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Por consiguiente, las NIC se les aplican a diferentes tipos de empresas, entre ellas las
empresas que poseen propiedad, planta y equipo, siendo el mismo, el objeto de trabajo a
realizar, la NIC 16 que establece todo lo referido a propiedad, planta y equipo. Los
criterios para su reconocimiento, el alcance, valuación inicial, competentes del costo,
valuaciones posteriores, depreciaciones y todo lo necesario para la clasificación, registro y
valuación de los mismos.
MARCO TEÓRICO
CAPÍTULO I
RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE UN ELEMENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIÓN DE “RECONOCIMIENTO CONTABLE”
El Marco Conceptual para la Información Financiera define el reconocimiento como “el
proceso de incorporación en los estados de situación financiera o en el estado (o estados)
de rendimiento financiero de una partida que cumpla con la definición de uno de los
elementos de los estados financieros dicho importe una vez reconocido el activo, un
pasivo o un patrimonio en el estado de situación financiera se denomina valor en libros”.
(Párrafo 5.1 del capítulo 5)
Entonces podemos entender que el reconocimiento de un activo primero tendrá que
cumplir con la definición como tal, el marco conceptual del 2018 plantea un panorama
sobre el reconocimiento ya que indica loa criterios que deberían cumplir para su
reconocimiento:
❖ Información relevante
❖ Representación fiel
Las que se ven afectadas por:
❖ Probabilidad de flujo de beneficios económicos.
❖ Existencia de incertidumbre baja.
❖ Incertidumbre de medición.
❖ Inconsistencias de reconocimiento.
RECONOCIMIENTO DE UN ELEMENTO DE PPE SEGÚN LA NIC 16
Reconocimiento Inicial
De acuerdo con la NIC 16, el coste de un elemento de “Propiedades, Planta y Equipo” se
reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
(b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
En relación a la primera condición, es preciso señalar que, de conformidad con el Marco
Conceptual para la Información Financiera, los beneficios económicos futuros
incorporados a una partida de “Propiedades, Planta y Equipo” consisten en el potencial de
la misma para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la empresa.
En ese sentido, un bien no podrá ser objeto de reconocimiento como un elemento de
“Propiedades, Planta y Equipo” cuando se considere improbable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transacción debe reconocerse como un gasto (pérdida) en el Estado de Resultados.
Asimismo, estos activos deben tener un costo que pueda medirse con fiabilidad. A efectos
de cumplir con esta condición, la entidad deberá evaluar todos los desembolsos en los
que incurrió para adquirir o desarrollar un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo.
Ahora bien, en cuanto a las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocerán de acuerdo con la NIC 16 cuando cumplen con la definición de Propiedades,
Planta y Equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios.
De beneficios a empleados
Valor de compra(facura del ( sueldos y otras leyes sociales)
a).- Precio de adquisicion
proveedor)
ubicacion y operacion del
b).-Costos directamente
De emplazamiento fisico
relacionados con la
Aranceles de importacion y
otros gastos aduaneros De flete seguros y otros gastos
COMPONENTES DEL COSTO
activo
c). - Costos de desmantelamiento o retiro o retiro del activo o rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, siempre que constituya una obligación para la empresa.
d). - Otros costos= Intereses por financiamiento en etapa de construcción (opción dada por la NIC 23
para los activos aptos o calificados
Descripción Costo Gasto Referencia Normativa
(…)
Honorarios (…)
pagados por la X b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del
instalación activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial,
los de instalación y montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente.
Costos de X
restauración Párrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo
medioambiental El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:
(…)
Reconocimiento Posterior
De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 16 podemos determinar que la entidad evaluará, de
acuerdo con este criterio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y
equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto
aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
En concreto, el principio de reconocimiento se debe aplicar tanto en el momento inicial
como cuando se incurran en desembolsos posteriores asociados con dichos activos.
Enfoque tributario
La Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 20 en el cuarto párrafo menciona:
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio (…) más los
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, (…).
De igual forma, el artículo 41° TUO LIR señala que:
Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban
reconocer como costo.
Es decir, la legislación del Impuesto a la Renta indica las normas contables como fuente a
efectos de determinar los supuestos en los cuales los desembolsos posteriores realizados
en los bienes conformantes del activo, deben ser calificados como “Costo Posterior” y, por
tanto, formar parte del costo del activo.
CAPITULO II
MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIÓN
Medición
Por medición se entiende la asignación de numerales a objetos o eventos de acuerdo con
reglas. Wirth, señala que el propósito fundamental de la medición es la comunicación del
estado de cosas concretas; agrega que: las cifras que se obtienen de una medición no
tienen otra utilidad que la de representar el estado de esos objetos.
El marco conceptual nos aclara las bases de medición: “Los elementos reconocidos en
los estados financieros se cuantifican en términos monetarios. Esto requiere la selección
de una base de medición. Una base de medición es una característica identificada
(numeral 6.1 del MCIF 2018)”
El marco conceptual del 2018 que usa una única base de medición no mostraría una
información útil, la polémica se centra que solo se describió las bases mas no indicar una
guía detallada sobre cuándo una base de medición particular sería adecuada, la razón es
porque las características cualitativas y la restricción de costo servirá de selección cuando
se quiere elegir una base de medición, esta aclaración por el marco conceptual ayuda
desarrollar las políticas contables en comparación con el marco conceptual para la
información financiera 2010 (párrafo 6.2 del marco conceptual 2018)
Costo histórico
Las medidas de costo histórico brindan información monetaria sobre activos, pasivos e
ingresos y gastos relacionados, utilizando información derivada, al menos en parte, del
precio de la transacción u otro evento que los originó. A diferencia del valor actual, el
costo histórico no refleja los cambios en los valores, excepto en la medida en que dichos
cambios se relacionen con el deterioro de un activo o un pasivo que se vuelve oneroso.
(párrafo 4.55 del MCIF 2010)
Valor razonable
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo, o se pagaría para
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de medición.
El valor razonable refleja la perspectiva de los participantes en el mercado - participantes
en un mercado al que la entidad tiene acceso. El activo o pasivo se mide utilizando los
mismos supuestos que utilizarían los participantes en el mercado al fijar el precio del
activo o pasivo si esos participantes del mercado actúan en su mejor interés económico.
(párrafo 4.55 del MCIF 2010)
Deterioro del valor
El marco conceptual define como el proceso a través del cual se reconoce que un activo
ha perdido su valor a lo largo del tiempo.
Política contable
Según Cajo Juan en su libro Manual Práctico de las NIIF Tratamiento Contable Tributario
nos dice:
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
TEORÍAS
TEORIA CLASICA Y TEORIA NEOCLASICA DEL VALOR
En teoría del valor-trabajo (teoría clásica) el valor de las mercancías se expresa a través
de su valor de cambio, la teoría de valor- utilidad (teoría neoclásica) lo fundamenta en el
valor de uso. De esta manera, una mercancía tendrá mayor o menor valor según el uso
que podamos hacer de ella o, en otras palabras, de acuerdo con la utilidad que nos
ofrezca.
LA TEORÍA DEL VALOR APLICADA A LA CONTABILIDAD Y SU PRESENCIA EN
EL MODELO NIIF
Hay diversas versiones de la teoría del valor o varias teorías del valor que podrían
soportar los criterios valorativos adoptados en contabilidad, tanto en las operaciones de
consolidación como en las normales de información de los hechos económicos objeto de
estudio de la contabilidad. Veamos, de manera sintética, aspectos de algunas de tales
propuestas:
Se han establecido dos criterios para valorar los bienes producidos:
❖ Costo de factores
❖ Precios de mercado (valor de realización)
El marco conceptual estable dos modelos de base valorativas valor razonable (Teoría
neoclásica del valor) y costos históricos (Teoría clásica), nos muestran dos criterios
opuestos.
MEDICION INICIAL
ENFOQUE CONTABLE
La medición inicial es valorar un hecho económico por primera vez es decir cuando ocurre
por primera o está sucediendo en ese momento, una vez reconocido el activo se tiene que
otorgar un valor, la que según la NIC 16 párrafo 15 la medición es al costo.
Medición costo
La forma como se adquiere propiedad planta y equipo importa mucho ya que no todo es
con intercambio monetario (efectivo) también se da la figura de adquirirlos con activos no
monetarios, entonces que implicación tiene esto.
MODELO DE COSTO
(+) costo de adquisición o
construcción
(-) depreciación acumulada
(-) Perdida por deterioro de valor
= Valor neto del activo de PPE
La medición posterior implica evaluar es estado del bien es por ello que se determina si
existe un deterioro de ser el caso esa disminución de valor será reconocida como gasto.
ENFOQUE TRIBUTARIO
Como ya se describió las perdidas por deterioro no es aceptable como gasto deducible
dando originando un activo tributario diferido.
MODELO DE REVALUACIÓN
Un proceso de revaluación está relacionada a una medición posterior practicada a los
bienes del activo fijo, el cual tiene como finalidad la presentación de éstos en los estados
financieros, así se tiene que toda empresa, entre las políticas contables permitidas que
puede adoptar, está el modelo del Costo o Modelo de Revalorización, del cual es de
resaltar que la política elegida, deberá ser aplicada a todos los elementos que componen
una clase de activos fijos.
Importe Depreciable
Depreciación = ---------------------------
Vida Útil
En donde:
Depreciación = ---------------------------------------------
Vida Útil
Referencia:
FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN
Uso esperado (capacidad o desempeño físico).
Obsolescencia.
El método de depreciación utilizado refleja el patrón con arreglo al cual se espera sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos del activo.
a) MÉTODOS DE LA DEPRECIACIÓN
b) RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN
Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin
embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
NOTA:
TERRENOS SE DEPRECIAN
Depreciación
acumulada
reexpresado
REVALUACIÓN
(aumentar o disminuar)
Depreciación
acumulada eliminada
(compensado)
La conciliación contable y tributaria que se hace al finalizar cada periodo tiene su base
fundamental en el artículo 33° del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta, el cual
reconoce el uso de NIC 12 para el tratamiento de una diferencia temporal:
Artículo 38°. - El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley. La depreciación es a que se refiere el párrafo
anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en
ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente (Ley Impuesto a la Renta, 2016).
Por su parte, el artículo 41° de la citada LIR seña la que las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
Al respecto, el inciso l) del artículo 44° de la LIR establece que no son deducibles para
la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, los montos de la
depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104° de la
presente LIR. Sobre la revaluación voluntaria, el numeral 2 del inciso b) del artículo 14°
del Reglamento prevé que cuando esta se efectúe, se tendrá en cuenta que el mayor
valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de
la depreciación. De las normas citadas fluye que las depreciaciones admitidas en la LIR
se computan sobre la base del costo computable de los bienes, el cual no incluye el
mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias, excepto únicamente cuando,
tratándose de reorganizaciones de sociedades o empresas, se haya optado por el
régimen a que se refiere el numeral 1 del artículo 104° de la LIR.
CAPITULO III
BAJA EN CUENTAS
BAJA DE CUENTAS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El Marco Conceptual para la Información Financiera define la baja en cuentas como “la
eliminación total o parcial de un activo o pasivo reconocido del estado de situación
financiera de la entidad. La baja en cuentas normalmente ocurre cuando ese elemento ya
no cumple con la definición de activo o pasivo:
· El costo derivado de la sustitución de una pare del elemento del activo fijo se
incorporará en el costo de activo y la parte sustituida se dará de baja
ENFOQUE TRIBUTARIO
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su uso o
darse de baja, por el valor aun no depreciado a la fecha de desuso, debidamente
comprobado.