Tesiss de Mario

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“INCIDENCIA DE LOS DELITOS ADUANEROS: El CONTRABANDO Y LA

DEFRAUDACIÓN DE RENTAS FRENTE A LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL
DEPARTAMENTO DE AREQUIPA ENTRE LOS AÑOS 2008 - 2010”
Tesis Presentada por el Bach.

Mario Julio Renato Carpio Huanca
Para optar el grado de Contador Publico
AREQUIPA – PERÚ
2011
Incidencia de los Delitos Aduaneros: Contrabando y la Defraudación de Rentas frente a la
Recaudación Tributaria en el departamento de Arequipa entre los años 2008 - 2010
"Lo que necesitamos son libros que produzcan en

nosotros el efecto de una desgracia, que nos duelan
profundamente como la muerte de una persona a
quien hubiésemos amado más que a nosotros
mismos, como si fuésemos arrojados a los bosques,
lejos de los hombres, como un suicidio; un libro tiene
que ser el hacha para el mar helado que llevamos
adentro".
2
DEDICATORIA
A mi familia, mi madre, mi padre, mis hermanos y a todos mis amigos que

me apoyan y apoyaron día a día a lograr mis metas.
3
AGRADECIMIENTO
A las diversas personas que han hecho posible la realización de este trabajo de
investigación como son los docentes de la Facultad de Ciencias Contables y
Financieras de la Universidad Nacional de San Agustín, Funcionarios de la
Superintendencia Nacional Tributaria.
4
ABSTRACT
The present work of investigation is framed inside the tributary area, which reverberates
basically in the national economy, since there meets affected the System of Tributary
Administration, for the total and partial omission of payments of tax debts.
Along the history the commercial activity has been very important especially in the
frontier zones of our country which also they are a scene of economic crimes, which at
par have led to a constant clash between the state device (CUSTOMS) and the
Tributary Debtors who look for the opportune way to be able to commission the above
mentioned crimes and this way incur tributary evasion.
The investigation places inside a descriptive level - explanatorily - correlacional. Such it

is so in the Chapter I a brief review is done on the theoretical and methodological
exposition with regard to the problem raised in the present investigation, doing an
analysis of the variables and more important indicators, then to fix the aims on the basis
of the questions, which he carries that ultimately it could verify the hypothesis raised in
the present investigation.
In the Chapter II, there is approached the topic referred to The Customs Crimes and his
Classification inside the juridical current system, this denotes that in this part one makes
an exhaustive use of the in force legislation typify this way illicit penal these, which
commit an outrage against juridical goods protected by the State.
In the Chapter III, a description and explanation is realized on the tributary national
system, taking as edges his beginning and the conformation of the above mentioned
system, in addition the customs in force taxes, institutions entrusted to administer the
taxes finally to approach the legal part analyzing the legislative decree 1053 " Ley
General de Aduanas" that nourishes the present investigation with concepts and
definitions it brings over of the function, rate, and taxation in customs matter.
In the Chapter IV, there is analyzed the exterior trade and his daily activity, the tariff
structure in our country likewise the respective analysis of the Tributary Customs
5
Collection in Arequipa's city between the years of 2008 and 2010, this way to quantify
the tributary collection,lost and other aspects more with regard to the customs activity in
our department. In addition, in the present investigation finally an analysis is done extra
on the Education, Culture and tributary Conscience.
Finally it comes near to the conclusions and recommendations of the present

professional thesis.
6
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se halla enmarcado dentro del ámbito tributario, el
cual repercute básicamente en la economía nacional, ya que se ve afectado el Sistema
de Administración Tributaria, por la omisión total y parcial de pagos de obligaciones
tributarias.
A lo largo de la historia la actividad comercial ha sido muy importante sobre todo en las
zonas fronterizas de nuestro país la cual también son escenario de crímenes
económicos, que a la par han llevado a un constante enfrentamiento entre el aparato
estatal (ADUANAS) y los Deudores Tributarios que buscan la manera oportuna para
poder comisionar dichos delitos y así incurrir en evasión tributaria.
La investigación se enmarca dentro de un nivel descriptivo – explicativo – correlacional.

Tal es así que en el Capítulo I se hace una breve reseña sobre el planteamiento teórico
y metodológico respecto al problema planteado en la presente investigación, haciendo
un análisis de las variables e indicadores más importantes, para luego fijar los objetivos
en base a las interrogantes, lo que conlleva que al final se pueda comprobar la hipótesis
planteada en la presente investigación.
En el Capítulo II, se aborda el tema referido a Los Delitos Aduaneros y su Clasificación

dentro del sistema jurídico actual, esto denota que en esta parte se hace un uso
exhaustivo de la legislación vigente para así tipificar estos ilícitos penales, los cuales
atentan contra bienes jurídicos protegidos por el Estado.
En el Capítulo III, se realiza una descripción y explicación sobre el sistema tributario

nacional, tomando como aristas sus principios y la conformación del dicho sistema,
además los tributos aduaneros vigentes , instituciones encargadas de administrar los
tributos para finalmente abordar la parte legal analizando el decreto legislativo 1053
“Ley General de Aduanas” que nutre la presente investigación con conceptos y
definiciones acerca de la función, regímenes, y tributación en materia aduanera.
7
En el Capítulo IV, se analiza el comercio exterior y su actividad cotidiana, la estructura

arancelaria en nuestro país así mismo el análisis respectivo de la Recaudación
Tributaria Aduanera en la ciudad de Arequipa entre los años del 2008 y 2010, para así
cuantificar la recaudación tributaria, perdidas y otros aspectos más respecto a la
actividad aduanera en nuestro departamento. Además, en la presente investigación
finalmente se hace un análisis extra sobre la Educación, Cultura y Conciencia tributaria.
Finalmente se llega a las conclusiones y recomendaciones de la presente tesis

profesional.
8
INDICE GENERAL
DEDICATORIA ................................................................................................................ 3
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................ 4
ABSTRACT ..................................................................................................................... 5
RESUMEN ....................................................................................................................... 7
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 15
CAPITULO I
ASPECTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.- PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 17
1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA .......................................................................... 17
1.1.2.- DESCRIPCION DEL PROBLEMA ...................................................................... 17
1.1.3.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION .................................................................. 18
1.2.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN .......................................................... 18
1.3.- VARIABLES .......................................................................................................... 19
1.3.1.- ANALISIS DE VARIABLES ................................................................................. 19
A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS ................................. 19
B.- VARIABLE DEPENDIENTE: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA. ................................................................................................................. 20
C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PERÚ .................................... 20
1.3.2.- INTERROGANTES BASICAS: ............................................................................ 21
1.4.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL ...................................................................... 21
1.5.- ANALISIS DE ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ................................. 23
1.6.- OBJETIVOS........................................................................................................... 25
1.6.1.- OBJETIVO GENERAL........................................................................................ 25
1.6.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS .............................................................................. 25
1.7.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................... 26
9
CAPITULO II
LOS DELITOS ADUANEROS: EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS EN EL SISTEMA ECONOMICO ACTUAL
2.1.- LOS DELITOS ADUANEROS EN EL CONTEXTO ACTUAL ............................... 27
2.1.1.- DEFINICIÓN DE DELITO ECONOMICO ............................................................ 27
2.1.2.- NOCIÓN DE CRIMEN ECONÓMICO Y BIEN JURÍDICO TUTELADO ............... 28
2.1.3.- LOS DELITOS ADUANEROS SEGÚN LA LEY 28008 ....................................... 29
2.1.4.- EL SERVICIO ADUANERO Y LA POLÍTICA CRIMINAL EN LOS DELITOS
ADUANEROS................................................................................................................. 30
2.2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO FRENTE AL RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA .................................................................................................................. 32
2.2.1.- DEFINICIÓN ....................................................................................................... 32
2.2.2.- CAUSAS DEL CONTRABANDO ......................................................................... 33
2.2.3.- CLASES DE CONTRABANDO ........................................................................... 33
2.2.4.- CONSECUENCIAS NEGATIVAS DEL CONTRABANDO ................................... 34
2.2.5.- MODALIDADES DEL CONTRABANDO FRENTE A LA LEGISLACIÓN ACTUAL
....................................................................................................................................... 35
2.2.6.- ANALISIS DE LAS MODALIDADES RESPECTO AL DELITO DEL
CONTRABANDO ........................................................................................................... 36
2.2.7.- MODALIDADES HABITUALES SOBRE EL DELITO DEL CONTRABANDO ..... 37
2.2.8.- PRINCIPALES ZONAS DE INGRESO DE CONTRABANDO Al PERÚ DE
MERCADERÍA ILÍCITA .................................................................................................. 38
A.- PUNO ....................................................................................................................... 39
B.- ZONA NORTE .......................................................................................................... 40
2.2.9.- LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO .............................................................. 41
2.3.- LA DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS COMO DELITO ADUANERO 42
2.3.1.- DEFINICIÓN ....................................................................................................... 42
2.3.2.- MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE
ADUANAS ...................................................................................................................... 43
CAPITULO III
10
LA TRIBUTACIÓN EN EL SISTEMA ECONOMICO PERUANO Y LA TRIBUTACIÓN

ADUANERA
3.1.- LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ ........................................................................... 45
3.1.1.- LA TRIBUTACION............................................................................................... 45
A. IMPUESTOS .............................................................................................................. 47
B. TASAS ....................................................................................................................... 48
C.- CONTRIBUCIÓN ...................................................................................................... 49
3.3.- EL SISTEMA TRIBUTARIO ................................................................................... 50
3.4.- TRIBUTOS ADUANEROS VIGENTES SEGUN LA SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA LEGISLACION VIGENTE .... 53
3.5.- INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS ............... 56
3.5.1.- LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -
SUNAT: .......................................................................................................................... 56
3.5.2.- ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA SUNAT .......................................... 56
3.5.2.-LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES): ......................................... 60
3.6.- LAS ADUANAS EN EL PERÚ............................................................................... 60
3.6.1.- MISIONES DE LA ADUANA ............................................................................... 60
3.6.2.- FUNCIONAMIENTO............................................................................................ 61
3.6.3.- AGENTES DE ADUANA ..................................................................................... 61
3.6.4.- ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LAS ADUANAS EN EL PERÚ .............................. 63
3.7.- LAS ADUANAS SEGÚN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 “NUEVA LEY
GENERAL DE ADUANAS” ............................................................................................. 66
3.8.- EL COMERCIO EXTERIOR ................................................................................... 83
3.8.1.- CAUSAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL ................................................... 84
3.8.2.- ORIGEN DEL COMERCIO INTERNACIONAL ................................................... 84
3.8.3.- VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL ............................................... 84
3.8.4.- LAS BARRERAS AL COMERCIO INTERNACIONAL ......................................... 85
3.8.5.- LA ESTRUCTURA ARANCELARIA EN EL PERÚ .............................................. 87
11
CAPITULO IV
MARCO OPERACIONAL
4.1.- TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN .................................................................. 90
4.2.- POBLACION Y MUESTRA .................................................................................... 90
4.3.- HIPOTESIS ............................................................................................................ 90
4.4.- VARIABLES ........................................................................................................... 91
4.5.- DEFINICIONY OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES .................................... 91
4.5.- MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS ........................................................................ 91
CAPITULO V
LA RECAUDACIÓN Y LA ACTIVIDAD ADUANERA EN EL DEPARTAMENTO DE
AREQUIPA Y LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS
ADUANEROS
5.1.- LA RECAUDACION TRIBUTARIA ADUANERA EN EL PERU Y AREQUIPA
ENTRE LOS AÑOS 2008 - 2010 .................................................................................... 93
5.1.1.- RECAUDACION ADUANERA NACIONAL ENTRE EL 2008 - 2010 ................... 93
5.1.2.- RECAUDACIÓN NACIONAL TOTAL DE DERECHOS DE ADUANA ENTRE EL
2008 - 2010 .................................................................................................................... 96
5.1.3.- LA RECAUDACION ADUANERA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA ENTRE EL
2008 - 2010 .................................................................................................................... 99
5.2.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AÑO 2008 ... 102
A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS DURANTE
ELEJERCICIO FISCAL 2008 ....................................................................................... 102
A.1.- RESPECTO A LA RECAUDACIÓN ..................................................................... 102
A.2.- INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2008 .......................... 103
A.3.- RESPECTO ANIVEL DE CONTRABANDO ......................................................... 105
5.3.- ANALISIS DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AÑO 2009 .... 111
A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS: EJERCICIO FISCAL
2009 ............................................................................................................................. 111
B.- FACILITANDO EL COMERCIO EXTERIOR ........................................................... 112
C.- REDUCIENDO EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ........................................... 113
12
D.- NIVEL DE CONTRABANDO .................................................................................. 113

5.4.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AÑO 2010 ... 115
A.- LA RECAUDACIÓN: CRECIMIENTO SOSTENIDO .............................................. 115
B.- RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS EN EL AÑO 2010 ........................ 115
C.- RECAUDACIÓN, COBRANZA Y FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS118
D.- LA RECAUDACIÓN ADUANERA EN EL 2010 ....................................................... 118
E.- LA FISCALIZACIÓN ADUANERA .......................................................................... 120
F.- ACCIONES REALIZADAS POR SECTORES ECONÓMICOS .............................. 122
G.- VIGILANCIA ADUANERA CONTRA EL CONTRABANDO Y EL TRÁFICO ILÍCITO
DE MERCANCÍAS ....................................................................................................... 123
H.- APLICACIÓN DE LA LEY DE DELITOS ADUANEROS (LDA) ............................... 124
5.5.- PERDIDAS TRIBUTARIAS EN PAISES DE AMERICA DEL SUR ....................... 124
5.5.1.- PERDIDAS TRIBUTARIAS POR RECAUDACIÓN ADUANERA EN BOLIVIA . 124
5.5.2.- RUTAS DEL NEGOCIO ILÍCITO ....................................................................... 126
5.6.- LA CULTURA, CONCIENCIA Y EDUCACION TRIBUTARIA EN EL
DEPARTAMENTO DE AREQUIPA .............................................................................. 128
5.6.1.- LA CULTURA TRIBUTARIA .............................................................................. 128
5.6.2.- LA CONCIENCIA TRIBUTARIA ........................................................................ 129
5.6.3.- OBJETIVOS DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA: ............................................ 129
5.6.4.- CARENCIA DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA ........................................... 130
5.6.5.- EDUCACION, PROCESO EDUCATIVO Y FORMACION ................................. 134
5.7.- PLANTEAMIENTO DE UN PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA ............... 135
5.7.1.- EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA .................................................. 135
5.7.2.- OBJETIVOS: ..................................................................................................... 136
5.7.3.- LÍNEAS DE ACCIÓN:........................................................................................ 136
CONCLUSIONES ........................................................................................................ 138
RECOMENDACIONES ................................................................................................ 140
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................... 143
PROYECTO DE INVESTIGACION .............................................................................. 148
13
14
INTRODUCCIÓN
En nuestro país nuestra actividad comercial desde tiempos prehispánicos siempre ha

sido muy importante y sobre todola de origen marítimo ya que ha fue la vía de
comunicación más antigua de nuestro país, y esto ha traído que en el mundo sea una
de las fuentes históricas de hallazgo de crímenes económicos. Estos crímenes
económicos a menudo toman una variedad de matices y formas muy semejantes al
tráfico e ilícito de drogas, es así que solamente uno de esos matices o formas se
configura y conoce como Delito Aduanero en su acepción tradicional. Existen
organizaciones mundiales y acuerdos como el de Kyoto y la OMA en la cual relacionan
el crimen aduanal con el concepto de fraude.
En general, el comercio internacional es positivo para el desarrollo económico de todos

y para los objetivos sociales de eliminación de la pobreza y la marginación social, que
hoy golpean fuertemente a la sociedad a nivel mundial y más específicamente la
peruana. Ahora bien, el fenómeno de la globalización engloba al libre comercio
internacional, al movimiento de capitales a corto plazo, a la inversión extranjera directa,
a los fenómenos migratorios, al desarrollo de las tecnologías de la comunicación y a su
efecto cultural.
Dando una aproximación regularal presente trabajo de investigación; podemos analizar

el Contrabando que es catalogado como el ingreso ilegal de mercancía extranjera a
nuestro país burlando los controles aduaneros, así como, el mal uso de beneficios
otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas
fronterizas, estos fenómenos son cotidianos en nuestra sociedad actual y más
específicamente en el departamento de Arequipa.
Ahora bien existe un control estricto respecto a la salida y entrada de mercancías

porque se debe cautelar el interés fiscal, ya que el no pago de tributos evita que el
Estado tenga los ingresos necesarios para viabilizar infraestructura y atención a
programassociales. También, para reprimir la competencia desleal, es decir, el
comerciante que evade el pago de impuestos no solo perjudica al Estado sino que
15
obtiene ventajas indebidas para competir con los comerciantes e industriales que si
cumplen con la ley, haciendo que estas últimas quiebren y con ellas sus trabajadores,
que son a su vez los consumidores de los demás sectores industriales a esto último
relacionado con la defraudación de rentas. Por último debemos referirnos al Tráfico
Ilícito De Mercancías, por el cual se hace necesario impedir el ingreso o salida de
productos como: drogas, alimentos sin controlsanitario, medicamentos adulterados o en
malas condiciones, ropa usada infectada; así como los que atenten contra la soberanía
nacional y la defensa de las especies de flora o fauna protegidas o en peligro de
extinción.
La Nueva Ley General de Aduanas D.L. 1053, vigente plenamente desde el 01 de

octubre del 2010, menciona que los servicios aduaneros son esenciales y están
destinados a FACILITAR el comercio exterior, contribuyendo al desarrollo nacional y
velando por el interés fiscal. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), mediante su órgano dependiente, la Intendencia Nacional de Prevención del
Contrabando y Control Fronterizo coordina y potencia las políticasen materia de
contrabando y tráfico ilícito de mercancías, así también se puede citar a otro órgano de
Línea dependiente como es la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación
Aduanera que se llevan a cabo políticas económicas desde las distintas aduanas a nivel
nacional y las demás entidades públicas y sociales del país y del exterior.
Ahora bien otro de los Delitos Aduaneros que atenta contra la tributación Nacional en el
Perú es la Defraudación de Rentas de Aduanas que se configura con el engaño, a la
Administración Tributario Aduanera, ya sea por documentos falsos, cambio de códigos,
series, modelos, etc. Es importante destacar que dejando de lado aun algunos Delitos
aduaneros, que a la larga atenta a la Tributación Fiscal trae perdida respecto a la
recaudación fiscal a nivel nacional y más específicamente al sur del Perú, es que hay
que destacar la parte jurídica y contable relacionada al incremento y perdida de la
recaudación fiscal diariamente se halla sometida al movimiento comercial realizado por
los traficantes de mercancías.
16
CAPITULO I
ASPECTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.- PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA
“Incidencia de los Delitos Aduaneros: El Contrabando y la Defraudación de Rentas
frente a la Recaudación Tributaria en el departamento de Arequipa entre los años 2008
- 2010”
1.1.2.- DESCRIPCION DEL PROBLEMA
Considerando que en el Perú la actividad comercial ha sido y será siempre muy

importante en todas sus medios y formas y que mediante el paso de los años ha tenido
dos posturas una positiva contribuyendo al avance del país a través de la recaudación,
y la otra negativa mediante la configuración de crímenes económicos, lo que ha llevado
en parte a que seamos un país subdesarrollado. .
Estos crímenes económicos a menudo toman una variedad de matices y formas muy
semejantes al tráfico e ilícito de drogas, más específicamente con el tráfico de
mercancías, eludiendo los impuestos y aranceles dispuestos por ley, pero ante la
negativa y el ardid de algunos comerciantes se llegan a configurardelitos aduaneros
específicamente el contrabando y la defraudación de rentas lo que trae como
consecuencia que existan pérdidasirreparables en la recaudación tributaria diariamente,
ocasionando así un retraso en el avance del Estado respecto a su desarrollo económico
y social.
Dicha investigación está enmarcada dentro del Campo Tributario, en el Área de la

Administración Aduanera, teniendo como Línea la Informalidad Comercial, así
mismo considerando como ámbito el departamento de Arequipa, entre los años 2008–
2010.
17
1.1.3.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

La presente investigación se halla enmarcada dentro del nivel Descriptivo, Explicativo
y Correlacional; es así que, primero haremos un breve desarrollo teórico acerca de las
características de los delitos aduaneros específicamente del contrabando y la
defraudación de rentas, luego explicaremos como se halla conformado nuestro sistema
tributario, así como los diversos tributos aduaneros que impone nuestro ordenamiento
jurídico para poder así examinar la recaudación tributaria en materia aduanera,
finalmente haremos una interrelación de variables en donde se medirá las perdidas
tributarias a las que se somete diariamente nuestra recaudación fiscal, medida y
realizada por las instituciones estatales correspondientes.
1.2.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN
El comercio de mercancías entre países y a nivel interno en general está asociado al

comercio internacional el cual es positivo para el desarrollo económico de todos y para
los objetivos sociales de eliminación de la pobreza y la marginación social, que hoy
golpean fuertemente a la sociedad peruana. Ahora bien, existe un control estricto
respecto a la salida y entrada de mercancías porque se debe cautelar el Interés fiscal
ya que la omisión de tributos evita que el Estado tenga los ingresos necesarios para
viabilizar infraestructura y atención a programassociales. El estudio de los Delitos
Aduaneros precisamente el Contrabando y la Defraudación de Rentas, que se
comisionan en el Sur del Perú en los últimos años constituyen uno de los aportes
principales para el conocimiento tanto de la sociedad como de aquellos agentes
interesados en el conocimiento del tema.
Los aportes que se tienen hoy en día sobre el tema son variados; por estas razones es
necesario realizar una investigación que de un mayor alcance para que permita tener
una visión clara y precisa sobre este problema que afecta a la sociedad en general.
Este tema es muy delicado, debido a que se requiere especialistas que den aportes
sobre el tema, tanto a nivel jurídico porque hay que entender a los delitos aduaneros
18
como un comportamiento típico, antijurídico y culpable en donde se incurre con dolo o

voluntad; y también a nivel contable respecto a las pérdidas que tanto las personas
jurídicas y naturales ocasionan frente al Estado Peruano.
1.3.- VARIABLES
1.3.1.- ANALISIS DE VARIABLES
A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS
INDICADOR SUBINDICADOR
- Definición de Delitos Aduaneros
- Noción de Crimen Económico y Bien
A) LOS DELITOS ADUANEROS Jurídico Tutelado
- Los Delitos Aduaneros según la ley 28008
- Definición y Concepto
- Causas del Contrabando
B) EL CONTRABANDO - Clases de Contrabando
- Consecuencias Negativas del
Contrabando
- Modalidades del Contrabando
- Definición Contrabando
C) LA DEFRAUDACIÓN DE - Modalidades de la Defraudación de
RENTAS DE ADUANAS Rentas
- Las Instituciones Estatales frente ala
Defraudación de rentas
19

TRIBUTARIA.
- La Tributación
A) LA TRIBUTACION EN EL - Principios Tributarios
PERÚ - El Sistema Tributario
B) LA RECAUDACIÓN - El Comercio Exterior y

ADUANERA EN EL SUR DEL Estructura Arancelaria
PERÚ - Análisis de las Memorias
Anuales de la SUNAT
C) LAS PERDIDAS - La Cultura tributaria

TRIBUTARIAS FRENTE A - Perdidas Tributarias en el Sur
LOS DELITOS ADUANEROS
C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PERÚ
- Origen y evolución de las aduanas

A) LAS ADUANAS EN EL - Las Aduanas en el Perú
PERÚ - El Servicio Aduanero
- Potestad Aduanera
- Ámbito de aplicación de la potestad
aduanera
20
-Autoridad Aduanera
- Competencia Territorial
B) LAS ADUANAS SEGÚN EL - Transito Aduanero
DECRETO LEGISLATIVO 1053 - Almacenes y depósitos aduaneros
“NUEVA LEY GENERAL DE - Regímenes aduaneros suspensivos
ADUANAS” - Los Tributos en ADUANAS
- Diferencias entre tasas e impuestos
- Libre Competencia
1.3.2.- INTERROGANTES BASICAS:
 ¿Qué son los delitos aduaneros respecto la recaudación tributaria en el

departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010?
 ¿Cómo se comisiona el contrabando y sus modalidades frente al contexto de la
recaudación tributaria en el departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010?
 ¿Qué es la defraudación de rentas de aduanas y sus modalidades frente al
panorama de la recaudación tributaria en el Departamento de Arequipa entre los
años 2008 – 2010?
 ¿Cómo se halla organizado el sistema tributario y administración aduanera en el
ámbito de la recaudación tributaria?
 ¿Cuál es la incidencia tributaria que ocasionan el contrabando y la defraudación de
rentas como delitos aduaneros frente a la recaudación tributaria en el departamento
de Arequipa entre los años 2008 – 2010?
1.4.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL

1.- LOS DELITOS ADUANEROS
1.1.- Definición
1.2.- Noción de Crimen Económico y Bien Jurídico Tutelado
21
1.3.- Los Delitos Aduaneros según la Ley 28008

1.4.- El Servicio Aduanero y la Política Criminal en los delitos aduaneros
1.5.- Clasificación De Los Delitos Aduaneros Según La Legislación Peruana
2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO

2.1.- Definición
2.2.- El Contrabando según la ley de Delitos Aduaneros
2.3.- Modalidades
3.- LA DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS

3.1.- Definición
3.2.- La Defraudación de Rentas según la ley de Delitos Aduaneros
3.3.- Modalidades
4.- LA TRIBUTACION EN EL PERÚ
4.1.- La Tributación en el Perú

4.2.- Principios Tributarios
4.3.- El Sistema Tributario Nacional
5.- ADUANAS SEGÚN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 “NUEVA LEY GENERAL

DE ADUANAS”
5.1.- Autoridad Aduanera
5.2.- Competencia Territorial
5.3.- Transito Aduanero
5.4.- Almacenes y depósitos aduaneros
6.- LAS ADUANAS Y SUS REGÍMENES TRIBUTARIOS
6.1.- Origen y Evolución de las aduanas
22
6.2.- Las Aduanas en el Perú
6.3.- El Servicio Aduanero
6.4.- Características Del Derecho Aduanero
6.5.- Tipos de Impuestos Aduaneros
6.6.- El Servicio Aduanero en el Sur del Perú
7.- LA RECAUDACIÓN ADUANERA EN EL SUR DEL PERÚ
7.1.- El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria
7.2.- Análisis de las Memorias Anuales de la SUNAT
7.3.- Perdidas del Estado frente al Contrabando y la Defraudación de Rentas como

Delitos Aduaneros
7.3.1.- Pérdidas Tributarias en el Sur
7.3.2.- Por el contrabando
7.3.3.- Por la defraudación de rentas
1.5.- ANALISIS DE ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

 El Decreto Legislativo 1053; publicado el 27/06/2008, nos da la normativa de la
Administración Aduanera, teniendo como objeto dicho decreto Legislativo,
regular la relación jurídica que se establece entre la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT y las personas naturales y jurídicas que
intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancías hacia
y desde el territorio aduanero.
 CARLOS ALBERTO PAJUELO BELTRÁN, (Agente Aduanas), en su

investigación Delitos Aduaneros y Exégesis en el Perú, hace un análisis respecto a las
23
Nociones de Crimen Económico y Bien Jurídico Tutelado así mismo realiza un

análisis de los Delitos Aduaneros según la ley 28008, de la misma manera trata
del servicio aduanero y la política criminal en los delitos aduaneros, además
desarrolla así la valoración de las mercancías objeto de ilícito aduanal, así como
sus Consecuencias accesorias, etc.
 LUCY SILVIA AQUEPUCHO LUPO, en su tesis La Evasión Tributaria y sus

modalidades en la ciudad de Arequipa en el 2005, desarrolla los ilícitos
aduaneros así como las perdidas tributarias, hace un repaso del tratamiento
contable respecto a las mercancías que son producto de la importación y
exportación, así mismo aborda el propio tema de la evasión tributaria como factor
económico negativo que repercute seriamente al desarrollo de la economía del
Estado y esta frente a la población a nivel económico y social.
 DRA. MÓNICA G. PIENZI: En su doctrina de Derecho Aduanero aborda la

doctrina del derecho aduanero como herramienta para prevenir estos ilícitos
penales, define al delito o infracción económico-fiscal aduanero, como una
actividad dinámica que se encuentra íntimamente vinculada a la política
económica de un país, poseyendo un tecnicismo, que además de variable lo
hace complejo; y comparándolo con otros delitos advertimos que se trata de una
actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios económicos; y
finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un
verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su
regulación autónoma.
 BUENAS TAREAS: Se hace un estudio sobre el Sistema Tributario Nacional,

donde lo define como el conjunto ordenado, racional y coherente de normas,
principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en nuestro país. Tomando como elementos del Sistema
Tributario Peruano a: 1.- La Política tributaria los cuales son los lineamientos que
24
orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseñada y propuesta

por el Ministerio de Economía y Finanzas.; 2.- Las Normas Tributarias, los cuales
son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política
tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas
que lo complementan. 3.- La Administración tributaria, la cual esta constituida
por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel de
Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, más conocida como SUNAT y Los Gobiernos Locales
recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos.
 Instituto Nacional de Estadística (INEI), Registra estadísticamente datos sobre

la recaudación aduanera periódicamente en años y meses, tanto en soles como
en dólares, de la misma manera disgrega dicha recaudación por departamentos
lo que hará que se pueda mostrar cuadros comparativos de recaudación
aduanera y a la vez determinar las pérdidas que generan los delitos aduaneros.
1.6.- OBJETIVOS1
1.6.1.- OBJETIVO GENERAL

 Conocer la Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando Y La
Defraudación De Rentas Frente A La Recaudación Tributaria En El
Departamento De Arequipa Entre Los Años 2008 – 2010
1.6.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS2

 Describir los Delitos Aduaneros respecto la Recaudación Tributaria En El
Departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010
1
Mg. Anani Gutiérrez Aguilar. “Metodología de la Investigación Científica”, Pg 47, UNSA 2005
2
Op. Cit., Pg. 48
25
 Examinar el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la Recaudación

Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010
 Conocer la Defraudación de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al
años 2008 – 2010
 Analizar el Sistema Tributario y Administración Aduanera en el ámbito de la
Recaudación Tributaria
 Determinar la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudación
de Rentas como Delitos Aduaneros Frente A La Recaudación Tributaria En El
1.7.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
Dado que la actividad comercial en el Perú es constante y activa y que es marcada

diariamente por un flujo constante de mercancías y que como consecuencia ha traído
que se cometan crímenes económicos, que hasta hoy persisten y crean problemas al
Estado Peruano y más específicamente en el sur del Perú como es el departamento de
Arequipa; Es probable que mediante un estudio respecto a las perdidas tributarias que
se somete diariamente la recaudación fiscal a causa de los Delitos Aduaneros, se
pueda crear mayor conciencia tributaria y conciencia social, complementándose esto
con más sofisticados controles aduaneros, y programas educativos para así mitigar
estos problemas y de esta manera incentivar la tributación para el desarrollo de nuestro
país.
26
CAPITULO II

RENTAS EN EL SISTEMA ECONOMICO ACTUAL
2.1.- LOS DELITOS ADUANEROS EN EL CONTEXTO ACTUAL
2.1.1.- DEFINICIÓN DE DELITO ECONOMICO

El delito o infracción económico-fiscal aduanero, es una actividad dinámica que se
encuentra íntimamente vinculada a la política económica de un país, poseyendo un
tecnicismo, que además de variable lo hace complejo; y comparándolo con otros delitos
advertimos que se trata de una actividad sin riesgo personal que produce grandes
beneficios económicos; y finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no
recibe un verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su
Es aquí donde el Derecho Penal Aduanero lo situamos dentro del Derecho Penal
Económico, es decir como una rama especial del Derecho Penal Común, lo que no
significa desconexión, así la aplicación supletoria del Código Penal se da tanto en
materia delictual como informacional.3
Ahora bien frente a este comportamiento, típico, antijurídico y culpable, conocido por la
doctrina como Delito, es que al comisionarse estos ilícitos pues se ve afectada
gravemente la recaudación fiscal o tributaria pues esto ocasiona una grave
pérdidacontable e irreparable lo cual traerá como consecuencia el desarrollo limitado de
nuestra nación a nivel económico, social y cultural.
Es importante destacar que el Delito Aduanero que másperdidas ha ocasionado y que

sirve como base para la comisión de los otros Delitos relacionados es el contrabando,
que hoy es un mal endémico del país. La herencia evasora arranca desde la época
3
Dra. Mónica G. Pienzi “Derecho Aduanero, (Internet)
27
colonial, y por tanto, es el mismo antiguo mal que sólo ha ido adquiriendo nuevas
connotaciones y está profundamente arraigado en nuestra sociedad, por ello, todos los
“esfuerzos” para su erradicación y extirpación han devenido en proyectos insuficientes y
frustrantes.
No puede afirmarse que en el caso del Contrabando, el Delito Aduanero por

antonomasia, sólo concurren conductas evasoras, sino más bien es necesario
transparentar el análisis reconociendo que existe una enmarañada red de corrupción
que contamina de manera no focalizada sino global a todos los estamentos
concurrentes, aunque es necesario aclarar que no a todos los actores de dichos
estamentos. Si bien corrupción y Contrabando no son sinónimos comparten un convivir
simultáneo; el uno alimenta al otro y el otro encuentra en aquel su vía de escape. Por
otro lado, la administración de aduanas ha sido vista como un botín político en la que de
manera soterrada aún se afirma se pagan por los cargos. La sociedad no ha ejercido
una eficiente presión política para que la administración de aduanas cambie de rumbo,
mucha de la economía del país tiene en el contrabando su fuente de subsistencia. En
definitiva, en la administración de aduanas persisten viejos y arraigados problemas que
cualquier solución deberá mirar su complejidad pero ante todo deberá ser firme y
decidida desde el ámbito político.
Asimismo en el mundo actual en que las relaciones económicas entre los Estados
tienden hacia regímenes de libre tráfico de las mercancías en especial entre aquellas
naciones que conforman bloques regionales, es necesario compatibilizar las normas
aduaneras con aquellos presupuestos, lo que significará armonizar libre comercio y
represión del contrabando.
2.1.2.- NOCIÓN DE CRIMEN ECONÓMICO Y BIEN JURÍDICO TUTELADO
El Derecho Penal contemporáneo por el efecto de la denominada globalización

económica no se limita solamente a criminalizar los denominados delitos "violentos". El
derecho penal se ha retroalimentado para sancionar acciones dañosas a la vida
económica. Es decir, viene a proteger bienes de carácter jurídico "supra individual".
28
Un bien jurídico supra individual no tiene substrato empírico inmediato. Como ejemplos
de Bienes Jurídicos Supra individuales: El Orden Económico, La Competencia, La
Propiedad Intelectual, La Fe Pública, La Información, etc.
Resulta innegable que en un sistema de Economía de Mercado como la imperante en la

actualidad se requiere de "instrumentos legales" para la consecución de fines no solo
económicos sino políticos.
En general, el comercio internacional es positivo para el progreso económico de todos y

para los objetivos sociales de eliminación de la pobreza y la marginación social. Ahora
bien, el fenómeno de la globalización engloba al libre comercio internacional, al
movimiento de capitales a corto plazo, a la inversión extranjera directa, a los fenómenos
migratorios, al desarrollo de las tecnologías de la comunicación y a su efecto cultural.
No se debe obviar el hecho axiológico de que todos los delitos aduaneros son
eminentemente dolosos, a diferencia de las infracciones aduanales administrativas que
pueden pertenecer al campo de la omisión.
El Bien Jurídico tutelado en materia aduanal estará constituido entonces por "las
relaciones emanadas de un libre comercio nacional e internacional" 4
2.1.3.- LOS DELITOS ADUANEROS SEGÚN LA LEY 28008
Esta ley fue promulgada el 19 de junio del 2003 la cuál reprime los Delitos Aduaneros
en el Perú. De esta manera se promueve la siguiente clasificación de los ilícitos penales
aduaneros para efectos didácticos:
A. DELITOS ADUANEROS PROPIAMENTE DICHOS.
 Contrabando
 Defraudación de Rentas de Aduanas
 Receptación
 Tráfico de Mercancías Prohibidas o Restringidas.
4
http://www.monografias.com/trabajos30/contrabando-peru/contrabando-peru.shtml#delitos
29
B. DELITOS "PUENTE" PARA EL FRAUDE ADUANAL.
 Delitos C/ Fe Pública,
 Libramiento Indebido
 Contra los Derechos de Autor
 Contra la Propiedad Industrial. Etc.
C. DELITOS "COLIGADOS" O MIXTOS.
 Financiamiento.
D. DELITOS "DERIVADOS" DEL FRAUDE ADUANAL.
 Lavado de Activos: Ley 27765 (27.06.2002)
E. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS PENALES
 Contrabando
 Receptación
 Trafico Mercancías Prohibidas o Restringidas por monto menor a 2 UIT.
F. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Art. 101, 102, 103, 105,106, 107,108 y 109 de la L.G.A. 5 (Según la Nueva Ley General
de Aduanas D.L 1053 dichas infracciones están previstas en los artículos 190, 191, 192,
194, 195, 196, 197).
2.1.4.- EL SERVICIO ADUANERO Y LA POLÍTICA CRIMINAL EN LOS DELITOS

ADUANEROS
En general en niveles gubernamentales "los servicios aduaneros son esenciales y están

destinados a FACILITAR el comercio exterior, contribuyendo al desarrollo nacional y
velando por el interés fiscal".
5
30
La Potestad Aduanera es el primer pilar para el ejercicio correcto de una adecuada

Política Criminal en este campo. Veamos una reseña comparativa entre lo que
señalaba la legislación aduanera de los 90"s y la vigente en Perú:
Así, según el Art. 6. TUO (Código Tributario) la Potestad Aduanera era restrictiva a la
"facultad" de Aduanas para aplicar normas legales y reglamentarias que regulan las
actividades aduaneras y el paso de personas, mercancías y medios de transporte por el
territorio aduanero.
Actualmente según el TUO (D.S. 129–2004–EF) viene a ser el conjunto de facultades y

atribuciones que tiene SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida
de personas, mercancías y medios de transporte, hacia y desde el territorio aduanero y
aplicar las normas reglamentarias.
Además, la SUNAT podrá disponer la ejecución de acciones de control, antes y durante

el despacho de las mercancías, con posterioridad a su levante o antes de su salida del
territorio aduanero tales como: Inmovilización, descarga, desembalaje, verificación,
reconocimiento, imposición de marcas, sellos y precintos, establecimiento de rutas,
custodia para su traslado o almacenamiento y cualquier acción necesaria de control.
También podrá requerir a los deudores tributarios operadores de comercio exterior o

terceros que proporcionen información y su comparecencia.
El gobierno a través de SUNAT va a disponer de medidas y procedimientos para

asegurar el ejercicio de la potestad aduanera, de modo tal que los administradores y
concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos, aeropuertos y terminales
terrestres, tienen la obligación de proporcionar a la autoridad aduanera las instalaciones
idóneas para ejercer sus funciones.
En cuanto a la responsabilidad tenemos que antes había responsabilidad de los

agentes operadores de comercio exterior del sector privado (con delegación de
funciones) que intervienen en procedimientos aduaneros administrativa, tributaria, civil y
penalmente pero por el cumplimiento de las obligacionesderivadas de su participación
directa.
31
Ahora esto se amplía un tanto más dado que los operadores de comercio exterior que
intervienen en procedimientos aduaneros son responsables administrativa, tributaria,
civil y penalmente del cumplimiento de sus obligaciones. Es decir no solamente por
actos derivados de su participación directa sino también indirecta.6
2.2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO FRENTE AL RECAUDACIÓN

TRIBUTARIA
2.2.1.- DEFINICIÓN
El Contrabando es la entrada, la salida y venta clandestina de mercancías prohibidas o
sometidas a derechos en los que se defrauda a las autoridades locales. También se
puede entender como la compra o venta de mercancías evadiendo los aranceles, es
decir evadiendo los impuestos.
Se considera que comete contrabando aquel que ejerce acciones u omisiones,

mediante una conducta ardidosa o engañosa, con el objeto de lograr que determinada
mercadería eluda el control del servicio aduanero. Los celulares, los perfumes y las
carteras son objetos producidos por el contrabando.
El contrabando es el ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país burlando los

controles aduaneros, así como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a
las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas.7
El contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible de contabilizarla,

toda vez que no deja un rastro económico. La SNI8 mide la cantidad de camiones que
ingresan más o menos por tales lugares y la valorización promedio de la mercadería
que hay en cada región, así mismo en el departamento de Arequipa la mercadería
proveniente desde las diferentes zonas de la zona sur del Perú.
6
7
Jennifer Díaz Pacheco Universidad San Martin de Porres Lima – Perú
8
Sociedad Nacional de Industrias
32
Existen muchos problemas y conflictos en los cuales, las personas por obtener un
beneficio propio, se ven obligadas a resolverlos por sus propios medios. Sin embargo,
pueden llegar a cometer algunas infracciones con el fin de conseguir un propósito.
Este ingreso ilegal puede realizarse:
 Declarando ante ADUANAS un precio inferior al real para así pagar menos tributos,
(DEFRAUDACION)
 Declarando menos mercancía de la que realmente trae (DEFRAUDACION)
 Ingresando mercancía sin declararla (oculta) y así no tributar (CONTRABANDO)
 Ingresando mercancía prohibida, (TRAF.ILICITO DE MERCANCIAS).
 Extraer mercancía de la zona beneficiada para comercializarla, (CONTRABANDO).
2.2.2.- CAUSAS DEL CONTRABANDO

Dentro de las causas más importantes, se encuentran:
 La corrupción de los funcionarios.

 La venta de cargos públicos.
 Las irregularidades de las comunicaciones.
 Las diferencias de las tasas o aranceles entre los países en los que se realiza el
contrabando
2.2.3.- CLASES DE CONTRABANDO
En términos sencillos, existen dos tipos de contrabando, el abierto y el técnico.
33
a)EL CONTRABANDO ABIERTO:- Consiste en el ingreso (o salida) de mercancías al

territorio aduanero nacional sin ser presentadas o declaradas ante la autoridad
aduanera por lugares habilitados (puertos y aeropuertos) y lugares no habilitados
(Playas, trochas, pasos de frontera, aeropuertos, puertos, depósitos). Su objetivo, es
eludir el pago de los tributos aduaneros como arancel, IVA u otros derechos.
b) EL CONTRABANDO TÉCNICO: Consiste en el ingreso de mercancías (o salida) al

territorio aduanero nacional con presentación y declaración, pero que por una serie de
maniobras fraudulentas se altera la información que se le presenta a la autoridad
aduanera, con el fin de: sub-facturar, sobre-facturar, evadir el cumplimiento de
requisitos legales, cambiar la posición arancelaria u obtener otros beneficios aduaneros
o tributarios (triangulación con certificados de origen). Para este propósito se acude a la
presentación de documentos falsos o a la ausencia de autorizaciones o documentos
requeridos para los trámites aduaneros. El objetivo del contrabando técnico es pagar
menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la mayor cantidad de mercancías
realmente ingresadas al territorio.
2.2.4.- CONSECUENCIAS NEGATIVAS DEL CONTRABANDO
Las consecuencias del contrabando son:
1. Menores recursos para el Estado.
2. Competencia desleal de productos extranjeros.
3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.
4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
5. Efecto imitación del resto de la comunidad de la zona.
6. Clima de violencia.
7. Zonas geográficas al margen del control aduanero y policial
34
2.2.5.- MODALIDADES DEL CONTRABANDO FRENTE A LA LEGISLACIÓN

ACTUAL
Modalidad I:- El artículo 1 de la Ley 28008 sanciona a quien extrae, consume, utiliza o
dispone de las mercancías de Zona Primaria9 sin haberse autorizado legalmente su
retiro por la Autoridad Administrativa Aduanera. Es similar a la ley anterior que en su
artículo Art. 2 inc. B disponía sancionar en forma laxa el "extraer mercancías de recintos
fiscales..."
Modalidad II:- El artículo 2 inc. B. de la Ley, sanciona el consumir, almacenar, utilizar o

disponer de las mercancías que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona
primaria a otra, para su reconocimiento físico, sin el pago previo de los tributos o
gravámenes. En este caso la ley anterior es similar en su Art. 2 inc. C.
Modalidad III:- El Art. 2 inc. C. sanciona el internamiento de mercancías de una zona

franca o zona geográfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona
geográfica nacional de menor tributación y sujeta a un régimen especial arancelario
hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago
previo de los tributos diferenciales.
En la normativa anterior esta figura (contenida en el Art. 5 inc. a de la Ley 26461) se

tipificaba como una modalidad del delito de Defraudación de Rentas de Aduanas y no
de contrabando. La innovación a mi criterio atenta contra la acepción jurídica
internacional de fraude aduanero porque generalmente se presenta esta figura en
abuso en la etapa de "trámite aduanero". Ejemplo Fraude en el "paso de los chacales"
mediante abuso de franquicia en ZOFRATACNA.
Modalidad IV:- El Art. 2 inc. d. Sanciona el conducir en cualquier medio de transporte,

hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o trasbordar
9
Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención
en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mercancías y las
oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender
recintos aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las
operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depósitos de mercancía que cumplan con los
requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administración Aduanera.
35
mercancías, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. Se procede a

comprender en el ámbito sancionador al transportista involucrado en delito aduanero.
Modalidad V:- El artículo 2. Inc. E, Sanciona el intentar introducir o introduzca al

territorio nacional mercancías con ELUSION o burla del control aduanero ante la
Administración Aduanera.
* Otra vez nos encontramos con una figura más relativa al fraude por existir trámite
aduanero como gestión o mecánica fraudulenta. La elusión es un término que permite
acusar gestión a través del abuso o deficiencia de mecanismos legales en operaciones
aduaneras.
2.2.6.- ANALISIS DE LAS MODALIDADES RESPECTO AL DELITO DEL

CONTRABANDO
Ahora bien, pasando a efectuar disquisiciones sobre el Tipo Penal antijurídico del delito
de Contrabando encontramos que la ley anterior (Ley 26461) contraía la definición del
delito de Contrabando a "eludir el control aduanero, ingresarlas (mercancías del
extranjero) o extraerlas del territorio nacional".
La norma actual amplía a la acción de no presentación para verificación o

reconocimiento físico de mercancías en dependencia aduanera o lugares habilitados.
En cuanto a la cuantía encontramos que la ley anterior estipulaba como cuantía las 4
UITs. La norma actual estipula como monto para determinar la cuantía solamente 2
UITs. (1UIT10 = 3,600 cuantía = 7,200 n.s.) Es decir, se amplía el espectro persecutorio
penal en base a la reducción de la cuantía.
Entendiéndose como eficiencia la tendencia restrictiva o de contención, que se debe

generar en los índices de criminalidad aduanal.
El criminal en esta materia es extremadamente astuto y conocedor de la norma, sus

alcances y vacíos.
10
UIT para el año 2011= S/. 3600.00 nuevos soles
36
De la redacción de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en
blanco, toda vez que la norma no hace precisión a lo que debe entenderse como
“recinto” o “lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando”, siendo para
ello necesario recurrir a otra normatividad que si los desarrolla, como es el caso de la
Ley de Aduanas.
La tipificación antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del dolo,

entendiendo este como “… la resolución libre y consciente de realizar voluntariamente
una acción u omisión prevista y sancionada por la Ley.” 11 Lo cual implica el obrar propio
de una persona con conciencia y voluntad de delinquir (intencionalidad).
Entonces, para entender cuando se configura el delito de contrabando es necesario

analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurídico anteriormente descrito.
Algunos términos mencionados son los siguientes:
 SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancías.

 ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o
no tiene autorización de embarque.
 BURLAR: Con ardid1210, astucia1311 o engaño1412 no se presenta al control
aduanero, pudiendo valerse de algún artificio.
2.2.7.- MODALIDADES HABITUALES SOBRE EL DELITO DEL CONTRABANDO

Las modalidades cotidianas en las que se presenta el delito del contrabando pueden
presentarse del siguiente modo:
11
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”. Editorial Heliasta S.R.L. 5ta reimpresión, Buenos Aires,
1982. Página 69.Página 105.
12
Es el artificio empleado para el logro de un fin.
13
Es la habilidad para engañar o lograr artificiosamente un fin.
14
Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el único ánimo de poder perjudicar a otro, que sería el
Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una acción. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de
que se dice una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es faltar a la verdad.
37
* Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de

condición humilde que pasan la frontera.
* Caleta: Camuflado en compartimentos de vehículos.
* Pampeo: Se utilizan vías alternas, pampas o trochas.
* Culebra: Convoy de camiones de carga pesada.
* Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona

franca de Tacna.
* Carrusel: Utilización repetida de un documento aduanero que se adultera con ese

fin.
Incautación de Contrabando por parte de efectivos del Orden
2.2.8.- PRINCIPALES ZONAS DE INGRESO DE CONTRABANDO Al PERÚ DE

MERCADERÍA ILÍCITA15
El ingreso de mercadería ilícita o contrabando al Perú se da de dos maneras:
 El contrabando de Chile hacia Perú.

 El contrabando de Bolivia hacia Perú.
15
http://www.monografias.com/trabajos52/contrabando-peru/contrabando-peru2.shtml
38
a).- CONTRABANDO CHILENO:- Ingresa por la zona fronteriza con Chile, exactamente
por Tacna. Frontera Perú – Chile, es la que más predomina ya que la mayor parte de
comerciantes ilegales prefieren traficar mercancías de dicha zona.
b).- CONTRABANDO BOLIVIANO:- Es también típico dentro del contrabando que

ingresa hacia Arequipa utilizando vías de comunicación terrestre. El contrabando de
Bolivia hacia Perú moviliza mercaderías por un valor calculado entre 600 y 800 millones
de dólares anuales, según una investigación periodística realizada en la frontera y
publicada por el diario boliviano La Prensa16.
Raúl Saldías, presidente de la Comisión contra el Contrabando y Piratería de la

Sociedad Nacional de Industrias de Perú, en una declaración a un diario local señaló
que el valor calculado de la mercadería ilegal que ingresa a su país desde Bolivia está
entre 600 y 800 millones de dólares anuales.Se estima que por las fronteras de Perú
con Bolivia y Chile ingresananualmente entre 800 y 1.000 millones de dólares de
mercadería ilegal a valorde mercado. De ella, entre 600 y 800 millones ingresan por el
lado bolivianohacia Perú.
Ahora bien respecto al ámbito de la región sur del Perú, Puno ocupa el primer lugar en
ingreso de contrabando, luego le siguen las zonas fronterizas de tumbes, Tacna,
Moquegua, Cusco y Arequipa, tal es así que a continuación analizaremos como se
desarrolla dicho ilícito penal dentro de cada departamento.
A.- PUNO
Es el numero uno de ingreso de contrabando en el Perú, actualmente se ingresa
productos de contrabando valorizados en mil 300 millones de dólares anuales por la
frontera Perú-Bolivia, especialmente por los pases fronterizos de Desaguadero, Kasani,
Tilali y HancoHanco, estos dos últimos no reconocidos oficialmente por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
16
Diario La Prensa – La Paz Bolivia 2009
39
Un estudio hecho por la Comunidad Andina de Naciones (CAN), revela que la región
Puno es la primera en todo el Perú en cuanto a ingreso de contrabando se refiere. Sus
cálculos señalan que anualmente ingresa el 42.3% del contrabando nacional por los
pasos fronterizos puneños.
Uno de los factores para que este departamento sea una de las principales puertas de
ingreso del comercio ilegal, es la amplitud de frontera, es decir, que Puno tiene más
pasos fronterizos que Tacna y Tumbes, lo que hace favorable el trabajo de los evasores
de impuestos.
A diferencia de otras zonas de frontera, por Puno pasan la denominadas “culebras” que
son camiones cargados de mercadería ilegal, los que en muchos casos alcanzan a un
número de 80 en un solo viaje, lógicamente llevando millones de dólares a bordo en
perjuicio de la mayoría de peruanos.
La Policía Nacional no puede hacer mucho a este respecto, ya que las “culebras” están
mejor equipadas que los patrulleros, además que los superan en número, se han
ganado a la población más pobre para que se solidaricen con ellos en caso de
incautación. Ya es común saber de enfrentamientos con armas de fuego entre
aduaneros y contrabandistas en toda la zona de frontera.
B.- ZONA NORTE

En zonas como Tumbes, La Tina, Paita, Salaverry,Chiclayo y Chimbote, se da
mayormente el desarrollo del contrabando.La relación de principales productos de
contrabando que ingresan por la frontera norte, entre los que se tiene a la gasolina, gas,
medicinas, alimentos, artículos de cama, prendas y complementos de vestir, cigarrillos,
entre otros. Por ejemplo, unas 400 familias de la población de Aguas Verdes se dedican
al contrabando.
Según la Intendencia de Aduanas de Tumbes, en lo que va del año 2010 se ha

incautado más de 20 mil galones de combustible de contrabando.Se desconoce la
cantidad de petróleo y gasolina que ha pasado a territorio peruano a vista y paciencia
40
de las autoridades.
C.-TACNA
Es el punto que más nos atañe en la presente investigación, dado que el contrabando
es proveniente principalmente de dicha zona, es así que en los mercadillos de la zona
franca, con pequeños puestos colmados de productos importados y estrechas
callejuelas saturadas de gente ávida por comprar a precios más bajos que en cualquier
otra ciudad del país son el sello de marca de Tacna.
La zona franca convive con el contrabando. Esta ciudad, ubicada en el extremo sur del
Perú, en la frontera con Chile, está considerada como un santuario de contrabandistas.
Desde Tacna se abastecen los vendedores de todo tipo de productos de contrabando,
que ofrecen su mercadería a la vista de todos en las principales ciudades del país. La
zona franca y el contrabando tolerado son, desde hace muchos años, los motores de la
economía de Tacna.
Si Tacna es desde hace largos años la puerta de ingreso del contrabando, desde hace
un tiempo es también una de las puertas de salida de la cocaína que se produce en el
Perú. Pero, en este caso, una puerta menor. Está considerada por la policía peruana
como un punto secundario en las rutas del narcotráfico. En Tacna no se produce coca.
2.2.9.- LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO
La acción se enmarca dentro del Plan Estratégico propuesto por la Comisión de Lucha
contra el Contrabando y Defraudación de Rentas y Aduanas, que preside el Ministro de
la Producción e integran los viceministros del Interior, Justicia y los representantes del
Ministerio Público, INDECOPI y SUNAT.
De acuerdo a informaciones de la Sociedad Nacional de Industrias, el Estado deja de

percibir anualmente cerca de 400 millones de dólares en impuestos debido al
contrabando, ocasionando graves pérdidas al país.
41
Otro estudio realizado por la gerencia de Estadística de Aduanas, el nivel de

contrabando en el Perú durante el año 2001 fue de alrededor de 200,6 millones de
dólares americanos. El 88.6 por ciento ingresa por el sur – 49.2 por ciento por Tacna,
39.4 por ciento por Puno- y por la zona norte el 11,4 por ciento.
El contrabando sigue siendo un problema muy complejo y difícil de erradicar, sin

embargo, siguiendo los lineamientos del Gobierno para desarrollar una lucha frontal
contra esta actividad ilegal, la Policía Fiscal viene dando duros golpes a los
contrabandistas, debilitando su estructura económica a través de estratégicos
operativos.
2.3.- LA DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS COMO DELITO ADUANERO17
2.3.1.- DEFINICIÓN
La Defraudación de Rentas de Aduanas en el Perú está contemplada en el artículo

cuatro de la ley y discrimina el bien jurídico tutelado lo que la doctrina penal especifica
que será el control de ingresos y egresos del Estado.
Al valerse el agente de dolo para engañar a la Administración Tributario Aduanera. En

cuanto al tipo Penal se tipifica: "al que mediante trámite aduanero, valiéndose de
engaño ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los
tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importación aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido
con Pena Privativa de la Libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con 365 a
30 días Multa.18
Sobre el tema del Delito de Defraudación Tributaria TOCUNAGA menciona que “… en

materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de tributos que
17
Carlos Alberto Pajuelo Beltrán, Agente Aduanas. Docente universitario en los cursos de Criminología y Derecho
Aduanero. UPT. Tacna - Perú
18
Ibid
42
por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo aduanero (…),
ahora bien, la defraudación de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la
acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero, con el deliberado propósito
de eludir el pago de los tributos de esa renta”19.
Como se observa, en la configuración de este tipo de delito se presenta una acción

dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero con el deliberado propósito de eludir
el pago de todo o parte del tributo.Para configurar entonces la conducta sancionable el
transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el
despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y
desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera deliberada
procura ocultar, engañar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen.20
2.3.2.- MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE

ADUANAS
La recaudación tributaria nuevamente se ve afectada de esta manera con esta nueva

modalidad, en donde tomando como base la ley en su Art. 5 nos denota:
MODALIDAD I:- Importar mercancías con documentos falsos o adulterados o con

información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad,
origen u otras características como marcas, códigos, series, modelos que originen un
tratamiento aduanero o tributario más favorable al que corresponda a los fines de su
importación.
MODALIDAD II:- Simular ante la Administración Tributario Aduanera total o

parcialmente una operación de comercio exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio económico o de cualquier índole establecido en la legislación
nacional.
19
TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El Delito Aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Página, 111.
20
http://blog.pucp.edu.pe/item/65932/cuando-se-configuran-los-delitos-de-contrabando-y-la-defraudacion-de-
rentas-de-aduana
43
Por ejemplo en el caso del Drawback recordemos que es un mecanismo de promoción

de las exportaciones: "Régimen Aduanero de Perfeccionamiento que permite, como
consecuencia de la exportación obtener restitución total o parcial de DA que hayan
gravado la importación de mercancías contenidas en bienes exportados o consumidos
en su producción".
MODALIDAD III:- Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la

cantidad de las mercancías a fin de obtener ilícitamente incentivos o beneficios
económicos, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping y
compensatorios.
MODALIDAD IV:- Alterar marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el

origen o la subpartida arancelaria para obtener beneficios ilícitos.
MODALIDAD V:- Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito

o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes aduaneros.
44
CAPITULO III
LA TRIBUTACIÓN EN EL SISTEMA ECONOMICO PERUANO Y LA TRIBUTACIÓN
ADUANERA
3.1.- LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ
3.1.1.- LA TRIBUTACION
Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la tribu. De este
modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribución de
las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras tribus. En esta forma, también
podemos apreciar que el carácter obligatorio dela contribución se manifestó desde sus
comienzos y se conserva hasta la actualidad.
El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al

Estado y otra entidad pública que tenga derecho a ingresarlo. Esta definición
magistralmente realizada es obra del Profesor DinoJarach.
Analizando esta definición encontramos que "el tributo es una prestación coactiva", pero
esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la administración pública,
la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo
ser verdad en alguna época histórica, pero no lo es más en el estado moderno de
derecho, en el cual está sentado el principio fundamental de la legalidad de la
prestación tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde
se ve que la fuente de la coerción es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestación pecuniaria, por que es un objeto de relación cuya fuente es
la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestación, el
Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pública que efectivamente, por
virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores
quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.
45
Según el Profesor Héctor B. Villegas en su libro titulado Curso De Finanzas Derecho

Financiero Y Tributario, expresa que Tributos son "las prestaciones comúnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines".21
Analizando los conceptos de esta definición tenemos:
* Prestaciones Comúnmente En Dinero. Si bien es una característica de nuestra

economía monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que así
suceda. Así por ejemplo, en muchos países admiten que la prestación tributaria sea
también en especie. El hecho que la prestación también sea en especie no altera la
estructura jurídica básica del Tributo. Es suficiente que la prestación sea
"pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de determinado país no
disponga lo contrario.
* Exigidas En Ejercicio Del Poder De Imperio. Elemento esencial del tributo es la

coacción de la facultad de "compeler" al pago de la prestación requerida y que el
Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre La Base De La Capacidad Contributiva. Los tributos deben ser exigidos

tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe
contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de
medios económicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributación
debe estructurarse en forma tal que los que manifiesta mayor capacidad contributiva
tengan una participación más alta en las entradas tributarias del Estado.
* En Virtud A Una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa
un límite formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es un límite
21
http://www.buenastareas.com/ensayos/La-Tributacion-En-El-Peru/61290.html
46
substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley

significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos
sin ley".
* Para Cubrir Los Gastos Que Demanda El Cumplimiento De Sus Fines. El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las
necesidades públicas. Pero este objetivo no puede ser el único. El tributo puede
perseguir también fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Así
vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o
incentivo a determinadas actividades privadas.
En nuestro país y en especial dentro de nuestro departamento de Arequipa para la

aplicación de los tributos además de estar adecuados a nuestra realidad económica o
tratar de que así sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo.
Por esta razón, se tiene en cuenta la clasificación más generalizada de estos tributos en
la siguiente forma:
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones
Estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se justifican

por razones políticas, técnicas y jurídicas.
A. IMPUESTOS
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios
generales que redundaran en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversión es
de tipo genérico e indirecto a favor del contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la
renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en forma directa y personal la
reversión del mismo.
47
El impuesto tiene las siguientes características:
a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley

como hechos imponibles.
c) Las características del hecho imponible es la naturaleza económica en relación con

el principio de la capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como

retribución del impuesto pagado.
B. TASAS
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de
tasa casi la totalidad de los autores coinciden en afirmar que es una forma de
contribución que si está en relación directa con un servicio individual a favor del
contribuyente que aportó la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva de un servicio público individualizado a favor del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento,las

estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a
cualquier persona que paga su valor o importe en dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
b.1) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público.
48
b.2) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
b.3) Licencias: Son tasas que generan la obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalización.
C.- CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de
realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un
destino específico, y este destino específico está en relación directa con las personas
que aportaron la contribución.
Las características fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de un

beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que corresponde a un grupo
particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribución al SENCICO.
3.2.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
La Tributación en el Perú se rige por los principios de reserva de la ley, igualdad,

respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad.
La reserva de ley consiste en señalar, que sólo por ley se pueden crear, regular,
modificar y extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa etc.
El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los

contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva.
El respeto a los derechos fundamentales, es un límite al ejercicio de la potestad

tributaria para que esta sea legítima.
49
La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del

contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede
utilizar la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.22
3.3.- EL SISTEMA TRIBUTARIO
Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que

regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro país.
22
http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=11%3Ala-
tributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-el-peru&Itemid=8&lang=es
50
Los elementos del Sistema Tributario Peruano están constituidos por los siguientes:
 Política tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es

diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.
 Normas Tributarias
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política tributaria.
En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo
complementan.
 Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A
nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria, más conocida como SUNAT. Los Gobiernos Locales
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de

1994, el Sistema Tributario comprende:
I. El Código Tributario
II. Los Tributos del Gobierno Central
a. Impuesto a la Renta.
b. Impuesto General a las Ventas.
c. Impuesto Selectivo al Consumo.
d. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
e. Régimen Único Simplificado.
f. Derechos Arancelarios.
g. Tasas por prestación de Servicios Públicos.
Además se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:
51
h. Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),

i. Impuesto Temporal a los Activos Netos (**).23
III. Los Tributos para los Gobiernos Locales:
a. Impuesto de Alcabala
b. Impuesto Predial
c. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
d. Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.
e. Impuesto a los Juegos.
f. Impuesto a las Apuestas.
g. Arbitrios de Limpieza Pública, Parques, Jardines y Relleno Sanitario.
h. Contribución Especial de Obras Públicas.
i. Tasas municipales.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son:
j. Impuesto de Promoción Municipal.

k. Impuesto al Rodaje.
l. Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Los Tributos que existen para otros fines son:
a. Contribuciones a la Seguridad Social.

b. Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
c. Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial ( SENATI).
d. Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción (SENCICO).24
23
(*)(**) Mediante las Leyes Nº 28194 y la Nº 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones Financieras-
denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.
52
3.4.- TRIBUTOS ADUANEROS VIGENTES SEGUN LA SUPERINTENDENCIA

NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA LEGISLACION VIGENTE25
En Arequipa y el Perú, los tributos son parte del tesoro que conforma la economía de un
país por tal motivo a nivel aduanero, podemos identificar algunos tributos que
componen la tributación aduanera como son:
a).- AD - VALOREM
Este impuesto que constituye un tributo (derecho arancelario) grava la importación de

todos los bienes. Su base imponible se determina con el valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. Su tasa impositiva: tres (03)
niveles: 0%, 9% y 17%.
b).- DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM
Son medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la
Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el
Acuerdo de Cartagena.Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas
NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y
Venezuela. La tasa: 29% Ad-Valorem CIF.
c).- DERECHOS ESPECÍFICOS-SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de
los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos
marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias
según los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
24
http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=15%3Ael-sistema-
tributario-peruano&catid=4%3Atributacion-en-el-peru&Itemid=8&lang=es
25
Ana María Avendaño “Tributación de Comercio Exterior” – Docente Universitaria
53
La determinación del impuesto se da en los derechos adicionales variables y las rebajas

arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de
numeración de la DUA de importación, aplicando los precios CIF de referencia de la
quincena anterior a dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de América por cada
tonelada métrica; en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la parte
proporcional que corresponda.
El artículo 4° del Decreto Supremo N° 153-2002-EF establece que los derechos

variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa
adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Básico consolidado por el
Perú ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de Franja de
Precios. Su tasa es variable.
d).- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO -ISC
El Objeto del impuesto es que es un tributo grava la importación de determinados

bienes, tales como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados, bebidas
gaseosas y cigarrillos.
Este impuesto se aplica bajo tres sistemas:
d.1) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero

determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios a la importación.Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del
Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y
modificatoria.Tasas: variable.
d.2.) Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado

expresado en unidades de medida.Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo
Apéndice III del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF y
modificatoria. La tasa es variable.
54
d.3) Sistema de precio de venta al público: La base imponible está constituida

por el precio de venta al público sugerido por el importador multiplicado por el
factor 0.840.El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la
tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
e).- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -IGV
El Objeto del impuesto es que como tributo grava la importación de todos los
bienes.Base imponible: está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el
Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos que
gravan la importación. Tasa impositiva: 16%.26
f).- IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL -IPM
Este impuesto en su condición de tributo grava la importación de los bienes afectos al

IGV. En donde su base imponible es la misma base imponible que para el IGV. Es así
que la tasa impositiva: 2%
g).- DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS
Estos derechos tienen el objeto de ser aplicados a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.Los derechos
compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la
producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el
INDECOPI.Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de
multa. Su base Imponible se aplica al monto al que asciende el valor FOB consignado
26
El 20 de febrero la Ley Nº 29666 que restituye la tasa del Impuesto General a las Ventas - IGV al 18% (16% de IGV
y 2% de IPM) a los valores existentes hasta el 31 de julio de 2003. Este cambio opera a partir del 1 de marzo de
2011.
55
en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. Es por
ello que su monto es variable.
3.5.- INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
3.5.1.- LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -

SUNAT:
La SUNAT es la que actualmente se encarga de recaudar los tributos generados por las
aportaciones que tienen las empresas. La SUNAT administra los tributos internos tales
como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Régimen Único Simplificado. Mediante la Ley Nº 27334 se amplió las
funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la
ONP.
3.5.2.- ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA SUNAT27
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria cuenta con la siguiente

estructura orgánica:
ALTA DIRECCIÓN:
 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

 Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
 Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
27
(Artículo 16° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002-PCM
publicado el 28-10-02)
56
COMITÉ DE ALTA DIRECCIÓN

ÓRGANO DE CONTROL:
 Oficina de Control Interno
ÓRGANOS DE APOYO:
 Secretaría General
 Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
ÓRGANOS DE LÍNEA:
DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE

TRIBUTOS INTERNOS
 Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales

 Intendencia Regional Lima
 Intendencias Regionales (desconcentradas)
 Oficinas Zonales (desconcentradas)
DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS
 Intendencia de Prevención del Contrabando y Control Fronterizo

 Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera
 Intendencia de Aduana Marítima del Callao
 Intendencia de Aduana Aérea del Callao
 Intendencia de Aduana Postal del Callao
 Intendencias de Aduanas (desconcentradas)
ÓRGANOS DE SOPORTE
 Intendencia Nacional de Administración

 Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
57
 Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento

 Intendencia Nacional de Recursos Humanos
 Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
 Intendencia Nacional de Sistemas de Información
 Intendencia Nacional de Técnica Aduanera
 Intendencia Nacional Jurídica
58
59
3.5.2.-LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES):

Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto
Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así
como los derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos. 28
3.6.- LAS ADUANAS EN EL PERÚ
Una aduana es una oficina pública de constitución fiscal establecida generalmente en

costas y fronteras. Su objetivo es registrar el tráfico internacional de mercancías que se
importan y exportan desde un país concreto y cobrar los impuestos que establezcan las
aduanas. En el caso Peruano las ADUANAS, dirigidas por la SUNAT, pues realizan un
control tanto fronterizo como interno, tal es así que por ese motivo dicho ente tiene dos
radios de acción como son la zona primaria la zona secundaria.
Asimismo, en determinados países la Aduana no solo se limita al control de las

mercancías, sino que en ella también se regula el tráfico de personas o bien al control
de capitales.
3.6.1.- MISIONES DE LA ADUANA
Podemos englobar las misiones que desarrollan los organismos de control aduaneros
en las siguientes:
 Fiscal: Mediante la aplicación de determinados derechos de

importación/exportación (aranceles) a la introducción o salida de las mercancías.
 Seguridad: Íntimamente ligada con la anterior evita el fraude aduanero y lucha
contra el contrabando (ya sea de drogas, armas, patrimonio histórico, etc.)
28
http://www.buenastareas.com/ensayos/La-Tributacion-En-El-Peru/61290.html
60
 Salud Pública: Controla la entrada de animales, alimentos, residuos tóxicos, etc.

que podrían suponer un peligro para la salud pública.
 Estadística: Elaboran estadísticas de comercio exterior.
3.6.2.- FUNCIONAMIENTO
Toda importación o exportación de mercancías está sometida a un control aduanero en

el que puede ser exigido el pago de un derecho aduanero.
El derecho de aduana recibe el nombre de arancel aduanero. A nivel mundial la

inmensa mayoría de los países utilizan el Sistema Armonizado para la Designación y
Codificación de Mercancías de la Organización Mundial de Aduanas para clasificar las
mercancías y determinar los derechos aplicables a cada una de ellas. Estos derechos
son de uso exclusivo de los gobiernos, y suponen una provechosa fuente de ingresos
para la hacienda pública.
Actualmente en la aduana no sólo se devenga y exige el pago de los aranceles, sino

también impuestos indirectos sobre el consumo (valor añadido) o sobre consumos
específicos (accisas).
Los derechos de aduana se ejercen sobre los productos extranjeros que entran al país,
sobre los que salen del país, o sobre los que proceden del exterior y pasan
interinamente los puertos nacionales a modo de reexportación.
3.6.3.- AGENTES DE ADUANA
El Agente de Aduana es la persona natural o jurídica, debidamente autorizada por las

respectivas autoridades aduaneras, que actúa ante los organismos competentes
(Aduanas, Ministerios, y demás entes privados o públicos) en nombre y por cuenta de
un tercero que contrata sus servicios y le otorga un poder autentificado y permanente,
en los trámites de una operación de importación, exportación o tránsito.
61
Según diversas legislaciones se constituye como un auxiliar de la Administración

Aduanera. Dicho término de Agente de Aduana es aplicable en Perú, Venezuela,
España, Centroamérica y otros países de la región latinoamericana. En México se
llaman Agentes Aduanales, y cumplen el mismo propósito de representar al importador
o exportador ante la administración pública.29
Las Autoridades Aduaneras reciben diferentes nombres de acuerdo al país de origen tal
es así que tenemos:
Autoridades aduaneras por países30

Autoridades aduaneras
País Autoridad
Argentina Dirección General de Aduanas
México Administración General de Aduanas
Bolivia Aduana Nacional de Bolivia
Dirección De Impuestos Y Aduanas Nacionales

Colombia
(DIAN)
Chile Servicio Nacional de Aduanas
Departamento de Aduanas e Impuestos

España
Especiales
Costa
Dirección General de Aduanas (Costa Rica)
Rica
29
http://es.wikipedia.org/wiki/Aduana
30
IBIDEM
62
E.E.U.U. US Customs and Border Protection
Departamento de Aduanas e Impuestos

Francia
Indirectos
Reino
HM Revenue&Customs
Unido
Superintendencia Nacional de Administración

Perú
Tributaria
Guatemala Superintendencia Administración Tributaria
Servicio Integrado de Administración Aduanera

Venezuela y Tributaria
Aduana del Ecuador (Antigua CAE-Corporación

Ecuador
Aduanera Ecuatoriana)
3.6.4.- ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LAS ADUANAS EN EL PERÚ
El año 2002 se produjo la fusión por absorción entre la entonces Superintendencia

Nacional de Aduanas con la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. El
aspecto legal venía así: El gobierno del ex presidente Alejandro Toledo, siendo Ministro
de Economía Pedro Pablo Kucsinsky emitió el Decreto Supremo 061-2002-PCM,
publicado el 12 de julio de ese año en el diario Oficial disponiendo la Fusión por
Absorción entre las dos entidades. En síntesis era la unión de la Sunat con "T" con la
Sunad con "D".
Pero sí, ciertamente parecía lógico entonces iniciar acciones relativas a la

implementación de un esquema legal e institucional propio de la dinámica comercial
63
internacional intensa que se venía anunciando a nivel mundial, prueba de ello lo

apreciábamos en el Acuerdo Nacional que plasmaba en los lineamientos económicos o
política de Estado sobre el tema de acceso y apertura a los mercados internacionales,
en el cual se hace mención expresa al principio de facilitación de comercio a través del
retiro progresivo de barreras arancelarias y para arancelarias entre otras medidas que
regirían para las disposiciones de la administración aduanera.
Si bien es cierto el Acuerdo Nacional no planteaba expresamente la fusión, se puede

asumir en materia aduanera, que esta era una medida orientada en el tema de la
facilitación y que en forma paralela se mantendría el esquema tributario direccionado
hacia la integración de todos los sectores sociales y económicos en forma equitativa, en
fin, sin restar un ápice de importancia a la valía de una política fiscal seria.
El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias propugna dos conclusiones

generales para justificar la fusión de del aparato relativo a Tributos Internos con el
aparato aduanal: "que los procesos de fusión de ambas administraciones permiten
maximizar las labores de recaudación y fiscalización de los contribuyentes y que
ahorran importantes recursos a los Estados para financiar el desarrollo.
Por otro lado, con la anunciada fusión en la práctica se armaba un revuelo tremendo
dado que era como unir dos grandes clubes en uno solo. Hasta podríamos decir que se
diera la fusión de Alianza con la "U" en Perú, o al "Real Madrid" con "El Barcelona" en
España.
En el caso de Aduanas con SUNAT, actuó como entidad absorbente la SUNAT, es

decir, la organización destinada a la administración de los tributos internos debía de ser
el titular de la fusión. Se planteó, siguiendo el razonamiento de la CIAT que debía de
unificarse las bases de datos para proporcionar una idea más concreta respecto de las
mercancías materia de importación, los impuestos relativos a la importación
propiamente dichos y luego de ello se podría auscultar con mejor atención el tema de
renta que generaría esas mercancías importadas al momento de su negociación y/o
circulación en el mercado nacional peruano. En el fondo no parecía mala la idea pero
64
en la práctica y también por falta de previsión teórica se produjo una descomposición de

ambos sistemas. Surgió la entidad nueva como una suerte de híbrido.
No está demás señalar que surgieron diversas corrientes de opinión tanto a favor como
en contra como las señalaban, luego de conocida la fusión, y no sin razón, que la
Aduana en el Perú había sido descabezada sin considerar que tenía una antigüedad
que trascendía la República (1773) dado que por Real Cédula del Virrey José Manuel
Amat y Juniet en la época de la colonia prácticamente se creaba el servicio aduanero.
Ciudades enteras como Tacna, Puno y Tumbes asumieron que el tráfico informal de
mercancías era una forma "natural" de “supervivencia”, en realidad era una forma de
vida y bastante cómoda por cierto. Allí el servicio aduanero, como en otros muchos
rubros que por situaciones populistas no tenían cuando cambiar, no se daba respuesta
articulada al verdadero problema social y económico que se generó, no solo para esas
zonas sino para toda la nación.
En tal sentido se podría plantear que la política tributaria y la política aduanera son una
extensión de la política económica de un país. Entendido ello, Tributos internos plantea
su existencia funcional específicamente en, primero, la ampliación de la base tributaria.
Segundo, aumento de la presión tributaria a índices razonables. Tercero, fiscalización
de las actividades económicas que se realizan en el país para acotar los dos puntos
anteriores.
En cambio la funcionalidad aduanera se basa en la orientación que toman las aduanas

del mundo desde hace más de dos décadas en foros tales como la Organización
Mundial de Comercio (OMC) y la Organización Mundial de Aduanas, cual es la
Facilitación del Comercio mundial. De modo innegable es así como se han venido
desarrollando las relaciones entre los diversos bloques económicos a través de los
denominados procesos de integración de mercados, tanto en el plano bilateral como
multilateral.31
31
Carlos Alberto Pajuelo Beltrán Agente de Aduanas SUNAT, Abogado & Consultor Aduanero. Docente Universitario
en las Cátedras de Derecho Aduanero & Criminología
65
3.7.- LAS ADUANAS SEGÚN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 “NUEVA LEY

GENERAL DE ADUANAS”
Mediante Decreto Legislativo 1053 publicado el 27 de junio del 2008, que en su

integridad entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2010, la Ley General de
Aduanas, define como Administración Aduanera a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT como competente para aplicar la legislación
aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la
importación para el consumo, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los
regímenes aduaneros y ejercer la potestad aduanera.
La misma ley establece que son operadores de comercio exterior los despachadores de
aduana, transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes
aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio de entrega rápida,
almacenes libres (duty free) , beneficiarios de material de uso aeronáutico, dueños,
consignatarios y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o
beneficiaria.
Dicha ley nos da los siguientes alcances:
A.- GENERALIDADES
El Decreto Legislativo 1053, tiene por objeto regular la relación jurídica que se
establece entre la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y
las personas naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado
y salida de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero.
B.- MARCO CONCEPTUAL

Para los fines de la presente investigación los conceptos más útiles son :
66
 Administración Aduanera.- Órgano de la Superintendecia Nacional de

Administración Tributaria competente para aplicar la legislación aduanera,
recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la
importación para el consumo así como los recargos de corresponder, aplicar
otras leyes y reglamentos relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la
potestad aduanera. El término también designa una parte cualquiera de la
Administración Aduanera, un servicio o una oficina de ésta.
 Aforo.- Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen,

estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificación arancelaria de
las mercancías, para la correcta determinación de los derechos arancelarios y
demás tributos aplicables así como los recargos de corresponder, mediante el
reconocimiento físico y/o la revisión documentaria.
 Almacén aduanero.- Local destinado a la custodia temporal de las

mercancías cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera,
de otras dependencias públicas o de personas naturales o jurídicas,
entendiéndose como tales a los depósitos temporales y depósitos aduaneros.
 Autoridad aduanera.- Funcionario de la Administración Aduanera que de

acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera.
 Control aduanero.- Conjunto de medidas adoptadas por la Administración

Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación
aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución
es de competencia o responsabilidad de ésta.
 Declaración aduanera de mercancías.- Documento mediante el cual el

declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías,
67
y suministra los detalles que la Administración Aduanera requiere para su

aplicación.
 Declarante.- Persona que suscribe y presenta una declaración aduanera de

mercancías en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislación
nacional.
 Depósito aduanero.- Local donde se ingresan y almacenan mercancías

solicitadas al régimen de depósito aduanero. Pueden ser privados o públicos.
 Depósitos francos.- Locales cerrados, señalados dentro del territorio nacional

y autorizado por el Estado, en los cuales para la aplicación de derechos
aduaneros, impuestos a la importación para el consumo y recargos, se
considera que las mercancías no se encuentran en el territorio aduanero.
 Derechos arancelarios o de aduana.- Impuestos establecidos en el Arancel

de Aduanas a las mercancías que entren al territorio aduanero.
 Franquicia.- Exención total o parcial del pago de tributos, dispuesta por ley.
 Incautación.- Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que

consiste en la toma de posesión forzosa y el traslado de la mercancía a los
almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situación legal definitiva.
 Mercancía.- Bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria

y que puede ser objeto de regímenes aduaneros.
 Mercancía extranjera.- Aquella que proviene del exterior y no ha sido

nacionalizada, así como la producida o manufacturada en el país y que ha sido
nacionalizada en el extranjero.
68
 Mercancía nacional.- La producida o manufacturada en el país con materias

primas nacionales o nacionalizadas.
 Multa.- Sanción pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones

administrativas aduaneras.
 Reconocimiento físico.- Operación que consiste en verificar lo declarado,

mediante una o varias de las siguientes actuaciones: reconocer las
mercancías, verificar su naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor,
peso, medida, o clasificación arancelaria.
 Territorio aduanero.- Parte del territorio nacional que incluye el espacio

acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las
fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. La
circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Administración
Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria.
 Zona de reconocimiento.- Área designada por la Administración Aduanera

dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento físico de las
mercancías, de acuerdo al presente Decreto Legislativo y su Reglamento.
 Zona franca.- Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que

las mercancías en ella introducidas se consideran como si no estuviesen
dentro del territorio aduanero, para la aplicación de los derechos arancelarios,
impuestos a la importación para el consumo y recargos a que hubiere lugar.
 Zona primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las
operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las
mercancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio
69
directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos

aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o
autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los
almacenes y depósitos de mercancía que cumplan con los requisitos
establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la
Administración Aduanera.
 Zona secundaria.- Parte del territorio aduanero no comprendida como zona

primaria o zona franca.
C.- ÁMBITO DE APLICACIÓN

El presente Decreto Legislativo “Nueva Ley General de Aduanas”, rige para todas las
actividades aduaneras en el Perú y es aplicable a toda persona, mercancía y medio de
transporte dentro del territorio aduanero.
D.- PRINCIPIO GENERAL DE LA “NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS”

El principio general que el Decreto Legislativo 1053 nos cita es el de Facilitación Del
Comercio Exterior, donde Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados
a facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administración
Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia, uso y control
de documentos e información, relacionados con tales actividades, sea ésta soportada
por medios documentales o electrónicos que gozan de plena validez legal.
E.- SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA

La presente ley nos dice que la Administración Aduanera se encarga de la
administración, recaudación, control y fiscalización aduanera del tráfico internacional
de mercancías, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
70
La Administración Aduanera está facultada para interpretar y emitir pronunciamiento

técnico-tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.
F.- OPERADORES DEL COMERCIO EXTERIOR

Son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana, transportistas o
sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas
del servicio postal, empresas de servicio de entrega rápida, almacenes libres (Duty
Free), beneficiarios de material de uso aeronáutico, dueños, consignatarios y en
general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria, por sí o por
otro, en los regímenes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo sin
excepción alguna.
 DE LOS DESPACHADORES DE ADUANA

Son despachadores de aduana los siguientes:
a) Los dueños, consignatarios o consignantes;
b) Los despachadores oficiales;
c) Los agentes de aduana.
Las personas naturales o jurídicas autorizadas como despachadores de aduana o

entidades públicas que efectúen despachos aduaneros responden patrimonialmente
frente al fisco por los actos u omisiones en que incurra su representante legal,
despachador oficial o auxiliares de despacho registrados ante la Administración
Aduanera.
G.- DE LOS ALMACENES ADUANEROS

Los almacenes aduaneros son autorizados por la Administración Aduanera en
coordinación con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidas en el presente Decreto Legislativo y su
Reglamento.
71
Los almacenes aduaneros podrán almacenar en cualquiera de los lugares o recintos

autorizados, además de mercancías extranjeras, mercancías nacionales o
nacionalizadas, previo cumplimiento de las condiciones que establece el Reglamento.
H.- REGÍMENES ADUANEROS

Las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de la
República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros señalados en esta
sección. Las mercancías sujetas a tratados o convenios suscritos por el Perú se rigen
por lo dispuesto en ellos.
La responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la

aplicación de los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo
estado, exportación temporal para reimportación en el mismo estado, exportación
temporal para perfeccionamiento pasivo y admisión temporal para perfeccionamiento
activo, recae exclusivamente en los beneficiarios de dichos regímenes.
H.1.- REGÍMENES DE IMPORTACIÓN
 IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO

Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios
y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que
hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido
concedido el levante.
 IMPORTACIÓN A ZONAS DE TRATAMIENTO ADUANERO ESPECIAL

Las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento
aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios.
72
Para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero

deberán someterse a la legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a
cuenta los tributos que hayan gravado su importación para el consumo.
 REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO

Régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancías
exportadas con carácter definitivo sin el pago de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder,
con la condición de que no hayan sido sometidas a ninguna transformación,
elaboración o reparación en el extranjero, perdiéndose los beneficios que se hubieren
otorgado a la exportación.
H.2.- REGÍMENES DE EXPORTACIÓN
 EXPORTACIÓN DEFINITIVA
Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. La
exportación definitiva no está afecta a ningún tributo.
Las mercancías deben ser embarcadas dentro del plazo de treinta (30) días calendario
contado a partir del día siguiente de la numeración de la declaración. La regularización
del régimen se realizará dentro del plazo de treinta (30) días calendario contado a
partir del día siguiente de la fecha del término del embarque, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento.
La exportación definitiva no procederá para las mercancías que sean patrimonio

cultural y/o histórico de la nación, mercancías de exportación prohibida y para las
mercancías restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente a la
fecha de su embarque.
73
 EXPORTACIÓN TEMPORAL PARA REIMPORTACIÓN EN EL MISMO

ESTADO
Régimen aduanero que permite la salida temporal del territorio aduanero de
mercancías nacionales o nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un plazo
determinado, sin haber experimentado modificación alguna, con excepción del
deterioro normal por su uso.
No podrá incluirse en este régimen las mercancías cuya salida del país estuviera
restringida o prohibida, salvo que estén destinadas a exposiciones o certámenes de
carácter artístico, cultural, deportivo o similar y que cuente con la autorización del
sector competente.
El plazo de la exportación temporal para reimportación en el mismo estado será
automáticamente autorizado por doce (12) meses, computado a partir de la fecha del
término del embarque de la mercancía, dentro del cual deberá efectuarse la
reimportación.
El plazo señalado en el párrafo anterior podrá ser ampliado por la Administración
Aduanera, a solicitud del interesado, en casos debidamente justificados.
 MERCANCÍAS REIMPORTADAS
Las mercancías exportadas bajo este régimen aduanero al ser reimportadas no
estarán sujetas al pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la
importación para el consumo y recargos de corresponder.
El presente régimen concluye con:

a) La reimportación de la mercancía dentro del plazo autorizado;
b) La exportación definitiva de la mercancía dentro del plazo autorizado, para lo
cual se deberá cumplir con las formalidades establecidas en el Reglamento, con
lo que se dará por regularizado el régimen.
I.- EL DRAWBACK
Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que
74
hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los

bienes exportados o consumidos durante su producción. Por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrán establecer los
procedimientos simplificados de restitución arancelaria.
J.- REPOSICIÓN DE MERCANCÍAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA

Régimen aduanero que permite la importación para el consumo de mercancías
equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener
las mercancías exportadas previamente con carácter definitivo, sin el pago de los
derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el
consumo.
Son beneficiarios del régimen los importadores productores y los exportadores

productores que hayan importado por cuenta propia los bienes sujetos a reposición de
mercancía en franquicia.
K.- REGIMEN DE DEPÓSITO ADUANERO

Régimen aduanero que permite que las mercancías que llegan al territorio aduanero
pueden ser almacenadas en un deposito aduanero para esta finalidad, por un periodo
determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y
demás tributos aplicables a la importación para el consumo, siempre que no hayan
sido solicitadas a ningún régimen aduanero ni se encuentren en situación de
abandono.
El depósito aduanero puede ser autorizado por un plazo máximo de doce (12) meses
computado a partir de la fecha de numeración de la declaración. Si el plazo solicitado
fuese menor, las prórrogas serán aprobadas automáticamente con la sola
presentación de la solicitud, sin exceder en conjunto el plazo máximo antes señalado.
75
La mercancía depositada podrá ser destinada total o parcialmente a los regímenes de

importación para el consumo, reembarque, admisión temporal para reexportación en el
mismo estado o admisión temporal para perfeccionamiento activo.
L.- INGRESO DE LA MERCANCÍA, MEDIOS DE TRANSPORTE YPERSONAS POR

LAS FRONTERAS ADUANERAS
El transportista o su representante en el país deben transmitir hasta antes de la
llegada del medio de transporte, en medios electrónicos, la información del manifiesto
de carga y demás documentos, en la forma y plazo establecidos en el Reglamento. La
Administración Aduanera podrá autorizar la presentación física del manifiesto de carga
y/o los demás documentos en los casos, forma y plazo establecidos en el Reglamento.
Las compañías transportistas o sus representantes comunican a la autoridad aduanera

la fecha y hora de la llegada del medio de transporte al territorio aduanero en la forma
y plazo establecidos en el Reglamento. Todo medio de transporte que ingrese al
territorio aduanero, debe hacerlo obligatoriamente por lugares habilitados, por lo que el
transportista debe dirigirse a la autoridad aduanera que ejerza la competencia
territorial correspondiente, a efecto de obtener la autorización de la descarga de la
mercancía, siendo potestad de la autoridad aduanera realizar la inspección previa.
La autoridad aduanera podrá exigir la descarga, desembalaje de las mercancías y

disponer las medidas que estime necesarias para efectuar el control, estando obligado
el transportista a proporcionarle los medios que requiera para tal fin.
M.- RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ADUANERA
 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

En la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, el Gobierno Central.
76
Son sujetos pasivos de la obligación tributaria aduanera los contribuyentes y

responsables. Son contribuyentes el dueño o consignatario.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

La obligación tributaria aduanera nace:
a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la
declaración;
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de
tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia; y
d) En laadmisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración
con la que se solicitó el régimen.
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

La determinación de la obligación tributaria aduanera puede realizarse por la
Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará

conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se
aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes. La base
imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos.
Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera. Toda norma
legal que aumente los derechos arancelarios, no será aplicable a las mercancías que
se encuentren en los siguientes casos:
77
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que

señale el Reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al país, antes de la entrada en
vigencia, de acuerdo a lo que señale el reglamento;
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún
régimen aduanero antes de su entrada en vigencia.
Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican respecto de la mercancía

consignada en la declaración aduanera y, en caso de reconocimiento físico, sobre la
mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a la declarada.
En caso que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad

al levante fuese mayor a la consignada en la declaración aduanera, a opción del
importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a sanción y con el sólo pago de la
deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podrá ser reembarcada.
La destinación al régimen de reembarque solo procederá dentro del plazo de treinta
(30) días computados a partir de la fecha del retiro de la mercancía.
Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento físico encontrara mercancía no

declarada, ésta caerá en comiso o a opción del importador, podrá ser reembarcada
previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de
treinta (30) días computados a partir de la fecha del reconocimiento físico de la
mercancía. De no culminarse el reembarque, la mercancía caerá en comiso.
 RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y MULTA

Las resoluciones de determinación y de multa que se formulen se regirán por las
normas dispuestas en los artículos anteriores, en lo que corresponda.
La SUNAT fijará el monto mínimo a partir del cual podrá formularse resoluciones de
determinación o de multa.
78
 INAFECTACIONES
Están infectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento y demás disposiciones legales que las
regulan:
a) Las muestras sin valor comercial;
b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes
en el Perú, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en
representación oficial del país;
c) Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos;
d) Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de
discapacitados;
e) Las donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector
correspondiente, efectuadas a favor de las entidades del sector público con
excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado;
así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Internacional – ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales – ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro
receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional – IPREDAS
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional – APCI;
f) Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a las
fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitución
comprenda alguno o varios de los siguientes fines: educación, cultura, ciencia,
beneficencia, asistencia social u hospitalaria;
g) Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y centros
educativos, a que se refiere el artículo 19º de la Constitución Política del Perú,
de bienes para la prestación exclusiva de servicios de enseñanza, conforme a
las disposiciones que se establezcan;
79
h) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de

equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, del
VIH/SIDA y de la diabetes;
i) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú;
j) La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación;
k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido por el presente Decreto Legislativo y su
Reglamento;
l) Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a
lo establecido por su reglamento;
m) Los envíos de entrega rápida, realizados en condiciones normales, que
constituyen:
m.1) Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin
fines comerciales, de acuerdo a lo establecido en su reglamento;
m.2) Mercancías hasta por un valor de doscientos y 00/100 dólares de los
Estados Unidos de América (US$ 200,00), de acuerdo a lo establecido en su
reglamento.
 COMPOSICIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA

La deuda tributaria aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás
tributos y cuando corresponda, por las multas y los intereses.
N.- CONTROL, AGILIZACIÓN DEL LEVANTE Y RETIRO DE LAS MERCANCÍAS

 CONTROL ADUANERO DE LAS MERCANCÍAS
Se encuentran sometidas a control aduanero las mercancías, e incluso los medios de
transporte que ingresan o salen del territorio aduanero, se encuentren o no sujetos al
pago de derechos e impuestos.
Asimismo, el control aduanero se ejerce sobre las personas que intervienen directa o
indirectamente en las operaciones de comercio exterior, las que ingresan o salgan del
territorio aduanero, las que posean o dispongan de información, documentos, o datos
80
relativos a las operaciones sujetas a control aduanero; o sobre las personas en cuyo
poder se encuentren las mercancías sujetas a control aduanero.
Cuando la autoridad aduanera requiera el auxilio de las demás autoridades, éstas se
encuentran en la obligación de prestarlo en forma inmediata.
Para el ejercicio del control aduanero, la Administración Aduanera emplea,

principalmente las técnicas de gestión de riesgo para focalizar las acciones de control
en aquellas actividades o áreas de alto riesgo, respetando la naturaleza confidencial
de la información obtenida para tal fin.
Para el control durante el despacho, la Administración Aduanera determina mediante

técnicas de gestión de riesgo los porcentajes de reconocimiento físico de las
mercancías destinadas a los regímenes aduaneros. La regla general aplicable a
dichos porcentajes será de cuatro por ciento (4%), pudiendo la SUNAT aplicar
porcentajes mayores, el que en ningún caso deberá exceder del quince por ciento
(15%) de las declaraciones numeradas.
Para el cálculo del porcentaje no se incluirán las declaraciones que amparen

mercancías cuyo reconocimiento físico sea obligatorio de acuerdo a lo señalado por
disposiciones específicas.
 POTESTAD ADUANERA
Potestad aduanera es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la
Administración Aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de
personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así como
para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el
ordenamiento jurídico aduanero.
La Administración Aduanera dispondrá las medidas y procedimientos tendientes a

asegurar el ejercicio de la potestad aduanera.
81
Los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos,

aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, proporcionarán a la
autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idóneas para el ejercicio de su
potestad;
La Administración Aduanera, en ejercicio de la potestad aduanera, podrá disponer la

ejecución de acciones de control, antes y durante el despacho de las mercancías, con
posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio aduanero, tales como:
a) Ejecutar acciones de control, tales como: la descarga, desembalaje, inspección,

verificación, aforo, auditorías, imposición de marcas, sellos, precintos u otros
dispositivos, establecer rutas para el tránsito de mercancías, custodia para su traslado
o almacenamiento, vigilancia, monitoreo y cualquier otra acción necesaria para el
control de las mercancías y medios de transporte.
b) Disponer las medidas preventivas de inmovilización e incautación de mercancías y

medios de transporte;
c) Requerir a los deudores tributarios, operadores de comercio exterior o terceros, el

acceso a libros, documentos, archivos, soportes magnéticos, data informática,
sistemas contables y cualquier otra información relacionada con las operaciones de
comercio exterior;
d) Requerir la comparecencia de deudores tributarios, operadores de comercio exterior

o de terceros;
e) Ejercer las medidas en frontera disponiendo la suspensión del despacho de

mercancías presuntamente falsificadas o pirateadas, de acuerdo a la legislación de la
materia;
82
f) Registrar a las personas cuando ingresen o salgan del territorio aduanero.
3.8.- EL COMERCIO EXTERIOR
El comercio exterior se define como el intercambio de bienes y servicios entre dos

regiones económicas. Por ejemplo, el intercambio de bienes y servicios entre la Unión
Europea y América.
Las economías que participan del comercio exterior se denominan economías abiertas.
Este proceso de apertura externa inició fundamentalmente en la segunda mitad del
siglo XX, y de forma espectacular en la década de los 90, al incorporarse las economías
latinoamericanas y de Europa del Este.32
Al analizar la economía debemos de revisar la dimensión que trasciende las fronteras

de un país, es decir, la que aborda los problemaseconómicos con fines internacionales.
La importancia que tienen las relaciones internacionales en el campo comercial, político

o cultural ha alcanzado, a nivel mundial, un profundo significado, a tal grado que no se
puede hablar tan sólo intercambio de bienes sino de programas de integración.
La economía internacional plantea el estudio de los problemas que plantean las

transacciones económicas internacionales, por ende cuando hablamos de economía
internacional es vincular con los factores del comercio internacional. De esta manera
podríamos apreciar también que el Comercio internacional es el intercambio de bienes
económicos que se efectúa entre los habitantes de dos o más naciones, de tal manera,
que se dé origen a salidas de mercancía de un país ( exportaciones) entradas de
mercancías (importaciones) procedentes de otros países.
Los datos demuestran que existe una relación estadística indudable entre un comercio
más libre y el crecimiento económico. La teoría económica señala convincentes razones
para esa relación. Todos los países, incluidos los más pobres, tienen activos -humanos,
industriales, naturales y financieros- que pueden emplear para producir bienes y
32
http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio_internacional
83
servicios para sus mercados internos o para competir en el exterior. La economía nos
enseña que podemos beneficiarnos cuando esas mercancías y servicios se
comercializan. Dicho simplemente, el principio de la "ventaja comparativa" significa que
los países prosperan, en primer lugar, aprovechando sus activos para concentrarse en
lo que pueden producir mejor, y después intercambiando estos productos por los
productos que otros países producen mejor.
3.8.1.- CAUSAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL

El comercio internacional obedece a dos causas:
1. Distribución irregular de los recursos económicos

2. Diferencia de precios, la cual a su vez se debe a la posibilidad de producir bienes
de acuerdo con las necesidades y gustos del consumidor.
3.8.2.- ORIGEN DEL COMERCIO INTERNACIONAL
El origen se encuentra en el intercambio de riquezas o productos de países tropicales

por productos de zonas templadas o frías. Conforme se fueron sucediendo las mejoras
en el sistema de transporte y los efectos del industrialismo fueron mayores, el comercio
internacional fue cada vez mayor debido al incremento de las corrientes de capital y
servicios en las zonas más atrasadas en su desarrollo.
3.8.3.- VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL
El comercio internacional permite una mayor movilidad de los factores de producción

entre países, dejando como consecuencia las siguientes ventajas:
1. Cada país se especializa en aquellos productos donde tienen una mayor eficiencia
lo cual le permite utilizar mejor sus recursos productivos y elevar el nivel de vida de
sus trabajadores.
84
2. Los precios tienden a ser más estables.

3. Hace posible que un país importe aquellos bienes cuya producción interna no es
suficiente y no sean producidos.
4. Hace posible la oferta de productos que exceden el consumo a otros países, en
otros mercados. ( Exportaciones)
5. Equilibrio entre la escasez y el exceso.
6. Los movimientos de entrada y salida de mercancías dan paso a la balanza en el
mercado internacional.
7. Por medio de la balanza de pago se informa que tipos de transacciones
internacionales han llevado a cabo los residentes de una nación en un período
dado.
3.8.4.- LAS BARRERAS AL COMERCIO INTERNACIONAL
Para corregir los desequilibrios de la balanza de pagos, los gobiernos tratarán,

lógicamente, de fomentar las exportaciones. Pero para ello, en algunos casos, se
sentirán tentados a utilizar medidas perjudiciales para el resto de los países, por lo que
pueden provocar reacciones indeseables. Además, siempre está la tentación de
establecer barreras a las importaciones.
Hay varios tipos de barreras a las importaciones.
 Los contingentes: Son barreras cuantitativas, el gobierno establece un límite a

la cantidad de producto otorgando licencias de importación de forma restringida.
 Los aranceles: Son barreras impositivas, el gobierno establece una tasa

aduanera provocando una subida en el precio de venta interior del producto
importado con lo que su demanda disminuirá.
 Las barreras administrativas: Son muy diversas, desde trámites aduaneros

complejos que retrasan y encarecen los movimientos de mercancías, hasta
sofisticadas normas sanitarias y de calidad que, al ser diferentes de las del resto
85
del mundo, impidan la venta en el interior a los productos que no hayan sido
fabricados expresamente para el país.
Los acuerdos internacionales para derribar estas barreras no servirán de nada si
no hay una voluntad liberalizadora clara y firme. La imaginación de los dirigentes
políticos podrá siempre descubrir nuevos métodos" no prohibidos" de dificultar
las importaciones. La barrera más reciente y sofisticada de las ideadas hasta
ahora son las auto restricciones concertadas como las acordadas entre los
Estados Unidos y el Japón en virtud de las cuales éste último país limita
voluntariamente la cantidad de productos que envía a los americanos.
Los instrumentos de fomento a la exportación son de varios tipos: comerciales,
financieros y fiscales. Los gobiernos prestan apoyo comercial a sus exportadores
ofreciéndoles facilidades administrativas, servicios de información y
asesoramiento e incluso promocionando directamente los productos originados
en el país mediante publicidad, exposiciones y ferias internacionales.
Las ayudas financieras a la exportación son principalmente los préstamos y

créditos a la exportación, frecuentemente con tipos de interés muy bajos, y los
seguros gubernamentales que cubren los riesgos empresariales incluso el riesgo
derivado de perturbaciones políticas o bélicas. Entre las ayudas financieras hay
que incluir las medidas de tipo monetario que actúan sobre el tipo de cambio
haciendo que los productos nacionales resultan más baratos en el extranjero.
Los instrumentos fiscales consisten en las desgravaciones fiscales, la devolución
de impuestos y las subvenciones directas. Estos instrumentos son los menos
aceptados internacionalmente ya que pueden conducir a situaciones de
dumping, a que el producto se venda en el extranjero a un precio inferior al
nacional e incluso a precios inferiores a su coste.
En los últimos años se han multiplicado las denuncias contra el dumping

ecológico y social. Se denomina dumping ecológico a las exportaciones a precios
artificialmente bajos que se consiguen con métodos productivos muy
86
contaminantes y perjudiciales para el medio ambiente. Se denomina dumping

social a las exportaciones a precios artificialmente bajos que se consiguen
mediante trabajadores mal pagados o esclavizados, trabajo infantil, trabajo de
presos, etc.
Si no existieran barreras a las importaciones ni ayudas artificiales a las

exportaciones, los movimientos internacionales de bienes y servicios se
producirían exclusivamente por razones de precio y calidad. Esa es, en el fondo,
la única forma sostenible de mejorar la posición internacional y la relación real de
intercambio de un país: conseguir producir con mayor eficacia, más calidad, a
menor coste. Y para ello lo que hay que hacer es mejorar la organización
productiva, la formación de los trabajadores y la tecnología.33
3.8.5.- LA ESTRUCTURA ARANCELARIA EN EL PERÚ
El Arancel de Aduanas ha sido elaborado en base a la Nomenclatura Común de los

Países Miembros del Acuerdo de Cartagena (NANDINA), con la inclusión de
subpartidas adicionales de conformidad a la facultad otorgada por el art. 4º de la
Decisión 249 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena.
La NANDINA está basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación

y Codificación de Mercancías (S.A.) en su Versión Única en Español, que tiene
incorporada la Segunda Enmienda al Sistema Armonizado recomendado por la
Organización Mundial de Aduanas (O.M.A.). Esta Versión Única fue aprobada por el
Acuerdo de Lima, por los Directores Nacionales de Aduanas de América Latina, España
y Portugal.
33
http://www.monografias.com/trabajos13/comer/comer.shtml
87
Los desdoblamientos se han realizado agregando dos cifras al código de la NANDINA,

por lo que ningún producto se podrá identificar en el Arancel de Aduanas sin que sean
mencionadas las diez cifras; denominándose SUBPARTIDA NACIONAL.
La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la siguiente estructura:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 2 NÚMERO DE CAPÍTULO
1 2 3 4 NUMERO DE PARTIDA S.A.
1 2 3 4 5 6 NÚMERO DE SUBPARTIDA S.A.
1 2 3 4 5 6 7 8 NÚMERO DE SUBPARTIDA
Subregional - Nandina
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 NÚMERO SUBPARTIDA
NACIONAL
En aquellos casos que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida Subregional -

NANDINA-, se han agregado dos ceros para completar e identificar la Subpartida
Nacional del Arancel de Aduanas.
Cuando a una subpartida nacional le precede guiones responderá al nivel de

desdoblamiento correspondiente a la Subpartida del S.A. y de la Subpartida
Subregional -NANDINA-.
Las Notas Explicativas y el Índice de Criterios de Clasificación aprobadas por la

Organización Mundial de Aduanas (OMA) se utilizarán como elementos auxiliares
relativo a la interpretación y aplicación uniforme de los textos de partida y subpartida,
Notas de Sección, Capítulo y subpartidas del Sistema Armonizado.
El Arancel de Aduanas del Perú se presenta tabulado en tres columnas que

corresponden a:
88
1. Código de Subpartida nacional
2. Descripción de la mercancía.
3. Derecho de Aduana - Ad/Valorem.
Los derechos de aduana han sido expresados en porcentajes que se aplicarán sobre el
valor imponible de las mercancías, teniendo en cuenta lo dispuesto en las reglas
contenidas en el presente anexo.
En cuanto a la aplicación de los derechos correspondientes a compromisos

internacionales, suscritos por el Perú deberá consultarse las disposiciones legales y
administrativas dictadas para cada una de ellos.34
Los Derechos Arancelarios gravan la importación al país de mercancías extranjeras y

se calculan sobre el valor CIF de la importación (Derechos Ad Valorem CIF).La actual
estructura arancelaria incluye tres niveles: 0, 9 y 17%, con un total de 7, 351 partidas.
El Gobierno Peruano ha realizado importantes reducciones a las tasas de aranceles de

importación, llevadas a cabo entre el 2006 y 2008 a diversos insumos, bienes de
capital y consumo orientados a una política de mayor apertura comercial, así como de
atenuar el impacto del aumento de precios internacionales en los índices de inflación.
Entonces a la fecha la estructura arancelaria ha quedado como sigue:
Nivel Arancelario-Ad valorem Número de

Proporción
Y Sobretasa partidas
0% 3,943 53.6
9% 2,616 35.6
17% 792 10.8
Total 7,351 100.00
34
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informai/ara002.htm
89
CAPITULO IV
MARCO OPERACIONAL
4.1.- TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

La presente investigación es un estudio de nivel descriptivo, explicativo y correlacional,
no experimental, donde se hace uso de tres tipos de variables de investigación como
son la variable independiente, variable dependiente y la variable interviniente.
4.2.- POBLACION Y MUESTRA

El universo que se toma en la presente investigación está constituido por las
estadísticas generales respecto a materia tributaria, más específicamente en materia de
aduanas, en donde la muestra la constituye dicha información pero orientada
directamente dentro del ámbito del departamento de Arequipa.
4.3.- HIPOTESIS

con más sofisticados controles aduaneros, y programas educativos para así mitigar
estos problemas y de esta manera incentivar la tributación para el desarrollo de nuestro
país.
90
4.4.- VARIABLES
 Variable Independiente: Los Delitos Aduaneros: Contrabando y Defraudación
de Rentas
 Variable Dependiente: El Sistema Tributario Y La Recaudación Tributaria.
 Variable interviniente: Las Aduanas En El Perú
4.5.- DEFINICIONY OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES

 LOS DELITOS ADUANEROS: CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS.- Se estudia los conceptos más estrictos respecto a Crimen Económico
y Bien Jurídico Tutelado, así como los Delitos Aduaneros según la ley 28008,
además del tratamiento del contrabando, y la defraudación de rentas
propiamente dichos.
 EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.- Se realiza un

estudio exhaustivo respecto a la tributación, así como sus principios y el sistema
que conforma, además esto relacionado a la actividad del comercio exterior,
revisando las estadísticas más resaltantes en base a información recabada de
las memorias Anuales de la SUNAT así como del Instituto Nacional de
Estadística e Informática.
 LAS ADUANAS EN EL PERÚ.- Se hace un estudio descriptivo y estadístico

respecto a la función de dicha institución así como las estadísticas más
resaltantes para determinar cuantitativamente las perdidas tributarias que a
diario se somete la administración tributaria.
4.5.- MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS

Para la recopilación de información se procedió de la siguiente manera:
91
 Se recopilo información de fuente primaria, documental y virtual para asó obtener

los datos necesarios y elegir la muestra de estudio y la unidad como es el
departamento de Arequipa.
 Se coordinó con personal de SUNAT, para adquirir información del tipo

aduanera y tributaria.
 Coordinación con los especialistas en temas tributarios y aduaneros.
92
CAPITULO V
LA RECAUDACIÓN Y LA ACTIVIDAD ADUANERA EN EL DEPARTAMENTO DE
AREQUIPA Y LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS
ADUANEROS
5.1.- LA RECAUDACION TRIBUTARIA ADUANERA EN EL PERU Y AREQUIPA
ENTRE LOS AÑOS 2008 - 2010
5.1.1.- RECAUDACION ADUANERA NACIONAL ENTRE EL 2008 - 201035
Ficha Técnica
Tema : Recaudación Aduanera
Variable : Total Recaudación Aduanera
Medida : Millones de nuevos soles
Periodo Base : . Tipo de Medida : Valor
Frecuencia : Mensual Cobertura : Nacional
Información disponible desde : 1988
Observación: Es el ingreso, a nivel nacional proveniente de las aduanas del
país por operaciones comerciales de importación.
Fuente : SISTEMA NACIONAL DE ESTADISTICA-ADUANAS
Año Mes Millones de

nuevos soles
Enero 1,463.1
Febrero 1,218.1
Marzo 1,271.5
Abril 1,477.8
Mayo 1,443.5
Junio 1,579.5
Julio 1,783.1
Agosto 1,620.9
2008 Setiembre 1,834.9
Octubre 1,876.1
Noviembre 1,461.2
35
http://www.inei.gob.pe/web/aplicaciones/siemweb/index.asp?id=003
93
Diciembre 1,526.0
Enero 1,359.9
Febrero 1,178.7
Marzo 1,176.3
Abril 1,126.6
Mayo 1,061.9
2009 Junio 1,163.7
Julio 1,139.4
Agosto 1,282.8
Setiembre 1,170.2
Octubre 1,254.1
Noviembre 1,289.9
Diciembre 1,365.6
2010 Enero 1,386.4
Febrero 1,288.9
Marzo 1,540.6
Abril 1,497.5
Mayo 1,332.6
Junio 1,459.0
Julio 1,578.6
Agosto 1,830.5
Setiembre 1,740.0
Octubre 1,682.7
Noviembre 1,865.7
Diciembre 1,728.5
Fuente : Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
94
INTERPRETACIÓN
Podemos notar en el cuadro estadístico que la Recaudación Aduanera a Nivel nacional,

ha ido aumentando progresivamente mientras las instituciones públicas y la legislación
evoluciono, esta recaudación desde la década pasada ha ido incrementándose de
manera positiva lo que denota que cada vez son eficaces los mecanismos de
recaudación aduanera, y desde el 2008 empieza en incremento considerable, en el
2009 descendió dicha recaudación debido a la crisis mundial en el comercio, ahora bien
en el 2010 nuevamente la recaudación vuelve a remontar en la recaudación y así se
perfecciona mejor dicho sector tributario.
INTERPRETACIÓN
La Recaudación Aduanera en base a los 3 años propuestos en el presente tema de

investigación ha tenido su auge en la última parte del año 20085, así mismo en el 2010,
pero sufrió una baja en el primer trimestre del año 2009, lo que denota que hay una
variación respecto a la constante de la recaudación aduanera.
95
5.1.2.- RECAUDACIÓN NACIONAL TOTAL DE DERECHOS DE ADUANA ENTRE EL

2008 - 201036
Ficha Técnica
Tema :
Variable : Derechos de Aduana
Medida : Millones de Nuevos Soles
Periodo Base : . Tipo de Medida : Millones de Nuevos Soles
Cuadro de Datos
Millones de Nuevos
Año Mes
Soles
2008 Enero 140.6
Febrero 145.6
Marzo 137.1
Abril 148.6
Mayo 137.5
Junio 143.5
Julio 176.0
Agosto 158.1
Setiembre 176.9
Octubre 185.8
Noviembre 176.8
Diciembre 184.3
2009 Enero 140.5
Febrero 138.6
Marzo 131.4
Abril 145.0
Mayo 110.6
Junio 107.9
Julio 110.7
Agosto 114.4
36
96
Setiembre 125.8
Octubre 118.7
Noviembre 126.9
Diciembre 122.5
2010 Enero 124.4
Febrero 113.4
Marzo 148.3
Abril 137.7
Mayo 119.5
Junio 141.9
Julio 155.6
Agosto 174.6
Setiembre 174.6
Octubre 168.4
Noviembre 169.4
Diciembre 175.3
97
INTERPRETACION
Entre el 2008 y el 2010 se presenta un incremento y descenso regular muy diferente ala
Recaudación Aduanera en general, pero se nota claramente que en el 2009
nuevamente se da un descenso respecto a los derechos de aduanas, dado que la
influencia mundial determina mucho el comercio internacional en nuestro país.
INTERPRETACION
Los derechos de aduana es uno de los componentes más importantes dentro de la

recaudación tributaria y que a causa de la comisión de los delitos aduaneros pues estos
últimos años ha demostrado un descenso considerable a comparación de años
anteriores al 2008, y esto se debe a que los traficantes de mercancías pues mejoran
considerablemente sus maneras de eludir la recaudación aduanera y el pago de tributos
correspondientes al ingresar y transportar mercancías.
98
5.1.3.- LA RECAUDACION ADUANERA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA ENTRE EL

2008 - 201037
Ficha Técnica
Tema :
Variable : Arequipa
Medida : Millones de Nuevos Soles
Periodo Base : . Tipo de Medida : Millones de Nuevos Soles
Cuadro de Datos
Millones de
Año Mes
Nuevos Soles
2008 Enero 34.2
Febrero 9.8
Marzo 17.7
Abril 38.3
Mayo 31.6
Junio 49.5
Julio 36.7
Agosto 38.5
Setiembre 42.1
Octubre 51.6
Noviembre 18.2
Diciembre 21.5
2009 Enero 16.5
Febrero 13.9
Marzo 22.2
Abril 58.7
Mayo 15.6
Junio 12.7
Julio 25.0
37
99
Agosto 13.2
Setiembre 14.0
Octubre 13.5
Noviembre 15.0
Diciembre 15.9
2010 Enero 14.9
Febrero 20.8
Marzo 22.4
Abril 13.0
Mayo 40.3
Junio 18.9
Julio 22.7
Agosto 50.8
Setiembre 51.3
Octubre 21.8
Noviembre 60.1
Diciembre 53.5
100
INTERPRETACIÓN
Entre los tres años propuestos en la investigación se presenta un incrementó entre el
2008 y 2010, ahora bien en el 2009 se da nuevamente el decrecimiento de los ingresos,
se confirma nuevamente la crisis económica mundial que afectó en ese entonces a la
economía mundial.
La recaudación aduanera entre los años 2008 – 2010, muestra ascensos y descensos,
en el año 2008 en el mes de octubre mostro el mayor incremento de dicha recaudación
con un total de 51.6 millones de nuevos soles, de la misma manera en el 2009 en el
mes de abril el mayor momento en la recaudación se logró en el mes de abril con 58.7
millones de nuevos soles, finalmente en el año 2010 registra en mayor incremento en la
recaudación aduanera en los mes de agosto y setiembre con un total de 50.8 y 51.3
millones de soles respectivamente, esto denota que la recaudación aduanera varía de
acuerdo a la coyuntura mundial y al control que ejerza dicho organismo respecto al
tráfico de mercancías
101
Fuente INEI
INTERPRETACION
La recaudación aduanera sufre un incremento regular desde el 2002, mostrando

muchas mejoras en el 20063 llegando a un buen auge así mismo en el 2008 y 2010 se
da el incremento regular básicamente en los mese donde hay mayor movimiento
comercial tanto interno como de comercio exterior.
5.2.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AÑO 2008
A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS DURANTE

ELEJERCICIO FISCAL 2008
A.1.- RESPECTO A LA RECAUDACIÓN
Los ingresos tributarios del Gobierno Central en el año 2008 ascendieron a S/. 58292
millones, registrando un crecimiento de 5.1%, en términos reales, respecto de su similar
del 2007. De acuerdo a este resultado, la presión tributaria anual alcanzó 15,6% del
PBI.
La recaudación de los tributos internos (excluyendo las contribuciones sociales)
ascendió a S/. 46 932 millones y registró un crecimiento real de 1,8%; la recaudación de
tributos aduaneros alcanzó S/. 18 556 millones con un crecimiento real de 18,0%.
102
La recaudación de tributos aduaneros se registró en un contexto caracterizado por la

reducción de las tasas arancelarias decretadas a fines del 2007 y a principios del 2008;
situación que fue compensada por el incremento de las importaciones (46,1%) que fue
sustentado en el dinamismo de la demanda interna. Destacan las compras de bienes de
capital y materiales de construcción (59,1%) en el marco de una política de mayores
inversiones.
A.2.- INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2008
103
La recaudación por concepto del Impuesto a la Importación (Derechos Arancelarios)

durante el 2008 alcanzó S/. 1 911 millones registrando una disminución real de -18,0%
respecto de lo recaudado en el 2007. El comportamiento en la recaudación de este
tributo, durante el 2008, reflejó la reducción de las tasas arancelarias (principalmente a
los bienes de capital y materias primas) implementados por el Gobierno Central en el
marco de una política de mayor apertura, integración comercial y fomento a la inversión
privada; lo que fue parcialmente compensado por el dinamismo que registraron las
importaciones durante el 2008, al crecer 46,1% lideradas por las compras de bienes de
capital y materiales de construcción (59,1%), seguidas por los bienes de consumo
(42,8%); así como las materias primas y productos intermedios (39,7%)
El objetivo estratégico de Incrementar la Recaudación, estuvo monitoreado por un

conjunto de indicadores, de los que a continuación destacamos los siguientes:
• Presión Tributaria, entendida como la recaudación expresada como porcentaje del

Producto Bruto Interno (PBI) y ascendió a 15,6% en el año 2008, superando la meta
propuesta para dicho periodo en el Plan Estratégico Institucional (PEI).
La presión tributaria es resultado de los niveles de recaudación registrados, tanto en

los tributos internos como en los tributos aduaneros, como consecuencia del favorable
contexto interno y externo del primer semestre del año 2008 y por el impacto de la crisis
financiera internacional que afectó el último trimestre.
104
Las variables macroeconómicas o premisas básicas son una serie de pautas

económicas, sociales, políticas y financieras que marcan un escenario específico a corto
plazo. En este sentido para efectos de la recaudación influyen de manera notable tal es asi
que podemos citar los agregados macroeconómicos tales como inversión, consumo,
ahorro, gasto, inflación, etc. Esto se traduce en la medida posible respecto a la recaudación
por ejemplo que la baja inversión en el paíscrea crisis de estancamiento en el crecimiento,
por tanto desempleo y esto malestar en la sociedad por ende baja la recaudación tributaria.
Así mismo otras variables macroeconómicas que también intervinieron en la

determinación de la recaudación fueron la crisis financiera de 2008 se desató de manera
directa debido al colapso de la burbuja inmobiliaria en Estados Unidos en el año 2006, que
provocó aproximadamente en octubre de 2007 la llamada crisis de las hipotecas subprime.
Las repercusiones de la crisis hipotecaria comenzaron a manifestarse de manera
extremadamente grave desde inicios de 2008, contagiándose primero al sistema financiero
estadounidense, y después al internacional, teniendo como consecuencia una profunda
crisis de liquidez, y causando, indirectamente, otros fenómenos económicos, como una
crisis alimentaria global, diferentes derrumbes bursátiles (como la crisis bursátil de enero de
2008 y la crisis bursátil mundial de octubre de 2008) y, en conjunto, una crisis económica a
escala internacional.
A.3.- RESPECTO AL NIVEL DE CONTRABANDO

Respecto al Nivel de Contrabando respecto al nivel de importaciones se realizó el
estudio de medición que estima el contrabando y la defraudación de rentas de aduanas
para el año 2007, se encontró que el nivel de contrabando se ha incrementado en
18,1% con relación al año 2006, con un valor de US$ 501 millones de dólares; este
incremento es explicado fundamentalmente por el aumento en los precios de los
combustibles y alimentos, así como por la aplicación de políticas de subsidios en países
vecinos como Ecuador y Bolivia.
105
El contrabando expresado como porcentaje de las importaciones de bienes disminuye

de forma sostenida de un 4,5% en el 2002 a 2,5 % en el año 2007, debido al
incremento de las importaciones en los últimos años.
Como se exhibe en el cuadro para el año 2007 el contrabando expresado como

porcentaje de las importaciones sensibles es de 11.0%, resultado que mejora el
obtenido en los años 2005 y 2006 de 11,1%. Se evidenció la necesidad de continuar y
reforzar las acciones y programas vinculados con este fenómeno social.
Se contempla como fecha de presentación del Informe de estimación del contrabando y
defraudación de rentas de aduanas, el mes de agosto del año siguiente al periodo de
evaluación (en el caso particular del presente año, el citado informe hace referencia al
periodo 2007)
En cuanto a la Incidencia Sustancial Detectada (ver cuadro) respecto a la
recaudación aduanera a nivel girado no alcanzó el nivel de cumplimiento previsto para
fines del 2008, a pesar que el monto de liquidaciones giradas superó el realizado el año
anterior. En cambio el indicador de Incidencia Sustancial Detectada a nivel de
liquidaciones canceladas ha superado los niveles alcanzados el año anterior, a pesar
del incremento en los niveles de recaudación por las mayores importaciones en el
último año.
106
Al entrar en vigencia la Ley N° 28977 - Ley de Facilitación del Comercio Exterior, la

administración aduanera realizó adecuaciones y ajustes a sus procedimientos
modificando el procedimiento de Manifiestos, el procedimiento de Autorización de
Operadores y el procedimiento del Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA)
Estos cambios en el procedimiento del SADA están apoyados en el modelamiento del
Nuevo Proceso de Despacho Aduanero, que constituye una de las principales reformas
de la Nueva Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 1053.
Las principales ventajas de este nuevo SADA son la implementación de un despacho

en 48 horas, dentro de la rigurosidad del marco legal vigente, la implementación de un
canal verde con porcentajes similares al despacho normal y finalmente la regularización
electrónica que elimina la necesidad de hacer una segunda presentación de los
documentos en la aduana de despacho.
La Generación de Conciencia Tributaria, (ver tabla) como objetivo estratégico

involucró el fortalecimiento de las Charlas de Orientación a los Contribuyentes; y se
seleccionó un indicador de charlas orientadas a las Medianas y Pequeñas Empresas
(MYPES) Al cierre del presente año 2008 se realizaron 3 757 charlas dirigidas a este
107
segmento de contribuyentes, mostrando un avance del 150.28% respecto a la meta

anual fijada.
Adicionalmente, en el presente periodo se incorporó a los centros educativos al sorteo

de comprobantes de pago, como un mecanismo que fomenta la conciencia tributaria en
los escolares. Asimismo, se viene impulsando la realización de charlas en colegios y
universidades a nivel nacional, en este periodo se llegó a 77 118 niños y jóvenes y 1
596 docentes a través de los proyectos aplicados al sistema escolar y educación
superior. Finalmente, en el marco del convenio interinstitucional celebrado con el
Ministerio de Educación, se han incluido temas de cultura tributaria en la currícula
escolar.
Durante el año 2008, la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación

Aduanera continuó ejecutando acciones de control permanente en la lucha contra el
fraude tributario aduanero. Los resultados obtenidos en los últimos cinco años son el
producto de la aplicación de diversas técnicas de gestión de riesgo dentro del proceso
de fiscalización aduanera.
La gestión de riesgo se sustenta en procedimientos, políticas y prácticas que permiten

identificar, analizar y controlar de manera integral los riesgos de fraude comercial, con
el apoyo de métodos estadísticos, herramientas de tecnología de información,
implementación de estrategias y cambios normativos, así como la capacitación de los
108
funcionarios de la SUNAT, lo que ha permitido alcanzar mayores niveles de eficiencia y

efectividad en el control concurrente que corresponde a las acciones ejecutadas por las
aduanas operativas de acuerdo al tipo de control asignado a las declaraciones de
aduana, lo que comprende la revisión documentaria y/o física de las mercancías (canal
naranja / rojo).
En las aduanas Marítima, Aérea y Tacna, que concentran cerca del 90% de volumen
de transacciones, el porcentaje de declaraciones asignadas a canales naranja y rojo
disminuyó de 40.7% a 29.4%, entre los años 2004 y 2008 a pesar que la cantidad de
declaraciones revisadas se incrementó en 32,3% respecto al 2004, incrementándose el
canal verde de 59.3% a 70.6%, canal que permite la libre disposición de la mercancía
una vez cancelada la deuda tributaria aduanera.
Nivel De Incidencia En Control Concurrente Según Canales Aduana Marítima,

Aérea Y Tacna
Para la obtención de estos resultados, han contribuido la interacción producida entre los
criterios de selección sustentados en redes neuronales (modelo inteligente), los perfiles
de riesgo y los ajustes realizados al Modelo de Maximización de Hallazgos (Modelo
estadístico) durante el 2005 al 2008, el cual asimiló la mayor parte de los patrones de
fraude detectados.
109
Respecto al rendimiento económico entre los años 2007 y 2008 se registró un

incremento de 18,3% en la acotación de tributos y multas, como producto de las
acciones realizadas en el control concurrente, al pasar de US$ 42,7 millones a US$
50.5 millones. (Ver gráfico)
Rendimiento Económico En Control Concurrente (En Millones De Doleres)
Como resultado de las acciones de control posterior durante el 2008 el rendimiento

económico obtenido en la ejecución de auditorías, inspecciones y verificaciones a los
operadores de comercio exterior, registró un decrecimiento de 14% con relación al año
anterior, habiéndose emitido 42 informes legales sobre presunta comisión de delito
tributario aduanero.
Esto se puede explicar, porque las tasas arancelarias han ido disminuyendo como
resultado de la política de comercio exterior. Sin embargo, debemos resaltar que el nivel
de cobranza efectiva por la ejecución de las acciones de control posterior ha
incrementado, pasando del tanto 4.45% en el 2007 al 16.01% en el 2008, lo que
demuestra que estamos siendo más efectivos en la cobranza.38
38
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/memoria2008.pdf
110

A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS: EJERCICIO FISCAL
2009
Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central del año 2009 ascendieron a S/. 52 612
millones registrando una disminución en términos reales de 12,4%, respecto de su
similar del 2008, que se explicó principalmente por el desfavorable contexto
internacional y los efectos negativos de la crisis financiera Internacional sobre la
actividad económica, precios internacionales e inversión privada, incidiendo
especialmente sobre los impuestos al Comercio Exterior y también en el Impuesto a la
Renta por las menores ventas de las empresas, en especial del sector minero.
Cabe indicar que la característica en los resultados del 2009 fue la disminución de la
recaudación durante los 10 primeros meses del año para luego revertir esta tendencia
en noviembre y diciembre, reflejando los efectos favorables del Plan de Estímulo
Económico (PEE) implementado por el gobierno desde fines del 2008.
Según componentes, durante el año 2009 tanto la recaudación de los tributos internos
(excluyendo las contribuciones sociales) como la de tributos aduaneros registraron
disminuciones. Respecto a la recaudación de los tributos aduaneros alcanzó S/. 14 569
millones y registró una disminución real de 23,6%.
En relación a los principales tributos, durante el 2009 se observó una disminución

generalizada como reflejo del contexto económico adverso. ElImpuesto a la
Importación cayó 24,0%.La recaudación por concepto de Derechos Arancelarios
durante el 2009 sumó S/. 1 493 millones, registrando una disminución real de 24,0%
respecto de lo recaudado en el 2008. Cabe señalar que el comportamiento negativo de
este impuesto durante el año reflejó la reducción de las importaciones debido a los
efectos negativos de la crisis financiera sobre la demanda interna y los precios de los
productos.
111
Es así que las importaciones del año 2009 registraron una reducción de 27,0%
sustentada en la disminución de los principales rubros de importación destacando
materias primas y bienes intermedios (-31,3%), seguida de los bienes de capital y
materiales de construcción (-26,7%) y finalmente los bienes de consumo (-13,6%)
B.- FACILITANDO EL COMERCIO EXTERIOR

Uno de los principales Objetivos Estratégicos de la SUNAT es facilitar el Comercio
Exterior, para lo cual es importante realizar la medición de los tiempos del Despacho
Aduanero y la percepción de los usuarios por los servicios recibidos.
112
C.- REDUCIENDO EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Otro de los aspectos importantes en el 2009, fue la reducción del incumplimiento
tributario, siendo la evasión tributaria y el contrabando problemas estructurales que
vienen disminuyendo sosteniblemente en los últimos años. Como se mencionó
inicialmente los efectos de la crisis financiera internacional, se vio reflejado en los
niveles de recaudación y en la morosidad que afectan alguno de estos indicadores.
 Presión Tributaria
La presión tributaria, entendida como la recaudación expresada como porcentaje del
PBI, ascendió a 13,9% del PBI en el año 2009, cifra menor a la alcanzada en el año
2008 (15.6 %), tal como se observa en el cuadro.
Cabe mencionar que, el resultado obtenido en el indicador de presión tributaria es

resultado de los niveles de recaudación registrados, tanto en los tributos internos como
en los tributos aduaneros, como consecuencia principalmente de los efectos negativos
de la crisis financiera Internacional sobre la actividad económica, precios
internacionales e inversión privada, incidiendo especialmente sobre los impuestos al
comercio exterior y también en el Impuesto a la Renta por las menores ventas de las
empresas, en especial del sector minero.
D.- NIVEL DE CONTRABANDO
El Nivel de Contrabando expresado como porcentaje de las importaciones de bienes
viene disminuyendo de forma sostenida de un 4,5% en el 2002 a 1,7 % en el año 2008,
113
esto debido a que la importación formal creció en promedio a una mayor tasa que la del
contrabando.
Por otro lado, para el año 2008 el Contrabando expresado como porcentaje de las
Importaciones sensibles es de 7.7%, resultado que mejora el obtenido en los años 2005
y 2006 de 11,1%. Logrando superar la meta esperada para el año 2008 del 9%, con un
cumplimiento del 116.9%, este retroceso se debió a una menor propensión a adquirir
productos manufacturados de contrabando, en un contexto de mejora del ingreso
nacional disponible, un mayor acceso a los créditos de consumo y la expansión de los
canales de comercialización en Lima y en provincias.
Sin embargo, el estudio de medición que estima el Contrabando y la Defraudación de

Rentas de Aduanas para el año 2008, determina que el nivel de contrabando se ha
incrementado en 3.5% en relación al año 2007, con un valor de US$ 519 millones de
dólares. Este incremento es explicado en parte por la mayor actividad ilícita que se
registra en Puno y la frontera norte del país, al incrementarse el contrabando de
combustible.
En este ámbito se continuaron intensificando las acciones de Control en el ámbito del
Contrabando y la Defraudación de Rentas de Aduanas habiendo reforzado en particular
las acciones de Control Concurrente y Posterior.39
39
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/memoria2009.pdfÇ
114
A.- LA RECAUDACIÓN: CRECIMIENTO SOSTENIDO40

Durante los últimos diez años, los ingresos recaudados por la SUNAT seincrementaron
de manera sostenida, con la única excepción del 2009, añoen el cual nuestra economía
se vio particularmente afectada por lassecuelas de la crisis financiera y la recesión
mundial.
Para el 2010, los ingresos recaudados ascendieron a S/. 81,081 millones,monto que
representó un incremento real de 18.1% con respecto al 2009 (S/. 67,600 millones).
La recaudación de los tributos internos aporto el 66.0% de dicho total (S/.53,478

millones); los tributos aduaneros, el 23.3%, (S/. 18,931 millones);las contribuciones
sociales, el 9.8% (S/. 7,957 millones); y los ingresos notributarios, el 0.9% (S/. 715
millones).
B.- RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS EN EL AÑO 2010
40
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/index.html
115
Durante el 2010, la recaudación por concepto de tributos aduaneros ascendió a S/.

18,931 millones, monto que representó un importanteincremento real de 27.9% con
respecto a la recaudación del añoprecedente (S/. 14,569 millones).
Este resultado se debió al mayor valorde las importaciones, explicado por

larecuperación de la actividad económica y la mayor demanda interna. Durante los
últimos ocho años, larecaudación aduanera ha registrado uncrecimiento sostenido, con
la solaexcepción del 2009, año en el cual losefectos de la crisis internacional sehicieron
sentir con mayor fuerza en la economía mundial y nacional.
La Recaudación Aduanera Por Impuestosreposó en tres fuentes principales durante

el 2010: el IGV a las importaciones, con unaparticipación relativa de 84.0%; el impuesto
a las importaciones (principalmente el Ad Valorem), 9.5%; y el ISC a las importaciones,
6.0%.Los otros ingresos8 representaron el 0.5% del total.
116
La recaudación del IGV a las importaciones ascendió a S/. 15,908 millonesdurante el

2010, monto que representó un incremento real de 28.4% conrespecto a los resultados
del 2009 (S/. 12,198 millones). Durante la última década, la recaudación de este
impuesto aumentó de manera sostenida, con la sola excepción de los años 2001 y
2009.En cuanto al impuesto a la importación, la recaudación ascendió a S/. 1,803
millones, resultado que representó una fuerte recuperación de 18.9% con respecto al
2009 (S/. 1,493 millones), luego de registrar tasas de crecimiento negativas en el
periodo 2006-2009.
Por el lado del ISC, la recaudación aduanera ascendió a S/. 1,128 millones durante el
2010, registrando un fuerte incremento real de 43.4% respecto del monto recaudado el
año precedente (S/. 774 millones). El ISC a los combustibles explicó la mayor parte de
la recaudación de este impuesto (67.2% del total), con un aporte de S/. 758 millones,
117
que representó un incremento real de 48.1% con respecto al resultado del 2009 (S/. 504
millones).
C.- RECAUDACIÓN, COBRANZA Y FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS

En la SUNAT, el objetivo de priorizar la promoción del cumplimiento voluntario de los
contribuyentes de tributos aduaneros a través de una efectiva generación de riesgo, es
liderado por la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera
(IFGRA), órgano de línea de la SUNAT que depende de la Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas.Las acciones en este campo desarrolladas durante el 2010
permitieron alcanzar la mayor parte de las metas propuestas.
D.- LA RECAUDACIÓN ADUANERA EN EL 2010

En materia de recaudación aduanera se llevó a cabo una serie de acciones, cuyos
principales resultados resumimos a continuación:
D.1.- INCREMENTO DEL PAGO ELECTRÓNICO

La modalidad del pago de las obligaciones tributarias a través del pago electrónico se
viene incrementando año tras año gracias a la mejora de la plataforma informática, y al
permanente contacto con las entidades bancarias para fomentar su uso entre los
118
clientes. Así, la relación entre el monto pagado mediante medios electrónicos (S/. 4,713
millones) y el total de la recaudación aduanera (S/. 6,938 millones) fue de 67.9%
durante el 2010, resultado que superó el 54.4% registrado durante el año precedente.
Mediante el pago electrónico, se recaudó la suma de US$ 4,713.4 millones durante el

2010, monto mayor en 78.15% comparado con el resultado obtenido en similar período
del 2009. Asimismo, Este mayor dinamismo en el uso del pago electrónico redunda en
una reducción sustancial de los tiempos para el levante de las mercancías, menores
costos operativos y mayor seguridad en las transacciones bancarias, todo lo cual
beneficia directamente a los operadores de comercio exterior.
D.2.- RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK

En el período analizado, 1,702 empresas hicieron uso de la Restitución de Derechos
Arancelarios, más conocido como Drawback, lo que representó un incremento de 8.3%
con respecto al año precedente; asimismo, las partidas arancelarias para las cuales se
solicitó esta restitución aumentó de 1,359 en el 2009 a 1,474 en el 2010; en tanto que el
correspondiente valor FOB exportado subió de US$ 3,877 a US$ 4,561 millones,
respectivamente.
119
En este contexto, se emitieron Notas de Crédito Negociables (NCN) por un valor de S/.
939.7 millones durante el 2010, monto que superó en 6.3% el resultado del año
precedente. Así mismo, se emitieron 19,033 NCN, lo cual significó un incremento de
23.7% respecto a las emitidas durante el 2009.
Estos resultados se explican, en parte, porque el D.S. 18-2009-EF subió la tasa de

restitución de 5% a 8% del valor FOB, medida que estuvo vigente entre el 31/01/2009 y
el 30/06/10; a partir del 01/07/2010, se bajó la tasa a 6.5%.
Cabe mencionar que la devolución de los montos por Restitución de Derechos

Arancelarios se constituye en una herramienta importante en la promoción y desarrollo
del comercio exterior.
E.- LA FISCALIZACIÓN ADUANERA

Fiscalizar y propiciar la facilitación del comercio, es el ideal contemporáneo de una
administración aduanera; consolidar ambas metas constituye una tarea mayor que debe
120
privilegiar el desarrollo del cumplimiento tributario voluntario, sin descuidar la

fiscalización correspondiente. En la búsqueda de este equilibrio es que se realizan el
control concurrente y el control posterior.
En el nuevo esquema del comercio internacional, la aplicación de los canales de control

y las acciones de fiscalización posterior no persiguen un propósito principalmente
sancionador; constituyen más bien una herramienta que permite identificar a los buenos
contribuyentes, quienes se hacen acreedores a un trato personalizado en todas sus
operaciones de comercio exterior, lo que les permite optimizar sus recursos. Esta
facilitación se viabiliza a través del control propiamente dicho, pero también mediante la
“virtualización” de las herramientas para el cumplimiento de sus obligaciones tributario-
aduaneras.
Con el incremento de las importaciones durante los últimos años, se están aplicando
técnicas estadísticas para la generación de modelos “inteligentes” que permiten
predecir el fraude aduanero. Asimismo, para una mejor selección de los contribuyentes
a fiscalizar para el Control Concurrente y Posterior, se ha segmentado a los
importadores según la importancia de sus operaciones.
121
Esta metodología ha permitido clasificarlos en grandes, medianos y pequeños

importadores; los grandes importadores concentran el 89% del valor FOB de las
importaciones (US$ 24,880 millones), y el 88% de los tributos aduaneros (US$ 5,366
millones). Asimismo, sobre un total de 25,569 importadores, el 6.4% son grandes
importadores; 34.9%, medianos; y 58.6 %, pequeños importadores.
F.- ACCIONES REALIZADAS POR SECTORES ECONÓMICOS

Durante el 2010, la SUNAT efectuó acciones de fiscalización a grupos decontribuyentes
que mueven mercancías denominadas sensibles en determinados sectores
económicos. A continuación se detallan los logrosobtenidos en estas acciones.
F.1.- SECTOR TEXTIL Y CONFECCIONES

Durante el 2010, se intensificó el control de la subvaluación. El 88.2% de las DUAs fue
sometido a control, logrando corregir los precios subvaluados en US$ 42.7 millones
(ajustes de valor), monto que representa un incremento de 395% respecto al resultado
registrado durante el 2009.
En el sector textil se llevaron a cabo operativos conjuntos con el personalde tributos

internos, encontrándose que muchas de las importaciones frecuentes cuyo destino final
era la zona de La Victoria, eran canceladas con cuentas de depósito de detracciones
cuyos importadores tenían domicilio en provincias del norte del país; por otro lado,
dichos valores declarados se ubicaban muy por debajo del promedio registrado en la
base de datos con la que cuenta la SUNAT. Es decir, algunos malos importadores
utilizaban la modalidad de testaferros para sus importaciones, para evitar se les
identifique tanto a ellos como a sus vinculados.
F.2.- SECTOR CALZADO

Al igual que en el sector textil, se corrigió la subvaluación de importaciones de chalas
en 100%. Los importadores las declaraban a US$ 0.53 el par en el 2010, valor que se
corrigió a US$ 1.07.
122
F.3.- SECTOR PLÁSTICOS

Se realizaron estudios de precios para los productos con mayor incidencia en
subvaluación (poliuretanos, polímeros de cloruro de vinilo, banner), determinando sus
costos mínimos de producción; por debajo de estos valores la Aduana genera Duda
Razonable; ello permitió corregir los precios de maletas de marcas reconocidas.
F.4.- SECTOR CERÁMICO

En este sector se llevaron a cabo exitosos operativos conjuntos con el personal de
tributos internos. Así, se detectó que existía un creciente ingreso de baldosas a valores
muy por debajo del promedio registrado en la base de datos con que cuenta la SUNAT,
identificándose además la no declaración de pagos adicionales al valor realmente
pagado o por pagar de las mercancías, que debieron ser adicionados al valor en
aduanas. En el ámbito de tributos internos, estos importadores realizaban ventas
negras; es decir, no declaraban sus ventas internas, para lo cual almacenaban sus
mercancías en depósitos clandestinos.
El resultado de esta acción operativa fue el comiso de 300 toneladas de baldosas,

valuadas en aproximadamente S/. 1 millón; asimismo, se corrigieron los valores
declarados en la importación.
G.- VIGILANCIA ADUANERA CONTRA EL CONTRABANDO Y EL TRÁFICO ILÍCITO

DE MERCANCÍAS
A través de 21 órganos de línea, dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas, la SUNAT previene y reprime el contrabando y el tráfico ilícito de
mercancías.
La Intendencia de Prevención del Contrabando y Control Fronterizo (IPCCF) es el

órgano de línea encargado de regular, conducir y coordinar las acciones, planes y
123
programas de prevención y represión del contrabando, control fronterizo y el tráfico

ilícito de mercancías.
Para el buen cumplimiento de sus funciones, la IPCCF -a través de la Gerencia de

Oficiales- administra los Puestos de Control aduaneros existentes en el ámbito nacional.
Actualmente, la SUNAT cuenta con 63 Puestos de Control (PC), de los cuales 51 se
encuentran ubicados en las Intendencias de Aduana desconcentradas y 12 se
encuentran en las Intendencias de Aduana ubicadas en Lima Metropolitana.
Adicionalmente, existen 3 Bases de Operaciones Aduaneras (BOA) pertenecientes a
las Aduanas de Paita, Arequipa y Pucallpa. Cabe precisar que se encuentra pendiente
de implementación el PC de Ambo y la BOA de Huánuco.
H.- APLICACIÓN DE LA LEY DE DELITOS ADUANEROS (LDA)

En el marco de la Ley N° 28008 - Ley de los Delitos Aduaneros, y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo Nº 121-2003-EF, la IPCCF y las Intendencias de
Aduana en el ámbito nacional han realizado un total de 413 intervenciones por presunto
delito de contrabando durante el 2010. Como resultado de las mencionadas
intervenciones se detectó un total de 275 personas24 presuntamente implicadas en la
comisión del delito de contrabando. Asimismo, se aplicó en total 60 internamientos de
vehículos, 27 suspensiones de licencias de conducir y 11 cierres de locales.
5.5.- PERDIDAS TRIBUTARIAS EN PAISES DE AMERICA DEL SUR
5.5.1.- PERDIDAS TRIBUTARIAS POR RECAUDACIÓN ADUANERA EN BOLIVIA

En Bolivia se vive las misma suerte que en nuestro país el Contrabando como un Delito
Aduanero y a su vez catalogado como negocio ilícito mueve $u.s. 1.300 millones de
dólares anualmente en dicho país. Por evasión impositiva el Estado pierde más de 180
millones de dólares cada año. Un estudio revela que la frontera entre Chile y Bolivia se
ha convertido en “tierra de nadie”. A pesar que el contrabando es un delito tipificado en
la Ley de Aduanas de dicho país, hasta ahora no hay personas que estén en la
124
cárcel.Gran parte de la mercadería decomisada en Cochabamba tiene como origen de

procedencia Iquique-Chile.
En los últimos años, el valor de las importaciones legales de una diversidad de

productos creció considerablemente, pero con ello también aumentó el contrabando,
que según la última investigación encargada por el Instituto Boliviano de Comercio
Exterior, IBCE, a la consultora Clemencia Paredes Arias, llega a más de 1.300 millones
de dólares anuales.
Dicho estudio revela que en siete años, el contrabando duplicó su movimiento

económico. En 2001 se estimaba que esta actividad ilícita movía más de 674 millones
de dólares entre bienes de consumo, intermedios y de capital y otros diversos. Sin
embargo, esta cifra fue creciendo paulatinamente hasta llegar, al año 2007 a más de
1.330 millones de dólares.
“Es evidente que a pesar del incremento en las importaciones, existe una oferta muy
acentuada de bienes de consumo masivo y de vehículo, que se expanden en grandes
mercados informales, ubicados en las ciudades capitales e intermedias del país, zonas
donde se comercializan toda clase de mercancías que se conoce provienen del
mercado ilegal…”, indica el estudio titulado “Dimensión del Contrabando de Importación
en Bolivia”, versión ampliada del libro “El contrabando en Bolivia”.
A pesar de este millonario movimiento económico y los grandes escándalos públicos

que se han hecho sobre algunos casos, no se conoce que los autores hayan sido
sancionados, “sólo en una primera etapa algunos pequeños contrabandistas,
generalmente sólo encargados de su custodia y transporte fueron encarcelados…”.
Las fronteras se han convertido en una tierra de nadie, particularmente en el límite

mismo entre Chile y Bolivia. En las fronteras del país se sigue con la práctica del
“contrabando documentado” de mercancías con documentos adulterados e incluso
falsificados que amparan tránsito que nunca llegan al destino. Incluso, “se sospecha
125
que algunos documentos son auténticos, pero no se hallan debidamente registrados en

los sistemas de control o lo que es peor, cuando llegan a destino, desaparecen los
registros”.
5.5.2.- RUTAS DEL NEGOCIO ILÍCITO
El país, ubicado en el centro de Sudamérica y limitado con Argentina, Brasil, Chile, Perú
y Paraguay, cuenta con extensas fronteras que sobrepasan los 6.000 kilómetros de
extensión. Para establecer un adecuado control en fronteras, la Aduana Nacional ha
aprobado una serie de rutas por las cuales debe circular el comercio de importación y
exportación.
La conjunción de la vastedad de las fronteras unida a la red de carreteras, ferrocarriles

y puertos fluviales con el tiempo han dado lugar a que se establezcan las rutas del
contrabando, por caminos secundarios o vecinales cercanos a los siguientes puntos
fronterizos:
* Frontera con Chile: Charaña, Pisiga, Sabaya, Ollagüe, Hito Cajones
* Frontera con Argentina: Villazón, Bermejo, Yacuiba
* Frontera con Paraguay: Ibibobo, Hito Villazón
* Frontera con Brasil: Puerto Quijarro, San Matías, San Vicente, Guayaramerín y Cobija
* Frontera con Perú: Desaguadero y Guaqui
Las mercancías son transportadas desde los lugares mencionados utilizando

principalmente la red caminera vecinal y secundaria hasta llegar a poblaciones como
Viacha en La Paz; Oruro; Uyuni en Potosí; Yacuiba en Tarija; Puerto Suárez y San
Ignacio de Velasco en Santa Cruz; Trinidad en el Beni y Puerto Villarroel en
Cochabamba, poblaciones que cuentan con galpones para el depósito y
126
acondicionamiento para luego ser transportadas en forma segura a los mercados de

consumo en el interior del país.
Los contrabandistas y transportistas gozan de la “protección” de lugareños, en algunos

casos incluso de las mismas autoridades, para evadir los controles aduaneros.
En el transporte ferroviario es común que los trenes de pasajeros sean utilizados como
el medio de transporte de mercaderías de contrabando, donde los mismos pasajeros
habitualmente viajan en los vagones de carga acompañando sus mercaderías y
negociando con los Vistas de Aduana las tarifas de paso que se cobraban para la
internación de las mercaderías. En muchos casos, y en otros, aprovechando el lento
desplazamiento de los trenes, las mercancías son lanzadas a la vera del tren para que
ciertas personas las rescaten; esto, en cuanto al comercio menor. La defraudación fiscal
producto del elevado contrabando que se registra en el país, el Estado pierde más de
180 millones de dólares cada año.
Según estudios del Instituto Boliviano de Comercio Exterior (IBCE) sobre la actividad
ilícita, la cifra estimada por la autoridad tributaria es mucho mayor. La investigación
revela que las pérdidas tributarias se han incrementado paulatinamente desde el 2001
hasta el 2007, de 167,27 millones de dólares a 267, 08 millones.
Para el empresariado privado boliviano estos datos muestran cómo el contrabando

daña a la economía del país. Consideran que de percibir ese dinero el Estado contaría
con millonarios recursos para ejecutar obras y atender las necesidades de salud de los
bolivianos. Es por ello, que apoyan la ejecución de medidas contundentes que tiendan
a erradicar el contrabando, un flagelo que ningún Gobierno ha podido frenar, pese al
daño que ocasiona.
Según el Gobierno Boliviano, el delito de contrabando flagrante involucra a todos los

funcionarios de la Aduana Nacional u otras entidades del Estado, es decir, Policía,
Fuerzas Armadas, fiscales, jueces o cualquier servidor público que permita, coadyuve,
127
ampare o sea hallado cómplice o culpable del internamiento ilegal de mercancías al

territorio boliviano.
Hasta ahora no existe funcionario público que esté preso por coadyuvar en el
contrabando, pese a que este hecho es comentado incluso por los propios
comerciantes. 41
5.6.- LA CULTURA, CONCIENCIA Y EDUCACION TRIBUTARIA EN EL

DEPARTAMENTO DE AREQUIPA
5.6.1.- LA CULTURA TRIBUTARIA

Consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca
del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un
país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos
son recursos que recauda el Estado en carácter de administrador, pero en realidad
esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto el Estado se los debe devolver
prestando servicios públicos (como por ejemplo los hospitales, colegios, etc.). La falta
de cultura tributaria lleva a la evasión.
Es la actitud y el comportamiento que adopta una persona que paga (aporta) sus
impuestos de forma correcta, oportuna, solidaria y voluntaria, consciente del beneficio
que esto trae para él, su familia y todas las personas que habitan nuestro país.
Daniel Muñoz J. en su publicación para el Financiero describe que “en la cultura

tributaria la evasión se ve como un deporte y el evasor como un atleta”. De forma
general se puede afirmar que cultura es todo lo que una persona necesita saber para
actuar adecuadamente dentro de un grupo social.
Dicho concepto esta íntimamente ligado al de "sociedad", ya que mientras la cultura

hace alusión a comportamientos específicos e ideas dadas que surgen por ellos,
sociedad se refiere a un grupo de individuos con cultura.
41
http://eju.tv/2010/08/contrabando-el-negocio-ilcito-que-mueve-us-1-300-millones/
128
Conforme lo anterior, podemos hablar de cultura tributaria en el sentido de que se trata

de aquellos comportamientos relacionados con obligaciones fiscales aceptados e
internalizados por los contribuyentes, de forma tal de que al realizarlos son aceptados
por el resto de ellos. Aquí surge un asunto de ética fiscal que sirve para darle contenido
al concepto de cultura tributaria.
5.6.2.- LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
Este términoestá muy relacionado con la moral, la ética y los valores que poseen las
personas. La escuela debe asumir la función de formar ciudadanos competentes,
capaces de sostener y defender el sistema de normas y valores de la vida en
democracia, tendiendo a promover el logro de una sociedad más justa.
La concientización sobre temas de vital importancia debe ser una labor conjunta, tanto
las instituciones educativas, sociales y gubernamentales deben inculcar en el individuo
esa conciencia al pago de impuestos, por que de esta manera con su aporte contribuirá
a construir un mejor país, y por ende a tener una mejor calidad de vida.
Muchos de los adolescentes que forman parte de la población estudiantil de nuestro

país, por la realidad que les toca vivir, tienen una historia de carencia de estímulos y
falta de ejemplos, lo que ocasiona que sus valores y principios morales sean muy
escasos.
Por ello se intenta fortalecer la tarea áulica como cimiento en la formación, permitiendo
a los alumnos involucrarse en el conocimiento social más allá del estrictamente
académico. Posibilitando que sea participe de su formación, compartiendo
experiencias, reflexiones y proyectándose en la sociedad como ciudadano responsable.
5.6.3.- OBJETIVOS DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA:

 Promover valores a partir del análisis de actitudes y comportamientos de la
sociedad en su conjunto.
129
 Reconocerse como artífice de la sociedad en que vivimos.

 Reconocer al otro respetando la diversidad.
 Comprender que la solidaridad y honestidad es uno de los pilares de la
convivencia en sociedad.
 Comprender que el respeto a las normas vigentes es una responsabilidad
ciudadana.
 Reconocer el valor que tienen determinadas normas para la convivencia.
 Reflexionar acerca de nuestra participación para producir cambios.
 Reflexionar acerca de cómo influir en la construcción de normas mas adecuadas
a la realidad cotidiana de cada individuo.
 Indagar acerca de las funciones del Estado en relación a Educación.
 Promover conciencia tributaria.
 Discutir sobre el perjuicio colectivo que origina el incumplimiento de la obligación
tributaria.
Entendemos por conciencia, en general, la relación pensamiento más acción. O aún:

pensamiento más omisión. La conciencia tributaria, en particular fruto a su vez de una
relación colectiva, pero también singular, entre los ciudadanos y su propio sistema
político y gubernamental, podría concebirse como el entendimiento que el ciudadano
tiene de la propia conciencia de los políticos y de los administradores de la cosa pública
y que se constituye en el determinante de su comportamiento en términos tributarios.
Se trata, entonces y así, de una relación de conciencias: la de los ciudadanos, por una
parte; la de los políticos y gobernantes, por otra. Admitimos que, estructuralmente, la
conformación de una conciencia tributaria es tarea difícil. Los impuestos son, por
definición, una carga. Más en una época y en un medio donde, diríase, la conciencia
promedio del hombre de hoy, está más cerca del bolsillo que de la razón o del corazón
5.6.4.- CARENCIA DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA
La carencia de conciencia tributaria implica que en la sociedad no se ha desarrollado el

sentido de cooperación de los individuos con el Estado.
130
No se considera que el Estado lo conformen todos los ciudadanos y que el vivir en una
sociedad organizada, implica que todos deben contribuir a otorgarle los fondos
necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar servicios públicos.
Los ciudadanos saben que el Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la
comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra parte la
sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios
esenciales como salud, educación, seguridad, justicia, pero que estos servicios los
preste con mayor eficiencia.
Como lo expresa la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se asienta en dos

pilares:
 El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un

conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario
y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece.
 El segundo pilar, se basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el
individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al
evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad.
Por otra parte, el hecho del conocimiento del elevado grado de evasión existente,
deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar conocimiento éste de
la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta la Administración
Fiscal.
Esta ineficiencia exteriorizada por la Administración Tributaria, puede influir para que el
contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el hecho
de la existencia de una inacción por parte del ente recaudador, a esta situación también
se le suma la existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc.,
que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de condiciones con el
contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria se pueden citar a:
131
a) Falta de educación: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que

prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria. La educación que encuentra en la
ética y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos
como verdaderos valores y patrones de conducta , éste actúa y procede con equidad y
justicia.
En este sentido, es justo y necesario enseñar al ciudadano el rol que debe cumplir el
Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte integrante de la sociedad que es la
creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de la población para que los mismos

entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr la aceptación de que el impuesto es
el precio de vivir en sociedad.
b) Falta de solidaridad: el Estado debe prestar servicios , y para tal fin necesita de
recursos, y cuando los mismos no llegan a las arcas del Estado, no puede cumplir los
fines de su existencia.
Estos recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de contribuir, y
el Estado, a través del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de
menores ingresos. Y es en este acto, donde a través del aporte de recursos hacia el
Fisco, debe sobresalir el principio de solidaridad.
c) Razones de historia económica: Nuestro país a partir del año 1990

aproximadamente comenzó a dar un giro en cuento a su política económica, a nivel del
sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a través
del aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero los déficit fiscales se
cubrían permanentemente con el uso del crédito público y de la inflación.
132
Luego en una etapa posterior , con el advenimiento de la estabilidad económica, la

globalización, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestación de
servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los
potenciales consumidores.
d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizás el de mayor gravitación en la falta

de conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en todas las causas
generadoras de evasión. La falta de conciencia tributaria tiene relación con la falta de
solidaridad y la cultura facilista producto de un país rico e inmigrante, más solidario con
los de afuera que con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento
generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de que
las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser
prorrogadas, es decir siempre se piensa de que existe una salida fácil para todos los
problemas.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera se
encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen
de las clases políticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano común reacciona
de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una
conducción que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los más altos
ideales de patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos
de vida.
e) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Este concepto es quizás el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama
por parte del Estado, que preste la máxima cantidad de servicios públicos en forma
adecuada.
133
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideración, es el
referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una
adecuada prestación de servicios. Observamos así, que en el caso de la educación,
gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus hijos, en el caso de
la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya sea por su nivel de atención
como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina .
f) Conjunción de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la falta

de conciencia tributaria, todo tiene que ver con todo, porque si analizamos desde el
punto de vista de la falta de educación, los sectores de mayores ingresos son los que
tienen mayor educación, y quizás sean los sectores que más incumplan, y por lo tanto
de menor solidaridad. Estos sectores por su alto nivel de vida y educación, tienen
mayor conocimiento de la conducta de las estructuras políticas y conocerían los
desvíos de los gastos públicos.
5.5.5.- EDUCACION, PROCESO EDUCATIVO Y FORMACION

Expertos en procesos educativos como Coll (1996), Ríos Cabrera (1999), Villarroel
(1994) concuerdan en la diferencia que existe entre la educación o el proceso
educativo, y la formación. Se colige que lo educativo es un proceso más específico,
determinado por reglas, normas y basado en teorías mucho más investigadas,
probadas y comprobadas.
Generalmente, la mayoría identifica lo educativo, con los procesos oficiales y formales,

aunque se sabe que también existe la educación no oficial e informal. Igualmente, lo
educativo casi todos tienden a establecerlo como una actividad más propia de las
primeras edades de la población humana. Por el contrario la formación y lo formativo,
siempre refiere a una connotación conceptual y aplicativa, a un ambiente más amplio en
134
cuanto a edad, condiciones, propósitos, aspecto social y hasta empresarial; así como
en lo relativo a contenidos, finalidad, infraestructura, espacios empleados para su
ejecución, técnicas y métodos para impartir dicha formación, entre otros aspectos. Así
mismo, la formación, no necesita de la aprobación oficial, sino de la aceptación de los
interesados.42
5.7.- PLANTEAMIENTO DE UN PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA

5.7.1.- EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA
Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad respecto

a la tributación y a la observancia de las leyes que la rigen. Esto se traduce en una
conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con
42
Luz Marina Gómez Gallardo; Investigación educativavol. 12 N.º 21, 143 – 153enero-Junio 2008,ISSN 17285852
Sistema Tributario Y Educación Profesora Asociada de la Facultad de educación. UNMSM.
135
base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a

la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. 43
El Programa de Cultura Tributaria tiene como principal objetivo contribuir a la

generación de conciencia tributaria en la población mediante acciones de difusión de
conocimiento tributario y el fortalecimiento de valores ciudadanos. El Programa trabaja
sobre uno de los factores determinantes para el éxito de la misión de una
administración tributaria, cual es el grado de conciencia tributaria de la sociedad, la cual
influye directamente en la disposición de quienes la integran al cumplimiento voluntario
y al rechazo del fraude fiscal.
5.7.2.- OBJETIVOS:
o Desarrollar conciencia ciudadana y tributaria en la población para promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
o Sensibilizar a la población para que rechace la evasión y el contrabando.
o Contribuir a la formación en valores ciudadanos.
5.7.3.- LÍNEAS DE ACCIÓN:
EDUCACIÓN FORMAL
 Convenio Ministerio de Educación. Inclusión de contenidos en los planes
curriculares regionales.
 Curso para docentes. Réplica en los alumnos de inicial primaria y secundaria.
ACCIONES DIRECTAS
 Encuentros Universitarios.
 Página web educativa.
43
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/noticias/33-institucionales/1053-cultura-tributaria.html
136
 Actividades extracurriculares.
 Red de colegios.
 Videos.
 Materiales Didácticos.
 Educadores Fiscales.
137
CONCLUSIONES
 PRIMERA CONCLUSION: Los delitos aduaneros, como son el contrabando y la

defraudación de rentas, atenta, principalmente, contra la economía y estabilidad
del país, porque perjudica seriamente nuestro país, pero es incentivada por los
propios ciudadanos, ya que ellos también obtienen beneficios de forma ilegal,
beneficios, los cuales necesitan por falta de economía; además se sabe que en
un país subdesarrollado como el nuestro, es algo común observar este tipo de
cosas, ya que no se encuentra muy bien organizada las normas legales. Hay que
destacar que, en los delitos aduaneros concurren una diversidad de agentes, de
formas de conductas y de motivaciones.
 SEGUNDA CONCLUSION: Los delitos aduaneros, lesionan a la industria y

comercio nacional y su afectación produce la pérdida de empleos, la generación
de una economía subterránea, daños a la propiedad intelectual, la venta de
mercancías sin garantía para el consumidor final, y en general causa un grave
daño a la economía nacional.
 TERCERA CONCLUSIÓN: El sistema tributario peruano se halla organizado,

con políticas y leyes tributarias, el problema se registra cuando los comerciantes
desean emprender un negocio pues son sorprendidos por las altas tasas de
aranceles cuando el giro de su negocio es en base a la importación o
exportación, los cuales lo lleva a comisionar delitos aduaneros en sus diferentes
modalidades.
 CUARTA CONCLUSIÓN: Existe una notable y marcada perdida tributaria

respecto a la recaudación Aduanera lo que genera que nuestro país se retrase
económicamente y quede se consolide como un país sub desarrollado o del
tercer mundo, así mismo la recaudación tributaria procedente por el tráfico de
mercancías y la defraudación de rentas se halla influenciada por factoresinternos
138
a nivel sociológico y económico, como también por factores externos como las
crisis económicas mundiales.
 QUINTA CONCLUSIÓN: Mientras se mantiene, refuerza e incrementa el riguroso

control sobre los establecimientos legalmente establecidos, se ve que no se toma
ningún tipo de medidas contra los miles de grandes comerciantes informales que
actúan en las zonas fronterizas y los que están asentados en todas las ciudades
del país. Esto conlleva que a mayor represión en las fronteras, habrá más
contrabando, a mayor fiscalización de la industria y el comercio, habrá más
evasión de impuestos, en suma, a mayor control habrá más descontrol, dado que
nunca las normas impositivas, fueron igualitarias. Esto debido a la carencia
actual de cultura tributaria que aún falta incentivar en nuestra sociedad y a nivel
educativo.
139
RECOMENDACIONES
PRIMERA RECOMENDACIÓN:El Estado debe adoptar medidas urgentes que

combatan estos delitos Aduaneros, ya que, en un largo plazo, este problema se
convertiría en un conflicto social, que traería consecuencias que afectaría al
país.Seríaimportante mantener de manera permanente un programa contra los
diferentes tipos de delitos aduaneros y contra la corrupción que va de la mano con
estos ilícitos. Es necesario transparentar el manejo aduanero de tal manera que la
sociedad pueda ser un contralor social y que la percepción que tenga acerca de la
utilidad del control de la evasión sea positivo.
SEGUNDA RECOMENDACIÓN:Se debe incentivar políticamente, la creación de

comisiones, como la Comisión de Industria, Comercio y Servicios, que tengan como
fines: promover la actualización del marco legal que fortalezca el desarrollo competitivo
y sostenido del sector industrial, comercio de bienes y servicios del país; también
fiscalizar y cautelar, el adecuado cumplimiento y aplicación de la normatividad legal, así
mismo propiciar el desarrollo de políticas nacionales y sectoriales con el fin de que se
conviertan en los elementos directos de los procesos de supervisión y fiscalización de la
calidad de bienes y servicios producidos y comercializados. Territorialmente, la creación
de fronteras vivas, y con ellos la aplicación de una política de fronteras que consista en
el conjunto de decisiones y acciones para garantizar la integridad del territorio nacional,
la paz, la vida social, y el desarrollo del bienestar de las poblaciones que habitan en la
zona fronteriza, que es deber del Estado. Científicamente, la ayuda de aparatos
electrónicos, como el uso de máquinas de rayos X, animales, el uso canes policiales,
los cuales supervisen los productos que entran y salen de los puertos, aeropuertos.
Finalmente con la ayuda de la ciencia económica se puede observar los ingresos,
estadísticas y nivel de contrabando que ingresa y sale del país.
TERCERA RECOMENDACIÓN:Se recomienda formular las normas tributarias con la

participación de especialistas del mayor nivel académico y también con las
competencias necesarias en el manejo del aspecto fiscal. Asimismo debe observarse
140
los aspectos históricos propios y de otros países en relación con los tributos. Todo esto
conducirá a neutralizar la conducta antijurídica de algunos contribuyentes y a cerrar esa
ventana llamada elusión, de modo que se configure el hecho imponible y se contribuya
con el pago de los tributos al crecimiento y desarrollo del país. De la misma manera
propiciar la reorganización del Sistema Tributario Nacional, dotando las dependencias
aduaneras de recursos humanos, materiales y financieros que permitan cumplir las
metas y objetivos. Así mismo reestructurar los tributos, estableciendo sólo aquellos que
tengan el criterio técnico correspondiente, quiere decir que en la medida de lo posible
simplificar la normatividad y simplificación de tributos, que permita que el contribuyente
entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al
crecimiento del país.
CUARTA RECOMENDACIÓN: Ampliar los programas de fiscalización, Incrementar las

acciones de fiscalización directa y no solamente a través de medios indirectos, sino
también a nivel de operativos por parte de SUNAT: por ejemplo en el Control Aduanero:
Coordinación con el MTC para la dación de una norma que permita incorporar la
información de Web Sites especializadas relacionadas con la mercancía (autos) que se
quiere ingresar al país.Modelamiento de una herramienta informática, para la posterior
implementación de un software que permita la programación automatizada de acciones
de fiscalización posterior y que integre información del negocio tributario y aduanero,
Implementación de Proyectos Institucionales. En el Servicio Aduanero:Optimizar
mediante Acciones Operativas de Mejora (AOM) la transmisión vía Web de la
Declaración Simplificada de Exportación por parte de los pequeños y medianos
exportadores, y mejorar la opción de transmisión electrónica de las solicitudes de
Drawback por parte de los Exportadores, también coordinar con las aduanas operativas
para modificar el Procedimiento de Clasificación Arancelaria de mercancías, con la
finalidad de simplificar este proceso
141
QUINTA RECOMENDACIÓN: Fomentar de verdad la educación tributaria que genere

conciencia y cultura tributaria; debiéndose tomar en cuenta la educación básica, los
institutos, universidades, los medios de comunicación y otros.Complementadose esto
con charlas, seminarios, concursos educativos de carácter masivo.
142
BIBLIOGRAFÍA
TEXTOS
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Contabilidad” Facultad de Ciencias Contables y
Financieras
U.N.S.A.2010
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 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”.

Editorial Heliasta S.R.L. 5ta reimpresión, Buenos
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 CASTILLO DOMINGO, Manuel: “Mejores Prácticas y Futuro de la

Administración”; Banco Interamericano de
Desarrollo, Lima, División Fiscal 1999
 COSIO JARA, Fernando: “Ley General de Aduanas”, Comentado y Sumillado

Jurisprudencia, Índice Analítico, Editorial
RODHAS, 3era Edición 2006 Págs. 1025
 GARCÍA D. Jaime: “Modernización del Comercio Exterior y Reforma

Aduanera”; Impreso Per HardlMol SRL, 1999
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Profesora Asociada de la Facultad de educación.
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 NÚÑEZ VARGAS. Ad: “Manual del Sistema Tributario”

Editorial UNSA, Arequipa 200, Págs. 630
 PAJUELO BELTRÁN, Carlos Alberto: “Delitos Aduaneros y exegesis en el

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los cursos de Criminología y Derecho Aduanero.
UPT. Asesoría &Consultoría Aduanal
 RAMOS Gerardo: “La Universidad Peruana en el Siglo XXI”

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144
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Editorial y Edición Caballero Bustamante, Lima 2007
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Págs. 483

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 Decreto legislativo 1053 “Reglamento de la Ley general de Aduanas”
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145
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 http://blog.pucp.edu.pe/blog/contrabandoenelperu
 http://www.buenastareas.com/ensayos/Contrabando-En-El-Peru-Y-
Defraudacion/1219261.html
146
ANEXOS
147
PROYECTO DE INVESTIGACION
I.- GENERALIDADES
1.1.- TITULO:

RENTAS FRENTE A LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL DEPARTAMENTO DE
AREQUIPA
1.2.- DATOS GENERALES

1.2.1) Universidad: Universidad Nacional de San Agustín
1.2.2) Facultad: Contabilidad y Finanzas
1.2.3) Escuela: Contabilidad
1.2.5) Autor: Mario Julio Carpio Huanca
II.- PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1.- ENUNCIADO:
“Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y La Defraudación De

Rentas Frente A La Recaudación Tributaria En El Departamento De Arequipa
Entre Los Años 2008 - 2010”
A) DECLARATIVO: “Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y La

Defraudación De Rentas Frente A La Recaudación Tributaria En El Departamento De
Arequipa Entre Los Años 2008 - 2010”
B) INTERROGATIVO: ¿Cuales Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y

La Defraudación De Rentas Frente A La Recaudación Tributaria En El Departamento De
Arequipa Entre Los Años 2008 - 2010?
148
2.2) FUNDAMENTACION DEL PROBLEMA
Considerando que la actividad comercial a lo largo de la historia del Perú siempre ha

sido muy importante y sobre todo la de origen marítimo ya que ha sido la vía de
comunicación más antigua de nuestro país, y esto ha traído que en el mundo sea la
fuente histórica de hallazgo de crímenes económicos. Estos crímenes económicos a
menudo toman una variedad de matices y formas muy semejantes al trafico e ilícito de
drogas, y es así que solamente uno de esos matices o formas es el que se configura y
conoce como Delito Aduanero en su acepción tradicional.
2.3) JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:
2.3.1) Actualidad: En general, el comercio internacional es positivo para el desarrollo

económico de todos y para los objetivos sociales de eliminación de la pobreza y la
marginación social, que hoy golpean fuertemente a la sociedad peruana. Ahora bien, el
fenómeno de la globalización engloba al libre comercio internacional, al movimiento de
capitales a corto plazo, a la inversión extranjera directa, a los fenómenos migratorios, al
desarrollo de las tecnologías de la comunicación y a su efecto cultural.
2.3.2) Transcendencia:Ahora bien existe un control estricto respecto a la salida y

entrada de mercancías porque se debe cautelar El Interés Fiscal ya que el no pago de
tributos evita que el Estado tenga los ingresos necesarios para viabilizar infraestructura
y atención a programassociales. También, para reprimir La Competencia Desleal, es
decir, el comerciante que evade el pago de impuestos no solo perjudica al Estado sino
que obtiene ventajas indebidas para competir con los comerciantes e industriales que si
cumplen con la ley, haciendo que estas últimas quiebren y con ellas sus trabajadores,
que son a su vez los consumidores de los demás sectores industriales.
149
2.3.3) Utilidad: El estudio de los Delios Aduaneros que se comisionan en el Sur del
Perú en los últimos cinco años constituye uno de los aportes principales para el
conocimiento de la sociedad y el Estado. Los aportes que se tienen hoy en día sobre el
estudio son variados; por estas razones es necesario realizar una investigación que de
un mayor alcance para que permita tener una visión clara y precisa sobre este problema
que afecta a la sociedad arequipeña.
2.3.4.) No Trivial: Al respecto, este tema es muy delicado, debido a que se requiere
especialistas que den aportes sobre el tema, tanto a nivel legal como contable, el cual
al citar a los delitos aduaneros como parte de un comportamiento típico, antijurídico y
culpable y más aún donde se incurre en dolo o voluntad, estos delitos se configuran
trayendo como consecuencia perdidas y evasiones que al final la recaudación tributaria
deja de percibir.
2.4) DESCRIPCION DEL PROBLEMA:
2.4.1) Campo: Tributario
2.4.2) Área: Aduanas
2.4.3) Línea: Informalidad Comercial
2.5) TIPO DE PROBLEMA
2.5.1) De tipo de Descriptivo - Explicativo – Correlacional.
2.6) VARIABLES
2.6.1) Variable Independiente: Los Delitos Aduaneros
2.6.2) Variable Dependiente: La Tributación - Recaudación Tributaria
2.6.3) Variable Interviniente: Las Aduanas en el Perú
150
2.7) ANALISIS DE VARIABLES
A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS
- Definición
- Noción de Crimen Económico y Bien
B) LOS DELITOS ADUANEROS Jurídico Tutelado
- Los Delitos Aduaneros según la ley 28008
B) EL CONTRABANDO - Modalidades
- Las Instituciones Estatales frente al
Contrabando
C) LA DEFRAUDACIÓN DE - Modalidades
RENTAS DE ADUANAS - Las Instituciones Estatales frente ala
defraudación de rentas
151

TRIBUTARIA.
- La Tributación
A.- LA TRIBUTACION EN EL - Principios Tributarios
PERÚ - El Sistema Tributario
B.- LA RECAUDACIÓN - El Comercio Exterior y

ADUANERA EN EL SUR DEL PERÚ Estructura Arancelaria
- Análisis de las Memorias
Anuales de la SUNAT
C.- LAS PERDIDAS

TRIBUTARIAS FRENTE A LOS - La Cultura tributaria
DELITOS ADUANEROS - Perdidas Tributarias en el Sur
C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PERÚ
- Origen y evolución de las aduanas
- Las Aduanas en el Perú
A) LAS ADUANAS EN EL PERÚ - El Servicio Aduanero
- Potestad Aduanera
- Ámbito de aplicación de la potestad
aduanera
B) LAS ADUANAS SEGÚN EL -Autoridad Aduanera
152
DECRETO LEGISLATIVO 1053 - Competencia Territorial

“NUEVA LEY GENERAL DE - Transito Aduanero
ADUANAS” - Almacenes y depósitos aduaneros
- Regímenes aduaneros suspensivos
- Los Tributos en ADUANAS
- Diferencias entre tasas e impuestos
- Libre Competencia
2.8) INTERROGANTES BASICAS:
 ¿Qué son Los Delitos Aduaneros respecto la Recaudación Tributaria En El

Departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010?
 ¿Cómo se comisiona el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la
Recaudación Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los años 2008 –
2010?
 ¿Qué es la Defraudación de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al
años 2008 – 2010?
 ¿Cómo se halla organizado el Sistema Tributario y Administración Aduanera en el
ámbito de la Recaudación Tributaria?
 ¿Cuál es la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudación
Departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010?
2.9) OBJETIVOS
2.9.1. OBJETIVO GENERAL
 Conocer la Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando Y La

Defraudación De Rentas Frente A La Recaudación Tributaria En El
Departamento De Arequipa Entre Los Años 2008 – 2010
153
2.9.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Describir los Delitos Aduaneros respecto la Recaudación Tributaria En El

 Explicar el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la Recaudación
Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los años 2008 – 2010
 Explicar la Defraudación de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al
años 2008 – 2010
 Analizar el Sistema Tributario y Administración Aduanera en el ámbito de la
Recaudación Tributaria
 Determinar la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudación
2.10) MARCO TEORICO:
1.- LOS DELITOS ADUANEROS

1.1.- Definición
1.2.- Noción de Crimen Económico y Bien Jurídico Tutelado
1.3.- Los Delitos Aduaneros según la Ley 28008
1.4.- El Servicio Aduanero y la Política Criminal en los delitos aduaneros
1.5.- Clasificación De Los Delitos Aduaneros Según La Legislación Peruana
2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO

2.1.- Definición
2.2.- El Contrabando según la ley de Delitos Aduaneros
2.3.- Modalidades
3.- LA DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS
154
3.1.- Definición
3.2.- La Defraudación de Rentas según la ley de Delitos Aduaneros
3.3.- Modalidades
4.- LA TRIBUTACION EN EL PERÚ
4.1.- La Tributación en el Perú

4.2.- Principios Tributarios
4.3.- El Sistema Tributario Nacional
5.- ADUANAS SEGÚN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 “NUEVA LEY GENERAL

DE ADUANAS”
5.1.- Autoridad Aduanera
5.2.- Competencia Territorial
5.3.- Transito Aduanero
5.4.- Almacenes y depósitos aduaneros
6.- LAS ADUANAS Y SUS REGÍMENES TRIBUTARIOS
6.1.- Origen y Evolución de las aduanas
6.2.- Las Aduanas en el Perú
6.3.- El Servicio Aduanero
6.4.- Características Del Derecho Aduanero
6.5.- Tipos de Impuestos Aduaneros
6.6.- El Servicio Aduanero en el Sur del Perú
7.- LA RECAUDACIÓN ADUANERA EN EL SUR DEL PERÚ
7.1.- El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria
155
7.2.- Análisis de las Memorias Anuales de la SUNAT
7.3.- Perdidas del Estado frente al Contrabando y la Defraudación de Rentas como

Delitos Aduaneros
7.3.1.- Pérdidas Tributarias en el Sur
7.3.2.- Por el contrabando
7.3.3.- Por la defraudación de rentas
2.11) BIBLIOGRAFIA
 Decreto Legislativo 1053 “Ley General de Aduanas”.

 Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por D.S. 010-2009-EF
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 http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=11%3Ala-tributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-el-
 http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=11%3Ala-tributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-el-
 http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.htm
2.11) ANTECEDENTES DE INVESTIGACION
156
 EL DECRETO LEGISLATIVO 1053; publicado el 27/06/2008, nos da la

normativa de la Administración Aduanera, teniendo como objeto dicho decreto
Legislativo, regular la relación jurídica que se establece entre la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y las personas
naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida
de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero.
 CARLOS ALBERTO PAJUELO BELTRÁN, (Agente Aduanas), en su

investigación Delitos Aduaneros y Exégesis en el Perú, hace un análisis respecto a las
Nociones de Crimen Económico y Bien Jurídico Tutelado así mismo realiza un
análisis de los Delitos Aduaneros según la ley 28008, de la misma manera trata
del servicio aduanero y la política criminal en los delitos aduaneros, además
desarrolla así la valoración de las mercancías objeto de ilícito aduanal, así como
sus Consecuencias accesorias, etc.
 LUCY SILVIA AQUEPUCHO LUPO, en su tesis La Evasión Tributaria y sus

modalidades en la ciudad de Arequipa en el 2005, desarrolla los ilícitos
aduaneros así como las perdidas tributarias, hace un repaso del tratamiento
contable respecto a las mercancías que son producto de la importación y
exportación, así mismo aborda el propio tema de la evasión tributaria como factor
económico negativo que repercute seriamente al desarrollo de la economía del
Estado y esta frente a la población a nivel económico y social.
 DRA. MÓNICA G. PIENZI: En su doctrina de Derecho Aduanero aborda la

doctrina del derecho aduanero como herramienta para prevenir estos ilícitos
penales, define al delito o infracción económico-fiscal aduanero, como una
actividad dinámica que se encuentra íntimamente vinculada a la política
económica de un país, poseyendo un tecnicismo, que además de variable lo
hace complejo; y comparándolo con otros delitos advertimos que se trata de una
actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios económicos; y
157
finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un

verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su
 BUENAS TAREAS: Se hace un estudio sobre el Sistema Tributario Nacional,

donde lo define como el conjunto ordenado, racional y coherente de normas,
principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en nuestro país. Tomando como elementos del Sistema
Tributario Peruano a: 1.- La Política tributaria los cuales son los lineamientos que
orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseñada y propuesta
por el Ministerio de Economía y Finanzas.; 2.- Las Normas Tributarias, los cuales
son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política
tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas
que lo complementan. 3.- La Administración tributaria, la cual esta constituida
por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel de
Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, más conocida como SUNAT y Los Gobiernos Locales
 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA (INEI), Registra estadísticamente

datos sobre la recaudación aduanera periódicamente en años y meses, tanto en
soles como en dólares, de la misma manera disgrega dicha recaudación por
departamentos lo que hará que se pueda mostrar cuadros comparativos de
recaudación aduanera y a la vez determinar las pérdidas que generan los delitos
aduaneros.
2.12) HIPOTESIS

158

con más sofisticados controles aduaneros, y programas educativos a fin de incentivar la
tributación para desarrollar de nuestra nación.
3) PLANTEAMIENTO OPERACIONAL
3.1).- METODOLOGIA
En la presente investigación se hará uso del método histórico, así como el método
dialectico y analógico.
3.1) TECNICAS E INSTRUMENTOS:
3.1.1) TECNICAS
a) Variable independiente: LOS DELITOS ADUANEROS
Se va a medir a través de Entrevistas y Estudios de archivos de las memorias de la

SUNAT, así como de la Legislación correspondiente.
b) Variable Dependiente: LA TRIBUTACIÓN – RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
Estudio de Archivos, Encuestas y Observación directa en la Aduanas de la Región Sur.
c) Variable Interviniente: LAS ADUANAS EN EL PERÚ
Estudio de Archivos, Fuente Documentales, Consulta de la base de datos.
159
3.1.2) INSTRUMENTOS
a) Variable Independiente: LOS DELITOS ADUANEROS
Ficha de Entrevista, así como las fichas de registro de información.
b) Variable Dependiente: LA TRIBUTACIÓN – RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
Se aplicaran las fichas de encuestas y de observación.
c) Variable Interviniente: LAS ADUANAS EN EL PERÚ
Se aplicaran las fichas de investigación tanto bibliográficas como de resumen, así

mismo fichas resumen sobre las fuentes virtuales.
3.2) ESTRUCTURA DE LOS INSTRUMENTOS
FICHA DE OBSERVACIÓN
TEMA O ASUNTO:………………………………………………………………………
SUJETOS DE OBSERVACIÓN: ………………………..……………………………
DESCRIPCIÓN DE LA OBSERVACIÓN:
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
LUGAR:………………………… HORA: …………………………..
FECHA: ……………………………………………………………………….
160
3.3) CAMPO DE VERIFICACION
3.3.1) Ámbito: El Departamento de Arequipa.
3.3.2) Temporalidad: Años 2008 – 2010
3.3.3) Unidad de Estudio: ADUANAS y Comerciantes.
3.4) CALCULO DE LA MUESTRA
Respecto al presente tema de investigación no nos vemos en la necesidad de tomar

una muestra y universo sino tener conocimiento sobre el impacto de la recaudación
tributaria sobre los delitos aduaneros.
3.5). ESTRATEGIA DE RECOLECCION DE DATOS
a) Coordinación con los Personal de SUNAT, para adquirir información del tipo
aduanera y tributaria.
b) Coordinación con los especialistas en temas tributarios y aduaneros.
c) Coordinación con las instituciones que nos provean de datos en general.
3.6) RECURSOS
3.6.1) Humano: Directores, jefes, docentes y Especialistas en la materia.
3.6.2) Materiales: Computadoras, escritorios, material de oficina, videograbadoras, etc.
3.6.3) Recursos Económicos: Autofinanciados.
161
PRESUPUESTO
DESCRIPCIÓN UNIDAD PRECIO CANTIDAD SUB TOTAL

UNITARIO
Materiales y Equipo de trabajo

Fichas de Millar 0.20 2000 400.00
investigación
Fichas de localización Ciento 0.10 300 30.00

o Bibliograficas
Carnet de biblioteca Carnet 5.00 5 25.00
Grabadora Artefacto 60.00 1 60.00
Cassetes Caja 15.00 1 15.00
Desgravado de Pagina 1.00 120 120.00

cassetes
Fotocopias Hoja 0.10 1000 100.00
Tipeos por Pagina 0.50 150 75.00

computadora
Internet Hora 1.00 100 100.00
Compra de libros Documentos 40.00 30 1200.00
Material de Oficina
Papel Bond Millar 22.00 3 66.00
162
Varios Varios 15.00 20 300.00
Viáticos de Investigador
Refrigerios Ración 12.00 30 360.00
Diaria
Trabajo de Campo
Movilidad diaria pasaje 1.00 100 50.00
TOTAL 171.9 S/. 2901.00
FINANCIAMIENTO
El presupuesto aproximado que se utilizara es de 2901.00 (Dos mil novecientos
cincuenta y un Nuevos Soles). El fondo de investigación será aportado por cuenta
propia.
163
3.7) CRONOGRAMA DE TRABAJO:
CRONOGRAMA DE TRABAJO:
ITEMS TIEMPO ESTIMADO
Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Ene.
Localización de la información X
Recopilación de datos e información X
Revisión y selección de documentos X
Formulación del Proyecto X X
Acopio de Fichas: Investigación X X X
Acopio de fichas: Localización X X X
Diseño de instrumentos X X
Procesamiento de datos X
Interpretación X
Análisis y resultados X
Redacción Inicial X
Redacción Final X
Presentación del Informe X
(El cronograma está relacionado directamente con el diseño de la investigación en

cada una de sus partes.)
164
PROPUESTA DE ENCUESTA PARA DETERMINAR LOS FACTORES QUE

CONDICONAN EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACION DE RENTAS EN
AREQUIPA Y EL SUR DEL PERÚ
1.- ¿Ud. Por qué cree que se vende productos informales?

a) Por que no quieren pagar impuesto
b) Por que le sale mas barato comprar y vender ese producto
c) Por que no tiene carnet de usuario de ceticos
d) Por que no tiene capital para traer productos legales
2.- Ud.¿Cree que el contrabando afecta a las empresas legales?

a) En la política
b) En lo social
c) En lo económico
d) T.A
3.- ¿Por qué medio conoces que hay contrabando?

a) T.V
b) Radio
c) Periódico
d) T.A
4.- ¿Cree Ud. Que la aduana cumple con su función de no hacer pasar productos
ilegales?
a) Función alta
b) Función regular
c) Función baja
d) No sabe no opina
165
5.- ¿Cómo cree Ud. que puede haber un mejor control para evitar el contrabando?
a) Con presencial policial en los terminales
b) Un mejor control en Aduanero móvil
c) Una mejor fiscalización de parte de la SUNAT en los diferentes controles
d) T.A
6.- ¿cuál es el incentivo para realizar la acción del contrabando?
a) Las diferentes tasas de impuestos aplicadas a las importaciones
b) Los precios de estos productos son menores que los productos que ingresaron al
territorio nacional
c) Las importar formalmente son casi prohibitivos para que sean comprados en el Perú
d) Las personas buscan maximizar sus ingresos al menor costo posible.
e) T.A
7. ¿Ud. cree que realmente hace daño el contrabandista?

a) Al gobernante sí, pero a nosotros no.
b) Este empresario que coloca productos baratos en manos de quienes quieren
preservar su excedente como consumidores efectúa compras a otras industrias y crean
empleo en el sector formal e informal
c) Detrás de su propósito mercantil está la búsqueda legítima de cómo preservar su
vida y la de su familia.
d) Solo la a y la b
e) T.A
8.- ¿Cómo cree que se realiza este ingreso ilegal?

a) Declarando ante aduanas un precio inferior al real para así pagar menos
tributos…(defraudación)
b) Declarando menos mercancía de la que realmente trae…(defraudación)
c) Ingresando mercancía sin declararla (oculta) y así no tributar…(contrabando)
d) Ingresando mercancía prohibida…(trafico ilícito de mercancías).
e) Extraer mercancía de la zona beneficiada para comercializarla (contrabando).
166
9.- ¿Cómo resume Ud. mejor el contrabando?

a) Lo podemos resumir como el ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país
burlando los controles aduaneros
b) Solo ingreso ilegal
c) El mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo,

habitualmente las zonas fronterizas
d) La a y la c
10.- ¿Por qué reprimirlos?

a) Por cautelar el interés fiscal
b) Por reprimir la competencia desleal
c) Por el trafico ilícito de mercancías
d) T.A.
11.- ¿Cuál cree que es la principal característica del contrabando?

a) La principal característica del contrabando es el fraude.
b) Trafico de mercancía
c) Que los controladores se dejan sobornar
d) N.A
12.- ¿Según Ud. cual es la causa por la que hay contrabando en Arequipa y la
zona sur del Perú?
a) Porque es frontera (en el caso de Tacna)
b) Porque hay mayor ganancia para ellos
c) Porque no hay otra forma de trabajo, necesidad
d) Porque es mas barato
e) Porque las autoridades competentes permiten el fraude
f) Porque todos nosotros también lo permitimos
167

Tesiss de Mario

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

“INCIDENCIA DE LOS DELITOS ADUANEROS: El CONTRABANDO Y LA

Tesis Presentada por el Bach.

"Lo que necesitamos son libros que produzcan en

A mi familia, mi madre, mi padre, mis hermanos y a todos mis amigos que

The investigation places inside a descriptive level - explanatorily - correlacional. Such it

Finally it comes near to the conclusions and recommendations of the present

La investigación se enmarca dentro de un nivel descriptivo – explicativo – correlacional.

En el Capítulo II, se aborda el tema referido a Los Delitos Aduaneros y su Clasificación

En el Capítulo III, se realiza una descripción y explicación sobre el sistema tributario

En el Capítulo IV, se analiza el comercio exterior y su actividad cotidiana, la estructura

Finalmente se llega a las conclusiones y recomendaciones de la presente tesis

LA TRIBUTACIÓN EN EL SISTEMA ECONOMICO PERUANO Y LA TRIBUTACIÓN

D.- NIVEL DE CONTRABANDO .................................................................................. 113

En nuestro país nuestra actividad comercial desde tiempos prehispánicos siempre ha

En general, el comercio internacional es positivo para el desarrollo económico de todos

Dando una aproximación regularal presente trabajo de investigación; podemos analizar

Ahora bien existe un control estricto respecto a la salida y entrada de mercancías

La Nueva Ley General de Aduanas D.L. 1053, vigente plenamente desde el 01 de

1.1.- PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1.2.- DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Considerando que en el Perú la actividad comercial ha sido y será siempre muy

Dicha investigación está enmarcada dentro del Campo Tributario, en el Área de la

1.1.3.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

1.2.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN

El comercio de mercancías entre países y a nivel interno en general está asociado al

como un comportamiento típico, antijurídico y culpable en donde se incurre con dolo o

B.- VARIABLE DEPENDIENTE: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIÓN

B) LA RECAUDACIÓN - El Comercio Exterior y

C) LAS PERDIDAS - La Cultura tributaria

C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PERÚ

- Origen y evolución de las aduanas

1.3.2.- INTERROGANTES BASICAS:

 ¿Qué son los delitos aduaneros respecto la recaudación tributaria en el

1.4.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL

1.3.- Los Delitos Aduaneros según la Ley 28008

2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO

3.- LA DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS

4.- LA TRIBUTACION EN EL PERÚ

4.1.- La Tributación en el Perú

5.- ADUANAS SEGÚN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 “NUEVA LEY GENERAL

5.1.- Autoridad Aduanera

5.2.- Competencia Territorial

5.3.- Transito Aduanero

5.4.- Almacenes y depósitos aduaneros

6.- LAS ADUANAS Y SUS REGÍMENES TRIBUTARIOS

6.1.- Origen y Evolución de las aduanas

6.2.- Las Aduanas en el Perú

6.3.- El Servicio Aduanero

6.4.- Características Del Derecho Aduanero

6.5.- Tipos de Impuestos Aduaneros

6.6.- El Servicio Aduanero en el Sur del Perú

7.- LA RECAUDACIÓN ADUANERA EN EL SUR DEL PERÚ

7.1.- El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria

7.2.- Análisis de las Memorias Anuales de la SUNAT

7.3.- Perdidas del Estado frente al Contrabando y la Defraudación de Rentas como

7.3.1.- Pérdidas Tributarias en el Sur

7.3.2.- Por el contrabando

7.3.3.- Por la defraudación de rentas

1.5.- ANALISIS DE ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

 CARLOS ALBERTO PAJUELO BELTRÁN, (Agente Aduanas), en su

Nociones de Crimen Económico y Bien Jurídico Tutelado así mismo realiza un