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INTRODUCCIÓN

La implementación de las normas de información de Contabilidad (NIC), es un proceso


que requiere identificar contenidos, entender contextos, analizar efectos, definir políticas,
simular impactos y establecer cambios. Sin embargo, dado su carácter de estándar
contiene las directrices para reconocer, dar de baja, medir, presentar y revelar información
financiera, que en suma es lo “que hace” más que el “cómo aplicar”.

Por consiguiente, las NIC se les aplican a diferentes tipos de empresas, entre ellas las
empresas que poseen propiedad, planta y equipo, siendo el mismo, el objeto de trabajo a
realizar, la NIC 16 que establece todo lo referido a propiedad, planta y equipo. Los
criterios para su reconocimiento, el alcance, valuación inicial, competentes del costo,
valuaciones posteriores, depreciaciones y todo lo necesario para la clasificación, registro y
valuación de los mismos.

Además, es preciso establecer el tratamiento contabilización y tributario de la Propiedad,


Planta y Equipos. Estos tratamientos sirven para que los usuarios de los Estados
Financieros, puedan conocer la inversión que se ha hecho, así como, los cambios que se
han presentado por deterioro, obsolescencia, desapropiación o por un intercambio de la
Propiedad Plata y Equipos y los efectos que tienen en el aspecto tributario.
TEMA DE INVESTIGACIÓN
Análisis y comentarios de la Norma Internacional de Contabilidad 16 – “Propiedades,
Planta y Equipo”
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Analizar el tratamiento contable normado por la NIC 16 para los elementos de
Propiedades, planta y equipo de una entidad, y determinar su impacto tributario de
conformidad con las normas legales vigentes.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Identificar y reconocer los costos iniciales en la adquisición de PPE, así como los
costos posteriores para su correcto funcionamiento.
2. Describir tanto la medición inicial y posterior de los activos que califiquen como
Propiedades, Planta y Equipo de acuerdo con la NIC 16.
3. Evaluar las circunstancias para dar de baja la cuenta de un activo y los efectos y
consecuencias en la información financiero.

MARCO TEÓRICO
CAPÍTULO I
RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE UN ELEMENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIÓN DE “RECONOCIMIENTO CONTABLE”
El Marco Conceptual para la Información Financiera define el reconocimiento como “el
proceso de incorporación en los estados de situación financiera o en el estado (o estados)
de rendimiento financiero de una partida que cumpla con la definición de uno de los
elementos de los estados financieros dicho importe una vez reconocido el activo, un
pasivo o un patrimonio en el estado de situación financiera se denomina valor en libros”.
(Párrafo 5.1 del capítulo 5)
Entonces podemos entender que el reconocimiento de un activo primero tendrá que
cumplir con la definición como tal, el marco conceptual del 2018 plantea un panorama
sobre el reconocimiento ya que indica loa criterios que deberían cumplir para su
reconocimiento:
❖ Información relevante
❖ Representación fiel
Las que se ven afectadas por:
❖ Probabilidad de flujo de beneficios económicos.
❖ Existencia de incertidumbre baja.
❖ Incertidumbre de medición.
❖ Inconsistencias de reconocimiento.
RECONOCIMIENTO DE UN ELEMENTO DE PPE SEGÚN LA NIC 16
Reconocimiento Inicial
De acuerdo con la NIC 16, el coste de un elemento de “Propiedades, Planta y Equipo” se
reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
(b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
En relación a la primera condición, es preciso señalar que, de conformidad con el Marco
Conceptual para la Información Financiera, los beneficios económicos futuros
incorporados a una partida de “Propiedades, Planta y Equipo” consisten en el potencial de
la misma para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la empresa.
En ese sentido, un bien no podrá ser objeto de reconocimiento como un elemento de
“Propiedades, Planta y Equipo” cuando se considere improbable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transacción debe reconocerse como un gasto (pérdida) en el Estado de Resultados.
Asimismo, estos activos deben tener un costo que pueda medirse con fiabilidad. A efectos
de cumplir con esta condición, la entidad deberá evaluar todos los desembolsos en los
que incurrió para adquirir o desarrollar un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo.
Ahora bien, en cuanto a las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocerán de acuerdo con la NIC 16 cuando cumplen con la definición de Propiedades,
Planta y Equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios.
De beneficios a empleados
Valor de compra(facura del ( sueldos y otras leyes sociales)
a).- Precio de adquisicion

proveedor)
ubicacion y operacion del
b).-Costos directamente

De emplazamiento fisico
relacionados con la

Aranceles de importacion y
otros gastos aduaneros De flete seguros y otros gastos
COMPONENTES DEL COSTO

activo

Impuestos directos no De instalacion y


recuperacion provenientes montaje
de la adquisicion
De comprobacion de buen
Descuentos y rebajas funcionamiento
obtenidas
Honorarios profesionales

c). - Costos de desmantelamiento o retiro o retiro del activo o rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, siempre que constituya una obligación para la empresa.

d). - Otros costos= Intereses por financiamiento en etapa de construcción (opción dada por la NIC 23
para los activos aptos o calificados
Descripción Costo Gasto Referencia Normativa

Párrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo


Importe de la comprende todo lo siguiente:
compra X
a) El precio de adquisición, que incluye los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

Párrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo


comprende todo lo siguiente:

(…)

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del


Transporte X
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial,
los de instalación y montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente.

Párrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo


comprende todo lo siguiente:

Honorarios (…)
pagados por la X b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del
instalación activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial,
los de instalación y montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente.

Costos de X
restauración Párrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo
medioambiental El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:

(…)

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o


retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.

Párrafo 1 de la NIC 23: Costos por préstamos


Costos por Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a
X X
préstamos la adquisición, construcción o producción de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos.

Reconocimiento Posterior
De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 16 podemos determinar que la entidad evaluará, de
acuerdo con este criterio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y
equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto
aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
En concreto, el principio de reconocimiento se debe aplicar tanto en el momento inicial
como cuando se incurran en desembolsos posteriores asociados con dichos activos.

SON COSTOS POSTERIORES NO SON COSTOS POSTERIORES

Reemplazos y Costo de PPE Mantenimiento Gasto ( resultados)


componentes
Inspecciones Costo de PPE
generales(I.G.)
*cuando la I.G. sea Gasto
indispensable para su
funcionamiento

Enfoque tributario
La Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 20 en el cuarto párrafo menciona:
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio (…) más los
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, (…).
De igual forma, el artículo 41° TUO LIR señala que:
Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban
reconocer como costo.
Es decir, la legislación del Impuesto a la Renta indica las normas contables como fuente a
efectos de determinar los supuestos en los cuales los desembolsos posteriores realizados
en los bienes conformantes del activo, deben ser calificados como “Costo Posterior” y, por
tanto, formar parte del costo del activo.

CAPITULO II
MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

DEFINICIÓN
Medición
Por medición se entiende la asignación de numerales a objetos o eventos de acuerdo con
reglas. Wirth, señala que el propósito fundamental de la medición es la comunicación del
estado de cosas concretas; agrega que: las cifras que se obtienen de una medición no
tienen otra utilidad que la de representar el estado de esos objetos.
El marco conceptual nos aclara las bases de medición: “Los elementos reconocidos en
los estados financieros se cuantifican en términos monetarios. Esto requiere la selección
de una base de medición. Una base de medición es una característica identificada
(numeral 6.1 del MCIF 2018)”
El marco conceptual del 2018 que usa una única base de medición no mostraría una
información útil, la polémica se centra que solo se describió las bases mas no indicar una
guía detallada sobre cuándo una base de medición particular sería adecuada, la razón es
porque las características cualitativas y la restricción de costo servirá de selección cuando
se quiere elegir una base de medición, esta aclaración por el marco conceptual ayuda
desarrollar las políticas contables en comparación con el marco conceptual para la
información financiera 2010 (párrafo 6.2 del marco conceptual 2018)
Costo histórico
Las medidas de costo histórico brindan información monetaria sobre activos, pasivos e
ingresos y gastos relacionados, utilizando información derivada, al menos en parte, del
precio de la transacción u otro evento que los originó. A diferencia del valor actual, el
costo histórico no refleja los cambios en los valores, excepto en la medida en que dichos
cambios se relacionen con el deterioro de un activo o un pasivo que se vuelve oneroso.
(párrafo 4.55 del MCIF 2010)
Valor razonable
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo, o se pagaría para
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de medición.
El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes en el mercado - participantes
en un mercado al que la entidad tiene acceso. El activo o pasivo se mide utilizando los
mismos supuestos que utilizarían los participantes en el mercado al fijar el precio del
activo o pasivo si esos participantes del mercado actúan en su mejor interés económico.
(párrafo 4.55 del MCIF 2010)
Deterioro del valor
El marco conceptual define como el proceso a través del cual se reconoce que un activo
ha perdido su valor a lo largo del tiempo.
Política contable
Según Cajo Juan en su libro Manual Práctico de las NIIF Tratamiento Contable Tributario
nos dice:
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
TEORÍAS
TEORIA CLASICA Y TEORIA NEOCLASICA DEL VALOR
En teoría del valor-trabajo (teoría clásica) el valor de las mercancías se expresa a través
de su valor de cambio, la teoría de valor- utilidad (teoría neoclásica) lo fundamenta en el
valor de uso. De esta manera, una mercancía tendrá mayor o menor valor según el uso
que podamos hacer de ella o, en otras palabras, de acuerdo con la utilidad que nos
ofrezca.
LA TEORÍA DEL VALOR APLICADA A LA CONTABILIDAD Y SU PRESENCIA EN
EL MODELO NIIF
Hay diversas versiones de la teoría del valor o varias teorías del valor que podrían
soportar los criterios valorativos adoptados en contabilidad, tanto en las operaciones de
consolidación como en las normales de información de los hechos económicos objeto de
estudio de la contabilidad. Veamos, de manera sintética, aspectos de algunas de tales
propuestas:
Se han establecido dos criterios para valorar los bienes producidos:
❖ Costo de factores
❖ Precios de mercado (valor de realización)
El marco conceptual estable dos modelos de base valorativas valor razonable (Teoría
neoclásica del valor) y costos históricos (Teoría clásica), nos muestran dos criterios
opuestos.
MEDICION INICIAL
ENFOQUE CONTABLE
La medición inicial es valorar un hecho económico por primera vez es decir cuando ocurre
por primera o está sucediendo en ese momento, una vez reconocido el activo se tiene que
otorgar un valor, la que según la NIC 16 párrafo 15 la medición es al costo.
Medición costo
La forma como se adquiere propiedad planta y equipo importa mucho ya que no todo es
con intercambio monetario (efectivo) también se da la figura de adquirirlos con activos no
monetarios, entonces que implicación tiene esto.

ACTIVOS MONETARIOS ACTIVOS NO COMBINACIÓN


MONETARIOS

El precio equivalente en El costo se medirá por su valor razonable.(bajo un


efectivo en la fecha de intercambio comercial y pueda medirse con fiabilidad)
reconocimiento inicial será
Su costo se medirá por el importe en libros del activo
medido al costo.
entregado ( si no se mide al valor razonable)
Elaboración propia
Una transacción de intercambio es comercial si según el párrafo 25 de la NIC 16:
❖ La existencia de riesgo, de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la
configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
❖ El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
❖ La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
ENQUE TRIBUTARIO
Entendiendo el artículo 20 de la LIR que el costo computable es medido al costo y
también propone medir al valor de mercado cuando se dé el caso de que hayan sido
adquiridas por permuta.

Medición al costo Valor razonable

Para efectos tributarios debe considerarse Permuta de bienes, el costo computable


el costo tributario histórico (original y real) de los bienes recibidos en permuta será el
del activo valor de mercado de dichos bienes (art. 21
inciso 21.7 de la LIR )

Entonces dadas las figuras de ambas mediciones no encontramos diferencias entre la


norma contable y tributaria respecto a las mediciones iniciales establecidas por la NIC 16.
MEDICION POSTERIOR
ENFOQUE CONTABLE
la medición posterior volver a valorar esa medición inicial evaluando el saldo de la partida
que figura en la contabilidad para luego informarla en los estados financieros. Todas las
NIFF Y NIC describen ambas mediciones el resultado es ajustar con resultados o de ser el
caso contra patrimonio.
La entidad debe considerar dentro de las políticas contables el método a emplear es decir
que se debe elegir un método para realizar esta medición posterior el que se aplicara a
todos los elementos de Propiedad Planta y Equipo que pertenezcan a una misma clase
(párrafo 29 NIC 16).
A lo largo del tiempo las NIIF han ido actualizándose a un nuevo enfoque, es decir pasó
de un enfoque de control (protección patrimonial) a uno de predicción es por ello que las
Norma internacionales están preparadas bajo una dicotomía de …
ELECCIÓN DE LA POLÍTICA CONTABLE
La elección de políticas contables no es un acto neutral, sino que debe entenderse como
una acción orientada con efecto sobre el capital y sobre la distribución de ésta. La
elección contable suele calificarse de “eficiente” o de “oportunista”. Una elección contable
es eficiente si permite optimizar las decisiones basadas en la información que brinda la
contabilidad; por el contrario, se considera que es oportunista cuando los gerentes
seleccionan aquellas políticas que mejor favorecen sus intereses.
En materia de medición periódica de los activos fijos, el modelo de costo se presenta
como la opción más sencilla y menos costosa. No obstante, es indudable que la utilización
de valores razonables permite arribar a mediciones contables más cercanas a la realidad
económica. En este sentido, tal como expresa Fowler Newton, teniendo en cuenta el
interés público.
Desde una perspectiva de costo-beneficio el modelo de revaluación resulta superior al de
costos en orden al cumplimiento de las cualidades de la información descriptas en el
Marco Conceptual, sobre todo en lo que hace a la relevancia. No obstante, el modelo de
costo lo aventaja en cuanto al cumplimiento del requisito de confiabilidad.
El valor razonable se centra fundamentalmente en la compensación entre la relevancia y
la confiabilidad de la información financiera. Herrman, Saudagaran y Thomas analizan el
criterio de valor razonable frente al de costo para la medición de elementos de Propiedad,
planta y equipo y sostienen que el criterio de valor razonable es superior al de costo en
cuanto a su valor predictivo y confirmatorio, y también por aportar información más
oportuna, neutral, comparable, consistente y que refleje la imagen fiel.
Para la aplicación de valor razonable hay dos puntos decisivos: costo en los que se
incurrirá y la existencia de un mercado jurará un papel importante
La obtención de estimaciones confiables de los valores razonables de los bienes conlleva
la necesidad de incurrir en costos adicionales, por lo tanto, es de suponer que los
directivos usarán el modelo de revaluación cuando los costos de obtener estimaciones
confiables de los valores razonables de los bienes sean relativamente bajos. (Nélida
Pozzi, 2015)
RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
Deterioro significa que no podrán obtenerse los beneficios inicialmente estimados y que
las operaciones futuras no podrán seguir soportando los costos del activo.
El registro contable dependerá de la política contable determinada por la entidad para la
medición posterior.
El principal efecto del reconocimiento de una pérdida por deterioro es un ajuste a la
depreciación del bien, a fin de distribuir el valor rectificado en forma sistemática durante la
vida útil restante,
Para efectos tributarios, cabe señalar que una de las razones por las cuales nuestra
legislación del Impuesto a la Renta no permite la deducibilidad de las pérdidas valorativas
y/o provisiones estriba fundamentalmente en que éstas suponen el reconocimiento de una
pérdida potencial o virtual. En línea con lo expresado, se regula en el literal f) del artículo
44º del TUO de la LIR la no deducibilidad de las “asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admita esta Ley (LIR)”.
Ello implicará que surja una diferencia temporal de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 12
y que origina un activo tributario diferido se reconocerá en la medida que exista la
probabilidad de generar utilidades futuras.

METODOS DE MEDICIÓN POSTERIOR


MODELO COSTO
El modelo de costo se presenta como la opción más sencilla y menos costosa como todo
método tiene limitaciones, las desventajas es que la empresa tendrá Propiedad planta y
Equipo subvaluado, la ventaja de este método no tendremos un costo tributario que
afrontar.

MODELO DE COSTO
(+) costo de adquisición o
construcción
(-) depreciación acumulada
(-) Perdida por deterioro de valor
= Valor neto del activo de PPE

La medición posterior implica evaluar es estado del bien es por ello que se determina si
existe un deterioro de ser el caso esa disminución de valor será reconocida como gasto.
ENFOQUE TRIBUTARIO
Como ya se describió las perdidas por deterioro no es aceptable como gasto deducible
dando originando un activo tributario diferido.
MODELO DE REVALUACIÓN
Un proceso de revaluación está relacionada a una medición posterior practicada a los
bienes del activo fijo, el cual tiene como finalidad la presentación de éstos en los estados
financieros, así se tiene que toda empresa, entre las políticas contables permitidas que
puede adoptar, está el modelo del Costo o Modelo de Revalorización, del cual es de
resaltar que la política elegida, deberá ser aplicada a todos los elementos que componen
una clase de activos fijos.

En la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°012-98-EF/93.01, el


incremento patrimonial por valorización adicional (excedente de revaluación) no puede ser
distribuido como dividendo en efectivo ni especies. En el caso que sea utilizado para
cubrir pérdidas dicho incremento patrimonial será restituido por utilidades futuras hasta su
total recuperación
REQUISITO PARA LA REVALUACION Y FRECUENCIA
Se podrá medir usando este método siempre y cuando la medición sea fiable, la norma
hace mención que esta evaluación del valor (revaluaciones) se deben hacer con
regularidad, es decir dependiendo de la naturaleza de cambio de valor de PPE
RECONOCIMIENTO DE LA REVALUACIONES
Aplicación de la NIIF 13
Para la medición del valor razonable se deberán considerar la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable. Esta norma menciona que el uso de esta medición es opcional ya que
depende de la política contable optada.
Por otra parte, según lo establecido en la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera, se admite que las empresas puedan optar por
usar el valor razonable como costo atribuido para las partidas de propiedades, planta y
equipo, en su estado de situación financiera de apertura.
MODELO DE REVALUACIÓN
(+) valor razonable al momento de la
revaluación
(-) depreciación acumulada
(-) Perdida por deterioro de valor
= Valor revaluado de PPE

Los incrementos por revaluación se reconocen en Otro Resultado Integral y se acumula


en el patrimonio neto, con la descripción de superávit de revaluación. No obstante, el
incremento deberá reflejarse en resultados en la medida que invierta una reducción del
valor del mismo activo previamente reconocida en resultados. Párrafo 39 NIC 16
Las reducciones de valor se contabilizan en la cuenta de resultado, dicha reducción se
encargará directamente a la reserva acreedor en la reserva de valoración correspondiente
a dicho activo. Párrafo 40 NIC 16
EFECTOS DE APLICAR EL MODELO DE REVALUACION EN EL ANALISIS DE LOS
ESTADOS CONTABLE.
La utilización de razones financieras, también conocidas como ratios, representa la base
tradicional del análisis e interpretación de los estados contables. La aplicación del modelo
de revaluación afectará los resultados de los ratios usualmente utilizados para el análisis
de los estados contables; en particular, tendrá efectos significativos en las medidas de
rentabilidad, solvencia e inmovilización de la inversión.
El estudio de la rentabilidad del ente es importante para los propietarios pues de ella
dependerá la valuación de la empresa en el mediano plazo y la posibilidad de que se
distribuyan dividendos. Para los acreedores, la rentabilidad del ente es un factor
importante para evaluar si el ente podrá pagar las obligaciones a su vencimiento. Y, por
supuesto, es también un indicador fundamental para evaluar la gestión de los
administradores. El análisis de la capacidad de la empresa para generar ganancias
requiere vincular los resultados obtenidos con la inversión realizada. Contabilizar un
incremento en el valor de los bienes de uso permitirá mostrar una mejor situación
patrimonial, al incrementarse el activo y el patrimonio neto, pero traerá aparejado el
cómputo de mayores amortizaciones en los ejercicios futuros y, por ende, menores
ganancias o mayores pérdidas. En consecuencia, tanto la ratio de rentabilidad del activo
(relaciona el resultado por el uso de activos con el activo total) como el de rentabilidad del
patrimonio neto (relaciona el resultado del ejercicio con el patrimonio neto) se verán
disminuidos. (Mariela Guidoni,2016)
ENFOQUE TRIBUTARIO
La depreciación, juega un papel importante en la adopción del modelo de Revaluación de
activos Fijos y en la determinación de la renta neta imponible, a continuación, ilustramos
aspectos importantes a tomar en cuenta con respecto a la depreciación.
El artículo 14º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece expresamente
que la revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios, de tal forma que no modifica el
costo del bien ni la vida útil del mismo. Por ello, el literal l) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que constituye un gasto no deducible para determinar la renta
imponible el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una
reorganización o fuera de ellos.
Resulta claro que se producirá una diferencia entre el valor contable del activo revaluado
y su base tributaria, que en el caso de incremento en el valor originará un pasivo
tributario diferido.

DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS


El párrafo 6 de la NIC 16 PPE, define a la depreciación como la distribución sistemática
del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Se depreciará de forma
separada cada parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su


vida útil y se determina después de deducir su valor residual. La depreciación de un activo
comenzará cuando esté disponible para su uso. La depreciación no cesará cuando el
activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo.

La Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe


depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Importe Depreciable

Depreciación = ---------------------------

Vida Útil
En donde:

IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo haya


sustituido, menos su valor residual.
DEPRECIABLE

VALOR Es el importe estimado que la empresa podría


obtener actualmente por vender el activo, después
RESIDUAL
de deducir los costos estimados de tal venta, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida
útil.

VIDA ÚTIL Es:

• El período durante el cual se espera utilizar el


activo depreciable por parte de la entidad; o bien,

• El número de unidades de producción o similares


que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Costo del Activo – Valor Residual

Depreciación = ---------------------------------------------

Vida Útil

Referencia:

Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN
 Uso esperado (capacidad o desempeño físico).

 Desgaste físico esperado (turnos, reparaciones)

 Obsolescencia.

 Límites legales o restricciones similares.

El método de depreciación utilizado refleja el patrón con arreglo al cual se espera sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos del activo.

a) MÉTODOS DE LA DEPRECIACIÓN

 Línea recta y Depreciación decreciente, está en función del tiempo.

 Unidades de producción, en función al uso.

b) RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN

El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del


mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros.

Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los


costos de transformación de los inventarios.

De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para


actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.

(Párrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo)

 Se tiene como destino las actividades operativas de la empresa, es


gasto.

 Se tiene como destino la producción de otros bienes, es costo.

c) INICIO Y CESE DE LA DEPRECIACIÓN


C.1) INICIA EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso,


esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. (Párrafo 55 de la NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo)

C.2) CESA LA DEPRECIACIÓN

La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca la baja en


cuentas del mismo.

Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin
embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.

(Párrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo)

- Cualquiera que ocurra primero:

- Se clasifique como mantenido para la venta.

- Se produzca la baja en libros

NOTA:

TERRENOS SE DEPRECIAN

De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables,


debiéndose contabilizar de forma separada, incluso si hubieran sido adquiridos
de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
(Párrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo)

d) EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA DEPRECIACIÓN

 Para fines tributarios ¿existe la vida útil?, no está sujeto a


condicionamiento respecto de los métodos de depreciación o plazos
de vida útil, la norma tributaria solo se limita a establecer los
porcentajes % máximos de depreciación.

 Requisitos para la depreciación sea deducible para el impuesto a la


renta;

- La depreciación de estar contabilizada dentro del ejercicio gravable en


libros y registros contables.

- No debe exceder el % máximo establecido por la LIR para cada unidad


de activo fijo, no importando en este caso, el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.

NOTA: en relación a este punto, es pertinente tener en cuenta que


la norma tributaria señala que en ningún caso puede admitir la
Rectificación de la depreciación en el ejercicio gravable, una vez
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificación el % de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros.

Ø Para la norma tributaria la depreciación se inicia a partir del mes en que


los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Por estos motivos se podrían generar las diferencia temporales

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE


DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE

1. Ganado de trabajo y 25%


reproducción; redes de pesca.

2. Vehículos de transporte 20%


terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.

3. Maquinaria y equipo utilizados 20%


por las actividades minera,
petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de 25%


datos.

5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%


partir del 1.1.91. 1

6.Otros bienes del activo fijo 10 10%

DEPRECIACION EN ACTIVOS REVALUADOS (O DEVALUADOS)


ENFOQUE CONTABLE
El modelo de revaluación descripto plantea criterios alternativos según el párrafo 35 de la
NIC16:

Depreciación
acumulada
reexpresado

REVALUACIÓN
(aumentar o disminuar)
Depreciación
acumulada eliminada
(compensado)

Depreciación acumulada reexpresado.


Recalcularse proporcionalmente a la revaluación que se practique sobre el importe
contable de origen del bien, de manera que el importe residual contable de dicho bien
después de la revaluación, sea igual a su importe revaluado.
Depreciación acumulada compensada.
Eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se revalúa sea el
importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Optar por
un tratamiento u otro no tendrá ningún efecto en la medición del patrimonio y los
resultados pues sólo se trata de una cuestión de exposición.
En cuanto al tratamiento del saldo por revaluación, la norma permite optar por mantenerlo
o transferirlo a resultados no asignados ya sea por retiro, disposición o consumo de los
bienes revaluados que le dieron origen. La posibilidad de distribuir o capitalizar el saldo
por revaluación surge a partir de su desafectación mediante su transferencia a resultados
no asignados. Por lo tanto, la alternativa que se seleccione para el tratamiento del saldo
por revaluación tendrá efecto en el importe de los resultados capitalizables o distribuibles.
ENFOQUE TRIBUTARIO
De acuerdo al artículo 20° de la Ley de Impuesto a la renta se entiende por costo
computable de los bienes enajenados al costo de adquisición, producción, construcción o
valor de ingreso al patrimonio más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo a las normas contables.

La conciliación contable y tributaria que se hace al finalizar cada periodo tiene su base
fundamental en el artículo 33° del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta, el cual
reconoce el uso de NIC 12 para el tratamiento de una diferencia temporal:

Artículo 33º La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad


generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas
en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.

La depreciación, juega un papel importante en la adopción del modelo de Revaluación de


activos Fijos y en la determinación de la renta neta imponible, a continuación, ilustramos
aspectos importantes a tomar en cuenta con respecto a la depreciación.

Artículo 38°. - El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley. La depreciación es a que se refiere el párrafo
anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en
ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente (Ley Impuesto a la Renta, 2016).

En conclusión, la revaluación voluntaria de un activo fijo genera una diferencia temporal


imponible (Pasivo Tributario diferido) al comparar la base contable versus la base
tributaria en aplicación de la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

Por otro lado, la depreciación aceptada tributariamente seria la calculada en base a la


definición de costo computable.

De acuerdo a la INFORME N.° 0134-2015-SUNAT/5D0000


1. El inciso f) del artículo 37° de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes de dicha LIR.

Por su parte, el artículo 41° de la citada LIR seña la que las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.

Al respecto, el inciso l) del artículo 44° de la LIR establece que no son deducibles para
la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, los montos de la
depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104° de la
presente LIR. Sobre la revaluación voluntaria, el numeral 2 del inciso b) del artículo 14°
del Reglamento prevé que cuando esta se efectúe, se tendrá en cuenta que el mayor
valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de
la depreciación. De las normas citadas fluye que las depreciaciones admitidas en la LIR
se computan sobre la base del costo computable de los bienes, el cual no incluye el
mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias, excepto únicamente cuando,
tratándose de reorganizaciones de sociedades o empresas, se haya optado por el
régimen a que se refiere el numeral 1 del artículo 104° de la LIR.
CAPITULO III
BAJA EN CUENTAS
BAJA DE CUENTAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

DEFINICIÓN DE “BAJA EN CUENTAS”

El Marco Conceptual para la Información Financiera define la baja en cuentas como “la
eliminación total o parcial de un activo o pasivo reconocido del estado de situación
financiera de la entidad. La baja en cuentas normalmente ocurre cuando ese elemento ya
no cumple con la definición de activo o pasivo:

a) para un activo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad pierde el


control de todo o parte del activo reconocido; y

b) para un pasivo, la baja en cuentas normalmente ocurre cuando la entidad ya no


tiene una obligación presente por todo o parte del pasivo reconocido.

BAJA EN CUENTAS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SEGÚN LA NIC 16

El importe en libros de un elemento de Inmueble, maquinaria y equipo se dará de baja en


cuentas en los siguientes casos:

a) Por su enajenación o disposición por otra vía

b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso,


enajenación o disposición por otra via.

En ese caso, la pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmueble,


maquinaria y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas. Las ganancias (ingresos) no se clasificarán como ingresos de
actividades ordinarias.

La enajenación o disposición por otra vía de un elemento de inmovilizado material puede


llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo, mediante la venta, realizando sobre la
misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha
de la enajenación o disposición por otra vía del elemento, la entidad aplicará los criterios
establecidos en la NIC 18 Ingresos ordinarios, para el reconocimiento de ingresos
ordinarios por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del
activo consista en una venta con arrendamiento posterior. (párrafo 67 NIC 16)
IMPORTANTE

· La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de


inmueble, maquinaria y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por la disposición (venta) y el importe en libros del
elemento.

· Cuando una entidad en el curso normal de sus actividades ordinarias venda en


reiteradas veces de manera rutinaria elementos de los activos fijos que se mantenían
para ser arrendados a terceros. Esos activos fijos serán incorporados al inventario por
su valor en libros, cuando deje de ser arrendados y serán clasificados como activos
mantuvimos para la venta y el ingreso de esta venta se consideran como ingreso
ordinario

· El costo derivado de la sustitución de una pare del elemento del activo fijo se
incorporará en el costo de activo y la parte sustituida se dará de baja

ENFOQUE TRIBUTARIO

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su uso o
darse de baja, por el valor aun no depreciado a la fecha de desuso, debidamente
comprobado.

Cuando alguno de los bienes depreciables quedará fuera de uso u obsoleto, el


contribuyente podrá optar por:

1. Seguir depreciándolo anualmente hasta el total de la extinción de su valor,


aplicando los porcentajes previstos en la tabla a la que se refiere el inciso b) del
artículo del reglamento

2. Dar de baja por su valor aun no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo


retire de su activo fijo

El desuso o la obsolescencia deberá estar debidamente acreditadas y sustentadas por


informe técnico dictaminado por un profesional competente (art. del TUO de la LIR e
inc. I) del artículo 22 del reglamento de la LIR)
CONCLUSIONES
❖ La determinación correcta de los componentes de los costo en el reconocimiento
inicial es de vital importancia ya que de esto dependerá la depreciación es decir el
gasto que se ira consumiendo a lo largo de la vida útil.
❖ La elección entre el modelo de costo y el modelo de revaluación tendrá, en la
mayoría de los casos, un impacto significativo en la medición del patrimonio y los
resultados. Así, contabilizar un incremento en la medición de los bienes de uso
permitirá mostrar una mejor situación patrimonial, pero traerá aparejado el
cómputo de mayor depreciación en los ejercicios futuros.
❖ El otro impacto es a nivel tributario ya que se pagará mayor impuesto en el futuro
debido a que se genera un pasivo por impuesto diferido, por lo que la empresa
tendría que evaluar que tan provechoso es posterga el pago este impuesto.
❖ La estructura financiera se ve trastocada como consecuencia de la aplicación del
modelo de revaluación en la determinación de las ratios como solvencia,
endeudamiento, rentabilidad del patrimonio neto, rentabilidad del activo.
RECOMENDACIONES
 Es importante comprender las bases teóricas con las que se crearon las normas
contables para generar una información financiera acorde a los requisitos que
establecen dichas normas.
 Es importante resaltar que las diferencias que surgen entre el tratamiento de las
normas contables y el tratamiento de las normas fiscales tienen su base principal
en el hecho de que los objetivos de la contabilidad financiera son distintos a los
objetivos fiscales. Por lo tanto, al momento de reparar la información financiera,
prevalece lo establecido en las normas contables, siempre y cuando, estas se
encuentren vigentes internacionalmente. Tal es el caso de la depreciación, entre
otros; esta debe aplicar lo establecido en las NIIF correspondientes.
BLIBLIOGRAFIA

❖ Stevens, S. S. En la teoría de las escalas de medición-1946.


❖ Wirth, M.C., Acerca de la ubicación de la Contabilidad en el campo del
conocimiento. La Ley, Buenos Aires, 2001.
❖ Harold Álvarez, La dicotomía valorativa en el modelo contable NIC-NIIF:
una reflexión a la luz de la teoría económica del valor.
❖ Nélida Pozzi, Investigación elección de política contable en el marco de la
NIC 16: “Propiedad, Planta Y Equipo”-2015
❖ Mariela Guidoni, Aplicación del modelo de revaluación-2016

❖ Juan Cajo Siguas, Manual práctico de las NIIF tratamiento contable


tributarios

❖ Marco conceptual de Información Financiera 2018

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