Examen Derecho Tributario

Primer Semestre 2018

Profesor: Gustavo Lagos

RESUMEN EXAMEN: RENTA1

I. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
a) Generalidades
- La declaración de impuesto a la renta se hace en abril, es decir, en abril de este año se declararon las utilidades del año
tributario 2018, pero esas son las utilidades que produjo el año calendario 2017 desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
- Integración de los impuestos: Las personas jurídicas (empresas en general), son contribuyentes que tributan en 1era
categoría. Los dueños o socios de las empresas, al ser personas naturales, tributan en el IGC, pudiendo ser su tasa de 25%
o 27% dependiendo si se eligió el sistema atribuido o semi-integrado, respectivamente. Estos dueños o socios, tienen un
derecho a crédito en relación al impuesto de 1era categoría que pagó la empresa, pudiendo ser del 100% en el sistema
atribuido y de un 65% en el semi-integrado.
- ¿Qué es constitutivo de renta? Art. 17 LIR: contiene los ingresos no renta, es decir, lo que no va a pagar impuestos.
Son 31 situaciones. Cuando se produjo la reforma tributario del 64’ se dijo que todo era renta, por lo que TODOS pagan
impuestos, pero hay cosas que no pueden ser renta para los efectos tributarios, para ello está el art. 17 LIR. Ejemplos:
colación a la que tienen derecho los trabajadores, asignación de movilización, algunas indemnizaciones por años de
servicio, asignación de traslado, etc.
- Exención de pago de impuestos: Tiene que ver con una situación determinada. No hay que confundir esta situación con
la del art. 17, ya que en éste NO se pagan impuestos, en cambio cuando hablamos de exención SÍ se pagan, excepto en
aquella situación en que la exención lo determina, es decir, si se estableció la exención en el impuesto de 1era categoría, la
persona de todas formas deberá pagar el IGC y al revés lo mismo.

b) Tipos de renta que existen en Chile:

Esquema:

Impuestos de categoría o cedulares Impuestos finales o universales

1. Impuesto de 1era categoría: empresas y 1. IGC (Impuesto Global Complementario):
empresarios sólo personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile
2. Impuesto de 2da categoría: trabajadores, 2. IA (Impuesto Adicional): personas naturales
tanto dependientes como independientes o jurídicas con domicilio o residencia en el
extranjero

(i) Impuesto de 1era categoría (art. 20 LIR): Tributación de las empresas. Es de capital e incluye a la persona natural
que es el empresario.
¿Cómo tributa la empresa? Mediante la siguiente fórmula: ingresos – (costos + gastos) = renta líquida imponible. A esta
se le aplicará la tasa de impuesto. El contribuyente deberá determinar su renta de acuerdo a los principios contables. La
contabilidad es fundamental, porque será la base sobre la que se devenga el impuesto (art. 16 inc. 3 CT). Las reglas de
cómo determinar la renta líquida imponible están en los arts. 29 a 33 LIR.

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Incluye: resumen apuntes 2017, apuntes 2018 (clases post paro) y algunas referencias a la ley. OJO: sólo respecto a lo visto en
clases, ya que en los manuales y apuntes 2017 se vio más materia. Ingresos no renta se deberá ver en ppt aparte, lo mismo con los
principios del d° tributario, verlo en el texto subido a u-cursos.
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Base imponible

 Impuesto sobre la utilidad de la empresa. No sólo considera ingresos, sino también gastos y se llama renta
líquida imponible (RLI).
 Art. 29 y ss + art. 16 inc. 3 CT: “Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán
determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de
acuerdo con sus libros de contabilidad”.
 Ver art. 33: reglas de determinación de la RLI.
Características:
1. Es real: no distingue de acuerdo a la persona, sino que al tipo de renta, porque es el impuesto a las rentas de capital.
2. Impuesto que pagan las empresas, que son las que obtiene rentas de capital.
3. Es directo: lo paga quien percibe o devenga la renta, no se traslada.
4. Es de tasa proporcional: En la tasa proporcional hay una tasa fija, no va a subir de acuerdo a la renta que obtenga la
empresa, sino que siempre pagará la misma tasa.
5. Afecta a las rentas percibidas y devengadas (a diferencia de los impuestos finales, que pagan impuesto sobre base
percibida).
6. Constituye un crédito ante el impuesto final: Lo puede aprovechar el dueño o socio de la empresa cuando tenga que
pagar su impuesto final.
7. PPM (Pago Provisional Mensual): la empresa paga el impuesto antes del pago anual, teniendo que pagar un porcentaje
de sus ingresos por cada mes, comparando después ese monto con lo que le corresponde en el pago anual, debiéndose sólo
la diferencia entre el monto del pago anual y lo ya pagado en el PPM. La tasa del PPM es variable y se aplica sobre los
ingresos (no la renta líquida imponible, es decir, no se consideran los gastos), por eso muchas veces no concuerda el pago
del impuesto de categoría anual con lo pagado en el PPM, ya que podría haber tenido pérdidas y haber pagado más de lo
que correspondía por impuesto de 1era categoría. En el PPM de 1era categoría la tasa es variable, mientras que en el de
2da categoría no lo es, siendo la persona que presta los servicios la encargada de pagarlo mensualmente.
8. Es de pago anual.
Formas de tributación: La actividad principal absorbe la forma de impuesto que hay que pagar. El art. 20 N° 1, 3, 4 y 5
aplica a empresas y son la excepción al art. 20 N° 2, respecto a la forma por la que se paga el IGC. En la medida que una
empresa ejerza actividades del art. 20 N° 1, 3, 4 y 5 y obtenga intereses por dichas actividades, pagará impuesto de 1era
categoría conforme a esos numerales y no respecto al art. 20 n° 2.
Art. 20: Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los IGC y adicional de acuerdo con las normas de los
artículos 56 N°3 y 63. En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del art. 14, el impuesto
será de 27%. En ambos casos el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1) La renta de los bienes raíces de producción agrícola, agropecuaria o forestal. Sobre estos bienes hay una presunción de
renta, que normalmente es beneficiosa, ya que la tasa de impuesto puede ser menor a lo que realmente haya ganado el
contribuyente por el bien raíz agrícola. La tasa se fija sobre un porcentaje del avalúo fiscal del bien raíz, esa tasa es la base
sobre la que se aplicará realmente el impuesto. Ej: Si el avalúo es de 200 millones y la tasa es de un 10% , la base
imponible será de 20 millones y sobre ella se aplicará el impuesto (ver regímenes tributarios, renta presunta).
2) Las rentas de capitales mobiliarios2 consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del
dominio, posesión o tenencia a titulo precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación,
y que no estén expresamente exceptuados, incluyéndose las rentas que provengan de:
- Bonos y debentures o títulos de crédito
- Créditos de cualquier clase

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Se entiende que son las rentas de los títulos de crédito, son intereses, bonos.
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- Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades
anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en
Chile.
- Depósitos en dinero, ya sea a vista o a plazo.
- Cauciones en dinero.
- Contratos de renta vitalicia.
- Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el art. 104, las que se gravarán cuando se hayan devengado.
3) Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades
extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras
de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones 
Rentas más importantes.
4) Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no
sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de
este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.
Intermediación:
4.1) “Sin perjuicio de lo que al respecto dispone el art. 42 N° 2”: Hay que atender a la actividad real del corredor o
comisionista, ver si predomina el carácter persona o la renta de capital. Ej: si actúa solo es 42 N° 2; si contrata gente, tiene
maquinaria, oficina, etc, es renta de capital.
4.2) Colegios, clínicas, hospitales, laboratorios y “otros establecimientos particulares de este género”: No sólo la
intermediación. Caracteriza que hay una atención profesional continua.
4.3) Situación frente a IVA: Estos sí pagan IVA.
5) Todas las rentas, cualquiera que fuere su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas  Es la regla supletoria, por eso es importante. La RG es el
impuesto de 1era categoría, así que si no estoy seguro si es 2da categoría debo usar el 20 n° 5.
6) Los premios de loterías, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de
esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el
sorteo anterior.
Exenciones:
- Artículos: Comprendidos en el art. 39 (en razón de la operación) y 40 (en razón del sujeto)3.

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Art. 39:“Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas:
1º.-Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, con excepción de las
rentas referidas en la letra c) del N° 2 del artículo 20° y las rentas que se atribuyan conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del número 2 de la letra A), del artículo 14, y en el número 5°.- del artículo 33.
2º.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. (198)
3º.- La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales.
4º.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las instituciones, empresas y
organismos autónomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
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- Fundamento: No aplica el impuesto de 1era categoría pero eso no significa que esté exento del impuesto final (IGC o
IA). La ley hace esto para evitar que haya doble imposición. No hay que confundirlo con los supuestos del art. 17 LIR.
- Alcance en relación a otros impuestos de la LIR: Exentos sólo respecto del impuesto para el que se establece la
exención.
o Diferencia con los ingresos no constitutivos de renta (art. 17 LIR).
o Art. 39 N° 1: Dividendos pagados por SA o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas.
o Art. 39 N° 3: Renta efectiva de bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales.
o Art. 39 N° 4: Intereses provenientes de las rentas de mercados de capital. Ej: depósito a plazo con obtención de
renta de ello. Esta exención no aplica para los numerales 3,4 y 5 del art. 20, es decir, las empresas no están
exentas, siempre tributan.
Imputación:
- “Podrá ser imputado al impuesto global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56 N°3 y
63”.
- Empresa y propietarios: relación.
- Sistemas de tributación: crédito.
Hay un crédito, lo que yo pago en 1era categoría lo puede aprovechar el socio en su IGC.
(ii) Impuesto de 2da categoría: No tiene tasa, porque va directamente al IGC, es decir, existe pero no tiene tributo, ya
que se hace a través del IGC. Abarca a un sector amplio, que son los dependientes e independientes. El dependiente paga
IUR y el independiente IGC, sin embargo tienen la misma escala de tasa, siendo la única diferencia que el IGC es anual y
el IUR (art. 43) es mensual. Al dependiente se le descuenta el impuesto inmediatamente de su sueldo, mes a mes. En
cambio, los independientes reciben los honorarios y pagan en abril, anualmente, pero tienen que pagar PPM, que es un
10% del ingreso, dinero que se abona al IGC a pagar en abril.

 El dependiente paga IUR (impuesto único a la renta), siendo controlado por el empleador, quien debe pagarlo mes
a mes. El IUR se paga con tasa progresiva que se descuenta mensualmente.
 Independientes declaran en abril, tributan con el IGC.
 En la medida que la persona tiene una sola ocupación, no debe declarar en abril, ya que se le descuenta mes a mes
por aplicación del IUR. Sin embargo, si la persona es dependiente, es decir, paga IUR, pero además tiene ingresos
de otro tipo como independiente, el pago del IUR se le abonará al IGC, es decir, al IGC podrá descontarle el IUR
que le descontó su empleador por la remuneración, de esa forma el IUR funciona como abono al IGC.

Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º y 4º de este artículo, relativas a operaciones de crédito o financieras no regirán cuando
las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empre-sas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3,
4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva. “

Artículo 40.- “Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administración autónoma, las
instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.
2º.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3º.- Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente.
4º.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material
o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categoría.
6º.- Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 ter que obtengan rentas líquidas de esta categoría conforme a los
números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.
Con todo, las exenciones a que se refieren no regirán respecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas
en los números 3 y 4 del artículo 20°.”
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  Reliquidación del IUR: Es el problema que tienen las personas con 2 o más ocupaciones. Ej: Si se trabaja en 3
lugares, con un sueldo de $ 500.000 en cada uno, se tiene un total de ingresos de $ 1.500.000. Como el IGC tiene
tasa progresiva, el contribuyente quedará exento en cada uno de esos trabajos, porque gana menos del mínimo por
el cual se debe pagar, pero la reliquidación se pone en la situación de no considerar cada sueldo por separado, sino
que en conjunto. Así se deberá calcular el impuesto que no pagó el contribuyente inicialmente cuando se
consideró que ganaba $ 500.000 por cada trabajo, teniendo que pagar a fin de año el IUR no pagado
anteriormente.
 PPM: Se paga de dos maneras (i) persona que paga y lleva contabilidad tiene que descontar el 10% al
contribuyente, se lo retiene y lo paga; (ii) si a quien se le presta servicios no lleva contabilidad, será el
contribuyente quien deberá pagar el PPM antes del día 12 del mes siguiente.
(iii) IGC (Impuesto Global Complementario): Es un impuesto progresivo, es decir, va subiendo a medida que se va
ganando más dinero, existiendo un tramo exento. Lo paga las personas naturales y las tasas varían de un 25% si se elige el
sistema atribuido o de 27% si se elige el semi-integrado. Comprende todos los ingresos que puede tener una persona por
1era y 2da categoría, por eso es global. En el caso de los dueños o socios de empresas, como a su vez deben pagar el
impuesto de 1era categoría, tienen derecho a un crédito en el IGC respecto de lo ya pagado.
Importante: Fijarse en el tramo para pagar los retiros. Se pondera según la media de los impuestos pagados. La escala está
en el art. 52 LIR.
Art. 52: Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un IGC sobre la renta imponible de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los arts. 5, 7 y 8 (renta comunidad hereditaria; depósitos por
personas que están por naces, por testamentos o bienes a título fiduciario; funcionarios fiscales o semi fiscales), con arreglo a las
siguientes tasas:
- Rentas que no excedan 13,5 UTA: exentas
- 13,5 – 30 UTA: 4%
- 30 – 50 UTA: 8%
- 50 – 70 UTA: 13,5%
- 70 – 90 UTA: 23%
- 90 – 120 UTA: 30,4%
- 120 UTA en adelante: 35% (tasa máxima)

Características:
1.-Es un impuesto directo, recae sobre el contribuyente.
2.-Es personal, afecta a las personas naturales, NO las empresas. Debe ser persona natural con su domicilio y residencia
en Chile.
3.- Es progresivo, tiene tasas de progresividad. Art 52 LIR, escala de progresividad.
4.- Es de declaración y pago anual, se declara y paga anualmente, en un solo acto (30 de abril de cada año).
5.- Es un impuesto final.
6.- Impuesto que no discrimina las rentas, grava todas las rentas, de ahí su nombre global.
7.- Están obligados TODOS a presentar la declaración de renta, salvo aquellas personas que no ganan más de 10 UTA.
8.- El impuesto de 1era categoría es un crédito contra el IGC, hay una integración entre ellos.
9.- Respecto de la renta gravada, se pagan las rentas de fuentes chilenas y fuente extranjera (principio de renta de fuente
mundial, art. 3).
10.- El IGC tiene un período tributario, se considera un año calendario.
IGC: art 52 - art 57 LIR
Art 52: escala de la tasa de progresividad
Art 52 bis: el presidente, ministros, senadores, diputados que obtengan rentas del art 42 N°1, provenientes de dicha
función y que superen el equivalente a 150 UTM, como dependientes, se gravarán con el impuesto único de segunda
categoría, teniendo una escala más agresiva, más fuerte, para autoridades que son dependientes.

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Art 534: los cónyuges bajo el régimen de participación en los gananciales o separación de bienes, declararán sus
rentas independientemente, pero los cónyuges con separación total de bienes deberán presentar una declaración
conjunta de sus rentas cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en
comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviese poder del otro para administrar o disponer sus bienes.

Renta bruta global (art. 54 LIR):

Para todos los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global 5comprende:
1) Las cantidades percibidas (las que ya ingresaron al patrimonio, estas son las que pagan impuesto) o retiradas (se hace
referencia a que en el impuesto de 1era categoría se tributa sólo si se retira) por el contribuyente, que correspondan a las
rentas imponibles determinadas con las normas de las categorías anteriores (primera y segunda categoría).
- Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva y las rentas retiradas
o distribuidas (esa palabra significa que se hace referencia a una sociedad anónima, o en comandita por acciones, porque
son ellas las que distribuyen, por ejemplo, un dividendo; estas sociedades están en el régimen semi-integrado) según
corresponda (régimen semi integrado).
- Todas las sociedades que tributan por renta efectiva, para calcular las utilidades, deben deducir los gastos,
porque estos no son parte de la utilidad. En las sociedades que no llevan contabilidad se puede deducir en forma presunta
un 30% de gasto, por ley, con tope de 15 UTA anuales.
Cuando la persona deduce o descuenta algo que real y efectivamente no es gasto, que no servía de nada para el giro,
el art 21 de la LIR lo llama gasto rechazado, esto se da cuando se compra con factura bienes que no sirven para
desarrollar el giro de la sociedad. El efecto que se produce por el gasto rechazado es que tendrá un impuesto del 40%,
castigándosele, se le sanciona. Aumenta el global complementario por el gasto rechazado.
- Caso de empresas o sociedades constituidas en el extranjero, lo que se perciba por dichas sociedades será
sobre lo que se tributará.
- Las rentas del art 20 N°2 (no entrará el 20 N°6) - se refiere a la renta de los capitales mobiliarios,
instrumentos de crédito- y las rentas referidas en el 17 N°8 LIR (lo no constitutivo de renta; este es el más importante de
dicho artículo), que tiene el mayor o menor valor por la venta de instrumentos de crédito, instrumentos financieros,
acciones, bienes raíces, derechos de agua y otros capitales mobiliarios, estas ventas obtenidas por personas que no estén
obligadas a pagar según contabilidad (mayoría de personas naturales), no llevan contabilidad, podrán compensarse
rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año calendario,
deberán ser pérdidas sobre el mismo género, para efectos de rebajar el impuesto.
Tratándose de las rentas referidas en el art 17 N°8 estás se incluirán cuando se hayan percibido o devengado según
corresponda. Se tributa sobre lo que se gana, sobre la utilidad.
- Se incluirán también en la renta bruta global todas las demás rentas afectas al IGC y que no estén señaladas
de forma expresa, es decir, no hay nada que quede exento.
- Cuando corresponda (sólo en los casos de personas que sean dueños de empresa) aplicar el crédito del art 56
N°3 (crédito por el impuesto de primera categoría), tratándose de las cantidades referidas en el párrafo 2, retiradas o
distribuidas, se agregará un monto equivalente a dicho crédito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio.

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Importante, saberlo.
5
Es todo lo que se haya obtenido como utilidad durante el año, la totalidad de ingresos que hayan incrementado el patrimonio. Hay
algunas cantidades que en la renta bruta nunca se agregan, estos son los ingresos no renta (importante).
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2) Se deben incluir las rentas exentas del impuesto de 1era categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se
encuentren afectas al IGC. Se debe incluir para el efecto de establecer la progresividad del IGC, influye al determinar
el tramo del impuesto global complementario en el que se está para pagar el impuesto6.
3) Rentas exentas, total o parcialmente del IGC, que también deben incluirse para efectos de la tasa de progresividad,
en el fondo para determinar el tramo en que queda la persona. Concede un crédito contra el IGC respecto a estas rentas
exentas7.
4) Intereses provenientes de los instrumentos de oferta pública a que se refiere el art. 104, los que se gravarán cuando se
hayan devengado en la forma establecida en el art. 20 N° 2.
Art 54 bis8: Los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de depósitos a plazo, cuentas de ahorro y
cuentas de fondos mútuos, así como los demás instrumentos que se determinen mediante DS por el ministerio de
hacienda, emitidos por entidades sometidas a fiscalización de la SBIF, SVS, SSS, SP, no se considerarán percibidos
para efectos de gravarlo con el IGC, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en
instrumentos del mismo tipo emitidos por las instituciones señaladas.
El monto total destinado anualmente al ahorro, no podrá exceder de las 100 UTA.
En caso que el total exceda la suma de 100 UTA, las inversiones a partir de las cuales se haya producido dicho exceso,
quedaran excluidas del beneficio establecido por el presente artículo y, por lo tanto, el contribuyente deberá declararlos.
Renta neta global (art. 55 LIR)
Para determinarla se deduce de la renta bruta global las siguientes cantidades:
a.- Impuesto territorial: contribuciones de bienes raíces.
b.- Cotizaciones provisionales: se deducen las cotizaciones previsionales a las que se refiere el DL 3500 (seguridad
social)
c.- Sociedades de personas: en el caso de estas sociedades, la deducción de las contribuciones podrá ser impetrada por
los socios en proporción a la forma en que se distribuyan las utilidades.
Art 55 bis: También se pueden deducir algunas cosas que pueden beneficiar a algunos contribuyentes:
- Créditos hipotecarios: los contribuyentes personas naturales gravados con este impuesto, podrán rebajar de la renta
bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el año calendario, devengado en créditos con garantía
hipotecaria que se hubiera destinado a adquirir o construir una o más viviendas, o en créditos de igual naturaleza
destinados a pagar los créditos señalados. Con este crédito se pagan dividendos y con ellos se pagan intereses durante los
primeros años, es al final cuando se paga realmente el crédito y no interés, y esos intereses pueden ser rebajados. Esta
rebaja podrá hacerse efectiva sólo por un contribuyente persona natural (jamás sociedad, porque el IGC lo pagan las
personas naturales), por cada vivienda adquirida con un crédito que tenga garantía hipotecaria, no de consumo. En
el caso de que se hubiere adquirido en comunidad (entre cónyuges) y existiera más de un deudor, deberá dejarse
constancia en la escritura pública respectiva, de compra de la propiedad, de la identificación del comunero que se acogerá
a la rebaja que impone este artículo.
Art 55 ter. Crédito educacional: Los contribuyentes personas naturales gravados con este impuesto o con el establecido
en el 43 N°1 (dependientes) podrán imputar anualmente como crédito en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 UF
por cada hijo. Este crédito se otorga en atención a los pagos a instituciones de enseñanza preescolar, básica, diferencial y
media. Reconocidas por el estado por concepto de matrícula, colegiatura de sus hijos y por los pagos de cuotas de centros
de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza relacionado con la educación de sus hijos.
Sólo procederá respecto de hijos no mayores de 25 años que cuenten con el certificado de matrícula emitido por alguna

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Posible pregunta (en apuntes de 2017).
7
Muy importante (apuntes 2018).
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En la medida que no se retire el depósito a plazo, como persona natural, no tributará, es decir, postergo la tributación por la utilidad
de mi inversión.
7
de las instituciones señaladas y que tengan un mínimo de asistencia del 85%, salvo impedimentos justificados que
muestren fuerza mayor.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no pueden ser superiores a 792 UF, tiene un límite.
Art 56: A los contribuyentes afectos a este impuesto se le otorgará los siguientes créditos contra el impuesto final
resultante:
1. Rentas exentas: hay que incluirlas en la renta bruta global, para determinar el tramo en que se está en la tasa de
progresividad del IGC y luego se debe deducir el impuesto de las rentas exentas del IGC.
2. Rebajar el impuesto de primera categoría que pagó la empresa cuando se es dueño de empresa. Se devuelve el
exceso cuando hay que pagar menos IGC que de primera categoría. Los de renta atribuida descuentan un 100% y
los del semi integrado un 65%.
3. Si el monto del crédito excediere del impuesto de este título, dicho excedente no podrá imputarse a ningún
otro impuesto, salvo la devolución respectiva que se hace al contribuyente.
Art 57: Exenciones impuesto global complementario “estarán exentas del impuesto global complementario- segunda
categoría- (art 39 y 40 tratan las exenciones de primera categoría) las rentas del art 20 N°2 LIR (saber de memoria del 1
al 5 ), los capitales mobiliarios (intereses) cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM vigente en
diciembre de cada año y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan
únicamente en aquellas sometidas al 42 N°1 (sueldos) o el art 22 (pequeños contribuyentes).
En los mismos términos y por igual monto estarán exentas del impuesto de primera categoría y del impuesto global
complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones de sociedades anónimas o
derechos en sociedades de personas.
Asimismo, estará exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos
mutuos por los contribuyentes señalados en el inciso anterior cuando su monto no exceda de 30 UTM vigentes al mes de
diciembre de cada año.
También estarán exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de
leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el art 54 N°3”.
(iv) IA (Impuesto Adicional): Impuesto mediante el cual se tributan las rentas de las personas que no residen o no tienen
domicilio en Chile, pero que cuentan con rentas cuya fuente sí está en el país. Hay varias tasas, pero generalmente es de
30-35%. Es de tasa progresiva (no proporcional).
c) Concepto de renta
- Según la teoría económica: Material o inmaterial, fuente productiva, periódica o no. Impuesto debe pagarse a partir de
una renta que me dé una fuente productiva.
- En el derecho tributario: Incremento del patrimonio en un período determinado (un año calendario).
a) Teoría del rédito-producto: Riqueza material, fuente durable (elemento más importante), periódica.
b) Teoría del rédito-incremento patrimonial: No le interesa de dónde venga el ingreso, sólo le interesa que
haya un aumento en el patrimonio. Ej: un premio de lotería en esta teoría si está sujeta a impuestos, porque incrementa el
patrimonio, pero en la teoría del rédito-producto no, ya que no proviene de una fuente durable.
c) Concepto legal (art. 2 n° 1 LIR): “Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devengan o atribuyan,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”. En el fondo es todo incremento del patrimonio que se perciba,
devengue o atribuya.

 Renta devengada (art. 2 n° 2 LIR): “Aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”. Suele pasarle a las empresas, que pueden
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 tributar a partir de renta percibida o devengada. En el fondo en la devengada, se tributa independientemente si a
uno se le ha pagado efectivamente.
 Renta percibida (art. 2 n° 3 LIR): “Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún
modo de extinguir distinto al pago”.
 Renta atribuida (art. 2 n° 2 inc. 2° LIR): “Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los IGC o IA, al término del año comercial respectivo, atendido su carácter
de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de 1era categoría conforme a las
disposiciones de las letras a) y c) del art. 14, y de la letra a) del art. 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se
trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los IGC o IA en el mismo año comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda”.
Se entenderá como las utilidades que la sociedad le atribuye al socio para efectos del pago de IGC, independiente
de que exista o no retiro. Cada socio deberá tributar por el IGC conforme a su porcentaje de participación en la
sociedad. A cambio de esto tendrá derecho a un crédito por lo que pagó por esa empresa en el impuesto de 1era
categoría. En el sistema de renta atribuida, el titular tendrá un crédito del 100% al pagar el IGC.
Aquí está la empresa que paga impuestos conforme a sus ingresos, determinando así la renta líquida imponible,
aplicándose a ella la tasa de impuesto de 1era categoría. Sobre esta misma renta líquida se deberá cobrar el IGC al
dueño de la empresa, aunque no haya retirado utilidades (antes sólo se pagaba el impuesto cuando retiraba).

II. REGÍMENES TRIBUTARIOS (ART. 14 LIR)9

a) Regímenes generales

(i) Art. 14 A: Rentas atribuidas

Régimen que establece que los dueños de las empresas deben tributar en el mismo ejercicio10 por la totalidad de las rentas,
en forma independiente al retiro o no de las utilidades, teniendo derecho a utilizar como crédito contra sus propios
impuestos, la totalidad del impuesto de 1era categoría pagado por esas rentas. En otras palabras, las rentas que genere la
empresa + aquellas que le sean atribuidas, tributan en el mismo año comercial con el impuesto de 1era categoría (25%).
Por su parte, los socios o dueños tributarán con los IGC (tasa máxima de 35%) o IA.
El empresario tiene un 100% de crédito por el impuesto de 1era categoría que paga la empresa (recordemos que es de un
25%), el que se abona al IGC que debe pagar el socio o dueño, esto es la integración del impuesto11.
Contribuyentes que pueden acogerse a este régimen12:
1) Empresario individual
2) EIRL
3) Establecimiento permanente (art. 58 n° LIR)
4) Comunidades
5) Sociedades por acción
6) Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones)
Requisitos que deben cumplir los propietarios para optar a este sistema:

9
Apuntes 2017 y 2018 + texto subido a u-cursos
10
Esto quiere decir que se paga todo en el mismo año que se generó el impuesto. El impuesto se liquida y paga en el mismo año
tributario. Establece que los dueños de las empresas deben tributar en el mismo ejercicio.
11
La integración dice que cuando pago el IGC tengo derecho a descontar lo que mi sociedad, que debe pagar el impuesto de 1era
categoría, pagó de impuesto, terminándose así la doble tributación. Se abona el pago de uno de los impuestos al otro.
12
NO pueden acogerse a este sistema: SA (abiertas o cerradas) y sociedades en comandita por acciones.
9
 1) Ser persona natural con domicilio o residencia en Chile
2) Ser persona sin domicilio ni residencia en el país
Cómo se lleva a cabo la atribución: Formas de atribuir
- Norma general: Debe estarse a lo establecido por los socios en la escritura social, de acuerdo a la forma en que hayan
decidido repartirse las utilidades.
- Regla residual: Utilidades deben repartirse en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y
pagado efectivamente el capital social de la empresa. En caso de no estar suscrito ni pagado el capital, la atribución deberá
hacerse en base a los aportes comprometidos.
 Empresas con propietario único: Se atribuye el total de la renta al único propietario.
 Empresas con más de un socio: Atribución en la forma que los socios acordaren, según la proporción que hayan
pagado o según aportes comprometidos.
- La empresa le hace una atribución al patrimonio del socio de acuerdo a su porcentaje en la sociedad. Tributan por las
utilidades que le corresponden según su porcentaje social, lo retiren o no.
- En general las empresas 14 A tributan por la atribución y, además, por ciertos retiros. Las anónimas por las
distribuciones.
- Los contribuyentes del impuesto de 1era categoría acogidos a la letra a) del art. 14, renta presunta o art. 14 ter de la LIR,
deberán informar al SII los criterios sobre los cuales se acordó llevar a cabo retiros, remesas 13 o distribuciones de
utilidades o cantidades, y que haya servido de base para efectuar la atribución de rentas en el año comercial.
- ¿La atribución puede ser modificada? Sí, según se deprende de la Resolución Exenta N° 43 del SII (5 de mayo de
2017). Si las partes acordaren efectuar modificaciones a las reglas de atribución deberán realizarlas ANTES del término
del respectivo ejercicio comercial, es decir, hasta el 31 de diciembre y deberán informarle al SII hasta el 31 de enero del
año inmediatamente siguiente.
- En las empresas 14 A, la utilidad va a ser anotada contablemente en las empresas, pero en el caso de los dueños la
imputación se va a hacer a fin de año y en forma actualizada.
- En las rentas atribuidas es absolutamente necesario mantener controladas las rentas que han completado su tributación, a
fin de evitar que éstas pudieren quedar gravadas nuevamente al momento de su distribución como dividendos o retiros.
- Registros y órdenes de imputación: Situación muy parecida a la anterior, por lo que no se puede olvidar la esencia del
FUT (Fondo de Utilidades Tributables14). A través del FUT las sociedades de personas determinaban el monto hasta el
cual se gravaban los retiros o remesas y controlaba las utilidades y los créditos asociados. En las SA controlaba los
créditos asociados a las distribuciones, ya que éstas tributaban a todo evento, existiera o no saldo FUT.
Hoy día en las empresas 14 A tenemos:
o RAP (Registro de Rentas Atribuidas Propias)15
o DDAN (Diferencias entre la Depreciación Acelerada y Normal)
o REX (Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta)
o SAC (Saldo Acumulado de Crédito)

13
Remesa: Giro de dinero que los emigrantes realizan a sus familias que siguen en su tierra natal.
14
FUT: Era un registro para controlar los retiros. Como era voluntario retirar, el FUT debía controlar qué socio retiraba y cuáles no.
Además se retiraba lo más antiguo, por lo que se debía controlar las utilidades de la más antigua a la más nueva. Por otra parte, se
encargaba de ver qué impuesto afectaba a las utilidades retiradas con el objeto de conceder los respectivos créditos. Cuando no habían
utilidades tributarias en la empresa, los socios podían retirar pero no se pagaba impuesto, esto se hacía cuando se volvían a tener
utilidades, esos eran los retiros en exceso.
15
Es el símil del FUT. Se registran las utilidades que corresponden a cada socio.
10
Estos registros permiten que los dueños tributen con crédito por las atribuciones y por ciertos retiros. Una distribución no
se afecta con los impuestos finales, porque ya fue atribuido (RAP). Si el retiro se imputa a DDAN el exceso tributa.
(ii) Art. 14 B: Rentas parcialmente integradas (régimen semi-integrado)
Sistema en que se establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los retiros efectivos de utilidad
que realizan desde éstas. Los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a imputar como crédito un 65%16 del
impuesto de 1era categoría pagado por la empresa (aquí el impuesto que se paga es de un 27%), de manera que los socios
o dueños van a tributar por las rentas retiradas. El socio de una empresa acogida al 14 B va a tener una carga mínima de
9,45% y una carga máxima del 44.45%.
En este sistema, se paga el IGC sólo si retiran y respecto de lo que retiren, postergándose el pago del impuesto hasta el día
en que se retire la utilidad, contrario a lo que pasa en el sistema atribuido, ya que ahí se pagan todos los impuestos en el
mismo año.
En las empresas parcialmente integradas, para los propietarios, comuneros, socios o accionistas, sobre las rentas que
retiren, remesen o les sean distribuidas, se establecen los registros que a continuación se indican:
o RAI (Registro de Rentas Afectas a Impuesto)
o DDAN o FUF (Diferencias entre la Depreciación Acelerada y Normal / Fondo de Utilidades Financieras)
o REX (Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta)
o SAC (Saldo Acumulado de Crédito)
Contribuyentes que están obligados a acogerse al régimen del 14 B
1) Sociedades anónimas abiertas o cerradas
2) Sociedades en comandita por acciones
3) Contribuyentes en los que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, NO sean personas
naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Una diferencia importante entre los dos sistemas, se va a producir en el otorgamiento del crédito de 1era categoría que
deriva de la integración del impuesto, ya que en las del 14 A el crédito será del 100% y en las del 14 B es del 65%.
Sin perjuicio de las rentas atribuidas o retiradas es posible también la tributación en las devoluciones de capital (aunque en
general no son constitutivas de renta, según el art. 17 n° 7 LIR) y también con las utilidades de las empresas en caso de
término de giro (art. 38 bis LIR).
Plazo para acogerse a los regímenes del 14 A y 14 B: Los contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 de enero de
2017 deberán ejercer la opción en el plazo de 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.
Período mínimo de permanencia en los regímenes del 14 A y 14 B: 5 años comerciales consecutivos. Para cambiarse
voluntariamente deberá hacerse término de giro. Se puede cambiar antes de los 5 años, pero no al régimen atribuido, sino
que sólo al simplificado o de renta presunta (regímenes especiales).
Incentivo al ahorro para los contribuyentes que cumplan con los requisitos del 14 ter, letra a (art. 14 ter, letra c):
Contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a disposiciones del art. 14 A o
B, cuyo promedio anual de ingresos de su giro NO supere las 100.000 UF en los últimos 3 años comerciales, podrán optar
anualmente por efectuar una deducción de la renta líquida imponible gravada con el impuesto de 1era categoría hasta por
un monto equivalente al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.

b) Regímenes especiales
(i) Art. 14 ter: Micro empresas, PYMES y profesionales.

16
Excepción: Cuando se tiene un socio en el extranjero y entre Chile y el país en el que reside existe un convenio de doble tributación,
este socio en el IA tiene derecho al 100% del crédito.
11
Régimen especial de tributación para las micro, pequeñas y medianas empresas, incluyendo además a los profesionales.
Es un sistema atribuido, pero no tiene las formalidades del 14 A.
Requisitos de ingreso (art. 14 ter, letra a):
1. Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas o servicios de su giro, NO superior a 50.000
UF.
2. Si la empresa tiene una vida menor a 3 años, deben considerarse los ingresos de los años efectivos de su existencia.
3. En ningún caso las ventas podrás exceder de 60.000 UF en uno de los 3 años.
4. Empresas nuevas: no pueden tener un capital efectivo superior a 60.000 UF.
Contribuyentes que pueden acogerse a este régimen17:
1. Empresarios individuales
2. EIRL
3. Comunidades
4. Sociedades de personas (excluyendo a sociedades en comandita por acciones)
5. Sociedades por acciones
Facilidades:
1. Mayor liquidez.
2. Liberación de algunas obligaciones tributarias. No necesitan llevar contabilidad completa (aplicable a contribuyentes
que tributan en base a renta efectiva), ni efectuar balances e inventarios, tampoco efectuar depreciaciones ni aplicar
corrección monetaria.
3. Mayores facilidades para la determinación y el pago de impuestos.
4. Pagan menor PPM.
5. Pueden deducir sus gastos reales.
Plazo para inscribirse: Desde el 1 de enero hasta el 30 de abril de cada año.
Libros que deben llevar:
1. Libro de ingresos y egresos
2. Libro de caja (dinero que está a disposición de la empresa)
* Podrán llevar contabilidad completa, encontrándose libertados de llevar libro de caja y de ingreso y egreso (hay que ir
adjuntando facturas).
Permanencia mínima: 3 años consecutivos, pudiendo abandonar el régimen voluntaria u obligatoriamente. Luego de eso
se puede volver a este régimen, pero sólo una vez transcurridos 5 años.
Exención del impuesto de 1era categoría: Desde el año 2017 estos contribuyentes pueden eximirse del pago del impuesto
de 1era categoría, tributando sólo con el IGC, para ello sus propietarios deben ser personales naturales con domicilio o
residencia en Chile.
Base imponible:
1. Impuesto de 1era categoría: Equivalente a la diferencia positiva entre los ingresos percibidos y los egresos
efectivamente pagados.
 Ingresos percibidos que se deben considerar: Por RG todos los ingresos percibidos que obtenga el contribuyente.
Se considerarán también percibidos los ingresos devengados, cuando haya transcurrido un plazo superior a 12
meses, desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento. Lo mismo pasará en las operaciones a plazo o
en cuotas cuando se haya cumplido el mismo plazo y en las operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas.
 Egresos: Aquellos efectivamente pagados por el contribuyente por compras, importaciones, prestaciones de
servicios, remuneraciones, honorarios e impuestos pagados no contenidos en la LIR, adquisiciones de activo fijo o

17
En general son los mismos del 14 A. Una SA no puede acogerse a este régimen.
12
 relacionados con el giro de la actividad que se está desarrollando y créditos incobrables castigados durante el
ejercicio.
2. Impuestos finales: Parte de la base imponible del impuesto de 1era categoría que corresponda a cada año.
¿Qué efectos produce el ingreso al régimen del 14 ter?

 Contribuyente del régimen de renta atribuida (art. 14 A): Las cantidades pendientes de impuestos serán
consideradas un ingreso diferido en un período de hasta 5 años.
 Contribuyente del régimen semi-integrado (art. 14 B): La diferencia entre el (capital propio tributario) – (capital
social + ingresos no renta + rentas exentas), será considerado un ingreso diferido en un período de hasta 5 años.
(ii) Rentas presuntas (art. 34 LIR)18:
- Renta efectiva: Es la RG, pero en la práctica se da más la presunta. Considera ingresos y gastos, en cambio en la renta
presunta se considera el avalúo fiscal del bien raíz. Nace porque se pone un tope al sistema de renta presunta, por lo que es
conveniente para las empresas más grandes. Una persona se puede cambiar en cualquier momento de renta presunta a
efectiva, pero no podrá volver a la anterior.
- Renta presunta: No permite que se separen las empresas con el fin de poder acogerse a la renta presunta, teniendo un
límite de 9.000 UF de ingreso por venta. No interesa ingreso, gasto o utilidad, sólo importa el avalúo fiscal. Consiste en
que el agricultor, cumpliendo con ciertos requisitos, paga impuesto de 1era categoría en base a una base imponible del
10% del avalúo fiscal. Ahora bien, si el predio no se explota la presunción juega en contra, conviniendo más la renta
efectiva.
Requisitos:
1. Producción agrícola, pecuaria y forestal.
2. El bien no debe cambiar, por eso la mermelada no es agrícola.
3. Hay un límite de venta por año (9.000 UF). Sólo en esto importa el ingreso, ya que no se debe traspasar este monto.
4. Nunca puede optar una SA.
- Si se cumplen los requisitos se presume de derecho (no admite prueba en contrario) que los ingresos o, más bien, la renta
líquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, es de 10% del avalúo fiscal del predio. En la
práctica sobre el 10% del avalúo fiscal se obtiene la base imponible y a ella se aplica la tasa del 25% (IPC).
- Efecto: presunción de derecho.
- En general se aplica a transportistas, agricultura y pequeña minería, pero en algunos casos el SII hace que uno de estos
rubros deban tener renta efectiva y no presunta. En general el resto de las personas no sujetas a los demás regímenes
tributa en renta presunta.
- La depreciación se da en quienes tributan con renta efectiva.

18
En el sistema de gasto presunto, que es el sistema general, por el solo hecho de ser contribuyente se me descuenta un 30% de gasto.
Así, si gano 1.000.000, se me cuentan 700.000 como cantidad tributable. La duración de este tipo de régimen es hasta que los gastos
sean superiores a lo que puedo descontar. Los independientes funcionan con gastos presuntos que son del 30% de los ingresos brutos
anuales, pero con un límite de 15 UTAS. Cuando los gastos sean superiores a esto ya no conviene, debiendo descontar lo que
realmente se ha gastado, siendo necesario solicitar ingresar al sistema del art. 14 ter.
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