Instructivo de Bancos

OSCAR ALBERTO SÁENZ GÓMEZ
Grupo 11
DISPONIBILIDADES
El rubro de disponibilidades estará integrado por el efectivo que

mantiene la institución en caja, los saldos a la vista en el Banco Central
de Nicaragua, en Oficina Matriz y Sucursales del Exterior y en otras
Instituciones Financieras del País y del Exterior, disponibilidades
restringidas y documentos de cobro inmediato y remesas en tránsito.
Las disponibilidades se deben valuar a su valor nominal.
En caso de existir sobregiros en cuentas de cheques en Bancos del País

y del Exterior para los cuales no se tenga convenio de compensación con
la institución correspondiente, el saldo debe presentarse dentro de la
cuenta 2201.04 y 05 “Sobregiros en Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras del País y del Exterior” en el rubro de “Obligaciones con
Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a la Vista”.
Los rendimientos que generan los depósitos en bancos, las operaciones

de préstamos interbancarios pactadas a plazo menor o igual a 3 días
hábiles bancarios, así como los efectos de valuación de aquéllos
constituidos en moneda extranjera, se presentarán en el estado de
resultados, como un ingreso o gasto por intereses según corresponda.
Las divisas adquiridas que se pacte liquidar en un plazo máximo de dos

días hábiles bancarios siguientes a la concertación de la operación de
compraventa, se registrarán como una disponibilidad restringida, en
tanto que, las divisas vendidas se registrarán como una salida de
disponibilidades.
Se deberá revelar la existencia de disponibilidades denominadas en

moneda extranjera, indicando su monto, tipo de moneda de que se
trata, plazo de liquidación, cotizaciones utilizadas para su conversión y
su equivalente en moneda nacional.
1
CONTABILIDAD BANCARIA
1101 CAJA
En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas
nacionales y extranjeras en la caja principal, caja chica y remesas en
tránsito.
Se incluye también dentro de esta cuenta, los fondos destinados para

las operaciones de compra y venta de divisas y también los fondos
asignados con destino a gastos menores, sujetos a periódica rendición
de cuentas (caja chica).
Se Debita por:
1. Las entradas de efectivo.
2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha aumentado con crédito a la subcuenta
“5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
Se Acredita por:
1. Las salidas de efectivo.

extranjera, cuando ésta ha disminuido con débito a la subcuenta
“5501.02 – Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
1101.01 Caja Principal
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y

monedas en las cajas y en las bóvedas de la Oficina Central y las
Sucursales.
1101.02 Caja Chica
Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo

destinado, exclusivamente, para atender gastos menores propios de la
Institución que por su naturaleza imprevista y/o por su poca
materialidad, serán pagados en efectivo. La contabilización de los gastos
incurridos se hará cada vez que se reponga el fondo lo cual debe
hacerse por lo menos al final de cada mes.
2
1102 BANCOS
En esta cuenta se registran los depósitos a la vista que la Institución

mantenga a su favor en el Banco Central de Nicaragua, así como en
otras Instituciones Financieras del País o del Exterior y en Oficina Matriz
y Sucursales en el Exterior, sean estos en moneda nacional o en
moneda extranjera.
1102.01 Depósitos en el Banco Central de Nicaragua
En esta subcuenta se incluyen los saldos a la vista que la Institución

tiene a su favor en el Banco Central de Nicaragua.
En caso que el saldo de alguna de las subcuentas del Banco Central
presente saldo acreedor, se reclasificará en la cuenta de Pasivo "2301-
Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua a la Vista".
Se Debita por:
1. Los depósitos efectuados.
2. Las transferencias recibidas por medio del Banco Central.
3. Las ventas de dólares al Banco Central.
4. El desembolso de los préstamos que otorga el Banco Central a la

Institución.
5. El valor de cheques fiscales pagados por la Institución.
6. El valor neto de operaciones de redescuento de documentos en el

Banco Central
7. Las diferencias resultantes a favor de la Institución en la

compensación de cheques y documentos.
8. Las Notas de Crédito recibidas por otros conceptos no especificados.

extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No.
5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”
10. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor,

cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta
“No. 5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”
3
Se Acredita por:
1. Los retiros o transferencias efectuados.
2. La diferencia resultante en contra de la Institución en la

compensación de cheques y documentos.
3. El valor de depósitos recibidos por la Institución de las

Administraciones de Rentas Departamentales, para alimentar cuentas
que el Banco Central maneje al Gobierno Central.
4. El valor de abonos o cancelaciones de empréstitos a favor del Banco

Central de Nicaragua o de Instituciones del Exterior canalizados a través
del Banco Central.
5. Las Notas de Débito que emite el Banco Central por otros conceptos
no especificados.

extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “No.
7. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando

el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “No.
1102.02 Depósitos en Instituciones Financieras del País
En esta subcuenta se registran los depósitos que la Institución

mantenga a la vista en otras Instituciones Financieras del País.
Los saldos acreedores con las Instituciones Financieras del país, se
registrarán en el Pasivo en la subcuenta "2201.04 - Sobregiros en
Cuentas Corrientes en Instituciones del País”
Se Debita por:
1. Los depósitos efectuados
2. Las Notas de Crédito recibidas
3. Las transferencias recibidas

4

el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No.
Se Acredita por:
1. Los retiros o transferencias efectuados
2. Las Notas de Débito recibidas


1103 DOCUMENTOS AL COBRO
En esta cuenta se registra el importe de los giros, cheques y otros

documentos similares recibidos por la Institución a cargo de otras
Instituciones Financieras del país o del exterior, para ser enviados a la
cámara de compensación o para remitir a los respectivos bancos
corresponsales para su debido cobro.
Los cheques, u otros documentos negociables similares recibidos de

Instituciones Financieras del país deben ser enviados a la cámara de
compensación a más tardar al día siguiente.
Los giros, cheques y otros documentos negociables girados contra

Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior u Otras Instituciones
Financieras del Exterior, deberán ser remitidos a dichas Instituciones
para su cobro. Al momento de su remisión se acreditará a la
subsubcuenta respectiva de ésta cuenta, con débito a la subsubcuenta
"1102.03.02 - Depósitos en Tránsito" o a la subsubcuenta "1102.04.03 -
Depósitos en Tránsito".
Se exceptúan aquellos cheques y otras órdenes de pago sobre las cuales

la Institución ha adelantado los fondos o los ha aplicado a algún fin
específico; este tipo de operación será registrada en la subcuenta "1503
- Deudores por Compras de Órdenes de Pago".
5
Ver Modelo de Contabilización 01 “Documentos al Cobro”

1103.01 Documentos para Cámara de Compensación
1103.02 Documentos para Cobro Directo en el País
1103.03 Documentos para Cobro en el Exterior
Grupo 14
CARTERA DE CREDITOS
Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y

comisiones por cobrar de los créditos directos otorgados por la
Institución, dentro de su actividad de intermediación financiera.
En este grupo se incluyen todos los financiamientos otorgados por la
institución, cualquiera sea su destino específico y la modalidad bajo la
cual se pacten o documenten, con excepción de aquello que corresponde
contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores según la descripción
de las subcuentas de dicho grupo.
DEFINICIONES:
Crédito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las

instituciones cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian
en un mercado activo y que son distintos de aquellos en los que se
tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo.
Calificación de cartera: Metodología utilizada por las Instituciones

para analizar el grado de recuperabilidad del conjunto de créditos de
cada deudor y determinar el importe de pérdidas esperadas
correspondiente a los créditos otorgados por las mismas.
Cartera con problemas: Aquellos créditos respecto de los cuales se

determina que, con base en información y hechos actuales así como en
el proceso de revisión de los créditos, existe una probabilidad
considerable de que los mismos no se podrán recuperar en su totalidad,
tanto su componente de principal como de intereses, conforme a lo
establecido en el contrato. La cartera vigente como la vencida son
susceptibles de poder identificarse como cartera con problemas.
Cartera vigente: Representa todos aquellos créditos que están al

corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses conforme al
plan de pagos originalmente pactado.
Castigo: Es la cancelación del crédito cuando existe evidencia de que se

han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la
imposibilidad práctica de recuperación del crédito.
6
Créditos a entidades financieras: Son todos aquellos créditos que

han sido otorgados a entidades financieras, a un plazo mayor a 3 días
hábiles laborales.
Créditos personales: Son todos aquellos créditos directos, otorgados a

personas naturales destinados a financiar la adquisición de bienes de
consumo o el pago de obligaciones y servicios personales, cuyo monto al
momento del otorgamiento se haga en función a la capacidad de pago
del solicitante. Se imputarán a este grupo las deudas originadas a través
de los sistemas de Tarjetas de Crédito.
Provisiones para Cartera de Crédito: Afectación contable que se

realiza contra resultados y que mide aquella porción del crédito que se
estima no tendrá viabilidad en su recuperación.
Riesgo de crédito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores o

contrapartes de los contratos de créditos no cumplan con la obligación
pactada originalmente.
REGLA DE PRESENTACION
Balance General
La cartera de créditos se agrupará en vigentes, prorrogados,
reestructurados, vencidos y en cobro judicial.
La provisión para riesgos crediticios deberá presentarse en un rubro por

separado, restando al total de la cartera de créditos.
El monto no utilizado de las líneas de crédito que la institución hubiere

otorgado, se presentará en cuentas de orden como “Líneas de Crédito
Otorgadas Pendientes de Utilización”.
El grupo de Cartera de Crédito comprende las siguientes cuentas:
1401 Créditos Vigentes

1402 Créditos Prorrogados
1403 Créditos Reestructurados
1404 Créditos Vencidos
1405 Créditos en Cobro Judicial
1406 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Vigentes
1407 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Prorrogados
1408 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos
Reestructurados
7
1401 CREDITOS VIGENTES

En esta cuenta se registran los saldos de principal de los créditos
concedidos por la Institución, que evidencien estar al día en el
cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado.
Se incluyen dentro de esta cuenta los créditos comerciales, créditos al

consumo, créditos hipotecarios, créditos de arrendamiento financiero y
micro créditos.
No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o

reprogramadas o que se encuentren vencidas, para los cuales se han
previsto cuentas específicas dentro de este grupo.
Lo descrito en esta cuenta se complementa con las disposiciones
contenidas en la Norma Prudencial emitida al respecto por la SIBOIF.
Se Debita por:
1. Los créditos otorgados.
2. Las transferencias de los saldos provenientes de las cuentas “1402-

Créditos Prorrogados” o “1403- Créditos Reestructurados” cuando un
deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado se
haya puesto al día conforme los criterios establecidos en la Normativa
2
emitida al respecto por la SIBOIF
3. Las transferencias de los saldos provenientes de las cuentas “1404-

Créditos Vencidos” o “1405- Créditos en Cobro Judicial” cuando un
deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el
pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta

el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta 5501.02 –
Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”
Se Acredita por:
1. Los pagos efectivamente recibidos.
2. Las transferencias a la cuenta "1402 -Créditos Prorrogados"
8
3. Las transferencias a la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados"
4. Las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos".
5. Las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en cobro Judicial".

extranjera, cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta

el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta 5501.02 –
1402 CREDITOS PRORROGADOS
En esta cuenta se registran los saldos de los créditos en los cuales la

Institución ha concedido una extensión de plazo o diferimiento en el
1
pago, no mayor de seis meses , en atención a una solicitud presentada
por el cliente exponiendo las razones que le impiden cumplir con las
condiciones pactadas originalmente.
Para que un crédito sea considerado prorrogado debe existir una

solicitud formal del cliente, en la que solicita a la Institución una
ampliación en el plazo de pago, una resolución de la autoridad de
crédito correspondiente, según el monto de la operación, y una
comunicación oficial de la Institución al cliente en donde se le otorga la
prórroga o extensión solicitada, en caso contrario será considerado
como vencido.
En el caso de los créditos en cuotas, cuando se concede una prórroga

para el pago de una cuota se debe transferir a esta cuenta el saldo total
de la operación.
Se incluyen dentro de esta cuenta los créditos comerciales, créditos al
consumo, créditos hipotecarios, créditos de arrendamiento financiero y
microcréditos que presentan las características anteriores.
Se Debita por:
1. Los créditos prorrogados.

5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
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el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “No.
5501.02 –Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
Se Acredita por:
1. Los pagos efectivamente recibidos.
3
2. Las transferencias a la cuenta “1401 – Créditos Vigentes”
3. Las transferencias a la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados"
4. Las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos".
5. Las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial".


1403 CREDITOS REESTRUCTURADOS
En esta cuenta se registra el total de los saldos no vencidos de los

créditos que han sido reestructurados por la Institución, en vista de las
dificultades presentadas por los clientes para el cumplimiento de las
condiciones pactadas inicialmente. Estas reestructuraciones se
documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas o
algunas de las condiciones originales de los mismos, tales como: monto,
tipo de moneda, plazo, tasa de interés, periodicidad de pago, etc.
Se Debita por:
1. Los créditos reestructurados.
2. Las transferencias de las cuentas de "1404 - Créditos Vencidos" ó

"1405 - Créditos en Cobro Judicial" cuando un deudor por un préstamo
pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación
cancela totalmente los importes vencidos.

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Se Acredita por:
1. Por los pagos efectivamente recibidos.
2. Por las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos".
3. Por las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial".

1406 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CARTERA DE

CREDITO VIGENTE
En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la

cartera de créditos que se han devengado y se encuentran pendientes
de cobro correspondientes a la cartera de crédito vigente.
Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de créditos se

deben contabilizar en base al método del devengado considerando el
plazo de vigencia de los créditos.
Para los créditos pagaderos en cuotas, que no hubieran sido pagados en

su fecha de vencimiento, se trasladarán a vencido a los noventa y un
días (91) calendarios contados desde la fecha de vencimiento de la
primera cuota no pagada y de la cual no se hayan cobrado
efectivamente los intereses y comisiones devengados. En este mismo
momento se debe suspender el reconocimiento de ingresos y efectuar el
saneamiento de todos los intereses y comisiones acumulados por la
totalidad del crédito que estén pendientes de cobro.
En el caso de los créditos de vencimiento único, los créditos corrientes

que no hubieran sido pagados en su fecha de vencimiento, se
trasladarán a vencidos a treinta y uno días (31) calendarios, contados
desde la fecha de vencimiento. No se contabilizan como ingresos los
devengamientos de intereses y comisiones sobre los créditos que se
11
encuentren vencidos, por lo tanto, la causación de los rendimientos

financieros se efectuará y/o suspenderá el día que se traslada el crédito
a situación de vencido, simultáneamente se sanearán los intereses
1
acumulados en esa fecha.
Para aquellos créditos que, sin estar vencidos presenten algunas

características que ameriten su calificación en las categorías “D” o “E”,
según las Normas Prudenciales dictadas por la Superintendencia de
Bancos, se debe suspender inmediatamente el reconocimiento de
ingresos por los intereses y comisiones devengados y efectuar el
saneamiento de los acumulados hasta ese momento.
Para las modalidades señaladas anteriormente, el monto de intereses

saneados y de los que se generen desde ese momento, se debe
contabilizar en la subcuenta “8113.02 –Intereses y Comisiones en
Suspenso por Créditos-”.
Para aquellos créditos que, a la fecha de su reestructuración posean

intereses y comisiones por cobrar y estos productos sean documentados
con nuevas condiciones de plazo y periodicidad de pago, dichos
productos no serán reconocidos ni como activos ni como ingresos hasta
que los mismos sean percibidos efectivamente. Por lo tanto, estos
intereses y comisiones deben ser inmediatamente saneados y
contabilizados en la subcuenta “8114.01 –Intereses y Comisiones
Documentados-”. Los intereses y comisiones que genere el nuevo
crédito reestructurado deben seguir lo indicado en los párrafos
anteriores.
Se Debita por:
1. El devengamiento de los intereses con crédito a la subcuenta

correspondiente de la cuenta “5108 –Ingresos Financieros por Créditos
Vigente”.
2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando

el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo
de Cartera de Créditos.

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Se Acredita por:
1. Los pagos de intereses efectivamente recibidos.
2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando

el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo
de Cartera de Créditos.


Grupo 16
BIENES DE USO
Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles que posee la
Institución para su uso propio.
Para reconocer como activo un bien de uso, se deberán cumplir dos

condiciones:
• Que sea probable que la institución obtenga beneficios económicos

futuros derivados de dicho bien; y
• Que el costo del activo pueda ser valorado con fiabilidad
Comprende el valor de los Terrenos; Edificios e Instalaciones; Equipos y

Mobiliario; Equipos de Computación; Vehículos; Biblioteca y Obras de
Arte; Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero y las Construcciones
en Curso, deducidas de sus correspondientes depreciaciones
acumuladas. Asimismo, se incluyen las adiciones y mejoras realizadas a
estos bienes.
Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la Institución en

arrendamiento financiero, en los que se le transfieran sustancialmente
13
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad; y por

consiguiente, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio.
Los bienes de uso con vida útil menor a un año y aquellos cuyo valor de
adquisición no es significativo, pueden ser llevados a gastos en el
ejercicio en que se adquieren.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de

venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de éste
grupo deben estar registradas solamente en moneda nacional sin
mantenimiento de valor. Por consiguiente, los pagos que se realicen en
moneda extranjera por adquisición o mejora de bienes de uso se
registran al equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente
en la fecha en que se efectuó el mismo.
DEFINICIONES:
La Pérdida por Deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en

libros de un activo a su importe recuperable.
Importe Recuperable: Es el mayor entre el precio de venta neto de un

activo y su valor en uso.
Medición de los Bienes de Uso en el momento del

reconocimiento:
Todo bien de uso que cumpla las condiciones para ser reconocido como
activo se valorará por su costo, que está determinado por su precio de
adquisición o construcción, según sea el caso.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado (incluidos los

aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio), más todos los costos directamente relacionados con
la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; entre los que
podemos mencionar: los derechos y gastos de importación, fletes,
seguros, gastos de instalación, etc.
Por su parte, el costo de construcción incluye todos los costos incurridos

en la misma, tales como materiales, mano de obra que proceda
directamente de la construcción o la adquisición de un Bien de Uso;
14
costos de preparación de emplazamiento físico, costos de planeación e

ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e
impuestos.
En ningún caso se incluirán como costo de un bien de uso a los costos

financieros.
Activación de Mejoras
Las mejoras se incorporarán al valor de costo del bien, siempre que

tengan el efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia,
prolongar su vida útil o ayudar a reducir sus costos de operaciones
futuras.
Toda erogación que no cumpla con los requisitos establecidos
anteriormente deben establecerse como gastos del período, por
ejemplo:
1. Reparación y mantenimiento de equipo de oficina y mobiliario.

2. Pintura, llantas y batería para automóviles.
3. Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo.
4. Traslado de equipo de oficina de un local a otro.
5. Gastos de conservación de edificios
6. Compra de plantas y flores, incluyendo sus cubículos
7. Reparaciones de cortinas y alfombras.
8. Reubicación de instalaciones eléctricas.
9. Reparación de bienes siniestrados.
10. Toda otra reparación que no cumpla con el concepto de “Activación
de Mejoras”.
Medición posterior al reconocimiento
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de los

Bienes de Uso se contabilizará por su costo de adquisición o
construcción menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
No obstante lo anterior, este Manual Único de Cuentas contiene las

cuentas contables necesarias para el registro de una operación de
revaluación de Bienes de Uso; la cual podrá efectuarse siempre y
cuando la Superintendencia de Bancos llegara a autorizarlas y por
consiguiente, autorizar el uso de las respectivas cuentas.
15
Depreciaciones
La depreciación de estos bienes se calculará mensualmente por el

método de línea recta, en función de los años de vida útil estimada del
bien; y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos tributarios,
según lo estipulado en la Ley de Equidad Fiscal.
Dicha depreciación comenzará a calcularse a partir del mes de

incorporación, o sea que se registrará la depreciación correspondiente a
la totalidad del mes en que ocurra el alta, independientemente del día
de incorporación. No corresponderá depreciar el mes de baja si un bien
se vendiera o si, por cualquier otra circunstancia, la institución se viera
obligada a retirarlo de los registros antes de finalizar su vida útil.
Deterioro y Baja de Bienes de Uso
En los casos en que la institución tenga conocimiento del deterioro

significativo de un bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor
y/o su vida útil asignada originalmente, debe contratar un perito para
que efectúe el avalúo técnico y comunicar inmediatamente a la
Superintendencia de Bancos, los resultados del mismo y proceder al
ajuste contable correspondiente.
Los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente, deben seguir

registrados en las cuentas de este grupo y sólo corresponde darles de
baja de las mismas cuando se retiran del uso.
Todos los bienes que dejen de ser usados, deben ser dados de baja de
este grupo e incorporados en la cuenta que corresponda según su
destino específico. En el caso de que no se les asigne destino específico,
deben transferirse a la cuenta "1710.05 -Bienes Fuera de Uso-".
El importe en libros de un bien se dará de baja en cuentas por su

enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por
otra vía.
La pérdida o ganancia que se genere al dar de baja un bien, se

registrará en la cuenta correspondiente del resultado del ejercicio en
que ocurra la baja en cuentas del activo.
16
1601 TERRENOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales
se encuentran ubicados los edificios de uso propio de la Institución y
aquellos adquiridos para construir edificios u otras instalaciones para ser
utilizados en sus actividades.
Los terrenos y edificios son activos independientes y se contabilizarán

por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya
el valor del terreno, éste se determinará mediante un avalúo, utilizando
el procedimiento siguiente:
a) Se efectuará avalúo por todo el bien, separando lo que corresponde a

edificios y terrenos;
b) Se establecerá la proporción de cada uno respecto del total del

avalúo; y
c) Esta proporción se aplicará al costo del bien para determinar el valor

del terreno.
Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden

permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde
su incorporación, sin que se inicien las obras correspondientes. Si
transcurrido este plazo no se han iniciado dichas obras ni se les ha
asignado otro destino a estos terrenos, los mismos deben ser
transferidos a la subcuenta "1710.09 - Otros Bienes Diversos-".
Posteriormente, una vez iniciadas las construcciones, deben transferirse
nuevamente a esta cuenta de Bienes de Uso.
Se Debita por:
1. El valor de adquisición de los terrenos que se compren, incluyendo los

gastos necesarios para la legalización de las propiedades.
2. Los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las
mismas cumplan con los señalamientos establecidos sobre "Activación
de Mejoras", incluida en el contenido del grupo 16 –Bienes de Uso-.
3. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización.
4. Por el valor contabilizado al transferirse el Bien de otra cuenta.
17
Se Acredita por:
1. El valor contable de los terrenos que se enajenen o que, por alguna

otra vía, se les cambie de destino.
2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización.
3. El deterioro que se determine en su valor.
1602 EDIFICIOS E INSTALACIONES
Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e

Instalaciones propios de la Institución, que se utilizan para el desarrollo
de sus actividades.
Los edificios se contabilizarán por separado de los terrenos, incluso si

han sido adquiridos de manera conjunta, ya que representan activos
independientes.
Cuando se adquieran edificios ya construidos, el valor del edificio se

determinará conforme el procedimiento descrito en la cuenta "1601 –
Terrenos-".
Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que

aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro
destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses,
contados desde su adquisición o finalización de la construcción. Si
transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos deben ser
transferidos a la subcuenta "1710.09 - Otros Bienes Diversos".
Se Debita por:
1. El costo de adquisición o de construcción de los edificios e

instalaciones.
2. El valor contabilizado al transferirse el Bien de otra cuenta.
3. Los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre

que las mismas cumplan con los criterios establecidos sobre "Activación
de Mejoras", incluida en la definición del grupo.
4. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización.
18
Se Acredita por:
1. Venta, donación o destrucción que sufran estos bienes o por cualquier

circunstancia que obliguen a retirarlos de los registros.
2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización.
3. El deterioro en su valor que se determine.
4. El valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el

concepto de esta cuenta, para los bienes que no están siendo
efectivamente usados.
1602.01.01 Edificios Costo Histórico

1602.01.02 Edificios Revaluación
1602.02.01 Instalaciones Costo Histórico
1602.02.02 Instalaciones Revaluación
1605 VEHÍCULOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehículos tales como:
automóviles, jeeps, furgonetas, camiones blindados, motocicletas y
otros de naturaleza similar, que posea la Institución para su uso.
Registro Contable:
Similar al indicado para la cuenta "1602 - Edificios e Instalaciones".
1605.01 Vehículos
Grupo 21
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
Representan las obligaciones derivadas de la captación de recursos

provenientes del público y de otras operaciones financieras o de
servicios realizados.
Se incluyen dentro de este grupo los cargos financieros devengados por

las obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
Los títulos incluidos dentro de las obligaciones con el público se

distinguirán conforme a la siguiente clasificación:
títulos que se coloquen a valor nominal, y
19
títulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal (con

premio o a descuento)
Los pasivos provenientes de las obligaciones del público se registrarán

tomando como base el valor contractual de la obligación, registrando los
intereses devengados directamente contra resultados.
2101 DEPÓSITOS A LA VISTA
En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución por las

captaciones de recursos del público mediante la modalidad de cuentas a
la vista.
2101.01 Cuentas Corrientes
En esta subcuenta se registran los saldos acreedores de las cuentas de

depósitos constituidas mediante la modalidad de cuentas corrientes.
Aquellas cuentas corrientes con saldos deudores (sobregiradas) se
deberán transferir al grupo de la cartera de créditos.
Se Debita por:
1. El pago de cheques girados contra las cuentas corrientes, excepto por

el pago de los cheques certificados.
2. La certificación de cheques, con crédito a la subcuenta "2107.01 -

Cheques Certificados".
3. Los débitos por gastos (libretas de cheques, comisiones, etc.)

intereses, cancelaciones de otras operaciones, de acuerdo con las
instrucciones recibidas de los titulares.
4. Las transferencias ordenadas por los titulares.

extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta
6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”
Se Acredita por:
1. Los depósitos recibidos.
2. Los giros o transferencias recibidas para las cuentas corrientes.
20
3. Los fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones

recibidas de los titulares.

extranjera, cuando ésta ha aumentado, con débito a la subcuenta
2102 DEPÓSITOS DE AHORRO

En esta cuenta se registran las obligaciones de la Institución por las
captaciones de recursos del público mediante la modalidad de cuentas
de ahorro.
Se Debita por:
1. Los retiros efectuados.
2. Las notas de débitos efectuadas a las cuentas por conceptos de

gastos, intereses, cancelaciones de otras operaciones, etc.
3. Las transferencias ordenadas por los titulares.


el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –
Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”
Se Acredita por:
1. Los depósitos recibidos.
2. Las transferencias recibidas para las cuentas de ahorro.
3. La capitalización de los intereses generados.
4. Los fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones

recibidas de los titulares.

21

el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –
2102.01 Depósitos de Ahorro
En esta subcuenta se registran los saldos de las cuentas de depósitos

constituidas mediante la modalidad de cuentas de ahorro, que se
encuentren de libre disponibilidad para sus titulares.
2103 DEPÓSITOS A PLAZO
En esta cuenta se registran los fondos de las captaciones de recursos en

las cuales se han establecido un plazo al final del cual se tornan
exigibles.
Se han previsto subcuentas específicas en las cuales deben registrarse

las captaciones a plazo que se encuentran vencidas y no han sido
canceladas a los clientes ni renovadas; y otras en las cuales corresponde
registrar aquellas captaciones a plazo que se encuentran afectadas en
garantía de otras operaciones, las cuales deben mantenerse en dicha
subcuenta hasta que sean liberadas.
Se Debita por:
1. La devolución de los fondos al vencimiento.
2. Las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos

captados, según instrucciones de los clientes.


el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta 6901.02 –
Se Acredita por:
1. Los montos captados.
2. Las renovaciones de los depósitos a plazo.
22


el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta 6901.02 –
2103.01 Depósitos a Plazo Vencidos
En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos a plazo que

han vencido y no han sido renovados ni devueltos a sus titulares.
2103.01.01 Con Intereses

2103.01.02 Sin Intereses
2103.02 Depósitos a Plazo Vigentes
En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos constituidos a

plazos que se encuentran vigentes.
2103.02.01 Con Intereses

2103.02.02 Sin Intereses
Grupo 25 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la

actividad de la Institución, que no se generan directamente de la
captación de recursos del público, ni por la obtención de otros
financiamientos, ni por la realización de otras operaciones o servicios
financieros.
2501.01 Comisiones por Pagar
En esta subcuenta se registra el importe de las comisiones devengadas

por servicios que ha recibido la Institución que se encuentran
pendientes de cancelación.
Se Debita por:
1. Los pagos efectuados.
23

“6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.

el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “6901.02 –
Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
Se Acredita por:
1. El importe de las obligaciones cuando se generan.

“6901.02 –Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subcuenta “6901.02 –
Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”.
2501.04 Aportaciones Laborales Retenidas por Pagar
En esta subcuenta se registran las obligaciones por los aportes laborales

retenidos por la Institución a sus funcionarios y empleados, que están
pendientes de pago a las Instituciones correspondientes.
2503 IMPUESTOS POR PAGAR POR CUENTA DE LA INSTITUCION
Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes de las

obligaciones tributarias que tiene la Institución como sujeto de
impuestos que han sido devengadas y se encuentran pendientes de
pago. Un ejemplo de lo mencionado es el caso del Impuesto sobre la
Renta, el cual tiene que ser provisionado mensualmente en función a la
utilidad que se va obteniendo durante el período.
Se Debita por:
Los pagos efectuados.
Se Acredita por:
El importe de las obligaciones tributarias cuando se generan.
2503.01 Impuesto sobre la Renta (IR)

2503.02 Impuesto Mínimo Definitivo
24
2503.03 Impuesto Municipal sobre Venta

2503.04 Impuesto sobre Bienes Muebles e Inmuebles
2503.05 Impuesto de Rodamiento
2503.06 Otros Impuestos
Grupo 30
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
En este grupo se registran aquellas cuentas de naturaleza acreedora y

representan las partidas constituidas para ajustar el valor de diversas
cuentas de activo.
Se incluyen dentro de esta categoría las provisiones por desvalorización
de activos, depreciaciones y amortizaciones.
Grupo 34 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO
En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada

correspondiente a los bienes muebles e inmuebles de uso de la
Institución, la cual se calcula siguiendo los criterios establecidos en la
descripción del grupo Bienes de Uso.
Se Debita por:
El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o
se le da otro destino.
Se Acredita por:
La depreciación de los bienes con débito a las subcuentas respectivas.
3401.01 Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones

3401.02 Depreciación Acumulada de Equipos Y mobiliario
3401.03 Depreciación Acumulada de Equipos de Computación.
3401.04 Depreciación Acumulada de Vehículos.
Grupo 40 PATRIMONIO
Comprende las cuentas representativas del derecho de los propietarios

sobre los activos netos, que se origina por aportaciones de los dueños,
por donaciones recibidas, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan a la Institución.
DEFINICIONES
25
Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que ponga de

manifiesto una participación residual en los activos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos.
Las cuentas que componen esta clase han sido clasificadas en los
siguientes grupos:
4101 CAPITAL SOCIAL PAGADO
4102 CAPITAL DONADO
4201 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES
4301 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
4401 AJUSTES AL PATRIMONIO
4501 RESERVAS PATRIMONIALES
4601 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
4701 RESULTADOS DEL PERIODO
REGLAS DE REVELACION
De igual forma debe revelar mediante notas los siguientes conceptos

para cada una de las clases de capital aportado.
• Número de acciones autorizadas para su emisión;

• Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
• El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor
nominal;
• Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al
final del periodo;
• Los derechos preferencias y restricciones correspondientes a las
acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos
y al reembolso de capital.
• Las acciones poseídas por la misma empresa, o bien subsidiarias o
asociadas;
• Acciones reservadas para emisión por causa de existencia de opciones
o contratos;
• Descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas de
capital;
26
• Importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados

después de la fecha de balance, pero antes de que los estados
financieros fueran autorizados para su publicación;
• El importe de cualquiera de los dividendos preferidos acumulados
todavía no reconocidos a sus poseedores.
Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del

capital se mostrarán en el “Estado de Cambios en el Patrimonio de los
Accionistas”.
4101 Capital Social Pagado
Capital Suscrito
Es la parte del capital autorizado que los socios se comprometen a
pagar.
El Capital Social Pagado está representado por la totalidad del capital

suscrito, representado por los títulos que han sido emitidos a favor de
los accionistas o socios, como evidencia del compromiso de las
aportaciones en la Institución. Se integra por la suma del valor nominal
de las acciones suscritas y pagadas, deduciéndole el valor de las
acciones suscritas que están pendientes de pago.
Si no se paga íntegramente el capital suscrito, la diferencia entre el

importe suscrito y el pagado, se registrará en la subcuenta de Capital
Suscrito no Pagado.
Todas las afectaciones a esta cuenta deben originarse en operaciones

aprobadas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones
Financieras, una vez cumplidos todos los requisitos necesarios para
realizar una modificación al capital.
Grupo 50 INGRESOS
Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos

producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la Institución.
Se reconoce un ingreso en las cuenta de resultados, cuando ha surgido

un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el
importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
27
En cuanto a las comisiones recibidas por conceder préstamos, la

Superintendencia de Bancos emitirá una norma prudencial al respecto.
El grupo de ingresos comprende las cuentas representativas de los
ingresos del período, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos:
5101 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES
5102 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
5103 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES

PARA LA VENTA
5104 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS

HASTA EL VENCIMIENTO
5105 INGRESOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE VALORES

Y DERIVADOS
5106 INGRESOS POR VALUACION DE INVERSIONES AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
5107 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
5108 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES
5109 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS PRORROGADOS
5110 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS

REESTRUCTURADOS
5111 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS
5112 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS EN COBRO

JUDICIAL
5113 INGRESOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR

COBRAR
5114 INGRESOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y

SUCURSALES
5115 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
28
5201 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS

FINANCIEROS SANEADOS
5202 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISIONES POR

DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS
5203 INGRESOS POR DISMINUCIÓN DE PROVISION POR

INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
5301 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
5302 INGRESOS POR OTROS ACTIVOS
5303 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
5401 UTILIDAD DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
5501 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
5108 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el

periodo por concepto de Intereses y comisiones generadas, por
operaciones incluidas en la cuenta “1401 Créditos Vigentes”.
Se Debita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al
final del ejercicio.
Se Acredita por:
Los intereses cuando se devengan.
5115 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los ingresos devengados por concepto de

comisiones, que no pueden imputarse como ingresos generados por un
activo directo. Se considera una comisión financiera a aquella generada
en una operación en la cual la Institución asume un riesgo y como
compensación de dicha operación cobra una comisión.
Por lo tanto, en esta cuenta se registran las comisiones generadas por

operaciones contingentes, por las que la Institución asume un riesgo.
29
Las comisiones ganadas por servicios sin riesgo, se incluyen en el grupo

Ingresos Operativos Diversos, cuenta Comisiones por Servicios.
Se Debita por:
Se Acredita por:
Las comisiones cuando se devengan.
5115.01 Comisiones por Cartas de Crédito

5115.02 Comisiones por Garantías Otorgadas
5115.03 Comisiones por Líneas de Crédito
5115.04 Ingresos Financieros Diversos
5301 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
Comprende los otros ingresos operativos del período generados en las

operaciones normales de la Institución distintas a los ingresos
financieros.
5301.01 Comisiones por Servicios
En esta cuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por

servicios prestados a terceros en los cuales la Institución no asume
ningún riesgo.
Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo
Ingresos Financieros.
Se Debita por:

Se Acredita por:
Los ingresos por comisiones cuando se generan.
5301.01.01 Comisiones por Giros y Transferencias

5301.01.02 Comisiones por Comercio Exterior
5301.01.03 Comisiones por Certificación de Cheques
30
5303 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el período

por servicios de asesoría, por la recuperación de gastos incurridos por
cuenta de terceros y otros ingresos operativos varios que no
corresponda registrar en ninguna de las cuentas anteriores de este
grupo.
Se Debita por:

Se Acredita por:
Los ingresos cuando se generan.
5303.01 Ingresos por Servicios de Asesoría

5303.02 Ingresos por Recuperación de Gastos
5303.03 Ingresos Operativos Varios
Grupo 60 GASTOS
En este grupo se incluyen las cuentas representativas de los gastos del
período, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos:
Se Debita por:
El importe de los gastos de tipo administrativos incurridos para prestar
los servicios de la Institución.
Se Acredita por:
6101 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL

PÚBLICO
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el
período por las Obligaciones con el público.
Se Debita por:
Los gastos financieros cuando se generan
Se Acredita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado
final del ejercicio
31
6101.01 Intereses por Depósitos a la Vista

6101.01.01 Cuentas Corrientes
6101.01.02 Cheques Confirmados
6101.01.03 Depósitos a la Orden
6101.01.04 Otros Depósitos a la Vista
6101.02 Intereses por Depósitos de Ahorro
6101.02.01 Depósitos de Ahorro
6101.02.02 Depósitos de Ahorro Afectados en Garantía
6101.03 Intereses por Depósitos a Plazo
6101.03.01 Depósitos a Plazo Vencidos
6101.03.02 Depósitos a Plazo Vigentes
6101.03.03 Depósitos a Plazo Afectados en Garantía
6101.04 Intereses por Otros Depósitos del Público
6101.04.01 Otros Depósitos del Publico
6101.05 Cargos por Aceptaciones
6101.06 Intereses por Bonos Emitidos
6101.06.01 Obligaciones por Bonos Emitidos Excepto
Hipotecarios
6101.06.02 Obligaciones por Bonos Hipotecarios
6101.06.03 Otras Obligaciones Emitidas
6101.07 Primas por Compras a Futuro de Divisas
6101.08 Cargos por Obligaciones diversas con el Público
6501 GASTOS DE ADMINISTRACION

Comprende los gastos del período incurridos por concepto de Sueldos y
Beneficios al Personal, Servicios Externos, Transporte y Comunicaciones,
Infraestructura y los Gastos Generales necesarios para el desarrollo de
las actividades de la Institución.
Se Debita por:
El importe de los gastos de tipo administrativos incurridos para prestar

los servicios de la Institución.
Se Acredita por:

32
6501.01 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL
En esta subcuenta se registran los gastos generados en el período por

concepto de remuneraciones devengados por los empleados de la
Institución y otros gastos derivados de la relación entre la Institución
como empleador y sus empleados que por la legislación laboral, la
Institución está obligada a pagar, tales como aguinaldo, preavisos,
vacaciones, seguro social, etc.. Se incluyen también las remuneraciones
devengadas por los directores y fiscales de la Institución.
6501.01.01 Sueldos de Personal Permanente
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de

sueldos al personal permanente de la Institución por compensación a
sus servicios en el desempeño de las funciones que les han sido
asignadas y cuyos cargos específicos se encuentran contemplados en la
nómina de sueldos de la Institución.
6501.01.02 Sueldos de Personal Contratado
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de

sueldos al personal eventual que se contrate, para apoyar al personal
permanente o sustituir a aquellos que por diferentes motivos se
ausentasen de sus labores durante períodos de tiempo determinados.
También se registran los sueldos y otras prestaciones de personal que
labora mediante contratos de tiempo determinado tales como: Médicos
de la clínica, Abogados de medio tiempo, Secretarias, Aseadores y
Vigilantes Provisionales.
6501.01.15 Seguro Social Aporte Patronal
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado en favor del

Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS), en concepto de
cotización patronal por el personal activo de la Institución, de acuerdo
con la tabla oficial de cotizaciones.
6501.01.16 Aportes al Instituto Nacional Tecnologico (INATEC)
En esta subsubcuenta se debita con los desembolsos que por ley de la

República deba enterar la Institución mensualmente al Instituto Nacional
Tecnológico (INATEC).
33
6503 GASTOS DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES

En esta cuenta se registran los gastos generados en el período
relacionado con transporte y comunicaciones.
Se Debita por:
Los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan.
Se Acredita por:
6503.09 Depreciación de vehículos

En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a
los vehículos al servicio de la Institución, la cual se determina en función
de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta.
6503.10 Teléfono, Telex, Fax

Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que
presten los servicios de teléfonos, telex, fax y otros similares.
6503.11 Correos
Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que
presten los servicios de postales, correos y otros similares.
6504 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
En esta cuenta se registran los gastos generados en el período

relacionados con la infraestructura física con que cuenta la Institución
para la realización de sus operaciones.
Se Debita por:
Los gastos relacionados con la infraestructura física cuando se generan.
Se Acredita por:
6504.04 Agua y Energía Eléctrica

Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institución a las
entidades como Unión Fenosa, INAA y/o Municipalidades que
suministren los servicio de energía eléctrica y agua potable.
34
6504.07 Depreciación de Edificios e Instalaciones

En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a
los edificios e instalaciones propios en uso por la Institución, la cual se
determina en función de la vida útil de los mismos y en base al método
de línea recta.
6506 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Comprende el gasto devengado en el período por concepto de impuesto

sobre la utilidad ordinaria del período.
Se Debita por:
Los gastos por pago de impuesto sobre la renta
Se Acredita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado
6506.01 Gastos por Impuesto Sobre la Renta

6506.02 Impuesto Mínimo Definitivo
Grupo 6901. GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
Comprende los gastos incurridos en el período, originados por el ajuste

de los saldos de las cuentas de pasivo y activos pactadas en moneda
extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita por:
1. Las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha
de la información.
2. Las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la

última actualización y la de pago.
3. Los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la

información.
4. Los reajustes pagados, generados entre la fecha de la última

actualización y la de pago.
Se Acredita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados
al final del ejercicio.
35
6901.01 POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE (Cuenta

Inactiva)
6901.02 POR AJUSTES MONETARIOS1
6901.02.01 Obligaciones con el Público
6901.02.02Obligaciones con Instituciones Financieras y por
Otros Financiamientos
6901.02.03Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua
6901.02.04Operaciones con Valores y Derivados
6901.02.05Otras Cuentas por Pagar
6901.02.06Otros Pasivos
6901.02.07 Por Obligaciones Subordinadas y/o Convertibles en
Capital
6902 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
En esta cuenta se reflejará el resultado de las operaciones realizadas

durante el ejercicio y al cierre del mismo.
En caso de que el saldo sea deudor, este corresponde a la pérdida

obtenida, la cual se deberá cancelar contra la cuenta de Resultados del
Ejercicio.
En caso de que el saldo sea acreedor, este corresponde a la utilidad

obtenida, la cual se deberá cancelar contra la cuenta de Resultados del
Ejercicio.
Se Debita por:
Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de ingresos al
cierre del periodo.
Se Acredita por:
Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de gastos al
cierre del periodo.
Nuevas sub subcuentas para el registro de diferencial cambiario proveniente de cuentas de Activos,
informado mediante comunicación DS-DAF&SC-0807-04-2009/VMUV
36
DESCRIPCION DE CUENTAS
A continuación se establece para cada clase, grupo, cuenta y subcuenta

la descripción del concepto de cada una de ellas y de la forma de
operación o afectación contable, o sea los principales casos en los cuales
las mismas se debitan o se acreditan. En el caso que para una
subcuenta no exista la explicación del “Registro contable”, es aplicable a
la misma el descrito en general para la cuenta correspondiente.
37

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OSCAR ALBERTO SÁENZ GÓMEZ

El rubro de disponibilidades estará integrado por el efectivo que

Las disponibilidades se deben valuar a su valor nominal.

En caso de existir sobregiros en cuentas de cheques en Bancos del País

Los rendimientos que generan los depósitos en bancos, las operaciones

Las divisas adquiridas que se pacte liquidar en un plazo máximo de dos

Se deberá revelar la existencia de disponibilidades denominadas en

Se incluye también dentro de esta cuenta, los fondos destinados para

2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

1101.01 Caja Principal

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y

1101.02 Caja Chica

Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo

En esta cuenta se registran los depósitos a la vista que la Institución

1102.01 Depósitos en el Banco Central de Nicaragua

En esta subcuenta se incluyen los saldos a la vista que la Institución

1. Los depósitos efectuados.

2. Las transferencias recibidas por medio del Banco Central.

3. Las ventas de dólares al Banco Central.

4. El desembolso de los préstamos que otorga el Banco Central a la

5. El valor de cheques fiscales pagados por la Institución.

6. El valor neto de operaciones de redescuento de documentos en el

7. Las diferencias resultantes a favor de la Institución en la

8. Las Notas de Crédito recibidas por otros conceptos no especificados.

9. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

10. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor,

2. La diferencia resultante en contra de la Institución en la

3. El valor de depósitos recibidos por la Institución de las

4. El valor de abonos o cancelaciones de empréstitos a favor del Banco

6. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

7. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando

1102.02 Depósitos en Instituciones Financieras del País

En esta subcuenta se registran los depósitos que la Institución

1. Los depósitos efectuados

2. Las Notas de Crédito recibidas

3. Las transferencias recibidas

4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando

1. Los retiros o transferencias efectuados

2. Las Notas de Débito recibidas

3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando

1103 DOCUMENTOS AL COBRO

En esta cuenta se registra el importe de los giros, cheques y otros

Los cheques, u otros documentos negociables similares recibidos de

Los giros, cheques y otros documentos negociables girados contra

Se exceptúan aquellos cheques y otras órdenes de pago sobre las cuales

Ver Modelo de Contabilización 01 “Documentos al Cobro”

Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y

Crédito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las

Calificación de cartera: Metodología utilizada por las Instituciones

Cartera con problemas: Aquellos créditos respecto de los cuales se

Cartera vigente: Representa todos aquellos créditos que están al

Castigo: Es la cancelación del crédito cuando existe evidencia de que se

Créditos a entidades financieras: Son todos aquellos créditos que

Créditos personales: Son todos aquellos créditos directos, otorgados a

Provisiones para Cartera de Crédito: Afectación contable que se

Riesgo de crédito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores o

La provisión para riesgos crediticios deberá presentarse en un rubro por

El monto no utilizado de las líneas de crédito que la institución hubiere

El grupo de Cartera de Crédito comprende las siguientes cuentas:

1401 Créditos Vigentes

1401 CREDITOS VIGENTES