechos por Donación 50,000
56 CAPITAL ADICIONAL
561.2 Donaciones del Estado 50,000 SECC. II
- Amortización del Programa (Dic. Año 1)

(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
SECC. I 39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
394 Amortización Acumulada de Intangibles 5,000
- Capitalización de Donación
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones 50,000
50 CAPITAL
501 Capital Social 50,000
Notas
a) El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
naturaleza y procedencia de la donación recibida.
b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa
recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.
c) La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio
ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asig-
nado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determi-
SECC. II nación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-
to a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-
cio gravable.
d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo
inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requi-
sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en
notas a los Estados Financieros.

e) El asiento contable por destino de la provisión se hará en la Contabilidad

Analítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f) Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, se
efectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incre-
mento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adi-
cionales, de ser el caso.
SECC. I
REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE

Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz
se obtiene los saldos siguientes:
Concepto S/.
343.1 Gastos de Investigación – Motores 120,000

344.1 Gastos de Desarrollo – Motores 80,000
394.3 Amortiz. Gastos Investigación (48,000)
394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)
————
Intangible Neto al 31 Dic. Año 2: 144,000
Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los

dos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para reparar
motores de autos que funcionan a gas.
La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y se
estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el
1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en los
próximos diez años.
Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga-
SECC. II
ción se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar los
saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?
- Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas 96,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA

SECC. I
394.3 Amortiz. Gastos de Operación 24,000
34 INTANGIBLES
343.1 Gastos de Investigación - Motores 120,000
(para saldar la cuenta) ———— ————

120,000 120,000
- Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
394.3 Amortiz. Gastos Investigación 24,000
682 Amortización Intangibles 24,000
(ajuste de la cuenta)
Notas
a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos
efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo
intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplica-
SECC. II
dos como gastos en el ejercicio económico incurrido.
b) En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-
bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.

c) El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682,

por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar el
correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla-
se 9 de la Contabilidad Analítica.
d) Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto de
S/.76,000.
SECC. I
2.6 Plusvalía Generada Internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-
tivo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-
to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que
contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-
cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo
intangible.
Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesión
contable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto se
esta disminuyendo su patrimonio.
2.7 Otros Activos Intangibles Generados Internamente

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la SECC. II
generación del posible activo:

(a) la fase de investigación y
(b) la fase de desarrollo
En la Fase de Investigación
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
gastos del período en el que se incurran.
La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
SECC. I Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
Ejemplo
Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investi-
gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-
des hasta hoy incurables.
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resul-
tados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A par-
tir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el
sida, la demencia, etc.
(c) la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, pro-
ductos, procesos, sistemas o recursos.
Ejemplo
En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el co-
bre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento.
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso práctico 12.
SECC. II
DESARROLLO DE INTANGIBLE
Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:

Gastos S/.
- Materiales 7,500
- Sueldos 30,000
- Cargas Sociales 2,700
- Honorarios Profesionales 75,300
- Depreciación de Equipos 4,500
————
Total 120,000
SECC. I
- Compra de Materiales
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos 7,500
42 PROVEEDORES

———— ————
8,925 8,925
- Sueldos y Cargas Sociales
—————————————— 2 ———————————— Debe Haber
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 30,000
627 Seguridad y Previsión Social 2,700

SECC. II
403 Contrib. Instituc. Públicas 5,400
(supuesto)
40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 27,300

———— ————
32,700 32,700
- Honorarios Profesionales
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Honorarios 75,300

SECC. I
4017 Impuesto a la Renta 7,530
(Retención 10%)

———— ————
75,300 75,300
- Depreciación de Activo Fijo
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500
393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500
- Destino de las Cargas

(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)
————————————— 5 ————————————— Debe Haber

SECC. II
34 INTANGIBLES
344.3 Desarrollo Sofware 120,000
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
722 Intangibles 120,000

Notas
a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-
dos, identificará la naturaleza del intangible.
b) La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida
útil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394
por el gasto aplicable al período.
SECC. I
En la Fase de Desarrollo
Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un ac-
tivo intangible, si puede demostrar que:
No Técnicamente es
posible completar la
producción del activo
intangible (A.I.)
Sí
No Existe la intención
de completar el A.I.
Sí
No Es capaz de utilizar
o vender el A.I.
Sí
SECC. II
No Existe un mercado para
el A.I. que asegure
beneficios futuros
Continúa...
Sí
No Disponibilidad de
recursos financieros,
técnicos u otro tipo para
completar el desarrollo
SECC. I
Sí
No Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.
Sí
Se
Al reconoce
Gasto como Activo
Intangible
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de

investigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser re-
conocidos como gasto.
Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activos
intangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nom-
bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-
cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de
capacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación de
SECC. II las empresas.
2.8 Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-
rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente está formado por:

(a) Materiales y servicios.
(b) Sueldos y salarios.

Costo de un
activo intangible
internamente
generado (c) Honorarios, amortizaciones de patentes SECC. I
y licencias.
(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-

ros, etc.)
Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo

intangible: (Caso práctico 13)
- gastos administrativos, de venta o indirectos.
- ineficiencias y gastos de promoción del personal.
GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE

LA NIC 38)
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-
túo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV para
efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potencia-
les de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intan-
gible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la SECC. II
norma que regula el Impuesto a la Renta.
- Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000

SECC. I
469 Otras Cuentas por Pagar 79,730

———— ————
79,730 79,730
- Amortización Intangible (31 Dic. Año 1)

(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
394 Amortización Acumulada 3,350
Nota
El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá en
el siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva
amortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que
SECC. II señala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de
estudios.
Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresa
cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no
existen diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortización
del citado intangible para efecto tributario.

- Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
(Gasto neto del año anterior)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA SECC. I
34 INTANGIBLES
345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000

67,000 67,000
- Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)

(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)
Criterio Criterio Operaciones

Financiero Tributario Diferidas
Utilidad del Año 2 35,000 35,000

Menos:
Amortización de Intangible -.- (6,700)
(10% de S/. 67,000)
———— ————
Utilidad Imponible 35,000 28,300
Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670
———— ————
31,500 25,470
Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809
————
2,479
SECC. II
- Contabilización de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participación de Trabajadores 3,500
88 IMPUESTO A LA RENTA
SECC. I 881 Impuesto a la Renta 9,450
4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641
41 REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 2,830
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participación Trabajadores Diferida 670
497 Impuesto a la Renta Diferido 1,809
(cuentas sugeridas) ———— ————

12,950 12,950
Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2
generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización de
los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diez
años.
b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-
ción Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-
dor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferi-
do tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SECC. II

2.9 Reconocimiento Como Gasto

El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto
cuando se incurra en él, salvo que:
a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-
pectivos criterios de reconocimiento como tal.
b) la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de ne-
gocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo in- SECC. I
tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo

de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a la
plusvalía mercantil en la fecha de adquisición.
Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en la
convicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta deci-
sión no origina un activo intangible tales como:
(a) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en
marcha.
(b) Gastos de capacitación de personal.
(c) Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
(d) Ejemplo:
Se efectúa una campaña publicitaria en el mes de diciembre, cuyo
costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing
considera que tendrá efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la
activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre
a mayo del siguiente año). La NIC 38 considera que no debe ac-
tivarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario
precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe
considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irán
amortizando en función del cumplimiento del servicio.
(e) Gastos de reubicación o reorganización de una entidad.
(f) Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos SECC. II
intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible ini-

cialmente reconocida como gasto en anteriores estados financie-
ros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible
reconocido como tal en una fecha posterior.
Ver Casos prácticos 14 y 15.
GASTOS PRE-OPERATIVOS – REGULARIZACIÓN
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

La empresa Visión de Futuro es constituida en el Año 1 por lo que se incurrió en
SECC. I
gastos de asesor legal, Notaría, Registros Públicos y otros trámites necesarios para
formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanzó la cifra de S/.8,000
más 19% de IGV. Se decidió activar los citados desembolsos para amortizarlos du-
rante cinco años.
- Por los Gastos Incurridos (Ene. Año 1)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000

———— ————
9,520 9,520
- Por Amortización del Período (Dic. Año 1)

(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

SECC. II
Notas
a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.

b) El destino de la provisión se efectúa en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica

con abono a la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Gastos Pre-operativos - Regularización en el año 2
La empresa Visión de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NIC’s en el Año 2
opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activa-
SECC. I
dos el año pasado, en razón de no calificar como Intangibles.
El ajuste contable será efectuado aplicando el Tratamiento Referencial señalado por la

nueva NIC 8 modificada.
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
(Gasto neto de ejercicios anteriores)
394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000
8,000 8,000
MODELO DEL COSTO

Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversión aprobado por los
Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas efectuó por su propia
SECC. II
cuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de explora-
ción de yacimiento minero Cerro Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización en
un plazo de cinco años.
Al cierre del ejercicio económico del año anterior las correspondientes cuentas mues-
tran los saldos siguientes:
PROYECTO PEÑÓN BLANCO S/.

374.1 Gastos de Exploración – Leyes
de Promoción 45,000
397.1 Amortización Gastos de
Exploración – Leyes de Promoción (27,000)
—————
Valor Neto: 18,000
SECC. I
Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de los
gastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Pro-
yecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas Sociables 1,300
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciación de equipos 2,000
—————
26,000
La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.
- Regularización de la Primera Fase (Ene Año 4)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
591 Utilidades no Distribuidos 18,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
SECC. II
397.1 Amortiz. Gastos de Exploración –
Leyes de Promoción 27,000
37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN
374.1 Gastos de Explorac.–Leyes de Promoc.
(para saldar la cuenta) 45,000

———— ————
45,000 45,000

- Segunda Fase de Desarrollo (Durante Año 4)

(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos Varios
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos 5,000 SECC. I
4011.1 IGV por Pagar 950
42 PROVEEDORES

———— ————
5,950 5,950
————————————— 4 —————————————
372.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción 5,000
(transferencia al costo del desarrollo)
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
b) Gastos de Personal
————————————— 5 ————————————— Debe Haber

62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios 10,000
627 Seguridad y Previsión Social 1,300
SECC. II
403 Contribuc. Instituc. Públicas 2,800
(Empresa y Trabajadores)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 8,500
(importe neto)
———— ————
11,300 11,300
————————————— 6 —————————————
(Transferencia al costo del desarrollo)
SECC. I 722 Intangibles 11,300
c) Servicios de Terceros
————————————— 7 ————————————— Debe Haber
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros Servicios 7,700
4011.1 IGV por Pagar 1,463
42 PROVEEDORES
———— ————
9,163 9,163
————————————— 8 ————————————— Debe Haber
SECC. II 722 Intangibles 7,700

d) Depreciación de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
————————————— 9 ————————————— Debe Haber
681 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA SECC. I
393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000
———————————— 10 —————————————
374.2 Gastos de Desarrollo–Leyes de Promoc. 2,000
- Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4)

(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
————————————— x ————————————— Debe Haber
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397 Amortización Intangibles – Leyes de Promoción 2,600
SECC. II
Notas
a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino
debitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo
rubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
2.10 Medición Posterior al reconocimiento inicial

Una entidad posteriormente a la adquisición de un activo intangible,
debe elegir la política contable entre el modelo del costo y el modelo de
revaluación.
2.10.1 Modelo del Costo

SECC. I Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, para
luego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
Ver caso práctico 16.
REEVALUACIÓN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA

AMORTIZACIÓN
La empresa Emprendedora dispone desde hace siete años de una patente represen-
tativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcio-
nan a gas natural.
El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Año 7, un valor bruto
de S/. 150,000 con una amortización acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida
útil fue estimada en diez años.
Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que
surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un
mayor número de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empre-
sa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorización de la
patente en mención.
Como resultado del trabajo encomendado, el perito efectúo la tasación del activo
inmaterial asignándole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estimó una nueva
vida útil de cuatro años.
SECC. II
El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional

para registrar los ajustes derivados de la revaluación del intangible.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles ?
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste Proporcional
Valor Valor Reajuste p.

Concepto Original % Revaluado Registrar
SECC. I
Valor Bruto 150,000 100 206,000 56,000

Amortiz. Acumul. (105,000) (70) (144,200) (39,200)
————— ——— ————— —————
Valor Bruto 45,000 30 61,800 16,800
- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302 Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional 56,000
(cuenta sugerida)
399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional 39,200
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800
(cuenta sugerida)
———— ————
56,000 56,000
SECC. II
- Amortización del Período (Dic. Año 8)

(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
682.1 Amortización Intangibles 15,000
682.2 Amortización Intangibles-Valor Adicional 450

SECC. I
(cuentas sugeridas)
399 Amortización Acumulada –Valor Adicional 450
(cuenta sugerida) ———— ————

15,450 15,450
- Aplicación del Excedente (Dic. Año 8)
————————————— x ————————————— Debe Haber
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450
(cuenta sugerida)
594 Excedente de Revaluación – Intangibles 450
(cuenta sugerida)
SECC. II

- Resumen de Cuentas (31 Dic. Año 8)
Cuentas Concepto S/. S/
302 Patentes y Marcas –

Valoriz Adicional 56,000
————— —————
SECC. I
394 Amortiz. Acumulada Intangibles (120,000)
399 Amortiz. Acumulada -
Valorz. Adicional (39,650) (159,650)
————— —————
Valor Neto en Libros: 46,350
574 Valoriz. Adicional Intangibles 16,350

594 Excedente Revaluación -
Intangibles 450
—————
Reajuste Patrimonial: 16,800
- Efecto Tributario de la Revaluación
• Excedente de Revaluación
(cuenta 574) Importe 16,800
Participación Trabajador diferida, 10% (1,680)
15,120
Impuesto a la Renta diferido, 30% (4,536)
• Amortización Acumulada - Valor Adicional

(cuenta 394) Importe 450
Participación Trabajadores diferida, 10% (45)
405
Impuesto a la Renta diferido, 30% (122)
SECC. II
- Contabilización de Pasivo Tributario Diferido
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 6,216
(cuenta sugerida)
SECC. I 49 GANANCIAS DIFERIDAS
495 Participación Trabajadores Diferida 1,680
496 Impuesto a la Renta Diferido 4,536

———— ————
6,216 6,216
- Contabilización de Activo Tributario Diferido
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
38 CARGAS DIFERIDAS
385 Participación Trabajadores Diferida 45
386 Impuesto a la Renta Diferido 122
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 122
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 45

———— ————
167 167
SECC. II Notas
a) La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan Contable
General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-
tos derivados de la revaluación de activos intangibles.
c) Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumu-
lada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de

aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la

determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta.
d) La valorización adicional del activo intangible generará diferencia temporal;
por lo que habrá necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12
Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participación de trabajado-
res diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferi-
do y/o como pasivo tributario diferido.
SECC. I
e) En concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de
revaluación del intangible generará el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos; en tanto que la depreciación adicional del citado activo inmaterial
dará lugar a reconocer activos tributarios diferidos.
f) El correspondiente asiento por destino de la provisión creada será efectuado
en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida la
cuenta 791.
g) Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalización o resarcir
pérdidas con el excedente de revaluación, por las amortizaciones efectuadas
con posterioridad a la fecha de la valorización del activo intangible se proce-
derá en cada ejercicio económico a la aplicación progresiva del citado exce-
dente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.
2.10.2 Modelo de Revaluación

El concepto de revaluación según las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación
(volver a valuar).
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible es SECC. II
necesario que exista un mercado activo para poder determinar el

valor razonable.
Se recomienda que se efectúen con cierta regularidad las
revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del acti-
vo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el
valor razonable.
La condición para revaluar un activo intangible es que este haya

sido reconocido previamente a su costo, también puede revaluarse
un activo intangible que haya sido recibido como subvención del
gobierno.
Cuando se revalúa un activo intangible deberá efectuarse una
revaluación a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden
existir casos en que no se podrá cumplir con este mandato de la
SECC. I norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;
por lo que tendrá que mantenerse al costo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado. En el
caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de
revaluación, y ya no se puede actualizar al valor razonable por
haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este
activo será el último revaluado.
En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de merca-
do activo para los activos intangibles, quizás porque muchos de
ellos tiene particularidades que los hacen únicos.
La forma de tratar la amortización acumulada hasta la fecha de
revaluación puede ser de dos maneras:
(a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo después de la revaluación sea proporcionalmen-
te igual a su importe revaluado, o
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajus-
tada hasta alcanzar el valor revaluado.
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-
bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortización.
SECC. II

1. Método de reexpresión proporcional
Valor Contable
S/. %
Valor bruto del A.I. 10,000 100

Amortización (6,000) (60)
———— ———— SECC. I
Valor neto 4,000 40
Quiere decir que para mantener la proporción se debe con-

siderar que el valor de tasación de S/. 8,000 representa el
40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera
se mantiene la proporción.
Por consiguiente:
40 8,000
100 X
100 x 8,000
X = = 20,000
40
Lo que significaría el siguiente resultado al 31 de diciembre

del 2006.
Valor Intangible Amortizac. Valor

Bruto % acumulada % neto %
SECC. II
Contable 10,000 100 6,000 60 4,000 40

Revaluado 20,000 100 12,000 60 8,000 40
———— ———— ————
Saldo por ajust. 10,000 6,000 4,000
======== ======== ========
Excedente de
revaluación
2. Método de Eliminación de Amortización

De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
la amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea
Valor bruto del A.I. S/. 10,000

Amortización (6,000)
————
SECC. I Valor neto 4,000
Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de

tasación dela siguiente manera:
Valor de tasación S/. 8,000

Valor neto S/. (4,000)
—————
Excedente de revaluac. 4,000
========
Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el

método de reexpresión proporcional, porque se permite mejor
control especialmente para fines tributarios.
También es necesario precisar que los ejemplos presentados ge-
neran diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferi-
dos.
Efectos contables de una revaluación de activos intangibles
El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una
revaluación deberá abonarse a cuenta excedente de revaluación,
que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufri-
SECC. II do una desvalorización; en cuyo caso, deberá ser llevado a resul-
tados hasta el límite de la provisión de desvalorización.
Por ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:

Valor bruto del activo

S/. 10,000
Amortización (6,000)
————
Excedente de revaluación 4,000
Menos:
Provisión por desvalorización (3,000)
————
Valor neto del A.I. 1,000
====== SECC. I
Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual

significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual
será reconocido como cargo a la provisión por desvalorización
S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono
de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de
revaluación. También tiene efectos tributarios futuros y por consi-
guiente generan diferencias temporales.
Transferencia de los Resultados Acumulados

El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumula-
dos en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el
activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se
amortiza, en cuyo caso se considerará como realizada la diferencia en-
tre la amortización del ejercicio corriente calculada a partir de su valor
revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histórico.
Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluación
no debe realizarse a través del estado de ganancias y pérdidas.
Casos prácticos de revaluación de intangibles se presentan en la sección
casos prácticos 17, 18, 19 y 20.
SECC. II
REEVALUACIÓN CON REAJUSTE POR ELIMINACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluación de
su activo intangible, optó por áplicar el método de eliminación de la amortización
acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo señalado por la NIC 38
Intangibles en su párrafo 80.
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles?
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste por Eliminación

Concepto Original Revaluado Registrar
SECC. I
Valor Bruto 150,000 61,800 88,200

Amortiz. Acumulada (105,000) -.- (105,000)
————— ————— —————
Valor Neto: 45,000 61,800 16,800
- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
(cuenta sugerida)
34 INTANGIBLES
(Hasta límite de Amortización Acumulada)
SECC. II 574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800

121,800 121,800


(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
682.1 Amortz. Intangibles 15,000
682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional 450 SECC. I
(cuentas sugeridas)
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
(nuevo saldo)
399 Amortiz. Acumulada –Valor Adicional 450

15,450 15,450
- Aplicación del Excedente
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450
(cuenta sugerida)
594 Valorizac. Adicional – Intangibles 450
(cuenta sugerida)
SECC. II
- Resumen de Cuentas

————
SECC. I 394 Amortiz. Acumulada (15,000)
399 Amortiz. Acumulada -
Valoriz. Adicional (450) (15,450)
———— —————
574 Valorización Adicional -

Intangibles 16,350
594 Valorización Adicional -
Intangibles 450
—————
Reajuste Patrimonial: 16,800
Notas
a) Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- en
principio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.
b) Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarios
contenidos en el caso anterior.
REEVALUACIÓN CON DOBLE MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
SECC. II
La empresa «Preocupada» entre sus activos cuenta con una marca de fábrica «Ra-
yón» por la cual tiene la representación a nivel nacional en la comercialización de
transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos eléc-
tricos de procedencia extranjera.
La citada marca fue adquirida hace tres años por el importe de S/. 75,000; en tanto que
por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razón de
10% anual.

La Gerencia de «La Preocupada» hace notar que en el mercado local ha descendido

sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razón de estar
restringida la importación de electrodomésticos y computadoras que operan con co-
rriente eléctrica de 110 voltios.
Ante tal situación, ha dispuesto que se efectúe un estudio de posible desvalorización
de la marca «Rayón» con motivo de iniciarse el nuevo ciclo económico del Año 4.
Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determinó que el
nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida útil SECC. I
estimada será de cinco años.
Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionado
activo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por trans-
formadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa.
Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, a
partir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años.
¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?
PROCESO
Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor)

Intangible 75,000 100 60,000 (15,000)

Amortiz. Acumulada (22,500) (30) (18,000) 4,500
———— ——— ———— ————
Valor Neto: 52,500 70 42,000 (10,500)
- Contabilización de Primera Revaluación (Ene. Año 4)
————————————— x ————————————— Debe Haber

SECC. II
689 Otras Provisiones del Ejercicio 10,500
397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 10,500
(cuenta sugerida)
Depreciación del Período (Dic. Año 4)

(S/. 52,500: 5 años = S/. 10,500)
Disminución de Provisión (porción)
(S/. 10,500: 5 años = S/. 2,100)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

SECC. I
397 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 2,100

———— ————
12,600 12,600
Año 5: Segunda Revaluación (Incremento de Valor)

Intangible 75,000 100 97,500 22,500

Amortiz.Acumulada (33,000) (44) (42,900) (9,900)
———— ——— ———— ————
Valor Neto: 42,000 56 54,600 12,600
Más:
Prov. por recuperar: 8,400
————
Saldo por registrar: 21,000
SECC. II

- Contabilización de Segunda Revaluación (Ene. Año 5)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
302 Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional 22,500
(cuenta sugerida)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA SECC. I
397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 8,400
399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 9,900
(cuenta sugerida)
574 Valorizac. Adicional Intangibles 12,600
(cuenta sugerida)
765 Devolución Provis. Ejercicios Anteriores
(recuperación de provisión) 8,400

———— ————
30,900 30,900
- Depreciación del Período (Dic. Año 5)

(S/. 54,600: 6 años = S/. 9,100)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,600
SECC. II
(cuentas sugeridas)
399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,600
(cuenta sugerida)
———— ————
9,100 9,100
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
(cuenta sugerida)
SECC. I 59 RESULTADOS ACUMULADOS
594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,600
(cuenta sugerida)
- Resumen de Cuentas (Dic. Año 5)

—————
397 Provisión para Desvalorización
Intangibles -.-
399 Amortización Acumulada -
Valoriz. Adicional (11,500) (52,000)
————— —————

—————
Incremento Patrimonial: 12,600
Notas
a) La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, de-
terminó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consi-
SECC. II
guiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un im-
porte que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.
b) Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, en
atención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recupera-
ción proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.

c) La segunda revaluación, producto de nueva tasación, dío lugar a reconocer un

mayor valor, esto es, un excedente de revaluación, por lo que en concordan-
cia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deberá previamente, procederse
con la reversión del saldo de la provisión para desvalorización creada el año
anterior con motivo de la primera revaluación efectuada. Para el caso ascien-
de a S/. 8,400 importe que será reconocido en el resultado del ejercicio co-
rriente.
d) Conforme se efectúe la correspondiente amortización del intangible en fe-
chas posteriores a la fecha de la revaluación por mayor valor, habrá de SECC. I
aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluación a resulta-

dos acumulados.
e) Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,
darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utili-
dad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el co-
rrespondiente impuesto a la renta diferido.
DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE REVALUADO

La empresa «Correcaminos» desde hace cuatro años dispone de la marca de fábrica
«Tarzán» por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en
el último ejercicio económico fue revaluada con un incremento en su valor original, en
base a la opinión de perito tasador contratado para dicho estudio.
Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contracción importante en la
demanda de los vehículos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de
almacenes y la consiguiente baja en la producción de bicicletas y triciclos. Situación
que es atribuible a los trabajos de remodelación y ampliación de las vías terrestres
en la Capital de la República que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metro-
politana.
Es por ello, que se solicitó una nueva tasación de la marca «Tarzan». Culminado el SECC. II
estudio, el perito tasador estimó para el referido activo inmaterial como nuevo valor de
recuperación el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida útil estimada se mantiene
inalterable.
Al 1º de Enero del Año 5 se dispone de la correspondiente información contable referi-
da al activo intangible revaluado inicialmente.
¿ Cómo aplicar la NIC 38 Intangibles ?

- Saldos del Balance General (Ene. Año 5)
Cuentas Concepto Deudor

(Acreedor)

Valorización Adicional 20,000
SECC. I (Incremento por revaluación)
————
(valor original) 60,000

(valor original 4 años)
399 Amortización Acumulada -
Valorización Adicional (8,000)
————
(incremento por revaluación) (24,000)
————
Valor Neto Revaluado: 36,000
======
574 Valoriz. Adicional Intangibles (12,000)
(excedente de revaluación)
PROCESO
- Comparación de Valores
• Valor neto contable 36,000

(incluida revaluación anterior)
• Valor recuperable (30,000)
(efectuada nueva tasación)
————
Pérdida por desvalorización: 6,000
Determinación de Reajuste
SECC. II

Intangible 60,000 100 50,000 (10,000)

Amortiz. Acumulada (24,000) (40) (20,000) 4,000
———— ——— ———— ————
Valor Neto: 36,000 60 30,000 (6,000)

- Contabilización de la Pérdida (Ene. Año 5)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 4,000
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN SECC. I
574 Valorizac. Adicional Intangibles 6,000
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
———— ————
10,000 10,000

(S/. 30,000: 6 años = S/. 5,000)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,000
(cuentas sugeridas)
399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,000

SECC. II
5,000 5,000
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
SECC. I 594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,000
(cuentas sugeridas)
- Síntesis de Cuentas (Dic. Año 5)

Valorización Adicional 10,000
————— —————
394 Amortizac. Acumulada (20,000)

399 Amortización Acumulada –
Valorización Adicional (5,000) (25,000)
————— —————
Valor Neto Contable: 25,000

—————
Incremento Neto Patrimonial: 6,000
Notas
a) Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe una
SECC. II
desvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será apli-
cada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial.
De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resul-
tados como gasto.
b) La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto no
se efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económi-
co.

c) Lo anterior generará una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amor-

tización del valor original del activo intangible por lo que habrá de aplicarse la
NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores
diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas
tributarias que regulan la determinación de la utilidad imponible afecta al im-
puesto a la Renta.
SECC. I
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Dere-
chos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provi-
sión por el uso del activo intangible.
————————————— x ————————————— Debe Haber
(10% de S/.200,000)
Notas
a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el
presente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el con-
trato de la Concesión es por diez años.
b) El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica, SECC. II
debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.
2.11 Vida Util

Se define el concepto de vida útil como:
- el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
una entidad, o
- el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
SECC. I
Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le caso
de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización.
La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años de
duración o el número de unidades producidas que constituyen su vida
útil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre la
base de un análisis de los factores importantes no existe un límite previ-
sible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posi-
ble que se deterioren.
2.12 Activos Intangibles con Vidas Ú tiles Limitada
2.12.1 Período y Método de Amortización

Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
período determinado se dejarán de percibir beneficios económi-
cos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
útil.
Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientes
SECC. II factores:
(a) el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b) Estimaciones de vida útil para activos similares.
(c) Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otro
tipo.

Por ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologíco en el campo informático.
(d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo o
cambios en la demanda de mercado para los productos
fabricados o servicios fabricados con el activo en cues-
tión.
SECC. I
(e) La competencia. Por ejemplo, si una compañia produce la
totalidad de un artículo y aparece un competidor con pro-
ductos similares pero a precios más económicos. Es posible
que recorte el período de vida útil de un intangible.
(f) Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para
corregir beneficios futuros.
(g) El período en que se mantiene el control, tales como térmi-
nos de contrato, fechas de caducidad.
(h) Si la vida útil depende de las vidas útiles de otros activos de
propiedad de la empresa.
La vida útil de un activo intangible sustentada por contrato o de
otros derechos legales, no excederá el período del contrato o de
los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los con-
tratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de
prórroga, la vida útil incluirá también el período de renovación
por el entidad sin un costo significativo.
Por ejemplo
Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida útil de 10 años.
El importe de un activo intangible de vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil.
El inicio de la amortización será cuando el activo intangible esté
disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubica- SECC. II
ción y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo
a lo previsto por la gerencia.
La amortización finalizará en lo sea primero:
- cuando sea dado de baja el activo, o
- cuando esté disponible para la venta (NIIF 5)
La entidad elegirá el método de amortización tomando en cuenta

el patrón de consumo de los beneficios económicos esperados y
deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios
en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios espe-
rados.
El cargo por amortización del período se reconocerá en el resulta-
do del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro
SECC. I activo; por ejemplo, la amortización de una fórmula que se inclui-
rá en el costo del producto.
2.12.2 Valor Residual

Según la NIC 38 - Intangibles, existe la presunción que el valor de
un activo intangible es nulo excepto que:
(a) exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar
el activo al final de su vida útil.
(b) Existe un mercado activo para el activo intangible, y ade-
más:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado, y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida útil del activo intangible.
2.12.3 Revisión de la Tasa de Amortización y el Método de Amor-

tización
• Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio
económico.
• Si la nueva vida útil esperada para el activo es
significativamente diferente de las estimaciones previamen-
te efectuadas, el período de amortización debe cambiarse
para reflejar esta variación.
SECC. II
• Si el patrón previsto para los beneficios económicos que se
espera producirá el activo, ha tenido un cambio significati-
vo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.
• Estos cambios se registrarán según lo establecido en la
NIC 8.
Ver casos prácticos 21 y 22.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV.
El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuál
será instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/. SECC. I
600 más 19% de IGV por el servicio técnico.

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?
Software Contable
Adquisición 10,000
IGV 19 % 1,900
—————
11,900
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
340 Programas Informáticos 10,000
(cuenta sugerida)
42 PROVEEDORES

———— ————
11,900 11,900
SECC. II
- Instalación de Software
Servicio Técnico 600

IGV 19% 114
—————
714
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES
340 Programas Informáticos 600
4011 IGV por Pagar 114
SECC. I
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 714

———— ————
714 714
- Cancelación de Obligación
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
- Amortización del Período

(10,600: 4 años = S/. 2,650)
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
SECC. II 394 Amortización de Intangibles 2,650

Notas
a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tan-
gible – en este caso de la computadora- serán tratados como activos
intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.
b) La amortización del Software contable será tratada de manera independiente
a la vida útil estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.
d) De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria
del Impuesto a la Renta que regula la determinación de la utilidad imponible, SECC. I
respecto a la amortización imputable como gasto, se aplicará la NIC 12 Im-

puesto a la Renta por la diferencia temporal que podría dar a lugar.
d) El asiento por destino de la provisión del ejercicio será debitando a la cuenta
específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como
contrapartida la cuenta 791.
DETERIORO DE INTANGIBLE
La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita por
la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas
Medias Patita para damas, durante diez años.
Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000
y su amortización acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del
tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha con-
traído sustancialmente.
En opinión del perito tasador, sobre la base de generación de flujos descontados,
expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo
S/. 10,000. Por lo tanto, se determinará la pérdida por desvalorización.
- Determinación de Valor Contable
Cuenta S/. SECC. II

394 Amortización
Intangibles (60,000)
(5 años)
————
Valor Neto Contable 60,000
Valor Neto Contable S/.60,000

Monto Recuperable (10,000)
(Valor de Uso)
————
Pérdida por Desvalorización 50,000
SECC. I
- Contabilización de Pérdida
————————————— x ————————————— Debe Haber
395 Amortización Intangible por Desvalorización 50,000
(cuenta sugerida)
Notas
a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b) La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciada
de la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantes
cinco años.
c) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000
genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d) Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá un
SECC. II valor neto de S/. 10,000.

2.13 Activos intangibles con vida ilimitada

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan,
solo podrán sufrir deterioro.
2.13.1 Deterioro del Activo Intangible

Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se apli-
cará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si SECC. I
su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable.

(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en que exista indicios de que el acti-
vo pudiera haberse deteriorado.
En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor con-
table, se deberá efectuar una provisión por desvalorización con
cargo a resultados del período. Si en las próximas evaluaciones de
su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se pro-
cederá a revertir la provisión antes reconocida.
Asimismo, se evaluará que el activo intangible debe mantenerse
como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita,
debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una esti-
mación, tal como lo establece la NIC 8 - Políticas Contables, Cam-
bios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio
corriente hacia adelante.
Ver casos prácticos 23, 24 y 25
DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESEN-

TACIÓN SECC. II
La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquirió

hace veinte años los derechos a empresa extranjera para ser representante y
distribuidora exclusiva en el país de las máquinas de escribir eléctricas marca IVM
Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el
cual está registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.
200,000; y 394 Amortización Acumulada S/. 160.000.
Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de máquinas de escribir

en el mercado local, tan sólo son solicitadas por algunos institutos de enseñanza de
mecanografía, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras
personales de proveedores nacionales y también atenderá los pedidos de máquinas
de escribir hasta agotar su stock.
Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas máquinas
han de experimentar una disminución en su capacidad de generar flujos de efectivo
futuros.
SECC. I
En tal razón, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización del men-
cionado activo inmaterial.
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

- Determinación de valor de venta
Mediante tasación efectuada por perito independiente se ha establecido que
de producirse la venta a terceros de los derechos de representación sólo se
lograría obtener S/. 23,500; además, de tener que incurrir en gastos para poderlo
vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor
razonable sería tan sólo de S/. 22,000.
- Determinación de valor de uso

Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no per-
mitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es pre-
ciso determinar su valor de uso.
Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximos
cuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial.
Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refle-
ja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:
1
F. D. = ——————
(1 + i) n
SECC. II
F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de interés = 15%
n = número de períodos = 4 años

De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los próximos cuatro

años los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en
cuadro siguiente:
Flujo de Factor de Flujo de

Años Efectivo Descuento Efectivo
Proyectado (F. D.) Valor Presente
SECC. I
2007 9,000 0.86957 7,826
2008 7,500 0.75614 5,671
2009 6,000 0.66752 4,005
2010 5,000 0.57175 2,859
—————
Valor de uso: 20,361
Elección del Valor Mayor
Valor de venta (razonable) 22,000

Valor de uso 20,361
======
Elección, el mayor (Valor razonable) 22,000
Comparación con Valor en Libros
Valor neto en Libros 40,000
(-) Valor razonable (venta) (22,000)
—————
Desvalorización: 18,000
Provisión del Ejercicio
————————————— x ————————————— Debe Haber
689 Otras Provisiones del Ejercicio 18,000 SECC. II
399 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 18,000
(cuenta sugerida)
Notas
a) Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
aplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisión
por desvalorización:
Cuenta Concepto S/.
SECC. I
341 Concesiones y
Derechos 200,000
394 Amortiz. Acumulada (160,000)
399 Provisión Desvalo-
rización Intang. (18,000)
—————
Valor Neto 22,000
b) El asiento por destino será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-

ca debitando a la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.
c) Al determinar la utilidad imponible en aplicación a la norma tributaria que
regula el Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del intangible
generaría una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisión será
tratada contablemente según lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,
es decir, habrá de calcular el activo diferido tributario:
Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorización Intangible) 18,000
======
- Participación Trabajadores Diferida
(10% supuesto de S/. 18,000) 1,800
- Impuesto a la Renta Diferido

(30% de S/. 16,200) 4,860
—————
Activo Tributario Diferido: 6,660
SECC. II
d) Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la ven-
ta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determi-
nará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con lo
señalado por la NIC 2 Existencias.

REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES

La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca de
fábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropo- SECC. I
litana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduar-
do Habich; el paso a desnivel Venezuela –Universitaria; y la eliminación transitoria de
las ciclo vías existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situación que
viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su producción de bicicletas
al contraerse la demanda del citado medio de transporte.
Ante tal situación, la empresa Pedal Fijo en los primeros días de Enero del 2007 ha
solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorización de la marca
de fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2006.
Culminado el estudio, el perito tasador en su informe técnico expresa que la marca
«Atlas» tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinión que de ser
vendida la empresa podría obtener el importe de S/. 20,000.
Al transcurrir un año, época en que culminarán las obras viales a cargo de la Muni-
cipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulación vehicular
aunada a la restitución de nuevas ciclo-vías en diferentes Distritos de la Capital
limeña.
Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incre-
mento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aumentó su producción del referi-
do vehículo. Además, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experi-
mentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia
adversa para los que emplean vehículos que funcionan con gasolina o petróleo.
Por tal razón, la empresa Pedal Fijo solicitó una nueva valuación de la marca de
fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2007.
Según lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasación, el
monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre último, es S/. 25,500. SECC. II
¿Cuál es el tratamiento contable en cada ejercicio económico?
PROCESO
1. En el Año 2006
- Determinación del Valor Contable
34 INTANGIBLES
SECC. I 342 Patentes y Marcas 100,000

(marca de fábrica «Atlas»)
39 DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA
394 Amortz. Acumulada (60,000)
(6 años: 2000 al 2006) ________
Valor Contable: 40,000
- Elección del Mayor Valor

(Monto recuperable)
- Valor de Uso: S/. 25,000

- Valor de Venta: 20,000
Elección: Valor de Uso: 25,000
- Comparación con Valor en Libros
- Monto recuperable: S/. 25,000

- Valor Contable: 40,000
————
Pérdida de Valor: 15,000
SECC. II

- Contabilización de Desvalorización (31 Dic. 2006)
————————————— x ————————————— Debe Haber

SECC. I
395 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 15,000
(cuenta sugerida)
- Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)
Cuenta Concepto S/.

394 Amortización
Acumulada (60,000)
395 Provisión para Desvalz.
Intangibles (15,000)
————
Valor razonable 25,000
(valor de uso)
2. En el Año 2007
- Amortización del Período (Dic. 2007)
(S/. 25,000: 4 años = S/. 6,250)
————————————— x ————————————— Debe Haber
SECC. II
394 Amortización Acumulada 6,250
- Valor Contable al Cierre
Cuenta Concepto S/.

(marca Fábrica «Atlas»)
394 Amortizac. Acumulada (66,250)
SECC. I (7 años: 2000 al 2007)
395 Provisión para Desvalorz.
de Intangibles (15,000)
–—–—–—
Valor Contable 18,750
- Monto recuperable: 25,500

- Valor Contable: 18,750
————
Recuperación de Valor: 6,750
- Ajuste de Provisión del Intangible
————————————— x ————————————— Debe Haber
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 6,750

SECC. II

- Valor Neto Ajustado
Cuenta Concepto S/.

394 Amortización
Acumulada (66,250)
395 Provisión para Desval.
de Intangibles (8,250) SECC. I
————
Valor Razonable 25,500
(valor recuperable)
Notas
a) En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordancia
con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activo
intangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendrá que calcular el activo diferido tributario.
b) En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de la
provisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso no
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el año 2006.
c) El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en la
Contabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creada
con abono a la cuenta 791.
d) En el correspondiente ejercicio económico, el importe del Intangible expuesto
en el Balance General será igual a su valor recuperable..
e) De no existir modificación en el valor en libros, la amortización del citado
activo inmaterial será de S/. 8,500 en cada ejercicio económico, para los
próximos tres años.
SECC. II

REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión apro-
bado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Eco-
nomía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucción
primaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta.
SECC. I
Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente
estudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estacio-
nes filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activa-
do como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por la
empresa de televisión.
Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en la
ejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programa
de reinversión respectivo.
En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en el
Año 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referida
NIC 38.
PROCESO
- Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)
Gastos de Estudio S/. 18,000

Amortización de Estudio (3,600)
(10% por año)
————
Valor Neto: 14,400
SECC. II

————————————— 1 ————————————— Debe Haber
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
397.1 Amortización Acumulada Intangibles -

Leyes de Promoción 3.600
(para saldar la cuenta) SECC. I
375 Gastos de Estudios - Leyes de Promoción 18,000
- Aplicación de Reserva Creada
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
58 RESERVAS
581 Reserva para Reinversiones 18,000
50 CAPITAL
- Activar Segunda Fase (durante año 3)
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
375 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000

SECC. II
42 PROVEEDORES

———— ————
23,800 23,800

————————————— 4 ————————————— Debe Haber
394 Amortización Proyectos - Leyes de Promoción 2,500
SECC. I
- Aplicación Parcial de Reserva Creada (Dic. Año 3)
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
58 RESERVAS
581 Reserva para Reinversiones 2,500
50 CAPITAL
Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al deter-
minar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b) La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las
respectivas acciones adicionales.
c) Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino en
la clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contra-
partida.
d) Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar
progresivamente la reserva para reinversiones.
SECC. II

2.14 Bajas de Activos Intangibles

Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando:
(a) es transferido por venta u otra vía o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su utilización, venta o disposición por otra vía.
El resultado de una baja del activo intangible dará una ganancia o pér- SECC. I
dida, la cual se determinará como la diferencia entre el importe obteni-
do por su venta o disposición por otra vía y el importe según registros
contables del activo. Dicho resultado se reconocerá en el resultado del
período y en el caso de ganancias no se clasificarán como ingresos ordi-
narios.
Si la venta de un intangible se efectúa con pago aplazado, esta deberá
reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo
facturado se considerará como intereses no devengados, los cuales se
irán reconociendo en la medida que vayan devengándose.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos. Casos: 26, 27 y
28.
BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Año 4 la Empresa
T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educación a distancia por
televisión, en razón de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo
para adultos.
Se informó al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.
Por consiguiente, se procederá con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la
SECC. II
empresa de servicios.

- Amortización de Intangible (1º de Julio Año 4)

(S/. 1,250 por seis meses)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

SECC. I 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
397.2 Amortización Proyectos –Leyes de Promoción 1,250
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
58 RESERVAS
581 Reserva Para Reinversiones 1,250
50 CAPITAL
- Cese del Proyecto Educativo (Jul. Año 4)
375.2 Proyectos – Leyes de Promoción 20,000

397.1 Amortización – Leyes de
Promoción (3,750)
————
Valor Neto: 16,250
SECC. II

————————————— 3 ————————————— Debe Haber
(costo neto de intangible)
39 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA
397.2 Amortización Proyectos – Leyes de Promoción 3,750

SECC. I
374.1 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000

20,000 20,000
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
58 RESERVAS
581 Reserva Para Reinversiones 16,250
Nota
La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado. SECC. II

BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA

La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica
«Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% de
IGV.
SECC. I
Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortización acumulada S/. 48,000.
- Venta de Marca de Fábrica
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
4011.1 IGV por Pagar 5,700

———— ————
35,700 35,700
SECC. II

- Retiro de Marca de Fábrica
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles 32,000
394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas 48,000 SECC. I
34 INTANGIBLES
342.2 Patentes y Marcas – Marca Pie Fuerte 80,000
(para saldar la cuenta) ______ ______

80,000 80,000
- Cobranza de Factura
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
(recepción de cheque)
Nota:
De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros SECC. II
se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación de
intangibles.

Para el presente caso la venta de la marca «Pie Fuerte» generó:
763 Enajenación de Intangibles S/. 30,000

Menos: 663 Costo Neto de Enajenación
————
Pérdida en Venta de
Activo Intangible: (2,000)
SECC. I
BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA

La empresa panificadora «El Pan Nuestro» tiene una patente «Popeye» para elabo-
rar panes de harina de anchoveta desde hace dos años cuyo valor de desarrollo fue
de S/.22,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 8,800.
Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 más 19%
de IGV.
El citado activo intangible en opinión de perito tasador tiene un valor de mercado de
S/.25,000.
¿ Cuál es el tratamiento contable de la transacción ?
- Venta de la Patente
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

SECC. II
———— ————
21,420 21,420

- Retiro de la Patente vendida
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
394 Amortización de Intangibles 8,800 SECC. I
34 INTANGIBLES
342.1 Patentes y Marcas – Patente «Popeye» 22,000

———— ————
22,000 22,000
- Cobranza de Factura
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes Bancos 21,420
- Diferencial en el IGV
SECC. II
• IGV Sobre Valor de Mercado S/.
19% de S/. 25,000 = 4,750
• IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000 = 3,420
————
Diferencia 1,330

————————————— 4 ————————————— Debe Haber
64 TRIBUTOS
641 Impuesto General a las Ventas 1,330
SECC. I
- Resultado Neto de Enajenación

Menos: 663 Costo Neto de Enajenación
————
Utilidad en Venta de
Intangibles: 4,800
Notas
a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferencia
de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá la
empresa vendedora.
b) El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Con-
tabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.
c) El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en la
Declaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 –
18,000 = S/. 7,000).
d) En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajena-
ción de activos intangibles.
SECC. II

2.15 Plusvalía Mercantil (Goodwill)

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se esta-
blece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalía
es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efec-
túa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado. SECC. I
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.
La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el
adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufrido
deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de
beneficio futuro.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos casos: 29 y 30.
COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA

Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos y
pasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella.
La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efecti-
vo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 los SECC. II
activos; y de S/. 640 los pasivos.
Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY se
muestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañía
MILY.

CIA. PILY CÍA.MILY CÍA.MILY

ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable
Caja y Bancos 120 80 80

Cuentas por Cobrar 350 800 750
Mercaderías 600 1,000 1,230
Terrenos 400 100 300
Edificios 900 400 800
Deprec. Edificios (300) (100) (200)
SECC. I
Equipos Diversos 400 200 280
Deprec. Eq. Diversos (100) (40) (60)
———— ————
Total Activo 2,370 2,440
====== ======
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores 700 400 420
Otras Cuentas por Pagar 370 240 250
1,070 640
Capital Social 1,000 950
Reservas 100 95
Utilidades por Distribuir 200 755
1,300 1,800
———— ———— ————
Total Pasivo y Patrimonio 2,370 2,440 2,510
====== ====== ======
Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40%
de participación patrimonial en la citada empresa.
SE SOLICITA:
En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en compañía MILY
a) Plusvalía mercantil inicial
b) Plusvalía mercantil final
c) Correspondiente Contabilización
SECC. II
d) Balance General Consolidado de compañía PILY
e) Participación de los Socios de MILY

SOLUCIÓN
a) Determinación de Plusvalía Inicial
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos S/. 2,440 SECC. I

Total Pasivos (640)
—————
Activos Netos 1,800
Costo de Adquisición (2,800)
—————
Plusvalía Mercantil (1,000)
(Positiva)
b) Contabilización de la Compra (PILY)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERIAS 1,000
331 Terrenos 100
332 Edificios 400
336 Equipos Diversos 200
342 Plusvalía Mercantil 1,000
393 Deprec. Edificios 100
393 Deprec. Eq. Diversos 40
42 PROVEEDORES 400
SECC. II
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240
469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 2,800

———— ————
3,580 3,580

Notas
a) La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en
libros.
b) El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciación acumulada.
c) La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.
SECC. I
c) Determinación de Plusvalía Final
Compañía PILY
Rubros del Valor Valor Ajustes

Balance General Razonable Libros p. Efectuar
Caja y Bancos 80 80 -
Ctas. por Cobrar 750 800 (50)
Mercaderías 1,230 1,000 230
Terrenos 300 100 200
Edificios 800 400 400
Deprec. Edificios (200) (100) (100)
Equipos Diversos 280 (200) 80
Deprec. Equi. Diversos (60) (40) (20)
Proveedores (420) (400) (20)
Otras Ctas. p. Pagar (250) (240) (10)
Activos Netos 2,510 1,800
Costo de Adquisición (2,800) (2,800)
———— ———— ————
Plusvalía Mercantil (290) (1,000) 710
====== ====== ======
SECC. II

d) Contabilización de Ajustes (PILY)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
20 MERCADERIAS 230
331 Terrenos 200
332 Edificios 400
336 Equipos Diversos 80 SECC. I
12 CLIENTES 50
342 Plusvalía Mercantil 710
42 PROVEEDORES 20

——— ———
910 910
e) Préstamo Bancario
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
461 Préstamos de Terceros 2,800
f) Pago a Socios de Cía MILY
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
469 Ctas, p. Pagar Socios Cía. MILY 2,800
104 Cuentas Corrientes 2,800 SECC. II

g) Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
BALANCE GENERAL
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio Año 1
(miles de Nuevos Soles)
SECC. I
ACTIVO
Caja y Bancos S/. 200
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130
Activo Fijo, Neto 2,420

Intangible 290
————
Activo no Corriente 2,710
————
Total Activo 5,840
=======
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 3,420
————
Total Pasivo 4,540
Capital Social 1,000
Reservas 100
Resultados Acumulados 200
————
Patrimonio Neto 1,300
————
Total Pasivo y Patrimonio 5,840
=======
SECC. II

Contabilización de Compañía MILY
1. Venta a Compañía PILY
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
42 PROVEEDORES 400
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 240

SECC. I
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 140
16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800
10 CAJA Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERÍAS 1,000
33 INMB., MAQ. Y EQUIPO 700
593 Resultado por Fusión 1,000
(con Cía. PILY) ——— ———

3,580 3,580
2. Recepción de Efectivo
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 2,800
16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800
SECC. II

3. Distribución de Patrimonio Neto
————————————— 3 ————————————— Debe Haber
50 CAPITAL SOCIAL 950
58 RESERVAS 95
59 RESULTADOS ACUMULADOS 755
SECC. I 593 Resultado por Fusión 1,000
(para saldar las cuentas)
469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B» (40%) 1,120

——— ———
2,800 2,800
4. Pago a ex Socios de MILY
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B»(40%) 1,120
(para saldar las cuentas) ——— ———

2,800 2,800
Notas
a) El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por la
fusión con la compañía PILY.
SECC. II
b) En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY
se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participación que detentavan antes de la fusión.

COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA

Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
compañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por la
cual pago S/.1,900.
SECC. I
SE SOLICITA:
En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en Compañía MILY:
a) Plusvalía mercantil inicial
b) Plusvalía mercantil final
c) Correspondiente Contabilización
d) Balance General Consolidado de Compañía PILY
SOLUCION
a) Determinación de Plusvalía Inicial
Compañía MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos S/. 2,440

Total Pasivos (640)
—————
Activos Netos 1,800
Pago efectuado (1,900)
—————
Plusvalía Mercantil (100)
(Positiva)
SECC. II

b) Contabilización de la Compra (PILY)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERÍAS 1,000
SECC. I 331 Terrenos 100
332 Edificios 400
336 Equipos Diversos 200
42 PROVEEDORES 400
469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 1,900

——— ———
2,680 2,680
c) Determinación de Plusvalía Final
Compañía MILY
Rubros del Valor Valor Ajustes

Balance General Razonable Libros p. Efectuar
Total Activos netos 2,510 1,800 710

Pago efectuado (1,900) (1,900)
———— ———— ————
Plusvalía Mercantil 610 (100) 710
SECC. II

d) Contabilización de Ajustes
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
20 MERCADERÍAS 230
331 Terrenos 200
332 Edificios 400
336 Equipos Diversos 80 SECC. I
12 CLIENTES 50
42 PROVEEDORES 20
769 Otros Ingresos Excepcionales 610

——— ———
910 910
e) Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
Balance General
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio del Año 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO S/.
Caja y Bancos 200
SECC. II
Cuentas por Cobrar Comerc. 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130
Activo Fijo, Neto 2,420

————
Total Activo 5,550
======

PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
————
Total Pasivo 3,640
Capital Social 1,000
Reservas 100
SECC. I
Resultados Acumulados 200
Ganancia por Fusión 610
————
Patrimonio Neto 1,910
————
Total Pasivo y Patrimonio 5,550
======
2.16 Intangible Mantenido para la Venta

De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperará
por su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.
INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA

La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro años de la
SECC. II Marca de fábrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir
termas eléctricas para uso doméstico.
El citado activo inmaterial con una vida útil de diez años se encuentra contabilizado
con los valores siguientes:

Cuenta Concepto S/.
(342) Patentes y Marcas 40,000

(394) Amortización
Acumulada (16,000)
————
Valor en libros: 24,000
SECC. I
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo

de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hér-
cules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en compa-
ración a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo eléctrico.
Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de acción
con el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados a
partir de la fecha de clasificación como activo corriente.
- Tasación de la Marca Goliat
Valor razonable de Intangible 25,500

Menos:
Gastos Estimados para Vender
• Avisos Diarios y TV 1,375
• Comisiones Vendedores, 5% 1,275 (2,650)
——— ————
Valor razonable neto: 22,850
Al 31 de Diciembre del Año 5, el nuevo valor razonable de la citada marca

deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.
Finalmente, el 15 de Abril del Año 7 se logra vender el activo inmaterial en
S/.25,500 más 19% de IGV
SECC. II
¿Cuál es el Tratamiento Contable en aplicación de la NIIF 5 ?

- Determinación de Nuevo Valor de la Marca Goliat
Valor en Libros 24,000

(importe neto)
menos:
Valor razonable (22,850)
(importe neto) ________
Desvalorización: 1,150
SECC. I
- Contabilización de Desvalorización (Ene. Año 6)
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
395 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 1,150
(cuenta sugerida)
- Determinación de Provisión a Recuperar (Dic. Año 6)
(Importe neto de gastos) S/.

Valor razonable al cierre 24,200
Valor razonable al inicio 22,850
—————
Ganancia 1,350
=======
Provisión creada 1,150

Máximo por recuperar 1,150
SECC. II

- Recuperación de Provisión (Dic. Año 6)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA
395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 1,150
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO SECC. I
689 Otras Provisiones del Ejercicio - 1,150
- Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)
————————————— 3 ————————————— Debe Haber

———— ————
30,345 30,345
SECC. II

- Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)
————————————— 3 ————————————— Debe Haber

SECC. I 394 Amortización Acumulada de Intangibles 16,000
34 INTANGIBLES

———— ————
40,000 40,000
Notas
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la
Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Es-
tados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desva-
lorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, en
su caso.
b) El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance General
integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumulada
del intangible queda suspendida.
c) En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, se
procederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d) Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará el
asiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapar-
tida será la cuenta 791.
e) De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económi-
SECC. II
co, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f) De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguien-
te ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingre-
sos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g) La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, co-
rriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.

Aspectos Tributarios
1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben

contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin em-
bargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gas-
to en el primer año o diferir y amortizarlos hasta en 10 años.
La pregunta es ¿el primer año se considera el año en que se incurre el
desembolso, o el primer año que entra la empresa a generar ingresos?
.
Respuesta:
De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllos
incurridos por el deudor tributario que tuvieran relación con la genera-
ción de renta gravada.
Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artículo son deducibles:
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansión de las activida-
des de la empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máxi- .
mo de diez (10) años.

Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de
iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,
los estudios de mercado, trámites en las distintas entidades, como
aquellos que se producen cuando se decide expandir el ámbito de
actividades de la empresa, debemos entender que esto serán ob-
jeto de deducción cuando exista una relación real y directa entre
el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generación
del ingreso de tercera categoría, por lo que a partir de ese momen-
to es que empezaría el cómputo de 1 año o 10 años, según corres-
ponda.
.

2. De acuerdo con la norma tributaria (art. 44º) del I. R., el costo de un

software, se puede llevar a gasto en el primer año o diferirlos hasta 10
.
años.
La primera pregunta es: Este criterio es también válido en el caso de
software, cuyo costo puede llegar hasta 1 millón de dólares?
Si la respuesta es afirmativa:
La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer año y para fines contables
amortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamien-
to siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines conta-
bles, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% vía
declaración jurada.
.
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha esta-
blecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo ascien-
de a la suma que menciona la consulta.
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que si
.
en la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios,
la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números de
períodos, con un máximo de diez (10) años.
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amor-
tización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización se
hará como máximo en diez (10) años.
134
3. Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.
Respuesta .
a) Los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya

vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como:
• Patentes
• Los modelos de utilidad
• Derechos de autor
• Derechos de llave
• Los diseños o modelos de planos
• Procesos o formulas secretas
.
• Sofware
b) Los activos de duración ilimitada son:
• Las marcas de fabrica
• Goodwill o también llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL:
Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
4. Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envían por correo.
Pregunta
¿A qué impuestos está afecta esta operación? .
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
será enviado directamente vía correo electrónico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
En el IGV: de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV este impuesto
grava, entre otros, la importación de bienes, así como la prestación o
utilización de servicios en el país. De acuerdo con ello, estaríamos frente
a una importación cuando por ejemplo el software viene dentro de un
dispositivo o contenido físico el cual será declarado ante aduanas don-
de se efectuará la liquidación correspondiente, no obstante, en el pre- .
sente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del progra-

ma por Internet estaríamos ante un servicio utilizado en el país, según lo

refiere el inciso b) del artículo 1 concordante con el inciso b) del artículo
.
2 de su Reglamento.
Adicionalmente, de acuerdo con la definición del artículo 3 de la Ley del
IGV indica que se considera configurada la utilización de servicios en el
país cuando éste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consu-
mido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato, operación que también califica como sujeta al Impuesto.
En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado
una compra de programa software y no se configura la existencia de
regalías, estaríamos ante un precio desembolsado por la compra y envío
del programa a través del Internet, lo cual no tendrá efectos en el Im-
.
puesto a la Renta.
Marco legal referencial:
Inciso e) del numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).
5. Cuáles son los períodos de vigencia de los siguientes intangibles
Patentes:
Respuesta
• Las patentes de invención tienen una duración de 20 años conta-
dos desde la fecha en que se presenta la solicitud
• Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años con-
.
tados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Obras
En términos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:
• Las obras anónimas o seudónimas están protegidas por 70 años
a partir del año de su divulgación.
• Las obras colectivas, programas de ordenador y obras
audiovisuales, están protegidas por 70 años contados desde su
primera publicación.
.
136
6. Si una empresa recibe en concesión una carretera por 30 años, siendo

parte del compromiso la construcción de puentes peatonales y otras obras
.
civiles.
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
.

CAP. I
Regulación y registro de la marca,

el nombre comercial y de las patentes
de inversión*
Introducción
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
CAP. II
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máqui-
nas y similares.
Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importancia
que el dinero o los bienes inmuebles.
Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Perú,
muchas empresas aún no tienen una idea clara de la importancia que tiene la
Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-
buye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece.
Considerando esto, brindaremos un análisis general sobre la regulación de la
Propiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Indus- CAP. III
trial protegidos, así como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el

registro de cada uno de estos derechos.
Consideraciones Previas
Antes de analizar la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
explorar.
En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.
La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son
CAP. IV
fgdsfgs

producto de creación intelectual del ser humano. Así, la Propiedad Intelectual

otorga protección a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones
CAP. I
intelectuales.
Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos
tales como los inventos, las obras artísticas, los signos distintivos, etc. Entre
estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o
empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creación artística
de su autor.
De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos en
la Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
CAP. II
4.1 Concepto de Derecho de Autor
Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto huma-
no de naturaleza artística o literaria.
En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legisla-
tivo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de la
Comisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro.
La regulación sobre Derechos de Autor otorga protección a los creado-
res de obras literarias, musicales, plásticas, etc. Para darnos una idea
del universo de obras que están protegidas por el Derecho de autor,
detallaremos la relación contenida en el artículo 5 del Decreto Legislati-
CAP. III vo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:
a) Las obras literarias expresadas en forma escrita, a través de li-
bros, revistas, folletos u otros escritos.
b) Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las con-
ferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didácticas.
c) Las composiciones musicales con letra o sin ella.
d) Las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas,
pantomímicas y escénicas en general.
e) Las obras audiovisuales.
f) Las obras de artes plásticas, sean o no aplicadas, incluídos los
CAP. IV
bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografías.
142
g) Las obras de arquitectura.

h) Las obras fotográficas y las expresadas por un procedimiento aná- CAP. I
logo a la fotografía.
i) Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plás-
ticas relativas a la geografía, la topografía, la arquitectura o las
ciencias.
j) Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expre-
sión literaria o artística, con características de originalidad.
k) Los programas de ordenador.
l) Las antologías o compilaciones de obras diversas o de expresio-
nes del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas coleccio-
nes sean originales en razón de la selección, coordinación o dis-
posición de su contenido. CAP. II
m) Los artículos periodísticos, sean o no sobre sucesos de actuali-

dad, los reportajes, editoriales y comentarios.
n) En general, toda otra producción del intelecto en el dominio litera-
rio o artístico, que tenga características de originalidad y sea sus-
ceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o
procedimiento, conocido o por conocerse.
Ahora bien, además de esta relación de obras, que son consideradas
como obras originarias, existe también protección sobre las obras deri-
vadas, entre las que se incluyen a las siguientes:
a) Las traducciones, adaptaciones.
b) Las revisiones, actualizaciones y anotaciones. CAP. III
c) Los resúmenes y extractos.

d) Los arreglos musicales.
e) Las demás transformaciones de una obra literaria o artística o de
expresiones del folklore.
En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no
nos extenderemos mucho más sobre el tema de los Derechos de Autor,
por lo que terminaremos este punto señalando que los derechos que se
reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.
Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden
a derechos de carácter personalísimo y que no pueden ser objeto de CAP. IV
transferencia, cesión ni de ninguna otra forma de enajenación o nego-

ciación. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paterni-

dad, de divulgación, de integridad, de variación, de retiro de la obra del
CAP. I
comercio y el de acceso.
Como hemos señalado, estos derechos morales le son atribuidos al au-
tor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. Así
por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del au-
tor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,
el momento o las condiciones en que ésta se comercialice, no puede ser
materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su dere-
cho de paternidad a favor de otra persona para que sea ésta la recono-
cida como autora de la obra.
En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los
cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y sí
CAP. II
pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de
naturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por éste.
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de
reproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el dere-
cho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o trans-
formación de la obra; el derecho de importación; entre otros.
Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la
obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier so-
porte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en
CAP. III
público, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son
imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duración
que comprende toda la vida del autor y los setenta años posteriores a su
fallecimiento.
4.2 Concepto de Propiedad Industrial

Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la
Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son pro-
ducto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia
de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen
una aplicación industrial directa.
CAP. IV
En nuestro país, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran
regulados por la Decisión N° 486 - Régimen Común sobre Propiedad
144
Industrial, emitida por la Comisión de la Comunidad Andina, y por el

Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial.
CAP. I
Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad In-

dustrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artícu-
lo 3 del Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial:
a) Patentes de invención;
b) Certificados de protección;
c) Modelos de utilidad;
d) Diseños industriales;
e) Secretos industriales;
f) Marcas de productos y de servicios;
g) Marcas colectivas; CAP. II
h) Marcas de certificación;
i) Nombres comerciales;
j) Lemas comerciales; y,
k) Denominaciones de origen.
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues
a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contie-
nen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasare-
mos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran compren- CAP. III
didos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia

en la actividad empresarial.
4.3 La Marca
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consu-
midores. Para ello, será necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competi-
dores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que CAP. IV
sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-

res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminan-

do a su competencia.
CAP. I
Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diver-
sos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o
servicios, la expansión de su cobertura en el mercado, la reduc-
ción de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.
Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empre-
sa sería incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios
sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.
La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los produc-
tos o servicios de un determinado proveedor de los de sus compe-
tidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie
de características propias del prestigio o reputación que pueda
CAP. II
tener en el mercado el productor o proveedor.
Esta es la definición que recoge el artículo 128° del Decreto Legis-
lativo N° 823 y el artículo 134° de la Decisión N° 486, al señalar
que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el
mercado los productos y servicios de una persona de los produc-
tos o servicios de otra.
Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de
la empresa, merece una protección, con la finalidad de evitar que
se utilice en forma ilegítima.
En el Perú, como en la mayoría de países del mundo, para que
una marca goce de protección legal, es necesario que su titular la
CAP. III
inscriba en un registro público, a fin de hacer oponible su derecho
frente a terceros.
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de
una marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Regis-
tros Signos Distintivos.
Dependiendo de su composición, las marcas pueden ser clasifica-
das de la manera siguiente:
a) Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aque-
llas que están constituidas por una palabra o grupo de pala-
bras o signos escritos.
CAP. IV
146
b) Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que están com-

puestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un
CAP. I
texto escrito.
c) Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composición pre-
sentan elementos denominativos y figurativos.
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos
tipos de marcas:
TIPOS DE MARCA
Marca denominativa PANDA
CAP. II
Marca figurativa
Marca mixta
PANDA
4.3.2 Sobre el Registro de Marca

Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa será necesa- CAP. III
rio que ésta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un
signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacer-
los adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comer-
cializado por dicha persona.
Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su dere-
cho sobre ella para obtener protección frente a terceros.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 154° de la Decisión
N° 486 y por el artículo 162 del Decreto Legislativo N° 823, el
derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro
ante la oficina competente. En nuestro país, la oficina competente
para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Dis-
tintivos (OSD) del INDECOPI. CAP. IV

Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titular
CAP. I
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán los
derechos y se le exigirán las obligaciones que establecen la Deci-
sión N° 486 y el Decreto Legislativo N° 823.
En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
Es necesario señalar que el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal mane-
ra que la protección otorgada al titular de un registro de marca
está delimitada a los productos o servicios para los cuales se con-
cedió el registro.
CAP. II
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifi-
ca una marca se aplica la Clasificación Internacional de Produc-
tos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el
Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones
vigentes. La Octava Edición de la Clasificación de Niza está con-
formada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y
11 agrupan a los servicios.
De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para
distinguir determinados productos o servicios contenidos en algu-
na de las clases de la Clasificación de Niza y es con respecto a
dicha clase que se delimita la protección de la que goza el titular
de una marca.
CAP. III
Por ejemplo, una persona se dedica a la producción de carame-
los, contenidos en la clase 301 de la Clasificación Internacional, y
registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFÍCO". Al
poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero vie-
ne utilizando la misma marca "MAGNÍFICO" pero para identifi-
car zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasifica-
ción Internacional.
En este caso, a pesar que los signos son idénticos no existiría una
infracción, pues los productos que distinguen ambas marcas son
1 Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café;
CAP. IV
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
2 Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.
148
distintos y no tienen relación entre sí. La infracción se cometería

si este tercero utilizara la marca "MAGNÍFICO" para distinguir
CAP. I
algún producto de la clase 30, pues en ese caso se podría generar
una confusión en los consumidores.
4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca

El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:
a. Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terce-
ros la utilicen sin su autorización.
b. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-
ducto o envase, la referencia a la marca.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la
marca. CAP. II
d. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-

sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-
ticos o similares para los cuales haya sido registrada la mar-
ca, alguno de los siguientes actos:
• Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,
de forma que pueda inducir al público a error u origi-
nar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al
titular de la marca;
• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con la marca u ofrecer servicios en la
misma;
CAP. III
• Importar o exportar productos con la marca;
• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan la mar-
ca, así como comercializar o detentar tales materiales
• Usar en el comercio un signo idéntico o similar a la
marca registrada, con relación a productos o servi-
cios distintos de aquellos para los cuales se ha regis-
trado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño
económico o comercial injusto, o produzca una dilu-
ción de la fuerza distintiva o del valor comercial de CAP. IV
dicha marca; o,

• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-

da considerarse análogo o asimilable a los supuestos
CAP. I
antes señalados.
4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca

Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son
las siguientes:
a. Obligación de uso de la marca

Aunque no esté señalado expresamente en el ordenamiento,
se considera que el uso de la marca es una obligación o una
carga en la medida que el registro puede ser cancelado por
falta de uso.
CAP. II
b. Obligación de utilizar la marca tal cual fue registrada
Únicamente se admitirán variaciones en el uso de la marca
en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la
modificación o alteración sea sobre elementos secundarios
que no alteren el carácter distintivo de la marca.
c. En caso de licencia de marcas

El titular del registro o licenciante deberá responder ante los
consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o
servicios licenciados como si fuese el productor o prestador
de éstos.
CAP. III
4.3.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre una Marca

No es poco común que los agentes del mercado, productores y
proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idénticas a las
de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido
y que de esa manera obtendrán un aprovechamiento de la reputa-
ción de su competidor.
Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona
constituye una infracción a los derechos de dicho titular y genera
un daño que debe ser reparado.
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infracción a
CAP. IV
los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-
150
nen ante la OSD a fin que se determine la comisión de la infrac-

ción y se impongan las sanciones correspondientes.
CAP. I
Las acciones por infracción se encuentran reguladas en el Título
XVI del Decreto Legislativo N° 823. De acuerdo a las disposicio-
nes de este Título, el infractor de los derechos de propiedad indus-
trial podrá ser sancionado con una multa hasta por un monto
equivalente a 150 UIT's.
Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, el
titular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasio-
nados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, po-
drá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del Código
Penal.
CAP. II
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca

El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídi-
cos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
4.3.7 Licencia de Uso

La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un
registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este
tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios
que comercializa. La licencia puede ser de carácter oneroso o
CAP. III
gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de
licencia.
Sobre este punto es necesario señalar que el titular del registro
responderá frente a los consumidores por los productos o servi-
cios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios pro-
ductos o servicios.
Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el
contrato de licencia deberá inscribirse en el registro de la marca.
3 «Artículo 225.-Uso indebido de marca

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y noventa a trescientos
sesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36 inciso 4):
a. Si el agente que comete el delito integra una organización destinada a perpetrar los ilícitos previstos en el CAP. IV
presente capítulo.
b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente capítulo, posee la calidad de
funcionario o servidor público."

4.3.8 Transferencia
CAP. I La transferencia del registro de marca se efectúa mediante actos
entre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vi-
vos, el contrato deberá constar por escrito. Todas las transferen-
cias deberán inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que
administra la OSD.
La transferencia podrá efectuarse incluso sobre registros que aún
se encuentren en trámite.
4.3.9 Gravámenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargos
o garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de de-
CAP. II
terminadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotar-
se en el registro correspondiente.
4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca

Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,
es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
Signos que pueden Constituir Marca

En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pue-
den considerarse marcas para efectos de la legislación.
De acuerdo al artículo 134 de la Decisión N° 486, constituirá marca
CAP. III cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos
susceptibles de representación gráfica.
Así, podrán constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:
a) Las palabras o combinación de palabras.
b) Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, mono-
gramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.
c) Los sonidos y los olores.
d) Las letras y los números.
e) Un color delimitado por una forma, o una combinación de
CAP. IV
colores.
152
f) La forma de los productos, sus envases o envolturas.

g) Cualquier combinación de los signos o medios indicados en CAP. I
los apartados anteriores.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o pro-
veedor podrá utilizar una marca que pueda diferenciar sus pro-
ductos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que
su marca no puede consistir en un signo que sea idéntico o similar
a otro utilizado por un competidor.
Clasificación de Productos y Servicios

Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal ma-
nera que la protección otorgada al titular del registro de marca
está delimitada a los productos o servicios para los cuales se le CAP. II
concedió la inscripción. Para determinar cuales son los produc-

tos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasifica-
ción Internacional de Productos y Servicios para el Registro de
las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de
1957.
De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir
los productos o servicios contenidos en alguna de las clases com-
prendidas en dicha Clasificación y la protección del registro sólo
se otorga con respecto a dicha clase.
Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos
o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deberá CAP. III
solicitar un registro por cada clase para obtener protección con
respecto a todos sus productos o servicios.
Además, aplicando la Clasificación de Niza se determina también
la comisión de actos de infracción a los derechos de un titular de
una marca, pues el uso ilegítimo de una marca registrada o de
signos similares por parte de terceros no autorizados, se produci-
rá siempre y cuando el uso ilegítimo se haga para distinguir los
mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca
o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal ma-
nera que pueda causarse confusión en los consumidores.
CAP. IV

Búsqueda de Antecedentes
CAP. I Para evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posi-
bles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite de
registro se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al
signo que se desea inscribir.
Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI una búsqueda de antecedentes, tanto de marcas
denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirán eva-
luar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de mar-
cas idénticas o similares que impidan su registro.
Solicitud de Registro de Marca

CAP. II
Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la
clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la
marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, pue-
de procederse a la elaboración de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,
denominación o razón social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
CAP. III
documento respectivo.
• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-
ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre-
tende distinguir, así como la clase correspondiente.
• Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca pre-
sentada en otro país, deberá presentarse copia de la prime-
ra solicitud certificada por la autoridad de dicho país.
CAP. IV Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen-
dente a 13.70% de la UIT.
154
Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-

cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-
CAP. I
citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presenta-
da en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publica-
ción, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que de-
berá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta
días hábiles para que los terceros que puedan verse afectados
con la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamen-
tada.
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-
tante para que pueda presentar su contestación en un plazo no CAP. II
mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación

de la oposición.
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o
declarando fundada la oposición y denegando el registro de la
marca.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de
la marca.
CAP. III
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-
lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitirá el certificado de registro correspondiente.
Duración y Causales de Extinción del Registro de Marca

En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguien-
tes:
CAP. IV

Cancelación
CAP. I El registro de marca se extingue por cancelación a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres
años anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelación.
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular.
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contra-
vención de las disposiciones legales aplicables.
CAP. II Renuncia
El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus
derechos sobre dicho registro.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando así que sus consumidores se identifi-
quen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son los
productos o servicios que desean adquirir.
CAP. III Además, la marca constituye un importante activo para una em-
presa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia y
reputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor mucho
más alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.
4.4 El Nombre Comercial

4.4.1 Concepto de Nombre Comercial
El nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al
empresario, su establecimiento comercial o su actividad comer-
CAP. IV
cial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferen-
ciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que
156
sus consumidores puedan determinar si están adquiriendo los pro-

ductos o servicios del proveedor que ellos desean.
CAP. I
Además, el nombre comercial también distingue al establecimien-
to comercial de un empresario. De tal manera que, los consumi-
dores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los
locales de los demás proveedores.
Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comer-
cial misma del empresario. Este último campo de cobertura del
nombre comercial tiene que ver con la evolución de las activida-
des comerciales, por la que cada día aparecen nuevas formas de
ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos res-
tringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un
local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas acti-
vidades en las que no se requiere contar con un establecimiento, CAP. II
como en los casos de aquellos empresarios que se dedican única-

mente a licenciar sus procedimientos de fabricación o sus marcas
a favor de los fabricantes y distribuidores.
Esta es la definición que recoge el artículo 190° de la Decisión
N° 486, cuando dispone que «Se entenderá por nombre comer-
cial cualquier signo que identifique a una actividad económica,
a una empresa, o a un establecimiento mercantil».
De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamen-
te amplio. Por ello, su regulación debe procurar que todo este campo
de cobertura tenga la protección necesaria.
CAP. III
4.4.2 Sobre la Protección del Nombre Comercial
Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su pro-
tección abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos
en su definición. A diferencia de la marca, la protección del nom-
bre comercial no requiere de su inscripción en un registro.
El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene
por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera
persona que haya utilizado un determinado nombre comercial será
la titular del derecho a su uso exclusivo y recibirá la protección
que le otorga la regulación correspondiente.
Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial CAP. IV
decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendrá una prueba

fehaciente sobre su fecha de uso, que estaría constituida, cuando

menos, por la fecha del registro.
CAP. I
Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podrá regis-
trarse como nombre comercial un signo que esté comprendido en
alguno de los casos siguientes:
a) Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contra-
rio a la moral o al orden público;
b) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la identidad, la
naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro
aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
CAP. II
c) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la procedencia
empresarial, el origen u otras características de los produc-
tos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial
anterior.
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando
cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su
titular o con el cierre del establecimiento comercial.
4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial

El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:
CAP. III
a. Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir
que terceros lo utilicen.
b. Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo
distintivo idéntico o similar a su nombre comercial, cuando
ello pudiere causar confusión o un riesgo de asociación con
la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el
caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuan-
do asimismo pudiera causarle un daño económico o co-
mercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del
prestigio del nombre o de la empresa del titular.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nom-
CAP. IV
bre comercial.
158
d. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-

ducto o envase, la referencia al nombre comercial.
CAP. I
e. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-
sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-
ticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,
alguno de los actos siguientes:
• Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se
le asemeje, de forma que pueda inducir al público a
error u originar situaciones que puedan ocasionar un
perjuicio al titular del nombre comercial;
• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con el nombre comercial u ofrecer ser-
vicios con el mismo;
CAP. II
• Importar o exportar productos utilizando nombre co-
mercial;
• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan el nom-
bre comercial, así como comercializar o detentar ta-
les materiales
• Usar en el comercio un signo idéntico o similar al nom-
bre comercial, con relación a productos o servicios
distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nom-
bre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño CAP. III
económico o comercial injusto, o produzca una dilu-
ción de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicho nombre comercial; o,
• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-
da considerarse análogo o asimilable a los supuestos
antes señalados.
4.4.4 Sobre la Relación entre el Nombre Comercial y la Denomi-

nación o Razón Social
Como ya hemos visto, el nombre comercial es aquél signo distinti-
vo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a
su actividad comercial. CAP. IV

Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la de-

nominación o razón social de la persona que realiza actividad
CAP. I
comercial. El nombre, la denominación social o la razón social
son los nombres que identifican a la persona jurídica o natural
que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que
identifica precisamente a esa actividad comercial, al estableci-
miento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad
comercial.
Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el
nombre, la denominación o razón social, pues es común que mu-
chos empresarios sean identificados por los consumidores a tra-
vés de su nombre, denominación o razón social.
Sobre este punto, el artículo 190 de la Decisión N° 486 señala que
CAP. II "una empresa o establecimiento podrá tener más de un nombre
comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o
establecimiento, entre otros, su denominación social, razón social u
otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las de-
nominaciones o razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo
ambas coexistir."
Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constitu-
ye el nombre, denominación o razón social del empresario, al punto
que una misma persona o empresa puede tener más de un nom-
bre comercial, pero no podría tener más de un nombre, denomi-
nación o razón social.
CAP. III
4.4.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre un Nombre Co-

mercial
Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el
uso indebido de una denominación o signo idéntico o semejante
a su nombre comercial y que puede causar confusión en los con-
sumidores, este empresario puede iniciar una acción por infrac-
ción a sus derechos de propiedad industrial.
Esta acción, al igual que las acciones por infracción a los dere-
chos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos
Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que ésta determine si
CAP. IV
se ha cometido la infracción y si corresponde la imposición de
una sanción.
160
Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afec-

tado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo
CAP. I
idéntico o semejante, podrá solicitar la reparación de los daños
ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.
4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nom-

bre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos
jurídicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus
intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el
nombre comercial son los siguientes:
Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un CAP. II
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que

este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades co-
merciales.
Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo
lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condición la
transmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comer-
cial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
manera independiente y permanente. CAP. III
Así lo establece el artículo 1934 de la Decisión N° 486 y el artículo

2105 del Decreto Legislativo N° 823
4 Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando.
El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podrá
ser registrada ante la oficina nacional competente.
5 Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre CAP. IV
comercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.

Gravámenes
CAP. I Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales como
embargos o prendas, que el titular haya constituido
4.4.7 Extinción del Derecho al Nombre Comercial

El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el
cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades
comerciales de su titular.
Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido obje-
to de registro, éste tendrá un plazo de vigencia diez años, suscep-
tible de ser renovado. Sin embargo, para la renovación es requisi-
to indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
CAP. II
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue
por las causales siguientes:
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuan-
do se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por
su titular.
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravención de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.
4.5 Procedimiento de Registro del Nombre Comercial

El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al
aplicable al registro de una marca.
4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial

CAP. IV Para estos efectos, debe considerar que no podrán registrase como
nombres comerciales aquellos signos que:
162
a) Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la

moral o al orden público;
CAP. I
b) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la identidad, la naturale-
za, las actividades, el giro comercial o cualquier otro as-
pecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la procedencia empresa-
rial, el origen u otras características de los productos o ser-
vicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por
otra persona.
CAP. II
4.5.2 Clasificación de Productos y Servicios

Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres
comerciales también se otorga con respecto a una determinada
clase de la Clasificación Internacional de Niza, por lo que su pro-
tección también está delimitada por la clase en la que se hubiera
registrado.
4.5.3 Búsqueda de Antecedentes

Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomen-
dable que se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al CAP. III
signo que se desea inscribir.

Como mencionamos al hablar del registro de marca, la búsqueda
de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI y sus resultados, aunque sólo sean de carácter
referencial, permitirán evaluar si el nombre comercial que se de-
sea registrar tiene antecedentes de signos idénticos o similares que
impidan su registro. Cabe señalar que para este análisis deben
considerarse no sólo otros nombres comerciales, sino también las
marcas que puedan ser idénticas o similares al nombre que se
desea inscribir.
CAP. IV

4.5.4 Solicitud de Registro de Marca

CAP. I Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,
la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no
tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la
elaboración de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,
denominación o razón social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
CAP. II
• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-
ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre-
tende distinguir, así como la clase correspondiente.
• Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que
acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen-
dente a 13.70% de la UIT.
CAP. III
Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-
cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-
citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presen-
tada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publi-
cación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que
deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta días
hábiles para que los terceros que puedan verse afectados con la
solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada.
CAP. IV
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-
tante para que pueda presentar su contestación en un plazo no
164
mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación

de la oposición.
CAP. I
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o de-
clarando fundada la oposición y denegando el registro del nombre
comercial.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-
lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso CAP. II
emitirá el certificado de registro correspondiente.
4.5.5 Precisiones Finales

El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad
industrial más importantes para la actividad comercial de un em-
presario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen
empresarial de sus productos o servicios, así como la distinción
de sus establecimientos de los de sus competidores.
Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con
una adecuada protección y control de sus derechos de propiedad
industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues CAP. III
de éstos depende que los consumidores desarrollen una preferen-
cia por sus productos o servicios.
5. Las Patentes de Invención

5.1 Concepto de Patente
Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha
importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten dis-
tinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus compe-
tidores.
CAP. IV
Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen
también un valor o recurso de suma importancia para la empresa,

sobre todo en algunos sectores como la industria química, farmacéuti-

ca, electrónica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de
CAP. I
invención.
Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comer-
ciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial que
reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invención, de
tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para
explotar dicho invento.
Para efectos de la regulación contenida en el Decreto Legislativo N° 823
CAP. II y en la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina, se entiende por inven-
ción a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en
todos los campos de la tecnología, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicación industrial.
Ahora bien, ¿cuando se considera que una invención es nueva, tiene
nivel inventivo y es susceptible de aplicación industrial?. La Decisión N°
486 regula estas condiciones en sus artículos 16, 18 y 19:
• Novedad
Se considerará que una invención es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no está comprendido en el estado
CAP. III de la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentra
la ciencia públicamente.
Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamien-
to de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de ma-
yor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuen-
tren en trámite.
• Nivel inventivo
Una invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia técnica correspondiente, esa
CAP. IV
invención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la técnica.
166
• Aplicación industrial
Una invención es susceptible de aplicación industrial, cuando su CAP. I
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de indus-
tria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para re-
cibir protección a través de una patente, existen elementos que están
expresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los si-
guientes:
a) Los descubrimientos, las teorías científicas y los métodos mate-

máticos;
b) El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la natura-
leza, los procesos biológicos naturales, el material biológico exis- CAP. II
tente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive

genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;
c) Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por el
derecho de autor;
d) Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades inte-
lectuales, juegos o actividades económico-comerciales;
e) Los programas de ordenadores o el soporte lógico, como tales; y,
f) Las formas de presentar información.
5.2 Derechos que Otorga la Patente de Invención CAP. III
La titularidad sobre una patente de invención otorga el derecho a la

explotación exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la
patente. En el caso del Perú, esta vigencia tiene un plazo de veinte años
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedi-
miento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho proce-
dimiento.
La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivel CAP. IV
nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protec-

ción a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad

de solicitudes en función a la fecha más antigua de presentación.
CAP. I
5.3 Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a

sus Derechos
Como contrapartida del derecho de explotación exclusiva, el titular de
una patente de invención está obligado a explotarla.
Así, la Decisión N° 486 establece en sus artículos 59 y 60 que el titular
de una patente está obligado a explotarla directamente o a través de
alguna persona autorizada por él, entendiéndose por explotación la pro-
ducción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
CAP. II procedimiento patentado junto con la distribución y comercialización
de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la de-
manda del mercado.
También se considerará explotación la importación, junto con la distri-
bución y comercialización del producto patentado, cuando ésta se haga
de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la
patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un
producto, no serán exigibles los requisitos de comercialización y distri-
bución.
Cuando el titular de la patente no cumple con su obligación de explotar-
la, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una
CAP. III
licencia obligatoria que le permita explotar la invención.
Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partir
de la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cual-
quier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la produc-
ción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado.
La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente no
se hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y
60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiere
CAP. IV
estado suspendida por más de un año.
168
La licencia obligatoria no será concedida si el titular de la patente justi-

fica su inacción con excusas legítimas, incluyendo razones de fuerza
CAP. I
mayor o caso fortuito.
Además, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito
que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia con-
tractual del titular de la patente, en términos y condiciones comercia-
les razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un
plazo prudencial.
5.4 Caducidad de la Patente

La vigencia la patente está sujeta al pago de una tasa anual, que debe
pagarse a partir del tercer año de la presentación de la solicitud, debien-
CAP. II
do efectuarse el pago por años adelantados. Una vez vencido el plazo
para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis
meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.
En el caso del Perú, la tasa por mantenimiento del registro asciende al
6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efectúa el pago antes del venci-
miento del plazo. Si el pago se efectúa dentro del plazo de gracia, el
monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.
Si no se efectúa el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,
se declarará la caducidad de la patente.
5.5 Procedimiento de Registro CAP. III
Las patentes de invención se registran ante la Oficina de Invenciones y

Nuevas Tecnologías del INDECOPI. El procedimiento para el registro es
el siguiente:
5.5.1 Solicitud de Registro

Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el
INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, de-
biendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el
14,5% UIT restante se debe pagar únicamente si la solicitud cali-
fica para el Examen de Fondo.
CAP. IV

La solicitud debe contener la información siguiente:

CAP. I
a. Datos de identificación, domicilio y/o poderes. En caso de
personas jurídicas, consignar el Registro Único de Contri-
buyente (RUC).
b. Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título o
Denominación de la Invención.
c. Descripción de la Invención en idioma castellano.
d. Una o más reivindicaciones en idioma castellano.
e. Resumen con el objeto y finalidad de la invención en idio-
ma castellano.
f. Versión final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindica-
ciones.
CAP. II
g. De ser necesario:
• Figuras o dibujos técnicos en formato A4.
• Certificado de Exhibición.
• Copia del documento de Cesión de Inventores con fir-
mas debidamente legalizadas.
• Indicación del Número de Registro de Contrato de
Acceso y copia del mismo.
• Copia del documento que acredita la Licencia de
Autorización de Uso de Conocimientos Tradiciona-
les.
CAP. III
• Certificado de Depósito de Material Biológico.
5.5.2 Publicación
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Den-
tro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo.
5.5.3 Reivindicación de Prioridad

Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de pa-
tente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos si-
guientes:
CAP. IV
170
• El costo de la reivindicación asciende al 3,64% de la UIT.

• Se debe indicar en la solicitud el número, fecha y país de la CAP. I
solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.
• Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera
cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de pre-
sentación. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologías del INDECOPI puede solicitar la tra-
ducción de la solicitud.
Conclusión
Como hemos visto, las patentes de invención constituyen una he-
rramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
CAP. II
Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes de
invención, debido en gran parte a la escasa inversión que se rea-
liza en materia de investigación científica y en educación en gene-
ral. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se re-
fieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desa-
rrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incre-
mentar su posición en los mercados internacionales.
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguien-
te, en el crecimiento económico del país. Las patentes de inven-
ción son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
protección a las invenciones y permiten recuperar las inversiones CAP. III
que se realizan durante la etapa de investigación, desarrollo y ex-

plotación.
CAP. IV

CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
172
Activos Biológicos
Introducción .
Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos

países y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es ne-
cesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios de
contabilidad de aceptación general.
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos
contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (cre-
cimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en
los activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menos
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
más arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adi-
cionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativa-
mente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su perio-
do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-
nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que .
comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en

fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debido
a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en

agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de
tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de
los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de va-
lor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-
minación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histórico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga inves-
.
tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo más cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-
ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.
CAPITULO I
Definiciones
Definiciones
Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los
siguientes significados específicos:
Actividad Agropecuaria (Agricultura)

Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación bioló-
gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos
adicionales (crías).
. Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de
la empresa.
Activo Biológico
Viene a ser un animal vivo o una planta.
168 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS

Transformación Biológica
Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y
procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio-
lógico.
Grupo de Activos Biológicos

Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas. .
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de
los procesos vitales de un activo biológico.
La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por
ejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.
Usar NIC 41 Usar NIC 2
Transformación Biológica Transformación Industrial
Nacimiento
Desarrollo
Producción
Activo Producto Producto .

Biológico Pecuario transformado
Post-Ordeño

La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos

agropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha /
beneficio.
Productos resultantes
Activos Productos
de una transformación
Biológicos Agropecuarios
post-cosecha/beneficio
Ovejas Lana Hilos, alfombras

Árboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodón Hilos, vestidos
Caña de Azúcar Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Árboles frutales Frutas Fruta preparada

CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria -
Contabilización y Tratamiento Contable
2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria .
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:

ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plan-
taciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes características comunes:
Capacidad de cambio
Características Administración del

comunes cambio
Valuación del cambio
(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-
pacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse.
.
(b) Administración del cambio.- es la intervención del hombre para
facilitar la transformación biológica mediante la creación de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-
tivo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para
mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización
del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o
humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

des en que no es administrado el activo biológico y solamente se

recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica
o la deforestación y la caza.
(c) Medición del cambio.- como parte de una buena administración
de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.
.
Calidad Cantidad
Genética (razas) Procreación
Resistencia de fibra Peso
Resistencia de plagas Litros
Contenido vitamínico Longitud de fibra

o proteico
Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos:
• Algodón tangüis, resistente a plagas.
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
caña de azúcar.
2.2 Alcance del Reconocimiento

Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los
siguientes conceptos.
.
Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimados

para su venta a la fecha de su reconocimiento ini-
cial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa a

la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.

2.3 Reconocimiento y Medición

Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo
biológico o un producto agropecuario, sólo sí:
(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con el activo y,
.
(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane-
ra confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecua-
rio debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente ma-
nera:
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor
razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológi-
ca (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan-
tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se
lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen
los árboles.
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través
de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi-
mo año.
Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos en-
tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com-
pleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabi-
lidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las ex-
pectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológi-
cos. .
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado

activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali-
dad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-

res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-

tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa
las siguientes recomendaciones o precisiones:
• Que para la determinación del valor razonable de un activo bioló-
gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
.
como kilogramos, litros, etc.
• Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac-
tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un produc-
to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero-
so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como
valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac-
tivo? Usar las siguientes informaciones.
Criterios Información adicional
Que no existan cambios

El precio de la más recien- significativos entre la fecha
te transacción de mercado de transacción y la fecha
del balance general
Precio de mercado de Con los ajustes necesarios

activos similares para reflejar las diferencias
.
Ejemplo: Valor de activo

Valores referenciales
(chacra) o el valor del
vinculados al sector
ganado (en Kg.)

De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?

En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La
empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de
los activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.
2.4 Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas .
Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-

miento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, así como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera.
Valor razonable inicial

(-) costos de ventas más (menos)
Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en

el Valor Razonable (-) Costos de venta
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es
de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00

Aumento en su valor razonable por .
el cambio (un año mayor) 500.00
Utilidad 1,000.00

2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de manera

confiable
Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos
biológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excep-
ción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijados
. en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por con-
siguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo bio-
lógico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista información
sobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valor
razonable al valor de costo.
Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activo
biológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en una
Nota a los Estados Financieros, la información siguiente:
(a) Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual no
puede medirse confiablemente su valor.
(b) Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenación
de los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciación
acumulada y la provisión por desvalorización acumulada.
2.6 Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno

.
En muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorgue
financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del merca-
do, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca.

Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.

Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las in-
condicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las
condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno
solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
.
Subsidios Gubernamentales
Cuando es generado
No condicionado una cuenta por cobrar
Tipos
Cuando las condiciones

impuestas para dichos
Condicionado subsidios hayan sido
satisfechas
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico

valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por des-
valorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el trata-
miento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.
2.7 Presentación de los Estados Financieros

Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos bioló-
gicos, en el balance general.
Revelaciones
Se debe revelar:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el re-
conocimiento inicial de los activos biológicos y productos
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.

• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.

Estos grupos pueden ser:
Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-

tivo biológico.
Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.
.
Productivos Que produzcan productos agrope-
cuarios.
Ejemplo: Árboles frutales, ganado le-
chero.
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra

grupos de activos biológicos.
• Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al
final del ejercicio, así como sus rendimientos.
• Bases para determinar el valor razonable.
• Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
• Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
• Compromiso de adquisición de activos biológicos.
• Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.

CASOS PRÁCTICOS
COSECHA DE TAMARINDO .
La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia
biológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000,
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:
Concepto S/.
Costos de transporte S/. 660

Otros Costo para ponerlos en el mercado 315
Comisión de intermediarios 960
Gastos de mercados de productos 480
Impuestos y gravámenes 795
Otros costos estimados 165
————
Total costos: 3,375
SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:

1. Valor Razonable
.
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilización del ajuste

PROCESO
1. Valor Razonable
Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500

Menos: Costos de Transporte ( 660)
Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)
————
Valor Razonable 6,525
.
2 Valor de la Cosecha
Valor Razonable S/. 6,525

Menos: Comisión de Intermediarios ( 960)
Gastos de mercado de productos ( 480)
Impuestos y gravámenes ( 795)
Otros Costos estimados ( 165)
————
Valor de la Cosecha: 4,125
3. Valor en Libros ajustado
Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125

Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)
————
Ajuste del Costo: 1,125
4. Contabilización del Ajuste
————————————— x ————————————— Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS
.
211 Cosecha de Tamarindo 1 125
(cuenta sugerida )
769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125
Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable

según la NIC 41 Agricultura.

Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo
estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen-
cias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-
cultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica .
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General
Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa em-
plear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.
PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
• Se plantaron 1,000 árboles
• Fueron plantados hace once años, en 1996.
• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:

a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte para
colocar en el punto de venta) son: .
• Al 1° de Enero del 2007 S/. 240

• Al 31 Diciembre del 2007 250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.

SE PIDE:
Determinar en el Año 2007
1. Valor Razonable
2. Contabilización de ajustes
3. Presentación en Estados Financieros
PROCESO
.
1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
• Al 31 Diciembre Año 2007
1,000 Arboles x S/. 250

= 57,928
( 1 + 0.08 ) 19
• Al 1° Enero Año 2007
1,000 Arboles x S/. 240

= 51,492
( 1 + 0.08 ) 20
Aumento de valor razonable = 6,436
2. Contabilización del Ajuste
• Al 1° de Enero Año 2007
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

. (33) Cultivos en Proceso 51,492
(59) Resultados Acumulados 51,492

• Al 31 de Diciembre Año 2007
————————————— 2 ———————————— Debe Haber
(33) Cultivos en Proceso 6,436
(76) Ingresos por Transformación Biológica 6,436
.
3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007)
• Balance General
Plantación por Madurar 57,928
(Activo no Corriente)
• Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantación
de árboles de caoba 6,436
Notas
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, cons-
tantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido pe-
riódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas
específicas en el actual Plan Contable General Revisado.

GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
.
DESARROLLO GANADO VACUNO
Crecimiento Tiempo Transcurrido
TORO Sobrepasa los tres años a más

NOVILLO De dos a tres años
ERAL Sobrepasa el año sin llegar a dos años
BECERRO menor de un año
TERNERO ( A ) Cría de la vaca que no ha pastado todavía.
SITUACIONES
Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo
estimado de S/. 200 en su condición de Becerro.
El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razona-
ble por cambios en los precios y por cambios físicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:

VALORES RAZONABLES
Categoría Edad Fecha Costo Fecha Costo
(1) Novillo 3 años 1º Ene. 1,000 31Dic. 1,050

(2) Eral 2 años 1º Abr. 500 31 Dic. 525
(3) Becerro Recién Nacido 30 Jun. 200 31 Dic. 210
.
En el transcurso del Año 1
Categoría Edad Fecha Costo
(1) Novillo 4 años 31 Dic. 1,250

(2) Eral 2 años 9 meses 31 Dic. 975
(3) Becerro 6 meses 31 Dic. 280
¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?

1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
3. Variación del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO
1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio
físico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene la
información en los cuadros siguientes:
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
.
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total
(1) Novillo 1,000 1,050 50 5 250

(2) Eral 500 525 25 2 50
(3) Becerro 200 210 10 1 10
———
Total Aumento 310

AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento

Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total
(1) Novillo 1,050 1,250 200 5 1,000

(2) Eral 525 975 450 2 900
(3) Becerro 210 280 70 1 70
———
. Total Aumento 1,970
- Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar
• Novillo
Al inicio 1,000
Aumento cambio de precio 50
Aumento cambio físico 200 1,250
———
• Eral
Compra 500
Aumento cambio físico 450 975
———
• Becerro
Estimado 200
Aumento cambio físico 70 280
———

- Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)
Fecha Operación S/.
1º Ene Saldo Inicial

5 Novillos a S/. 1,000 c/u 5,000
1º Abr. Compras en el Año
2 Erales a S/. 500 c/u 1,000
30 Jun. Nacimiento en el año
.
1 Ternero a S/. 200 (estimado) 200
31 Dic. Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios 310
* Cambios Físicos 1,970 2,280
———
31 Dic. Venta en el Año
Un toro de 4 años ( 1,250 )
————
31 Dic. Saldo Final 7,230
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
- Compra de Ganado
( Dos Erales )
————————————— 1 ————————————— Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Erales 1,000
(cuenta sugerida)
10 CAJA Y BANCOS

- Nacimiento de Becerro
(un ternero)
————————————— 2 ————————————— Debe Haber
233 Becerros 200
70 VENTAS
.
706 Valor Razonable del Ganado 200
( cuentas sugeridas )
- Aumento por Cambios de Precios

————————————— 3 ————————————— Debe Haber
231 Novillos 250
232 Erales 50
233 Becerros 10
70 VENTAS
707 Aumento por Cambios de Precios
(cuentas sugeridas) 310

——— ———
310 310
- Aumento por Cambios Físicos
————————————— 4 ————————————— Debe Haber
231 Novillos 1,000

. 232 Erales 900
233 Becerros 70
70 VENTAS
708 Aumento por Cambios Físicos 1,970

(cuentas sugeridas)
——— ———
1,970 1,970

- Transferencia por Cambio de Edad
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
211 Toros 6,250
(5 novillos a S/. 1,250)

.
231 Novillos 6,250
- Retiro por venta de un Ejemplar

( al costo por valor razonable )
————————————— 6 ————————————— Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS
695 Ganado Vacuno 1,250
(Cuenta sugerida)
211 Toros 1,250
- Valor de venta de un Ejemplar

(costo de venta más 20% = 1,250 + 250)
————————————— 7 ————————————— Debe Haber

.
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes o 1,500
70 VENTAS
705 Ganado Vacuno 1,500

(cuenta sugerida)

- Resumen de Existencias Finales
. Productos Terminados S/.

- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000
. Productos en Proceso
- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950
- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280
. — ————
7 Total Existencias 7,230
Notas
a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empre-
sa.
b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-
mentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las con-
diciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-
ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y
por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplica-

ción de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector
Agrario?
.
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los
siguientes:
A. Impuesto a la Renta
• Tasa anual del 15%
• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-
suales.
• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infra-
estructura hidráulica y obras de riego.
• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción ano-
tados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT
(inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo
que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)
B. Impuesto General a las Ventas (IGV)

• Régimen de recuperación Anticipada del IGV
a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en
las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construcción realizadas en la etapa pre pro-
ductiva.
b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.
c. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión .
de Notas de Crédito Negociable.

d. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentación a la SUNAT de una declaración
jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde
se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.

La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio

de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida
sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.
C. Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al
. Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la re-
muneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
D. Otros
• Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
2. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene

el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.
3. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos

biológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, caña
de azúcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
máxima anual de depreciación tributaria:
.

Inmuebles 3%
Ganado de trabajo y de Reproducción 25%
Redes de Pesca 25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
Hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construcción (no incluye
.
muebles y enceres ni equipos de oficina). 20%
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%
Artículo 22º del Reglamento de la LIR
Depreciación de gallinas 75%
Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y

b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
Nº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasa
de depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
tipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refie-
re a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa máxima anual de depreciación del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para es-
tablecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debe .
adjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dicta-
minado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas
de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.
Marco Legal
Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF.

4. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su

valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente ¿significa que se debe llevar una
valuación al costo de los activos biológicos para poder
establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento pura-
.
mente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la in-
fluencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está refe-
rida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
5. ¿Que información y documentación se requiere para

hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-
curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, co-
municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-
rrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-
miento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
.
6. ¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los daños

ocurridos por el fenómeno del niño?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:

(…)
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en .
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdi-
das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
(…)
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno

utilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
7. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada

del crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamen-
te se debe renunciar a la exoneración del IGV en la
venta de sus productos?
La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al térmi-
no Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exce-
der de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneración del IGV.
.
8. Los trabajadores eventuales contratados en la época de

cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-

do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipo

de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual an-
tes mencionado.
.
9. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el naci-
miento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe reali-
zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y

plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicos
y además productos de activos biológicos los cuales vamos a
resaltarlos:

Partidas
Productos
Arancelarias
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos

0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
.
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pre-
ñez certificada
6.2.2004).
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción

6.2.2004).
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos

01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuá-

0307.99.90.90 ticos, excepto pescados destinados al procesamiento de ha-
rina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.

0701.90.00.00
.
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,

0703.90.00.00 frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comes-

0704.90.00.00 tibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.

Partidas
Productos
Arancelarias
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

0706.90.00.00 apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
.
refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigera-

dos.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, fres-

cos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refri-

geradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta",

frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o

. 0709.90.90.00 refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.20.90.00

Partidas
Productos
Arancelarias
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,

0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso monda-

0713.40.90.00 dos o partidos.
.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, inclu-
0713.50.90.00 so mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

0713.90.90.00 o partidas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécu-
la o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";
médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.

0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, man-

0804.50.20.00 gos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de

0805.20.90.00 agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas. .
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.

0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0808.20.20.00

Partidas
Productos
Arancelarias
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.

.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos,

0810.90.90.00 frescos.
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.

.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siem-

1209.99.90.00 bra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.

Partidas
Productos
Arancelarias
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1214.90.00.00
.
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar

2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Natu-

rales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.

20.07.2007).
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

15.07.2005).
3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mez-

clados entre sí o tratados químicamente; abonos proceden-
tes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de
origen animal o vegetal.
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el .
20.07.2007).
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola

6.2.2004).

Partidas
Productos
Arancelarias
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.

20.07.2007).
. 3102.30.00.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.

20.07.2007).
3103.10.00.00 Superfosfatos.
20.07.2007).
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
20.07.2007).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola

6.2.2004).
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.

20.07.2007).
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertili-

zantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
. 20.07.2007).
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

6.2.2004).

Partidas
Productos
Arancelarias
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico),

incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamónico).
20.07.2007). .
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear, para niños.
(Modificada la descripción de bienes de la presente partida arance-
laria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdi-

5104.00.00.00 cios e hilachas.
5201.00.00.10/ Solo : Algodón en rama sin desmotar.

5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabaja-

5305.99.00.00 das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo

8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-
RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,

8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas regla-
mentarias

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C.P.C.

ALEJANDRO FERRER QUEA /

Ejemplos de Activos intangibles

• los programas del computador (software)

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 3

En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 5

2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-

Nomenclatura de las Divisionarias:

Ajuste por Inflación:

12 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

Comentarios del Autor:

2.2 Proyecto Resolución CONASEV

6.214. Activos Intangibles

14 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el

6.216. Crédito Mercantil

16 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

2.3 Características de los Activos Intangibles

2.3.3 Generación de Beneficios

2.4 Reconocimiento y Medición

18 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la enti-

Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.

2.5 Formas de Adquisición de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisición Independiente

• Por su costo de adquisición

Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo

CASO PRACTICO N.º 1

20 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

341.1 Concesiones 150,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000 SECC. I

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000

(Para saldar la cuenta)

104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000

CASO PRACTICO N.º 2

————————————— 1 —————————————— Debe Haber

341.2 Derechos 68,000

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 68,000

- Pago del 50% de Franquicia

————————————— 2 —————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 34,000

104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000

- Variación en Tipo de Cambio (60 días)

————————————— 3 —————————————— Debe Haber

676 Pérdida por Diferencia de Cambio 1,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

22 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 35,000

(Para saldar la cuenta) SECC. I

104.2 Bancos Cta. Cte. 35,000

CASO PRACTICO N.º 3

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)

Marca de Fábrica S/.180,000

- Determinación del Valor Presente