Objeto del impuesto

ART. 1:​ Quedan alcanzadas las ganancias obtenidas generalmente por:

- P.H.: por ​teoría de la fuente
- P.J.: por ​teoría del balance
Este impuesto tiene vigencia y carácter de emergencia, se considera el IIGG constitucional.
Renta x residencia​: sujetos que residan en Argentina por las ganancias que obtengan de
F.ARG. y F.EXT.
Renta x territorialidad​: sujetos que no residan en Argentina por las ganancias que
obtengan en Argentina.

OM
El sujeto que reside en Argentina paga un impuesto en el exterior por las ganancias que
obtuvo afuera, y puede tomar ese impuesto como ​pago a cuenta​. Este pago a cuenta lo
puedo tener por un lapso de 5 años.

ART. 2: ​Concepto de ganancia

Inc 1, 3, 4 y 5: P.H.
Inc 2: P.J.

REQUISITOS:
.C
DD
Inc 1) Teoría de la fuente:​ está gravado todo aquel hecho imponible que este sujeto a la
periodicidad, permanencia de la fuente y habilitación. Tienen que cumplirse los 3 requisitos.
- Periodicidad: se puede subdividir en real o potencial.
Real: es la sucesiva frecuencia de ingresos (ej: sueldos, alquileres).
Potencial: existe la posibilidad de que el ingreso se repita por la actividad del contribuyente
(ej: un tenista que gana un torneo, pero no se puede estimar con que frecuencia gana).
LA

- Habilitación: esfuerzo necesario para obtener resultado.

- Permanencia de la fuente: se refiere a la existencia de una fuente permanente que
produzca la renta y subsista luego de obtener la renta.
Ejemplos que cumplan los 3 requisitos: alquiler de un inmueble, sueldos.
FI

Ejemplos que no cumplan los 3 requisitos: donación, venta de un automovil.

Inc 2) Teoría del balance:​ rentas obtenidas por responsables del art 69 SA, SRL,
Fideicomisos, FCI + las que se encuentran por fuera del 69, entidades permanentes, otras
sociedades (soc colectivas, soc civiles y empresas de explotación unipersonal).


Excepciones ​a la teoría de la fuente que se encuentre el hecho imponible gravado:

Inc 3) Resultado de enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que lo obtenga, pertenecientes a la actividad.
Ej: equipo de radiografía de un dentista. (Gravado).
No pertenece a este inciso, ej: equipo de música que tengo en mi casa (No gravado).
Inc 4) Resultados derivados de enajenación de acciones, valores representativos, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos, FCI, y demás valores.
Inc 5) Resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de
derechos sobre inmuebles.
Si el inmueble es adquirido antes del 2018: está fuera del impuesto (No gravado).

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Si el inmueble es adquirido posterior al 2018: está alcanzado por el impuesto (la venta del
inmueble está gravado). Si la venta es de casa-habitación está gravado pero se encuentra
exento.

En caso de que el hecho imponible no cumpla con lo mencionado anteriormente, hay que
analizar las categorías para ver si el mismo está gravado o no.
ART 41)​ 1° CATEGORIA: Renta del Suelo (ej: alquiler de inmueble).
ART 45)​ 2° CATEGORIA: Renta de capitales (ej: intereses sobre préstamos).
ART 49)​ 3° CATEGORIA: Renta de participación empresaria (beneficios empresariales).
ART 79)​ 4° CATEGORIA: Renta del trabajo personal (ej: honorarios, jubilación).

OM
En caso de que no se encuentre taxativamente enunciado en las categorías, el último caso
a analizar es el ART 114 del Decreto Reglamentario.
ART 114 D.R.)​ Renta Indirecta: los beneficios obtenidos por la transferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades
comprendidas en el F y G art 79. (profesión liberal, corredores y despachantes de aduana),
comprendidos en inc 1 del art 2 (teoría de la fuente), siempre que entre la fecha de

.C
adquisición y la transferencia no hayan transcurrido más de 2 años.
transcurrido los 2 años el bien se incluye al patrimonio.
Ejemplo: si recibí el 15/01/2016 un inmueble como pago de honorarios, y el mismo lo vendo
DD
el 18/02/2018 dicha transferencia no va a estar gravado. Si ocurre antes del 15/01/2018 si
se encontrará gravado.
LA
FI


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En caso de que el hecho no se encuentre dentro de todo lo mencionado anteriormente, el
hecho está NO GRAVADO.

Fuente

Fuente Argentina:

ART 5)​ Son ganancias de Fuente Argentina aquellas que provienen de bienes o hechos
situados, colocados y/o utilizados ​económicamente en Argentina.

OM
No tiene en cuenta domicilio, nacionalidad, ni residencia del titular, ni de las partes que
intervienen en las operaciones.

D.R. ART 9)​ Principios generales de F.Arg.:

- Alquileres situados en territorio argentino.
- Colocaciones de capital situados en el país.
- Distribución de dividendos de empresa constituidas en Argentina.

.C
Situaciones especiales de Fuente Argentina​:
DD
ART 6)​ Intereses sobre créditos garantizados con derechos reales s/bienes (ej:hipoteca o
prenda).
- El 1° punto a analizar es: ¿donde está ubicado el bien que constituye la garantía?
Si está en Argentina, es ganancia de F.Arg.
Si está en el exterior…
LA

- ¿Dónde está utilizado económicamente el capital (ART. 5)?

Si se utiliza en Argentina, es ganancia de F.Arg.
Si se utiliza en el exterior, es ganancia de F.Ext.

ART 7)​ Ganancia de acciones, títulos y demás valores

FI

Es de Fuente Argentina si el sujeto que emitió los valores está radicado en Argentina.
La ganancia de un ADR es de F. Arg., en tanto que la derivada de un CEDAR es de F. Ext.

ART 7.1)​ Instrumentos y/o contratos derivados: compromisos de compra



Es de Fuente Argentina, si los resultados originados por derechos y obligaciones de los

instrumentos y/o contratos derivados, cuando el ​riesgo​ que se asume, se encuentre
localizado en Argentina.
Es de Fuente Argentina si el sujeto que obtiene la ganancia es residente en el país o es un
establecimiento permanente.

Establecimiento permanente (​ART 16.1​): A los efectos de esta ley el término

“establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto
del exterior realiza toda o parte de su actividad.
El término establecimiento permanente comprende principalmente a:
Una sede de dirección o administración; una sucursal; una oficina; una fábrica; un taller; una
mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la

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exploración, explotación o extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera.

ART 8)​ Exportaciones e importaciones

Exportaciones:​ Fuente Argentina
Importaciones:​ Fuente Extranjera
En casos de paraísos fiscales, ver normas del Art 15, ya que en dichos lugares no ajustan
precios. Mediante esta norma, se ajustan precios para las transferencias.

Presunciones de Ganancia de Fuente Argentina​:

OM
ART 9)​ Transporte internacional
4 casos distintos:
- ​Empresas que no están constituidas en nuestro país:​ es ganancia de Fte Arg. el 10%
del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas desde Argentina hacia el exterior.
- ​Armador extranjero​: las empresas constituidas, domiciliadas o radicadas en el país que
contraigan contratos con armadores fletadores del extranjero, se le retendrá en concepto del

.C
impuesto el 10% de la suma total pagada.
- ​Empresas que no están constituidas en el país que se ocupan del negocio de
contenedores:​ el 20% es de Fuente Argentina por aquellos transportes que se producen en
Argentina o de Argentina al exterior.
DD
- Todas estas operaciones anteriormente mencionadas, si son de empresas ubicadas en
nuestro país, son de Fuente Argentina, sin importar por donde realiza el transporte.

ART 10)​ Agencia de noticias internacionales

El 10% del importe que se le abone a agencias de noticias internacionales (ej: AP) son de
LA

Fuente Argentina.

ART 11)​ Seguros

Es de Fuente Argentina cuando el seguro cubra un riesgo a bienes situados en nuestro país
o se refiera a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el
FI

país.

ART 12)​ Honorarios al directorio u otras remuneraciones



Se considera de Fuente Argentina:

a) las remuneraciones o sueldos de directores, consejos u otros organismos de
empresas, que están constituidas o radicadas en el país que actúen en el extranjero.
b) si un sujeto que presta servicios y lo hace desde el exterior, los honorarios u otras
remuneraciones serán considerados de fuente argentina.
c) los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

Art 13)​ Películas, transmisiones de radio y televisión, etc.

Son ganancia neta de fuente argentina el 50% del precio pagado a los productores,
distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de:
● películas extranjeras

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 ● transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior
● otras operaciones que impliquen la proyección, reproducción, transmisión o difusión
de imágenes y/o sonidos desde el exterior.
el 50% de los importes pagados, sin deducción alguna, tendrán el carácter de regalía.

ART 13.1)​ Enajenación indirecta de bienes

supuesto: A>B>C

Se tiene que cumplir dos condiciones de manera concurrente:

La empresa A vende acciones de B, y C tiene incidencia significativa en B. Por lo tanto,

OM
estará alcanzada por fuente argentina.
Si el valor de B proviene de mas de un 30% del plaza de C.

-Cuando A se desprende de B, tiene q ser una transferencia de por lo menos un 10% del
valor de B. ​Si A y B son compañias vinculadas no esta alcanzada​.

ART 16)​ Representantes oficiales en el extranjero

.C
Remuneraciones que cobran en el exterior los representantes oficiales del Estado por sus
funciones fuera del país. Es de Fuente Argentina, aunque no cumpla el principio de
territorialidad.
DD
Ejemplo: Embajador argentino en Estados Unidos.

Fuente Extranjera:
LA

ART 127)​ Son ganancias de Fuente Extranjera aquellos bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto
o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio
nacional, excepto los tipificados expresamente que sean de Fuente Argentina.
FI

SUJETO DEL IMPUESTO



Sujeto pasivo del impuesto: contra quien va dirigido el impuesto.

Sujeto pasivo de la obligación tributaria: quien liquida el impuesto, quien termina pagando.

Los sujetos pasivos del impuesto pueden ser:

P.H; P.J; Sucesiones Indivisas; Beneficiario del exterior (no residentes).

ART 29)​ ​Sociedad Conyugal

Corresponde atribuir a cada cónyuge, las ganancias provenientes de: actividades
personales; bienes propios; otros bienes por la proporción en que hubiere contribuido a su
adquisición (en caso de imposibilidad para determinarlos será 50%).
Bienes propios:​ son los bienes adquiridos con anterioridad a la celebración del matrimonio.

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También son los que recibo por herencia o donación.
Bienes gananciales​: son los bienes adquiridos durante el matrimonio.
Cada cónyuge declara la renta de su trabajo personal. La renta civilmente es ganancial,
pero quien la debe declarar en su DDJJ es quien obtuvo dicha renta.

ART 33 y 34)​ ​Sucesiones Indivisas

La S.I. es un contribuyente que tributa impuestos. La S.I. surge desde el día siguiente al del
fallecimiento del causante y finaliza cuando se apruebe la declaratoria de herederos o se de
la validez del testamento.
La S.I. puede deducir carga de familia.

OM
Dentro de la S.I.:
Bienes propios: declara el 100% de los bienes la S.I.
Bienes gananciales: declara el 50% el cónyuge y el otro 50% la S.I.
Una vez que ​se aprueba la declaratoria de herederos o validez del testamento​, la S.I.
deja de existir.​ ​A partir de ese momento los bienes los declaran de la siguiente manera:
Bienes propios: el cónyuge y los hijos del contribuyente, declaran los bienes en partes
iguales. Por ejemplo: si el contribuyente tuvo 3 hijos, los bienes propios son declarados de

.C
la siguiente manera: 25% cónyuge, 25% hijo 1, 25% hijo 2, 25% hijo 3.
Bienes gananciales: el cónyuge declara el 50% de los bienes, mientras que el otro 50% lo
reparten entre los hijos en partes iguales. Por ejemplo: si el contribuyente tuvo 3 hijos, los
DD
bienes gananciales son declarados de la siguiente manera: 50% cónyuge, 16,66% hijo 1,
16,66% hijo 2, 16,66% hijo 3.
Luego de la declaratoria de herederos, se aprueba la cuenta particionaria. Acá cada uno
declara por el bien que le fue asignado. Ya no se declara en porcentajes, sino declara por el
bien entero que le quedó asignado.
LA

Contribuyente ​→​ Sucesion Indivisa → Declaratoria de Herederos ​→​ Cuenta Particionaria

FI


ART 52, 53, 54 D.R.)​ Ganancias del causante y de la Sucesión

DR Art 52)​ Declaración jurada del contribuyente fallecido: los administradores legales o
judiciales de las sucesiones, o en su defecto, cónyuge o herederos, deberán presentar (en
representación del fallecido) la declaración jurada incluyendo el día del fallecimiento.
las cargas de familia también podrán incluirse en la declaración jurada

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DR Art 53)​ Momento hasta que se considera que la S.I. es sujeto del impuesto: será
considerada la S.I. como sujeto por las ganancias obtenidas hasta la fecha en que se
realice la declaratoria de herederos o validez del testamento.

DR Art 54​ + ​L Art 36)​ Tal lo dispuesto en el artículo 36 de la ley, cuando la persona hubiese
seguido el sistema de percibido se podrá optar por incluir las ganancias producidas o
devengadas pero no cobradas, a opción del contribuyente de las siguientes formas:
● en la declaración jurada del fallecido cuando las ganancias sean devengadas pero
no percibidas aún. o;
● incluir en la declaración jurada del SI cuando las ganancias sean percibidas.

OM
las ganancias que se perciban luego de la declaratoria de herederos o fecha de validación
del testamento, las ganancias percibidas serán distribuidas entre cónyuge y los herederos.

ART 69)​ ​Persona Jurídica

Las P.J., que responden al ART 69 de la ley (SA; SRL; Asociaciones, fundaciones,
cooperativas, entidades mutualistas; Sociedades de economía mixta; Fideicomisos; FCI),
son sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria.

.C
Demás sociedades, empresas y explotaciones unipersonales son ​sujeto pasivo del
impuesto​, pero quienes son ​sujeto de la obligación tributaria​ son los dueños o socios de
dicha sociedad en el porcentaje que le corresponda por la participación que tienen en la
DD
misma.

ART 49)​ 3° CATEGORÍA: Beneficios empresariales

Se vincula directamente con el ART 69, ya que son ganancias de las siguientes sociedades:
SA; SRL; Cooperativas; Sociedad de economía mixta; Fideicomisos; FCI; cualquier otra
LA

sociedad ejercida en el país; Sucursales; y derivadas de empresas unipersonales ubicadas

en la argentina.

ART 50)​ Atribución de los resultados a los socios:

Los resultados de las empresas unipersonales y las que deriven de cualquier otra clase de
FI

sociedades​*, se considerarán asignados al dueño o distribuido en los socios aun cuando no

se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
Como excepción​ no será aplicable cuando hagan uso del ​Art 69 Inc A pto 8 “las sociedades
(*) podrán optar por tributar el 25% de sus ganancias, pero solo cuando lleven


registraciones contables que les permita confeccionar balances comerciales. esta

característica se deberá mantener por 5 años desde el primer ejercicio en que se aplicó”

DR ART 5)​ La cesación de negocios

Cuando la empresa termina por venta, liquidación, permuta u otras causas se obliga a esta
a presentar DDJJ del período finalizado en AFIP.

DR ART 6)​ Sociedades en liquidación

Las sociedades en liquidación mientras que no hagan la distribución final están sujetas a las
disposiciones de la ley.
Al hacerse la distribución final de lo obtenido por la liquidación se aplicará la norma del
artículo anterior.

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D.R. ART 68)​ Ganancias de 3°categoría > ganancias de sociedades y empresas
determinación del resultado impositivo:
Las sociedades comprendidas en el ​art 69 L​ “​SA; SRL; Asociaciones, fundaciones,
cooperativas, entidades mutualistas; Sociedades de economía mixta; Fideicomisos; FCI” ​y
las sociedades comprendidas en el ​art 49 inc B y C + último párrafo​ ​“las derivadas de
cualquier otro tipo de sociedades de capital”; “fideicomisos constituidos en el país donde el
fiduciante sea el beneficiario, excepto los fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea beneficiario del exterior”; “actividad profesional u oficio se
complemente con una explotación comercial” ​se determinará el resultado impositivo

OM
computándose todas las rentas, beneficios y enriquecimientos obtenidos en el ejercicio que
corresponda la determinación.
Para la ​determinación del resultado​, cuando sean sociedades y empresas o explotaciones
unipersonales que no llevan libros que les permita confeccionar balance, serán
considerados que todos los bienes que se incluyen en los balances impositivos son bienes
de la sociedad.
Están ​excluidos​ de este artículo las actividades del ​Art 79 inc f y g​ ​“profesiones liberales,

.C
oficios, síndicos, director de SA y fiduciario, corredores, despachante de aduana”​ que ​NO
complementen con actividad comercial, irán por teoría de la fuente por lo cual se consideran
ganancia de 4°.
DD
ART 91)​ Beneficiario del Exterior
Ya sea P.H. o P.J. que no residan en el país y obtienen ganancias de Fuente Argentina.
Es sujeto pasivo del impuesto, pero no presenta DDJJ.
A este sujeto le retienen impuesto y se lo entrega al fisco. Dicha retención tiene carácter de
LA

pago único y definitivo.

Ejemplo: Cirugía de alta complejidad. El cirujano es español y viene exclusivamente a
realizar la cirugía en Argentina. El hospital, al momento de pagarle, le va a retener una parte
y se lo va a entregar al fisco.
FI

RESIDENCIA

● El sujeto residente ​argentino​ paga impuesto por ​Fuente Argentina y Fuente



Extranjera​ (este último es un impuesto análogo).

● El sujeto residente del ​exterior​ paga impuesto únicamente por ​Fuente Argentina​.

ART 119)​ Concepto de Residencia

¿Cuándo un sujeto debe tributar ganancia en nuestro país?
Inc A) P.H. de nacionalidad Argentina, salvo que hayan perdido la condición de residente
por lo dispuesto en el ART 120.
Inc B) P.H. de nacionalidad extranjera, cuando obtenga la condición de residencia Argentina
de acuerdo a las normas de migración. Debe haber permanecido de forma continuada 12
meses y que las ausencias del país no excedan los 90 días de forma continuada o
alternada.

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Surge efecto la residencia desde el 1° día al mes subsiguiente, luego de que se cumplan los
12 meses. Ejemplo: si se cumplen los 12 meses en julio, surge efecto el 1° de septiembre.
Inc C) S.I. siempre que el causante al momento del fallecimiento sea residente fiscal de
Argentina.
Inc D) Todos los sujetos residentes en Argentina comprendidas en el Inc. A) del ART 69.
Inc E) Empresas o explotaciones unipersonales constituidas o ubicadas en el país.
Inc F) Fideicomisos y FCI constituidos en el país.
Además, los establecimientos permanentes comprendidos en el ART 69 Inc. B)

ART 120)​ Pérdida de Residencia Argentina

OM
¿Cuándo pierde la condición de residente en el país?
- Cuando el residente argentino adquiere la condición de residente en otro país.
- Cuando el residente argentino haya permanecido de forma continuada 12 meses en
el exterior y haya tenido presencias temporales en Argentina por menos de 90 días
(los 90 días pueden ser continuos o alternados).
En caso de haber tenido presencias temporales en el país por 91 días o más no
pierde la condición de residente argentino.

.C
Pierde la condición de residente a partir del 1° día del subsiguiente mes en el que adquiere
residencia permanente en otro país o luego de cumplirse el período que determina la
pérdida de residencia en el país. Ejemplo: si adquiri residencia permanente en Brasil en
DD
abril, paso a ser residente del exterior el 1° de junio.

ART 121)​ Representantes oficiales del Estado

Los sujetos que van a cumplir profesiones como representantes del Estado no pierden la
condición de residentes argentinos.
LA

ART 122)​ Pérdida de residencia

Cuando un sujeto pierde dicha condición, debe avisarle a AFIP de su condición. De esta
manera, los agentes de retención le van a retener ganancias como sujeto del exterior. Le
retienen por el 35% de sus ganancias.
FI

ART 123)​ Pérdida de residencia

Pagar impuesto por el período que le corresponda (pago proporcional a cuando se
considera residente).


Desde el 1 de enero hasta el último día del ​mes siguiente​ en el que el sujeto perdió la
condición de residencia. Por ejemplo: perdió condición de residente en abril. Paga impuesto
hasta el 31 de mayo.

ART 125)​ Doble residencia

Sucede cuando un sujeto obtiene la condición de residente del exterior y vuelve al país con
la intención de quedarse acá. De esta manera, se considera también residente argentino.
Requisitos para determinar si es residente o no:
1- ¿Dónde está la vivienda permanente?
La vivienda permanente es el recinto apto para morada que en forma continuada se utiliza
con la finalidad de habitación, sin importar si es inquilino o propietario, aún cuando se la

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utilice en el desarrollo de actividad productiva.
Si no se donde está la vivienda permanente:
2- ¿Dónde está el centro de intereses vitales?
Donde el sujeto mantiene relaciones personales, sociales, económicas más estrechas.
Prevalece el centro de interés vital, en el caso de tener viviendas en distintos países.
Si no se puede determinar el centro de intereses vitales:
3- ¿Dónde residió más tiempo en año calendario?
Si residió el mismo tiempo en ambos países:
4- ¿De qué nacionalidad es?
Este es el último paso para determinar su residencia, en caso de no poder determinar todo

OM
lo mencionado anteriormente.

Se considera residente argentino: el 1° día al mes ​siguiente​ de haber reingresado al país.

ART 126)​ No Residentes del país

No revisten la condición de residentes del país:
- Miembros de consulados diplomáticos nacidos en el exterior. Ej: Embajador de

.C
Alemania. Incluye a todos los familiares, siempre y cuando no adquirieron la
condición de residentes con anterioridad.
- Representantes y agentes de organismos internacionales, de los cuales Argentina
DD
sea miembro y desarrolle sus actividades en el país. Ni ellos, ni sus familiares se los
considera residentes del país.
- Sujetos que vienen del exterior con autorización a trabajar en nuestro país y se
quedan por un período menor a 5 años.
- Sujetos de nacionalidad extranjera, que estén en el país, por razones de estudio o
LA

trabajo de investigación. Siempre y cuando no obtengan beneficios o ingresos que

no sean becas o asignaciones similares.
El tratamiento que se le da a las ganancias, a estas excepciones enunciadas en este
artículo, sería el mismo que para el residente argentino de fuente argentina. No se le hace
retención del 35% y se gravará por fuente argentina.
FI

D.R. ART 165)​ Apartado I, II, II, IV:

Visualizarlo, aunque no lo vimos bien en clase.


GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTOS

ART 17)​ Ganancia Neta

Se ​deducen ​los gastos que son necesarios para obtener ganancia y para mantener y
conservar la fuente.
Ganancia Bruta - Deducciones = Ganancia Neta
Las ​deducciones se anuncian desde el ART 80​ en adelante.

ART 18)​ ​Año fiscal

¿Que se considera año fiscal?

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Hay que separar en principio la P.H. y S.I. con la P.J.
Para la P.H. o S.I. el año fiscal corre al igual que el año calendario. Es decir, va desde el 1°
de enero hasta el 31 de diciembre.
Año fiscal = Año calendario
Para la P.J. el año fiscal va de acuerdo al balance general. Es decir, si el ejercicio comercial
de la P.J. lo comienza el 1° de agosto y finaliza el 31 de julio, el año fiscal corre de la misma
manera.
Año fiscal = Ejercicio comercial

Criterio para ganancias y gastos:

OM
1° Categoría​ = Devengado
2° Categoría​ = Percibido
3° Categoría​ = Devengado
4° Categoría​ = Percibido

Devengado:​ gravo ganancias a medida que se vaya devengando la misma. No importa si

.C
recibí dinero o especies cuando gravo.
comentada:​ devengado debe entenderse, la existencia de un derecho a percibir un importe
pero que ello no implica la necesaria exigibilidad.
DD
Percibido:​ gravo ganancias en el momento que percibo la misma. Tiene importancia haber
recibido el dinero o especies cuando gravo.
comentada:​ ingreso o erogación que se han percibido o que los importes estén disponibles
para el beneficiario.
LA

Inc A) Excepción a los criterios de percibido/devengado.

- devengado exigible​: Venta de mercadería a plazo superior a 10 meses. Se
considerarán exigibles aquellas cuotas que vencieron. Se podrá optar en distintos
casos, ​pero se tendrá que mantener si o si por 5 años​.
FI

Ejemplo: Venta de mercadería (01/06) a 12 meses. Se considerarán exigibles (en

caso que el contribuyente opte por esta opción) las cuotas que vencieron hasta el 31
de diciembre por el año fiscal.
- Dividendos de acciones o utilidades distribuidas por sociedades, y los intereses o


rendimientos de valores, se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: puestos a

disposición o pagados, lo que ocurra primero; o capitalizados, siempre que los
valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación
se realizará por el criterio de lo devengado.
Inc B) Sistemas distintos al criterio general de lo devengado o percibido.
- Los impuestos cedulares 90.1 (rendimiento producido de la colocacion de capital en
valores); 90.4 (enajenacion de acc, valores, mon dig, tit, bonos..); 90.5 (enajenacion
y transferencia de derechos sobre inmuebles) se imputarán al año fiscal por el
criterio de lo percibido. Salvo el 90.4 y 90.5 cuando sean superiores a 12 meses. En
ese caso, irá por el criterio de lo devengado.

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 - Honorarios de directores: irán por 4° categoría para los directores. No será ganancia
cuando recibe dichos honorarios, sino cuando la asamblea apruebe la asignación de
los honorarios al directorio e individualice cuánto irá de ganancia a cada director.
- Jubilación cobrada con retroactivo de años anteriores: se podrá imputar por el
criterio de lo devengado en favor del contribuyente, en vez de imputar todo junto el
mismo año.
Se podrá abrir DDJJ anteriores e imputarlo en esos años como una rectificación de
lo que realmente tendría que haber declarado. Pero a esto hay que agregarle los
intereses. Así, se evita estar en el escalafón más alto el año que se cobra la
retroactividad.

OM
La actualización de la retroactividad de los años anteriores estará exenta, pero la del
año en que recibí dicho retroactivo no estará exento, va a estar gravado.
Este caso, es opcional por el contribuyente.
Ejemplo:
El contribuyente cobra un retroactivo por actualización de jubilación en el 2018.
- Si el contribuyente opta por tomar la actualización por el criterio de lo devengado:

.C
DD
- Si el contribuyente opta por tomar la actualización por el criterio de lo percibido:
LA

ART 23 D.R.)​ Devengado Exigible

a) Venta de mercadería a plazo superior a 10 meses. computados desde la entrega del
FI

bien o acto equivalente, esto último se refiere a que se haga entrega de la factura o
comprobante similar.
b) Enajenación de bienes, que no están consideradas dentro del Inc a), cuando las
cuotas de pago se vuelvan exigibles en más de un período fiscal.


c) Construcción de obras públicas, que dure más de un período fiscal y que el pago se
realice cuando finaliza la obra, en cuotas exigibles en más de 5 períodos fiscales.

ART 19)​ Quebrantos

El Quebranto lo puedo computar en los 5 años seguidos, a partir de cuando el resultado
haya generado quebranto. Si excedo los 5 años, ya pierdo la posibilidad de utilizar dicho
quebranto.
Hay distintos tipos de quebranto:
- Generales​: por la operatoria común (Categorías). El orden de compensación para
PH y SI será 2°, 1°, 3° y 4° Categoría. Comenzando a computar los quebrantos más
antiguos.

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 - Específico​: compensar solamente en operaciones específicas. (Cedular o renta de
fuente extranjera). son los 49 b,c ,d,e + ultimo parrafo (3era cat); 19 a (enajenacion
de acciones, titulos publicos, monedas digitales..); 69 2° parrafo (rentas de juegos de
azar).
Según la fuente:
- Los quebrantos de Fuente Argentina:​ irán contra Fuente Argentina y luego se
podrá imputar contra Fuente Extranjera.
- Los quebrantos de Fuente Extranjera:​ podrán imputarse solamente contra Fuente
Extranjera. Este tipo de quebranto se puede definir como específico, ya que va
únicamente con los de dicha fuente.

OM
Tener en cuenta que las deducciones personales y especiales no pueden generar
quebranto, se tomarán hasta el límite en que la ganancia sea 0 (cero). Las deducciones
restantes no se podrán computar para otros ejercicios.
los quebrantos solo podrán computarse en el lapso de 5 años.

CATEGORÍAS

.C
1° CATEGORÍA: Renta del Suelo (Devengado)
DD
Inmuebles en nuestro país:​ irá por Fuente Argentina
Inmuebles fuera del país:​ irá por Fuente Extranjera
Para gravar ganancia por 1ª Categoría, no importa si recibí el pago del alquiler, ya que
declaró por lo devengado el alquiler.
LA

ART 41)​ Renta del Suelo

Inc A) El producido en dinero o en especie de la locaciòn de inmuebles urbanos y rurales.
Aclaración 1: en caso de declarar un alquiler como incobrable, lo deduzco de 1ª Categoría.
Forma parte de incobrable a partir de que concluya el juicio de desalojo.
FI

Aclaración 2: cuando recupero la incobrabilidad, debo declarar la ganancia de lo que llegue

a cobrar en el período fiscal del recupero. Forma parte de renta de 1ª Categoría.
Aclaración 3: Si cobro una actualización de renta por lo devengado: exento.
Si cobro una actualización de renta por lo percibido: gravado de 1ª Categoría.


Inc B) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de

terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos
reales.
Inc C) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario.
Inc D) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario
haya tomado a su cargo.
Inc E) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
Inc F) El valor locativo (ver Art 56 D.R) computable por los inmuebles que sus propietarios
ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.

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Inc G) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran también ganancias de primera categoría, aquella que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.

Del Inc F) Rentas Presuntas

El valor locativo se define como lo que cobraría por alquilar el inmueble. Se determina el
mismo por el valor del mercado que tiene el bien por la zona donde está ubicado.
Solo genera renta presunta en el período en el que este ocupado el inmueble. Se deducen

OM
expensas del inmueble en el momento que se ocupe.

Del Inc G) Inmuebles cedidos

Genera ganancia gravada durante todo el período el inmueble cedido, este ocupado o no
durante todo el año. Todos los gastos y quebrantos son deducibles.
Ejemplo: ceder el inmueble a un familiar para que estudie, y este ocupe el inmueble o no.
Genera ganancia gravada de 1ª Categoría.

.C
ART 42)​ Valor locativo
salvo prueba en contrario,el ​valor locativo de todo inmueble no es inferior al de mercado​ que
DD
rige en la ​zona​ donde se encuentre. en el caso que se constituya valores locativos inferiores
AFIP podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente.

ART 43)​ Arrendamiento Inmueble Rural

Analizar costo en plaza, es similiar al costo de venta. El costo en plaza se valúa al final del
LA

ejercicio.
El precio de plaza lo vuelvo a revaluar solo cuando lo venda. La diferencia de precio de
venta y precio de plaza va en el período fiscal que se recibió.
Ejemplo: cobro en quintales de trigo.
De 10000 quintales de trigo en el 2018:
FI

8000 quintales x Pcio de venta ($5) = $40000

2000 quintales x Pcio en plaza ($8) = $16000
$40000 + $16000 = $56000 Renta de 1ª Categoría en 2018.
De los 2000 quintales que me quedaron en plaza del 2018, en el 2019 evaluo lo siguiente:


1500 quintales x (Precio de venta ($10) - Precio en plaza ($8)) = $3000

500 quintales x (Precio de venta ($5,50) - Precio en plaza ($8)) = ($1250)
$3000 + ($1250) = $1750.
$1750 es la renta bruta en el período (2019) que vendí. Renta de 1ª Categoría en 2019.

Caso de un alquiler de inmueble amoblado:

Va a ser mayor que el del inmueble vacío. El conjunto del inmueble amoblado es ganancia
de 1ª Categoría.

Otros casos:
- Todo gravamen que le corresponda al propietario, pero que se haga cargo el
inquilino; genera ganancia para el propietario, forma parte del alquiler (1ª Categoría).

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 - El valor de las mejoras donde el inquilino se haga cargo, también forma parte de
ganancias para el propietario (1ª Categoría).
Si las mejoras se hace cargo el propietario, no genera ganancia para el mismo.

ART 147 D.R.)​ Mejoras

Se considera mejora cuando la inversión supere el 20% del valor residual del bien. En caso
de no superarlo, se considera como un gasto de mantenimiento.
Ejemplo de mejora:
Si la mejora se habilita (cuando esta lista para usar) en junio de 2018, debo contar desde
ese mes (junio 2018), hasta que finaliza el contrato de locación (fin de contrato: diciembre

OM
2020) con el propietario y distribuirla en todos esos meses.

.C
DD
En el ejemplo, serían 31 meses, ya que se cuenta a partir de junio 2018 (mes de
habilitación).
LA

Ganancia por mejora = $600.000 (100% a cargo del inquilino).

Año 2018: $600000/31 meses * 7 meses = $135.483,88
Año 2019: $600000/31 meses * 12 meses = $232.258,06
Año 2020: $600000/31 meses * 12 meses = $232.258,06
FI

Si se hace cargo de un 50% de las mejoras el propietario:

$300.000 Inquilino: Ganancia de 1ª Categoria (distribuirla en todos los meses)
$300.000 Propietario: no forma parte de ganancia, hay aumento del patrimonio del
propietario.


ART 83 y 84)​ Amortizaciones Inmuebles y de Bienes Muebles

Deduzco de ganancias las amortizaciones de inmuebles o bienes muebles amortizables.

- Inmuebles (vida útil: 50 años):

Parto del valor de origen del inmueble, solo amortizo el valor/porcentaje del edificio.
Para determinar el valor:
1º ver % de escritura de dominio.
En caso de no obtener este dato:
2º según valuación fiscal al momento de compra.
En caso de no obtener tampoco este dato:
3º según justiprecio: - Departamento: terreno 20%, edificio 80%

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 - Casa: terreno 33%, edificio 67%
Para amortizar el inmueble divido el año en trimestres. Es decir, si tengo 2% anual para
amortizar, por trimestre se amortiza el 0,5% del inmueble.
Criterio de amortización:
Todo inmueble se amortiza desde el inicio del trimestre de afectación de alta hasta la
obtención de la ganancia gravada. Ejemplo: si lo afecta a partir de septiembre, amortizo el
3º y 4º trimestre del año (1% amortización).
Amortizo hasta agotar vida útil: 200 trimestres (50 años)
En caso de haber desafectación del bien, se amortiza hasta la finalización del trimestre
anterior de la desafectación. Ejemplo: si desafecto el inmueble en mayo, amortizo solo el 1º

OM
trimestre (0,5% amortización). El 2º trimestre no lo tomo en cuenta para amortizar.
Cálculo para amortización:
V.origen * % edificio * % amortiz. * coeficiente de actualización = Amortiz. deducible
El coeficiente de actualización va desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
período. Se utiliza para los casos en que se hayan adquirido inmuebles anterior a 1992.

- Bien mueble (10 años) / Rodados (5 años)

.C
Cálculo para amortización:
V.origen * % amortiz. * coeficiente de actualización = Amortiz. deducible bien mueble
DD
-​ ​Amortización de la Mejora
V.útil total inmueble - V.útil transcurrida = V.útil restante inmueble
La vida útil total del inmueble equivale a 200 trimestres (50 años).
La vida útil transcurrida se contabiliza hasta el trimestre anterior de la habilitación de la
mejora.
LA

La mejora se amortiza desde el inicio del trimestre de habilitación de la mejora hasta la

finalización de la vida útil
Ejemplo: $600.000 valor de la mejora
FI

(Valor Total Mejora / V.Útil Total Mejora) * Cant.Trim.Mejora * Coef. Actualiz.



Ejemplo:
En 2018: (600000/140 trim) * 1 trim * 1
En 2019: (600000/140 trim) * 4 trim * 1

En caso de obras, cada suma invertida lo llevo al final de la obra de la mejora, ya que puedo
tener inversiones en distinto momento.

ART 17)​ Último párrafo

Si el resultado por valor locativo da quebranto: es No computable en la renta de 1ª
Categoría.
Ejemplo: Ganancia $50000 - Gastos $80000 = Quebranto $30000
No lo cómputo para renta de 1ª Categoría.

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ART 139)​ Ganancia de 1ª Categoría de Fuente Extranjera
Se extiende del Art 41, Inc F)
Aquellos destinados a brindar vivienda permanente, siempre y cuando, este ocupado (sin
ser casa para veraneo o no). Esto genera renta presunta.
Ej: Si estoy 10 meses en Argentina y 2 meses en Uruguay. Por los 2 meses en Uruguay
obtengo ganancia de 1ª Categoría de Fte. Extranjera por renta presunta.

ART 85)​ Gastos Mantenimiento Presunto o Reales

El contribuyente puede optar por deducir gastos de mantenimientos reales o gastos de

OM
mantenimientos presunto. Se utiliza el mismo criterio para todos los inmuebles que tenga el
contribuyente.
Para deducir gastos de mantenimiento presunto, el cálculo se hace sobre el 5% del total de
ingresos de 1° Categoría (no tengo en cuenta los gastos).
El contribuyente una vez que opta por deducir gastos de mantenimiento presunto o reales,
lo tiene que mantener por lo menos por 5 períodos fiscales.
Ejemplo: si elijo gastos de mantenimiento reales 6 años consecutivos para todos los

.C
inmuebles, al 7mo año puedo cambiar a gastos de mantenimiento presunto.
La opción del gasto presunto o real tiene que ser el mismo tanto para fuente argentina como
para fuente extranjera en el mismo ejercicio.
DD
Ejemplo: Si opte por deducir gastos de mantenimiento presunto en Fuente Argentina, en el
mismo ejercicio, tengo que utilizar el mismo criterio (presunto) para Fuente Extranjera.

2º CATEGORÍA: Renta de Capitales (Percibido)

LA

ART 45)​ ​En tanto no corresponda incluirlas en el Art 49 (3ª cat.), constituyen ganancias de
la 2ª Categoría:
Inc A)​ Renta de títulos, cédulas, bonos, letras del tesoro, debentures, cauciones o créditos
en dinero o valores privilegiados o quirografarios, y toda suma que sea el producto de la
FI

colocación del capital, cualquiera sea su forma de pago.

Inc B) ​Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
Inc C) Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.


Inc D) Beneficios netos no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de

los planes de seguro de retiro privados administrados por entidad sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros, siempre y cuando, no tengan su origen en el trabajo
personal.
Inc E) Rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro a que alude el inciso anterior.
Inc F)​ Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer una actividad.
Inc G)​ El interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo.
Inc H)​ Ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares.
Inc I)​ Dividendos y utilidades, en dinero o especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el Inciso A del Art 69 (SA; SRL; Asociaciones,

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fundaciones, cooperativas, entidades mutualistas; Sociedades de economía mixta;
Fideicomisos; FCI).
Inc J)​ Resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
Inc K)​ Resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la
enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.

Art 48)​ ​Intereses Presuntos

OM
Cuando se realice un préstamo que no estipule pago de intereses, se tomará la tasa de
interés del Banco Nación. ​Admite prueba en contrario​.
Si se tratara de una deuda proveniente de venta de inmueble en plazo, aún especificando
que se realiza sin cobrar intereses, se tomará la tasa de interés del Banco Nación. ​Sin
admitir prueba en contrario.

.C
3° CATEGORÍA: Beneficios Empresariales (Devengado)

ART 49)​ Vinculadas con el Art 69)

Constituyen ganancias de la 3° Categoría:
DD
Inc A) S.A. y Unipersonales; SRL; Asociaciones, fundaciones, entidades mutualistas del
país; Economía mixta (el Estado tiene participación).
Inc B) Sociedades de otro tipo constituidas en el país. (SH)
Inc C) Fideicomisos constituidos en el país (no habla de fideicomisos financieros).
Inc D) Empresas unipersonales ubicadas en el país.
LA

Inc E) Comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio que no están

incluidos en 4° Categoría. ​Sino está expresamente ira por 3°
Inc F) Loteos con fines de urbanización (ver Art 89 D.R.).
Inc G) Todo lo que no está en 1°, 2° o 4° Categoría, se grava por 3° Categoría.
FI

Si la actividad profesional, el contribuyente, la complementa con una explotación comercial

que está vinculada a la profesión, se grava todo por 3° Categoría.
Si se trata de un pago de obligación por no ejercer o abandonar un comercio o industria,
también se grava por 3º Categoría.


ART 89 D.R.) ​Loteos con Fines de Urbanización

Constituye ganancia de 3° Categoría, cuando:
Inc A) Que del fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulte un número de lotes
superior a 50.
Inc B) Que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las
ventas se enajenen más de 50 lotes de una misma unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición se
verifique en más de 1 período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar sus DDJJ,
incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio.

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4° CATEGORÍA: Rentas del Trabajo Personal (Percibido)

Rentas comprendidas por trabajo personal en relación de dependencia y otras rentas.

ART 79)​ Son ganancias de 4° Categoría, las provenientes de:

Inc A) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales o municipales.
En el caso de magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial aquellos que fueron
nombrados para su función, a partir del 2017 inclusive.
Inc B) Del trabajo personal en relación de dependencia. El empleador le retiene al
empleado.

OM
Inc C) Jubilaciones, pensiones y retiros que tengan origen del trabajo personal.
Inc D) Beneficios netos de planes de seguro de retiro.
Inc E) Servicios personales prestados por los socios para las sociedades cooperativas a la
que pertenecen.
Inc F) Profesiones liberales, síndico, mandatario, director de SA y fiduciario. También los
socios de las SRL.

.C
Inc G) Actividad de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Si se trata de un pago de obligación por no ejercer una profesión, oficio o empleo, también
será ganancia de 4º Categoría.
DD
- Las indemnizaciones en cargos directivos y/o ejecutivos deben superar un tope
mínimo para que forme parte de 4° Categoría. Esto todavía no está reglamentado en
el Decreto Reglamentario, no se aplica aún en la práctica.
- Viáticos o todo aquello como compensación, se grava como renta de 4° Categoría.
También pueden formar parte de mi deducción estos gastos.
LA

Honorarios al directorio:
Los honorarios son de 4° Categoría para el director de una S.A.
Para la S.A. estos honorarios me los puedo deducir.
FI

ART 87)​ Deducción de honorarios

¿Cuándo son deducibles los honorarios?
Para que sean deducibles en el período 2018, tienen que ser asignados antes del
vencimiento de la DDJJ de dicho período, siempre y cuando esten asignados


individualmente.
Si se asignan individualmente después del vencimiento de la DDJJ, son deducibles estos
honorarios en el período que se asignen individualmente aunque se haya asignado
globalmente antes de la DDJJ.
Es conveniente este tratamiento cuando en el período tengo un quebranto.
Puedo llegar a tener en un mismo ejercicio más de una deducción de honorarios. Ejemplo:
2018 y 2019, porque en el 2018 se asigno individualmente luego del vencimiento de la DDJJ
2018, y el del 2019 se asigno antes del vencimiento de la DDJJ 2019.
¿Hasta cuánto se pueden deducir honorarios?
Está sujeta a 2 topes.
Tope 1: compara asignación individual a cada director por asamblea con el tope ($12500)
que figura en la ley. De los 2 tomo el menor. Ejemplo:

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Tope 2: 25% de la Utilidad Contable
Si esto arroja un total de $80.000, esto será el total de mi Tope 2.
En conclusión tengo:

OM
Tope 1: $35000
Tope 2: $80000
De estos dos topes, la sociedad opta por el mayor entre los dos topes (en este caso, por el
tope 2), ya que es lo máximo que se puede llegar a deducir.

El director gravará hasta lo que la empresa se dedujo. El excedente es no computable

.C
(tengo una justificación patrimonial) en cabeza del director.
Se aplica siempre y cuando la empresa tenga un impuesto determinado positivo, me lo
puedo deducir. En caso que el resultado de la empresa da quebranto, no puede deducir
DD
dichos honorarios la empresa y el director grava todo lo que obtuvo.

Ejemplo:
Resultado impositivo S.A.: $10000
Impuesto determinado: $3000
Honorarios: $15000
LA

El director:
Grava: $12500
Impuesto no computable: $2500
FI

ART 142 D.R.)

Solo lo que se asigna en la asamblea.
IG = (0,30 Utilidad Impositiva - 0,075 Resultado Contable) / 0,925.


DEDUCCIONES

ART 80)​ Regla general: un gasto es deducible cuando es necesario para obtener, mantener
y conservar ganancia gravada. Se toma el gasto para deducir, salvo que en el Art 88) la
deducción se considere no admitida.
Los gastos de Fuente Argentina se deducen solamente en ganancias de dicha fuente. Lo
mismo sucede para los gastos de Fuente Extranjera.
Si hay parte gravada y parte exenta, hay que realizar una proporción para deducir del gasto
solo el porcentaje que le corresponda.

ART 81)​ Deducciones Admitidas

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Se deducen del común de las 4 categorías en el momento que se paga.
Inc A) 1- Intereses de deudas: se deducen cuando cumplen principios de afectación
patrimonial. Las deudas hayan sido contraídas para adquirir servicios u obtención para
ganancias gravadas. Ej: Dentista compra torno financiandolo. Contrajo deuda para adquirir
su ganancia gravada. Dicho interés es deducible.
2- Interés crédito hipotecario P.H.: adquirir crédito para la adquisición y/o construcción para
la casa habitación de la P.H. TOPE: $20.000 anual.
3- Interés para sociedades: límite a la deducción de intereses:
Monto de la reglamentación (todavía no está en el D.R.) o 30% del EBITDA (similar a
ganancia bruta).

OM
Lo que no se deduce en el año, se puede trasladar para deducir en los próximos 5 años, ya
que pudo haber superado el límite. Lo que se acumule se puede trasladar 3 años más.
Inc B) Deducir sumas que pagan los tomadores y asegurados:
Para casos de muerte y seguros mixtos (primas que cubran riesgo de muerte y ahorro).
Las primas se pueden deducir.
Tope: $996,23.
Inc C) Deducción de Donación

.C
Si las donaciones son al Estado, al Fondo Partidario Permanente, a los Partidos Políticos, a
los del Art 20, Inc E (Instituciones Religiosas), Inc F (Asoc. o fundación de actividad civil
dedicada asist. social, obra médico social, trabajo de investigación, educación o desarrollo
DD
de partidos políticos).
Tope: 5% de la ganancia neta después de las deducciones generales.
Inc D) Descuento para fondos de jubilaciones, pensiones, subsidios.
Se refiere a la de jubilación de autónomo, no de la de relación de dependencia, ya que esta
última forma parte de 4° Categoría.
LA

Inc E) Derogado
Inc F) Amortización de bienes materiales de vida útil limitada (intangibles)
Ej: Patentes (amortización de la patente).
No se pueden deducir amortización de marcas y llaves, ya que no tienen vida útil.
Inc G) Aporte a obras sociales
FI

También cuotas a coberturas médicas existenciales (ej: empresa de medicina prepaga).

Se deducen para el contribuyente y para las que forman parte de su carga de familia.
Tope: 5% ganancia neta después de las deducciones generales.
Inc H) Pagos por honorarios de servicios sanitarios


Todos los gastos que están fuera de la obra social y medicina prepaga.
Ej: asistir a un médico privado (psicólogo).
Deducir, solamente, si está facturado como corresponde.
Se deduce del contribuyente y de su carga de familia.
Tope 1: hasta el 40% de lo facturado
Tope 2: de ese 40%, se toma hasta el 5% de la ganancia neta después de las deducciones
generales.
Inc I) Alquileres
Sumas que el contribuyente pague en tomar un inmueble alquilado.
El 40% de lo que paga como alquiler, se puede deducir.
Siempre que el alquiler pertenezca a casa-habitación. Si es para oficina no se puede
deducir.

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Importante: siempre y cuando el contribuyente no resulte titular de ningún inmueble.
Tope: no puede superar dicho 40% el monto de la Ganancia No Imponible ($66.917,91).
Inc J) Aportes a planes de seguros (bajo superintendencia de seguros)
Tope: lo fija el poder ejecutivo (hoy en día es de $996,23).

Las deducciones del C); G); H) están sujetas al mismo tope.

Se deben dejar para el final para deducir, luego de haber calculado la Ganancia Neta.
Los otros incisos se deducen anteriormente a determinar la Ganancia Neta.

Empleados domésticos: se deducen pero cuentan con un tope.

OM
Tope de emp. doméstico: hasta la Ganancia No Imponible ($66.917,91)

ART 82)​ Deducciones Especiales de 1ª, 2ª, 3ª y 4ª Categoría

Inc A) Impuestos y tasas sobre los bienes que producen ganancias.
Inc B) Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen ganancias.
Inc C) Pérdidas extraordinarias que no están cubiertas por seguros. Ej: pérdidas por
tempestades o incendio.

.C
Inc D) Pérdidas por delito de empleados que no están cubiertas por seguros.
Inc E) Gastos de movilidad y viáticos.
Inc F) Amortizaciones de bienes que generan ganancia gravada, excepto las comprendidas
DD
en el Inc L) del Art 88 (Deducciones no admitidas).

ART 83 y 84)​ Amortizaciones de Inmuebles y Bienes Muebles

Ya descrito dentro de las deducciones de 1ª Categoría.
LA

ART 85)​ Deducciones Especiales de 1ª Categoría

Gastos de mantenimiento real y presunto: descrito dentro de las deducciones de 1ª
Categoría.

ART 86)​ Deducciones Especiales de 2ª Categoría

FI

ART 87)​ Deducciones Especiales de 3ª Categoría

ART 88)​ Deducciones No Admitidas



No serán deducibles, sin distinción de categorías:

Inc A) Los gastos personales, excepto los gastos del ART 22 (Gastos de Sepelio) y del ART
23 (MNI, Cargas de Familia, Deducción Especial).
Inc B) Intereses de capital invertidos por el dueño.
Inc C) Remuneración del cónyuge o pariente. Cuando se demuestre una efectiva prestación
de servicios, se admitirá deducir (siempre que este facturado y demostrado
fehacientemente) hasta el límite de lo que se le pague a un tercero por una tarea similar.
Inc D) Impuesto a las ganancias, y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que
no se exploten.
Inc E) Remuneraciones de directores hasta el límite que fije la reglamentación.
Inc F) Las sumas invertidas para adquirir bienes de uso.

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Inc G) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas de la
empresa.
Inc H) Amortización de llaves y marcas.
Inc I) Donaciones que no formen parte del Inc C) del Art 81). Tampoco son deducibles las
prestaciones de alimentos.
Inc J) Todas aquellas pérdidas generadas en operaciones ilícitas.
Inc K) Beneficios que separan las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
Inc L) Las amortizaciones de automóviles que no correspondan directamente a su actividad
principal. Se toma como Valor de Origen para estos casos: $20.000. Los gastos de
automóvil se puede deducir hasta un tope de $7.200 anual.

OM
Ej: automóvil que usa un médico para atender a domicilio.

DEDUCCIONES PERSONALES
Son exclusivas de la Persona Humana y Sucesión Indivisa

.C
ART 22)​ Gastos de Sepelio
No es necesario para mantener, obtener y conservar ganancia gravada, pero la ley me lo
admite para deducir.
Se podrá deducir gastos de sepelio del contribuyente y/o de cargas familiares.
DD
Se deducirá en el año en que se paga. Requiere de comprobante para su deducción.
Tope: $996,23 por gastos de sepelio anual.

ART 23)​ Deducciones Personales

Inc A) Mínimo No Imponible: $66.917,91
LA

Suma que el legislador entiende que el contribuyente necesita para pagar impuesto.
Si una persona tiene renta por debajo del MNI, se considera que la persona no tiene
capacidad para contribuir.
Requisitos:
- El contribuyente sea residente del país.
FI

Según el ​ART 26)​ se considera residente del país a las P.H. que vivan en el país
más de 6 meses en el transcurso del año fiscal. También se consideran residentes
aquellas P.H. que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación y a los
funcionarios de nacionalidad Argentina que actúen en organismos internacionales.


Por lo tanto, se podrá computar la totalidad de la deducción del MNI ($66.917,91) en caso
de cumplir con el requisito de residencia.

Inc B) Cargas de Familia

El contribuyente podrá deducirse por:
- Cónyuge: $62.385,20 (anual).
- Hijo/a o hijastro/a: $31.461,09 (anual).
Requisitos:
- La carga de familia tiene que ser residente del país (cumplir con lo dispuesto en el
ART 26).
- La carga de familia tiene que tener ingresos menores al MNI ($66.917,91).
- La carga de familia cumpla con el parentesco.

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 - La carga de familia esté efectivamente a cargo del contribuyente.
- Hijo/a o hijastro/a sea menor a los 18 años para poder deducir. En caso de tener de
18 años en adelante, no podrá deducirse.
La deducción la debe hacer el pariente más cercano.
En el caso de los progenitores, sólo 1 de los 2 puede deducir por sus hijos/as, o bien podrán
optar por deducir un porcentaje cada uno.
Altas y bajas de carga de familia:
Computar mes de alta o mes de baja completo.
- Ej 1: Cumple un hijo los 18 años en diciembre de 2018.
La deducción sería: (31461,09/12 meses) * 11 meses

OM
Diciembre no lo tuve en cuenta (Mes de baja completo).
- Ej 2: Nacimiento de un hijo en abril de 2018.
La deducción sería: (31461,09/12 meses) * 9 meses
Abril lo tuve en cuenta (Mes de alta completo).

Inc C) Deducción Especial

Será para aquellos que obtengan renta de 3° Categoría, en medida que trabajen en la

.C
actividad, y de 4° Categoría.
- Deducción para 3° y 4° Categoría (excepto inc a, b, c):
Podrán deducir hasta 2 veces del MNI ($133.835,82). Se la denomina deducción
DD
especial simple.
Podrán deducir hasta 2,5 veces del MNI, siempre y cuando sean nuevos
profesionales o nuevos emprendedores ($167.299,78).
- Deducción para 4° Categoría Inc A (Cargo público), Inc B (Relación de dependencia)
e Inc C (Jubilados y pensionados):
LA

Podrán deducir hasta 4,8 veces del MNI ($321.205,97). Se la denomina deducción
especial incrementada.
Requisito para Deducción Especial:
Tener pago el SIPA de autónomo o el aporte en la caja provincial de todo el período fiscal y
lo puedo ingresar antes del vencimiento de plazo del pago de la DDJJ.
FI

Ejemplo: Cuando pague autónomo en el 2018 prolijamente, puedo deducir la deducción

especial del período fiscal 2018, ya que irá por lo percibido.
Cuando pague autónomo en el 2019, de lo que pertenece al 2018, recién voy a poder
deducir eso en mi período fiscal del 2019. Puedo llegar a tener así un doble beneficio en la


base imponible en dicho período, pero en el 2018 no obtengo dicho beneficio de deducción
especial.
Solo pago autónomo cuando ejerzo de manera independiente. Para Inc A, B, C no tengo
que pagar autónomo, por lo tanto, no es necesario este requisito para dichos incisos.

ART 47 DR)​ Deducción Especial

Sueldos Neto: puedo referirme al A, B, C de 4° Categoría
Honorarios Neto: puedo referirme a la 3° y 4° Categoría (excepto Inc A, B, C)
Renta Neta Total 3° y 4°: suma total de sueldos y honorarios

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 ​ Deducción Especial Simple (133.835,82)
Sueldos Netos (100.000) ≤
Tomo como máximo la Renta Neta de 3° y 4° hasta un máximo de la deducción especial
simple (133.835,82).
En este caso tomo como deducción especial $120.000 (Renta Neta 3° y 4°)

OM
Sueldos Netos (280.000) > Deducción Especial Simple (133.835,82)
Cuando supero la deducción especial simple (133.835,82), tomo en cuenta como tope la
deducción especial incrementada (321.205,97).

EXENCIONES

.C
Son ganancias alcanzadas por el impuesto, pero el legislador determina que algunos
DD
hechos y/o sujetos queden eximido del impuesto.
Las exenciones pueden clasificarse en:
- Objetivas: se dirige al hecho y no a quien lo hace. Ej: intereses de préstamos de soc.ext.
- Subjetiva: se dirige a la persona humana o jurídica. Ej: Iglesia, Fiscos.
LA

ART 20)​ Quedan exentos del gravamen de ganancias:

Inc A) Ganancias del Fisco y de las instituciones pertenecientes al mismo.

Inc B) Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, siempre que las
ganancias deriven directamente de la actividad principal.
FI

Inc C) Remuneraciones por el desempeño de sus funciones de diplomáticos, agentes

consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República.


Inc D) Utilidades de sociedades cooperativas. También los retornos de cooperativas a sus

asociados.

Inc E) Ganancias de instituciones religiosas.

Inc F) Ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de

asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas,
literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se
distribuyan entre los socios.
Se excluyen de esta exención: la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.

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La exención del 1er párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones
o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o
comerciales.

Inc G) Ganancias de entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias.

Inc H) Intereses originados por depósitos en caja de ahorro. La exención se limita a la

diferencia que pueda haber entre los intereses activos y los intereses pasivos. Ejemplo:
Intereses activos en caja de ahorro: $4000

OM
Intereses pasivos en caja de ahorro: ($1000)
La exención se limita a $3000 ($4000-$1000). Si la compensación de intereses da negativo,
no queda exento.

Inc I) Indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en
forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad por accidente o enfermedad.
También está exenta la gratificación por cese de la relación laboral.

.C
No están exentas: jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni remuneraciones que se
continúen percibiendo durante licencias o ausencias por enfermedad. Tampoco
indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y beneficios o rescates netos,
DD
derivados de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros.

Inc J) Ganancias provenientes por derecho de autor. Quedará exento hasta la suma de
$10000.
LA

Inc L) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de PYMES,
correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo, en concepto
de impuestos abonados en el mercado internacional, que incidan sobre determinados
productos y/o materias primas y/o servicios.
FI

Inc M) Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro. La exención se extenderá a asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.


Inc N) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento,
en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos.

Inc O) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa-habitación.

Inc P) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, en comandita
simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con
motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al Valor Nominal de las mismas.

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Inc R) Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería
jurídica, con sede central establecida en Argentina.

Inc S) Los intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales,

con las limitaciones que determine la reglamentación.

Inc T) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por el Fisco y por el BCRA.
Inc U) Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los
premios de juegos y concursos deportivos.

OM
Inc V) Montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen. En el caso
de actualizaciones que se imputan por el sistema de lo percibido, sólo quedarán exentas las
actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación.

Inc W) Resultados provenientes de operaciones de compra-venta, cambio, permuta o

disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de
acciones, obtenidos por PH residentes y SI radicadas en el país. La exención será también

.C
aplicable al rescate de cuota-parte de FCI, siempre que se cumplan las condiciones que se
mencionan a continuación.
El beneficio previsto anteriormente, sólo resultará exento en la medida en que:
DD
a- Se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la CNV; y/o,
b- Las operaciones hubieran sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo
bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o,
c- Sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por
la CNV.
LA

La exención del 1er párrafo de este inciso, también será aplicable para las sociedades de
inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del impuesto o de la
obligación tributaria.
La exención prevista en este inciso, también será aplicable para los beneficiarios del
exterior, en la medida en que tales beneficiarios, no residan en jurisdicciones no
FI

cooperantes o los fondos invertidos o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones

no cooperantes. Estarán exentos del impuesto los rendimientos y los resultados
provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de los siguientes valores
obtenidos por los beneficiarios del exterior:


a- Títulos públicos emitidos por el Estado.

b- Obligaciones negociables, títulos de deuda de fideicomisos financieros constituidos en el
país, colocados por oferta pública, y cuotapartes de renta de FCI constituidos en el país,
colocados por oferta pública.
c- Valores representativos o certificados de depósitos de acciones emitidas por entidades
domiciliadas, establecidas o radicadas en el país y cuenten con autorización de oferta
pública por la CNV.
Las LEBACS no estarán exentas.

Inc Y) Ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general, todo tipo de

actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente.

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Inc Z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que
perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días
feriados, inhábiles y durante los fines de semana.

- Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso H) o actualizaciones activas

a que se refiere el inciso V), con los intereses o actualizaciones mencionados en el ART. 81,
Inc A), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los
mismos. (​ya explicado en el Inc H de exenciones).
- La exención prevista en los incisos f) g) m) no será de aplicación para aquellas
instituciones comprendidas en los mismos que durante el período fiscal abonen a cualquiera

OM
de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las
mismas, cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los
gastos de representación y similares, superior en un 50% al promedio anual de las 3
mejores remuneraciones del personal administrativo.

IMPUESTO CEDULAR

.C
Impuesto gravado para Personas Humanas y Sucesiones Indivisas.
DD
Es un impuesto fijo que se impone a determinados rendimientos. No se mezcla con la
liquidación global por categorías que van por escala progresiva.
El rendimiento va por la percepción, es decir, cuando está puesto el rendimiento a
disposición. Ejemplo: los intereses de plazo fijo que vuelvo a capitalizar, ya forman parte de
lo percibido, ya que fueron puestos a disposición del contribuyente.
Los bonos con rendimiento mayor a 1 año, van por el criterio del devengado.
LA

ART 90.1)​ ​Intereses​ de Plazo Fijo, Títulos Públicos, Obligaciones negociables, FCI abierto,
Monedas Digitales.
- Se le aplicará una alícuota del 5% a las ganancias pertenecientes a este grupo que estén
FI

sujetas a moneda nacional ($) sin cláusula de ajuste.

- Se le aplicará una alícuota del 15% a las ganancias pertenecientes a este grupo que estén
sujetas a moneda nacional ($) con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.

ART 90.3)​ Dividendos y utilidades similares



Siempre que sea de Fuente Argentina, irá por impuesto cedular 90.3
Si pertenece a dividendos cobrados en el exterior, pertenecerá a 2° Categoría de Fuente
Extranjera.
Ejemplo del 90.3): accionista de una empresa que cobra dividendos.
Para los años fiscales que inicien antes del 2018 este impuesto será no computable en
cabeza de la persona humana. La sociedad le hace la retención al accionista del 35%.
Para los años fiscales que inicien en 2018 y 2019, este impuesto quedará gravado por una
alícuota del 7% en cabeza de la persona humana. La sociedad le retiene al accionista la
otra parte.

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Para los años fiscales que inicien a partir de 2020, este impuesto quedará gravado por una
alícuota del 13% en cabeza de la persona humana. La sociedad le retiene al accionista la
otra parte.

ART 90.4)​ Resultado por enajenación

Podemos hacer una división en 2 grupos:
Grupo 1​: Títulos Públicos, Obligaciones Negociables, FCI Abierto, Monedas Digitales.
Grupo 2​: Acciones, Certificado de Acciones, Cuota en Participación Societaria,
Fideicomisos, FCI Cerrado.
Las ganancias del Grupo 1 van a imputarse por Costo Histórico:

OM
Pcio Venta - Costo Histórico = Ganancia Bruta
- Estarán sujetas a una alícuota del 5% la enajenación de las pertenecientes al Grupo 1
cuando sean en moneda nacional ($) sin cláusula de ajuste.
- Estarán sujetas a una alícuota del 15% la enajenación de las pertenecientes al Grupo 1
cuando sean en moneda nacional ($) con cláusula de ajuste o en moneda extranjera.
Las ganancias del Grupo 2 van a imputarse por Costo Histórico, pero hay que ajustarlas por
inflación, siempre y cuando sean adquiridas desde el 01/01/2018 en adelante:

.C
Pcio Venta - (Costo Históricos * Inflación) = Ganancia Bruta
- Estarán sujetas a una alícuota del 15% la enajenación de las pertenecientes al Grupo 2.
Aquellas acciones que cotizan en CNV están exentas, por lo tanto no tengo que pagar
DD
impuesto cedular.
Todas aquellas mencionadas en el ART 20 (exenciones, particularmente las del Inc W) que
trata de inversiones), tampoco estarán sujetas al pago de impuesto cedular.

ART 90.5)​ Resultado por venta o cesión de derechos de inmueble

LA

Siempre que se haya adquirido el inmueble a partir del 01/01/2018 en adelante, estará
sujeto al pago de impuesto cedular, el resultado por la transferencia del inmueble.
Tener en cuenta, el siguiente caso especial:
Estará gravado a partir del momento en que suceda la primera de estas dos situaciones:
- Boleto de compra-venta
FI

- Posesión del derecho o escritura del inmueble

La alícuota para el resultado del 90.5 será del 15% en Fuente Argentina.
En caso de que el inmueble sea de Fuente Extranjera, también la alícuota será del 15%,
pero se imputará en Fuente Extranjera por fuera de las categorías.


ART 90.6)​ Deducción Especial para Impuesto Cedular

Esta cedula me permite la deducción que será igual a la ganancia no imponible.
Se imputará la deducción para las ganancias que se refieren en el 90.1 y para las ganancias
del grupo 1 del 90.4.
El importe a deducir será, como tope, igual que el monto del MNI ($66.917,91).
La deducción especial se distribuye en porcentajes y no puede generar quebranto.
Ejemplos de deducción especial:

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 OM
En el Ejemplo 1 la deducción será igual al monto del MNI.
En el Ejemplo 2 la deducción será igual al total de la Renta de las cedulas, ya que esta cifra
esta por debajo del monto del MNI. No puede generar quebranto la deducción especial del
90.6.

ART 90)​ Resultado por Venta de acciones de Fuente Extranjera

.C
Estarán sujetas a la alícuota del 15% de Fuente Extranjera, no estará dentro de las
categorías de dicha fuente.
En caso de rendimiento de acciones de fuente extranjera, la misma se imputará en 2°
DD
Categoría de Fuente Extranjera.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

ART 37)​ Cuando alguien de la sociedad saca dinero de la empresa y no presente factura
LA

por esta salida.

Como el fisco no sabe a donde van a ir esos fondos, castiga y a modo de sanción estarán
sujeta al pago del 35% de impuesto por dicha SND. Se considerará perfeccionado en la
fecha en que se realice la erogación.
FI

ART 38)​ Excepciones de retención de SND (no exigible)

a- Cuando la DGI presuma que SND fue para adquirir bienes.
b- Cuando la DGI presuma que la SND no llega a ser ganancia gravable en manos del
beneficiario.


ART 55 DR)​ Las erogaciones efectuadas por el contribuyente:

a- Cuando se demuestre que la SND fue para mantener, conservar y obtener ganancia
gravada. Se pagará el 35% del impuesto, pero también se podrá deducir.
b- Cuando el monto no es significativo, no se le reclamará el 35% por esa SND.
c- Cuando carezca que haya sido para mantener, obtener y conservar ganancia gravada
pagará el 35% y no será deducible, a modo de sanción por parte del fisco.
d- Si fue para adquirir bienes, se deberá Activar dicho bien y no se imputa el pago del 35%.

MONTO CONSUMIDO

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Lo que gasta un contribuyente en el período fiscal que son no deducibles del impuesto.
El monto consumido es un control del fisco para ver la diferencia entre lo que declara la
persona y lo que detecta el fisco.
Al fisco se le presenta: DDJJ + Determinación del monto consumido.
Normas para valuar el Patrimonio (Resolución 2527):
Valuar a costo de adquisición.
Se mantiene inalterable en el tiempo.

TÉCNICA PARA LA LIQUIDACIÓN

OM
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 OM
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